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Pr TCC contabilidade de Custos

1. 1. ETEC CAMARGO ARANHA TCNICO DE NVEL MDIO EM CONTABILIDADE


IMPACTO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS NA FORMAO DO PREO DE
VENDA SO PAULO 2015
2. 2. Andr Luiz de Arajo dos Santos Daniela Paes de Lyra Denise Delmondes
Gonalves Diego de Oliveira Edilaine Serra Leonardo da Silva Santos IMPACTO
DA CONTABILIDADE DE CUSTOS NA FORMAO DO PREO DE VENDA
Trabalho de Pr TCC apresentado ETEC CAMARGO ARANHA, como parte dos
requisitos para obteno do ttulo de TCNICO EM CONTABILIDADE, sob a
orientao da (o) Prof Daniela Fernandes de Souza. SO PAULO 2015
3. 3. BANCA EXAMINADORA A banca examinadora dos trabalhos de concluso em
sesso pblica realizada em ____/____/____, considerou os candidatos: NOME
MENO SITUAO Nome dos autores Andr Luiz de Arajo dos Santos ( )
Aprovado ( ) Reprovado Daniela Paes de Lyra ( ) Aprovado ( ) Reprovado Denise
Delmondes Gonalves ( ) Aprovado ( ) Reprovado Diego de Oliveira ( ) Aprovado ( )
Reprovado Edilaine Serra ( ) Aprovado ( ) Reprovado Leonardo da Silva Santos ( )
Aprovado ( ) Reprovado Examinadores: 1)_______________________________
4)______________________________ 2)_______________________________
5)______________________________ 3)_______________________________
______________________________ Assinatura Diretor
4. 4. AGRADECIMENTOS Agradecemos primeiramente a Deus por toda fora,
disposio e coragem para acreditarmos que conseguiremos um resultado eficaz,
agradecemos tambm as nossas famlias no auxilio prestado para a concluso do
nosso trabalho, a professora Daniela Fernandes pela disposio em nos ajudar, e a
eficincia em nos auxiliar em nossas dvidas dando-nos o devido suporte para
concluso deste projeto.
5. 5. Tem cuidado com os custos pequenos! Uma pequena fenda afunda grandes
barcos. BENJAMIM FRANKLIN
6. 6. RESUMO O presente trabalho aborda o impacto da contabilidade de custos na
formao de preo de venda. Este projeto aborda os conceitos da contabilidade,
sua histria e seus fundamentos Ser utilizado como base para laborao deste
projeto o Regulamento pertinentes ao caso. Ser explicado os termos mais
utilizados na rea de custos e como deve-se fazer o clculo dos custo de Matria
Direta e como calcular o preo de venda. Para isso sero apresentados o mtodo
de custeio por absoro regulamentado pelo decreto 3.000/99.Dentre seus
aspectos, ser explicado como a contabilidade de custos classificada como ramo
da contabilidade que se destina a produzir informaes para diversos nveis
gerenciais de uma entidade, como auxlio s funes de determinao de
desempenho, e de planejamento e controle das operaes e de tomada de
decises, bem como tornar possvel a alocao mais criteriosamente possvel dos
custos de produo aos produtos e tambm mostrar como a contabilidade de
custos coleta, classifica e registra os dados operacionais das diversas atividades
da entidade, denominados de dados internos. A mensurao correta de
rentabilidade operacional, a formao de preos, a maximizao de seus gastos

voltados produo de bens e servios, como tambm, outras premissas do bom


gerenciamento, passa pela adoo de sistemas e mtodos de controles internos,
operacionais e financeiros, que garantam s empresas a eficcia no
acompanhamento dos processos produtivos e administrativos, vitais para o
sucesso das organizaes. Este trabalho aborda a Contabilidade de Custos, com o
objetivo de relatar como realizada a formao do preo de venda esclarecendo
seus aspectos. Palavras-chave: contabilidade, custos, despesas.
7. 7. LISTADE ILUSTRAES Figura 1 Luca Bartolomeo de Pacioli 6 Figura 2
Figura 2: Base da Contabilidade de custos 25 Figura 3 Formao do preo de
venda 28 SO PAULO 2015
8. 8. Sumrio 1
INTRODUO.............................................................................................................
.....3 2 OBJETIVO DO
TRABALHO.............................................................................................3 3
JUSTIFICATIVA ...........................................................................................................
....3 4 CONCEITOS E DEFINIES SOBRE CONTABILIDADE DE
CUSTOS....................4 4.1 CONCEITO SOBRE
CONTABILIDADE...................................................................4 5 A HISTRIA DA
CONTABILIDADE .............................................................................3 5.1 A
EVOLUO DA CONTABILIDADE DURANTE OS ANOS...............................3 5.2
CONTABILIDADE DO MUNDO ANTIGO ..........................................................6 5.3
CONTABILIDADE DO MUNDO MEDIEVAL......................................................6 5.4
CONTABILIDADE DO MUNDO MODERNO.........................................................6 6
PERODO
ANTIGO...............................................................................................................7 6.1
NA
BBLIA .........................................................................................................................
9 7 A CONTABILIDADE DE
CUSTOS ...............................................................................10 7.1 PRINCPIOS
BSICOS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS..................................11 7.2
PRINCPIO DA REALIZAO DA RECEITA.....................................................12 7.3
PRINCPIO DA CONFRONTAO ......................................................................13
7.4 PRINCPIO DA
COMPETNCIA..........................................................................13 7.5 MTODO DE
CUSTEIAMENTO...........................................................................13 8 CUSTOS
DIRETOS E INDIRETOS APURAO.....................................................14 8.1
CUSTOS DIRETOS ................................................................................................14
8.2 APROPRIAO DOS CUSTOS
DIRETOS.............................................................3 8.4 MO DE OBRA
DIRETA.........................................................................................4 8.5 MO DE
OBRA INDIRETA.......................................................................................4 8.6
CUSTOS
INDIRETOS ................................................................................................5 8.7
TERMOS UTILIZADOS NA REA DA CONTABILIDADE DE CUSTOS...........6 9
DEPARTAMENTALIZAO .......................................................................................
6 9.1 CUSTOS

FIXOS ..........................................................................................................7 9.2 OS


CUSTOS VARIVEIS .........................................................................................7 9.3
CUSTOS SEMI VARIVEIS ...................................................................................8
9.4 CUSTOS SEMI
FIXOS ............................................................................................8 9.5 O CUSTEIO
POR ABSORO.............................................................................8 9.6 CUSTO
VARIVEL OU DIRETO ............................................................................9 9.8
BASE DE
RATEIO ...................................................................................................10 9.9
PREO DE
VENDA .................................................................................................11
9. 9. 9.10 COMPONENTES DOS
PREOS...........................................................................12 9.11 MARKUP..............................................................................................................13 10
FORMAO DO PREO DE
VENDA.........................................................................15 10.1 METODOLOGIAS
QUE PODEM SER DESENVOLVIDAS PARA A FORMAO DO PREO DE
VENDA..............................................................................15 11 ELEMENTOS
ESSENCIAIS NA FORMAO DO CUSTO DE UM PRODUTO .......3 11.1
FORMAO DE PREO DE VENDA COMO CALCULAR O CUSTO............4
11.2 FORMAO DE PREO DE VENDA VALOR DO PRODUTO FINAL..........5
12 CONSIDERAES
FINAIS ............................................................................................3 : .......................
........................................................................................................................3 SO
PAULO 2015
10. 10. 1 INTRODUO De acordo com OLIVEIRA, et al. (2008), sabido pelos
atuantes na rea que a Contabilidade de Custos h tempos deixou de ser uma
simples ferramenta para valorar estoques. Com os avanos desta rea e com o
aperfeioamento da apurao de custos, a Contabilidade de Custos passou a ter
um papel essencial dentro das organizaes, contribuindo com informaes para a
contabilidade gerencial e para o processo decisrio. Para fazer frente ao mercado
globalizado e competitivo, alguns aspectos passaram a ser primordiais para a
sobrevivncia e desenvolvimento das empresas. Sob esse contexto de
necessidade contnua de adequao s mudanas, nasceram estudos
direcionados melhoria das tcnicas de gerenciamento que envolve a produo e
formao dos custos, entre esses o Custeio Baseado em Atividade (ABC), o
Gerenciamento Baseado em Atividade (ABM), o Just in Time, o Total Quality
Control e a Anlise Custo/Volume/Lucro. Todas essas teorias possuem o objetivo
de apoiar as empresas em relao gesto estratgica dos custos. (CAPACCHI, et
al, 2010). Assim, verificamos o surgimento de uma Contabilidade de Custos
moderna apoiada em ferramentas importantssimas para o desenvolvimento das
empresas, que objetiva o fornecimento de informaes consistentes para o
processo decisrio. Para OLIVEIRA, et al.(2008) uma das funes da
Contabilidade de Custos, fornecer opes e dados confiveis para escolha da
melhor estratgia, isto , para a tomada de deciso. A alta competitividade do
mercado exige que as empresas se adaptem as mudanas com bastante rapidez e

eficincia, para tanto necessrio que elas sejam organizadas com reas que
forneam informaes precisas e de qualidade facilitando a utilizao das
ferramentas citadas, colocando a empresa num patamar diferenciado, ou seja,
garantir aos administradores uma vantagem competitiva. Neste contexto, sero
abordadas a Contabilidade de Custos e algumas de suas principais ferramentas
objetivando identificar e apontar o auxlio e vantagens por elas trazidos para as
empresas e consequentemente para a gesto empresarial.
11. 11. Para tanto, faz-se necessrio descrever os conceitos bsicos de Contabilidade
de Custos para melhor entendimento e compreenso da utilizao das suas
ferramentas.
12. 12. 2 OBJETIVO DO TRABALHO O objetivo deste trabalho apresentar de forma
prtica a introduo dos conceitos ensinados em sala de aula para a otimizao
dos controles e lucros no ambiente empresarial. 3 JUSTIFICATIVA Tendo em vista
um mundo cada vez mais competitivo, onde a diferena de rea de atuao pode
ser imprescindvel para o sucesso profissional em contabilidade, este trabalho de
imenso valor terico e prtico, ainda de extrema importncia para o gestor de
qualquer empresa. Em algumas empresas, pouco ou quase nada se fala de custos,
os gestores no esto acostumados a fazer anlise de seus custos fixos e
variveis, muitos no tem um sistema apropriado de informaes, acreditam que
colocando certo valor percentual sobre o valor da mercadoria que est na nota
fiscal ir garantir o pagamento de seus custos e ainda obter um lucro para a
empresa, quando na realidade o valor de venda do produto no paga nem mesmo
os impostos a ele incorrido. Portanto o motivo principal para o desenvolvimento
deste estudo a conscientizao dos gestores sobre esse tema fundamental e de
altssima importncia nas empresas que a gesto de custos e sua formao do
preo de venda. Para a empresa, este estudo possibilitou uma anlise da
composio dos custos dos seus produtos, dos preos praticados e dos resultados
atualmente obtidos, alm de contribuies na formao de novos preos, de
formas diferenciadas de precificao para promoes especiais, entre outras
anlises de margens e resultados. Para o acadmico, Pr TCC como apresentao
a Banca, este trabalho foi de imensa importncia, pois neste momento, em que
se confronta a teoria com a prtica, sala de aula e campo de atuao. o
momento de analisar e verificar como realmente funciona a formao do preo de
venda fora dos livros, podendo tambm servir como fonte de pesquisa para futuros
acadmicos, que venham a se interessar por esta rea do conhecimento.
13. 13. 4 CONCEITOS E DEFINIES SOBRE CONTABILIDADE DE CUSTOS 4.1
CONCEITO SOBRE CONTABILIDADE A contabilidade a cincia que estuda o
patrimnio e suas variaes. Segundo RIBEIRO (2002, p. 33) A Contabilidade
uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manter um controle
permanente do patrimnio da empresa. E que o objetivo da contabilidade
permitir o estudo e o controle dos fatos decorrentes da gesto do patrimnio das
entidades econmico-administrativas. Iudcibus (1994, p. 26), define o objetivo da
contabilidade como sendo de: fornecer informao econmica relevante para que
cada usurio possa tomar suas decises e realizar seus julgamentos com
segurana. Para que os usurios das informaes possam gerenciar com
segurana sua empresa. A contabilidade tem a funo de registrar, classificar,

demonstrar, auditar e analisar todos os fenmenos que ocorrem no patrimnio


lquido das entidades, com o objetivo de fornecer informaes, interpretaes e
orientao sobre a composio 7 e as variaes para a tomada de deciso. Franco
(1997), caracteriza a contabilidade como cincia que estuda os fenmenos
ocorridos no patrimnio das entidades, mediante o registro, a classificao, a
demonstrao expositiva, a anlise e a interpretao desses fatos, com o fim de
oferecer informaes e orientaes necessrias a tomada de decises sobre a
composio do patrimnio liquido, suas variaes e o resultado econmico
decorrente da gesto da riqueza patrimonial. Moura (1997), conceitua Patrimnio
como sendo um conjunto de bens, direitos e obrigaes. Bens como sendo as
coisas capazes de satisfazer s necessidades humanas e suscetveis de avaliao
econmica. Direitos que so todos os valores que a empresa tem para receber de
terceiros, so obrigaes que abrangem os valores que a empresa tem a pagar a
terceiros. O sistema contbil deveria ser capaz de produzir, em intervalos regulares
de tempo, um conjunto bsico e padronizado de informaes que deveria ser til
14. 14. para um bom nmero de usurios, sem esgotar as necessidades destes, mas
resolvendo-lhes as mais prementes. E, ainda assim, deveria ser capaz de reagir,
mais lentamente, verdade, mas seguramente, as solicitaes diferenciadas de
usurios, (IUDCIBUS, 1998 p. 07). A ideia de contabilidade surgiu a milhares de
anos atrs, com registros feitos pelas civilizaes mais antigas em ossos de rena e
pareces de cavernas sempre com o objetivo de contar e controlar o patrimnio que
geralmente eram de animais. E com o passar do tempo estes registros foram se
tornando mais comuns e mais complexos, buscando representar as contas
patrimoniais de forma mais clara. Admite-se, pois, que a cerca de 20.000 anos, o
homem j registrava os fatos da riqueza em contas, de forma primitiva. O homem
primitivo buscava, assim, memorizar aquilo que dispunha e que no precisava
buscar na natureza porque armazenara, (LOPES DE S, 1997 p. 20). Iudcibus
(2010), destaca que a contabilidade teve uma evoluo relativamente lenta at o
aparecimento da moeda, e que na poca da troca simples e pura de mercadorias,
os negociantes anotavam as obrigaes, os direitos e os bens diante terceiros,
porem se tratava de um mero inventrio fsico sem avaliao monetria. A
contabilidade to remota quanto o homem que pensa [...] a necessidade de
acompanhar a evoluo dos patrimnios foi o grande motivo para seu
desenvolvimento. O surgimento do capitalismo deu impulso definitivo a esta
importante disciplina, potencializando seu uso e aumentando sua eficcia.
(IUDCIBUS, 1998 p. 29). 8 A contabilidade teve um grande salto depois do livro
publicado pelo Frei Luca Pacioli em 1494, a sua obra Summa de Arithmetica,
Geometria proportioni et propornalit (coleo de conhecimentos de aritmtica,
geometria, proporo e proporcionalidade), onde ele escreveu um capitulo que
falava sobre o mtodo das partidas dobradas, que se baseava da seguinte forma:
para cada dbito possui um crdito de respectivo valor e vice-versa. Que era um
mtodo muito utilizado pelos mercadores de Veneza e ate hoje utilizado pelos
contadores e fundamental para as Cincias Contbeis. A partir desse momento, as
tcnicas e informaes contbeis foram difundidas entre a populao e os
empreendedores, possibilitando o desenvolvimento e o estudo das cincias
contbeis que uma das cincias mais antigas do mundo.

15. 15. 5 A HISTRIA DA CONTABILIDADE A Histria da contabilidade quase to


antiga quanto histria da civilizao. Pois partir do momento que o homem
comeou a manter as primeiras manifestaes sociais houve a necessidade do
controle de seus bens. Foi pensando no futuro que o homem comeou a calcular
suas reais posses e como ele poderia aumenta-las. 5.1 A EVOLUO DA
CONTABILIDADE DURANTE OS ANOS Contabilidade do mundo antigo - perodo
que se inicia com as primeiras civilizaes e vai at 1202 da Era Crist, quando
apareceu o Liber Abaci , da autoria Leonardo Fibonaci,oPisano. Contabilidade do
mundo medieval - perodo que vai de 1202 da Era Crist at 1494, quando
apareceu o Tratactus de Computis et Scripturis (Contabilidade por Partidas
Dobradas) de Frei Luca Paciolo, publicado em 1494, enfatizando que teoria
contbil do dbito e do crdito corresponde teoria dos nmeros positivos e
negativos, obra que contribuiu para inserir a contabilidade entre os ramos do
conhecimento humano importante porque as despesas so contabilizadas
imediatamente contra o resultado do perodo, enquanto somente os custos
relativos aos produtos vendidos tero idntico tratamento. os custos relativos aos
produtos em elaborao e aos produtos acabados que no tenham sido vendidos
estaro ativados nos estoques destes produtos. o custeio por absoro o nico
aceito pela auditoria externa, porque atende aos princpios contbeis da realizao
da receita, da competncia e da confrontao. o nico aceito pelo imposto de
renda.
16. 16. Figura 1 Luca Paciolli Fonte: http://bloco11cela18.blogspot.com.br/2012/07/umfrei-pai-da-contabilidade- professor.html A histria da contabilidade to antiga
quanto a prpria histria da civilizao. Est ligada s primeiras manifestaes
humanas da necessidade social de proteo posse e de perpetuao e
interpretao dos fatos ocorridos com o objeto material de que o homem sempre
disps para alcanar os fins propostos. Deixando a caa, o homem voltou-se
organizao da agricultura e do pastoreio. A organizao econmica acerca do
direito do uso do solo acarretou em superatividade, rompendo a vida comunitria,
surgindo divises e o senso de propriedade. Assim, cada pessoa criava sua
riqueza individual. Ao morrer, o legado deixado por esta pessoa no era dissolvido,
mas passado como herana aos filhos ou parentes. A herana recebida dos pais
(pater, patris), denominou-se patrimnio. O termo passou a ser utilizado para
quaisquer valores, mesmo que estes no tivessem sido herdados.
17. 17. Segundo o Portal da contabilidade a origem da Contabilidade est ligada a
necessidade de registros do comrcio. H indcios de que as primeiras cidades
comerciais eram dos fencios. A prtica do comrcio no era exclusiva destes,
sendo exercida nas principais cidades da Antiguidade. A atividade de troca e venda
dos comerciantes semticos requeria o acompanhamento das variaes de seus
bens quando cada transao era efetuada. As trocas de bens e servios eram
seguidas de simples registros ou relatrios sobre o fato. Mas as cobranas de
impostos, na Babilnia j se faziam com escritas, embora rudimentares. Um
escriba egpcio contabilizou os negcios efetuados pelo governo de seu pas no
ano 2000 a.C. medida que o homem comeava a possuir maior quantidade de
valores, preocupava-lhe saber quanto poderiam render e qual a forma mais simples
de aumentar as suas posses; tais informaes no eram de fcil memorizao

quando j em maior volume, requerendo registros. Foi o pensamento do "futuro"


que levou o homem aos primeiros registros a fim de que pudesse conhecer as
suas reais possibilidades de uso, de consumo, de produo etc. Com o surgimento
das primeiras administraes particulares aparecia a necessidade de controle, que
no poderia ser feito sem o devido registro, a fim de que se pudesse prestar conta
da coisa administrada. importante lembrarmos que naquele tempo no havia o
crdito, ou seja, as compras, vendas e trocas eram vista. Posteriormente,
empregavam-se ramos de rvore assinalados como prova de dvida ou quitao. O
desenvolvimento do papiro (papel) e do clamo (pena de escrever) no Egito antigo
facilitou extraordinariamente o registro de informaes sobre negcios.
18. 18. A medida em que as operaes econmicas se tornam complexas, o seu
controle se refina. As escritas governamentais da Repblica Romana (200 a.C.) j
traziam receitas de caixa classificadas em rendas e lucros, e as despesas
compreendidas nos itens salrios, perdas e diverses. No perodo medieval,
diversas inovaes na contabilidade foram introduzidas por governos locais e pela
igreja. Mas somente na Itlia que surge o termo Contabilit. Podemos resumir a
evoluo da cincia contbil da seguinte forma: 5.2 CONTABILIDADE DO MUNDO
ANTIGO Perodo que se inicia com as primeiras civilizaes e vai at 1202 da Era
Crist, quando apareceu o Liber Abaci , da autoria Leonardo Fibonaci, o Pisano.
5.3 CONTABILIDADE DO MUNDO MEDIEVAL Perodo que vai de 1202 da Era
Crist at 1494, quando apareceu o Tratactus de Computis et Scripturis
(Contabilidade por Partidas Dobradas) de Frei Luca Paciolo, publicado em 1494,
enfatizando que teoria contbil do dbito e do crdito corresponde teoria dos
nmeros positivos e negativos, obra que contribuiu para inserir a contabilidade
entre os ramos do conhecimento humano. 5.4 CONTABILIDADE DO MUNDO
MODERNO Perodo que vai de 1494 at 1840, com o aparecimento da Obra "La
Contabilit Applicatta alle Amministrazioni Private e Pubbliche" , da autoria de
Franscesco Villa, premiada pelo governo da ustria. Obra marcante na histria da
Contabilidade. CONTABILIDADE DO MUNDO CIENTFICO - perodo que se inicia
em 1840 e continua at os dias de hoje.
19. 19. 6 PERODO ANTIGO A contabilidade emprica, praticada pelo homem antigo,
j tinha como objeto o Patrimnio, representado pelos rebanhos e outros bens nos
seus aspectos quantitativos. Os primeiros registros processaram-se de forma
rudimentar, na memria do homem. Como este um ser pensante, inteligente, logo
encontrou formas mais eficientes de processar os seus registros, utilizando
gravaes e outros mtodos alternativos. O inventrio exercia um importante papel,
pois a contagem era o mtodo adotado para o controle dos bens, que eram
classificados segundo sua natureza: rebanhos, metais, escravos, etc. A palavra
"Conta" designa o agrupamento de itens da mesma espcie. As primeiras escritas
contbeis datam do trmino da Era da Pedra Polida, quando o homem registrava
os seus primeiros desenhos e gravaes. Os primeiros controles eram
estabelecidos pelos templos, o que perdurou por vrios sculos. Os sumrios e
babilnicos, assim como os assrios, faziam os seus registros em peas de argila,
retangulares ou ovais, ficando famosas as pequenas tbuas de Uruk, que mediam
aproximadamente 2,5 a 4,5 centmetros, tendo faces ligeiramente convexas. Os
registros combinavam o figurativo com o numrico. Gravava-se a cara do animal

cuja existncia se queria controlar e o numero correspondente s cabeas


existentes. Embora rudimentar, o registro, em sua forma, assemelhava-se ao que
hoje se processa. O nome da conta, "Matrizes" , por exemplo, substituiu a figura
gravada, enquanto o aspecto numrico se tornou mais qualificado, com o
acrscimo do valor monetrio ao quantitativo. Esta evoluo permitiu que,
paralelamente "Aplicao", se pudesse demonstrar, tambm, a sua "Origem" .
20. 20. Na cidade de Ur, na Caldia, onde viveu Abrao, personagem bblico citado no
livro Gnesis, encontram-se, em escavaes, importantes documentos contbeis:
tabela de escrita cuneiforme, onde esto registradas contas referentes mo-deobra e materiais, ou seja, Custos Diretos. Isto significa que, h 5.000 anos antes de
Cristo, o homem j considerava fundamental apurar os seus custos. O Sistema
Contbil dinmico e evoluiu com a duplicao de documentos e "Selos de Sigilo".
Os registros se tornaram dirios e, posteriormente, foram sintetizados em papiros
ou tbuas, no final de determinados perodos. Sofreram nova sintetizao,
agrupando-se vrios perodos, o que lembra o dirio, o balancete mensal e o
balano anual. J se estabelecia o confronto entre variaes positivas e negativas,
aplicando-se, empiricamente, o Princpio da Competncia. Reconhecia-se a
receita, a qual era confrontada com a despesa. Os egpcios legaram um riqussimo
acervo aos historiadores da Contabilidade, e seus registros remontam a 6.000
anos antes de Cristo. A escrita no Egito era fiscalizada pelo Fisco Real, o que
tornava os escriturrios zelosos e srios em sua profisso. O inventrio revestia-se
de tal importncia, que a contagem do boi, divindade adorada pelos egpcios,
marcava o inicio do calendrio adotado. Inscreviam-se bens mveis e imveis, e j
se estabeleciam, de forma primitiva, controles administrativos e financeiros. As
"Partidas de Dirio" assemelhavam-se ao processo moderno: o registro iniciava- se
com a data e o nome da conta, seguindo-se quantitativos unitrios e totais,
transporte, se ocorresse, sempre em ordem cronolgica de entradas e sadas.
Pode-se citar, entre outras contas: "Conta de Pagamento de Escravos", "Conta de
Vendas Dirias", "Conta Sinttica Mensal dos Tributos Diversos", etc. Tudo indica
que foram os egpcios os primeiros povos a utilizar o valor monetrio em seus
registros. Usavam como base, uma moeda, cunhada em ouro e prata,
21. 21. denominada "Shat". Era a adoo, de maneira prtica, do Princpio do
Denominador Comum Monetrio. Os gregos, baseando-se em modelos egpcios,
2.000 anos antes de Cristo, j escrituravam Contas de Custos e Receitas,
procedendo, anualmente, a uma confrontao entre elas, para apurao do saldo.
Os gregos aperfeioaram o modelo egpcio, estendendo a escriturao contbil s
vrias atividades, como administrao pblica, privada e bancria. 6.1 NA BBLIA
Conforme O Portal da Contabilidade (2015) h interessantes relatos bblicos sobre
controles contbeis, um dos quais o prprio Jesus relatou em Lucas captulo 16,
versos 1 a 7: o administrador que fraudou seu senhor, alterando os registros de
valores a receber dos devedores. No tempo de Jos, no Egito, houve tal
acumulao de bens que perderam a conta do que se tinha! (Gnesis 41.49).
Houve um homem muito rico, de nome J, cujo patrimnio foi detalhadamente
inventariado no livro de J, captulo 1, verso 3. Depois de perder tudo, ele recupera
os bens, e um novo inventrio apresentado em J, captulo 42, verso 12. Os bens
e as rendas de Salomo tambm foram inventariados em 1 Reis 4.22-26 e 10.14-

17. Em outra parbola de Jesus, h citao de um construtor, que faz contas para
verificar se o que dispunha era suficiente para construir uma torre (Lucas 14.2830). Ainda, se relata a histria de um devedor, que foi perdoado de sua dvida
registrada (Mateus 18.23-27). Tais relatos comprovam que, nos tempos bblicos, o
controle de ativos era prtica comum.
22. 22. 7 A CONTABILIDADE DE CUSTOS Nascida da contabilidade financeira como
diz Martins (2006, p. 23), a Contabilidade de Custos veio para suprir uma
necessidade das indstrias na avaliao dos seus estoques. Bancos Funcio Sindic
Invest rgos Fornec Concor Govern Outros EMPRESA 16 A Contabilidade de
Custos nasceu da contabilidade financeira, quando da necessidade de avaliar
estoques nas indstrias, tarefa essa que era fcil na empresa tpica da era do
mercantilismo. Seus princpios deveriam dessa finalidade primeira e, por isso, nem
sempre conseguem atender completamente a suas outras duas mais recentes e
provavelmente mais importantes tarefas: controle e deciso. De acordo com
Martins (2006, p. 19), foi aps a Revoluo Industrial (sculo XVlll) que a
Contabilidade de Custos se desenvolveu muito, gerando informaes tanto para
controlar quanto para planejar e tomar decises. Para apurao do resultado de
cada perodo, bem como o levantamento do balano em seu final, bastava o
levantamento dos estoques em termos fsicos, j que sua medida em valores
monetrios era extremamente simples. O Professor Koliver (2002), apresenta a
Contabilidade de Custos como doutrinaria das tcnicas, mtodos e procedimentos
utilizados na avaliao das mutaes patrimoniais que ocorrem no ciclo
operacional interno das entidades. A Contabilidade de Custos a parte da
contabilidade que trata da fundamentao terico - doutrinaria, das tcnicas,
mtodos e procedimentos utilizados na apreenso, classificao e avaliao das
mutaes patrimoniais que ocorrem no ciclo operacional interno das entidades,
com vista correta delimitao dos agregados de valores relativos a bens ou
servios produzidos e as funes exercidas na entidade, durante determinado
perodo de tempo. Conforme afirma Leone (2000, p. 30), a contabilidade de custos
aparece pela primeira vez como tcnica independente e sistemtica. 17 A
contabilidade de custos aparece pela primeira vez como tcnica independente e
sistemtica, nos Estados Unidos, envolvendo a produo industrial, sobretudo
estudando os problemas de mo de - obra e repercusses no custo industrial. O
mesmo autor relata ainda que mais tarde a Contabilidade de Custos passou a se
preocupar de modo menos emprico com os custos de material consumido nas
operaes. Martins (2003) salienta: O conhecimento dos custos vital para saber
23. 23. se, dado o preo, ou produto rentvel; ou, se no rentvel, se possvel
reduzi-los (os custos). A Contabilidade, muito aplicada no comercio para apurar o
resultado do exerccio passou a ser utilizada tambm na indstria para calcular os
custos na formao dos estoques. 2.2.1 Objetivos da Contabilidade de Custos
Determinar o lucro utilizando os dados dos registros convencionais da
Contabilidade; Controlar as operaes e estoques, estabelecer padres e
oramentos, comparaes entre o custo real e o custo orado e ainda fazer
previses; Tomar de decises formao de preos, determinao da quantidade
a ser produzida, escolha de qual produto deve produzir, avaliar as decises sobre o
corte de produtos ou deciso de comprar ou fabricar. Para Leone (2002), a

Contabilidade de Custos tem como objetivo auxiliar o administrador no processo de


tomada de decises e de planejamento: "ramo da funo financeira que acumula,
organiza, analisa e interpreta os custos dos produtos, dos estoques, dos servios,
dos componentes de organizao, dos planos operacionais e das atividades de
distribuio, para determinar o lucro, para controlar as operaes e para auxiliar o
administrador no processo de tomada de decises e de planejamento". 7.1
PRINCPIOS BSICOS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS Segundo Martins,
(2006) o valor de Compras na empresa comercial deveria corresponder ao mesmo
valor dos produtos fabricados em estoque por uma indstria. Ao custo do produto
atribua-se valores encontrados nos fatores de produo, usado para a sua
aquisio, sem considerar despesas administrativas, financeiras e de vendas, que
nas empresas comerciais so consideradas no momento de sua incorrncia.
Mesmo com o passar do tempo esse mtodo de avaliar continuou sendo usado
como padro em diversos pases, Martins (2006, p.20) ainda cita duas razes pela
qual se mantm a mesma estrutura, a primeira delas fala do desenvolvimento do
Mercado e capitais nos EUA e em paises da Europa, aumentando assim o numero
de novos acionistas que procuravam por resultados de analises de balanos: 1 Com o desenvolvimento do Mercado de Capitais nos EUA e em alguns pases
europeus, fazendo com que milhares de pessoas se tornassem
24. 24. acionistas de grandes empresas, interessadas agora na anlise de seus
balanos e resultados, e tambm com o aumento da complexidade do sistema
bancrio e distanciamento do banqueiro em relao pessoa do proprietrio ou
administrador da companhia necessitada do crdito, surgiu figura da Auditoria
Independente. Com a clara necessidade de comparaes de demonstraes
contbeis foram criados os princpios bsicos de Contabilidade, com isso os
critrios utilizados seriam iguais mesmo sendo as empresas diferentes, podendo
ainda fazer comparaes em datas distintas. [...] com essa forma de avaliao de
estoques, em que o valor de compra substitudo pelo valor de fabricao, acabou
por consagra - la, j que atendia a diversos outros princpios mais genricos, tais
como: Custo como Base de Valor, Conservadorismo (ou Prudncia) Realizao
etc. (MARTINS, 2006, p.21) A manuteno dos Princpios bsicos da Contabilidade
de Custos conforme ainda so utilizados na atualidade, segundo Martins (2003)
deve-se ao fato dos auditores externos terem consagrado seu uso para avaliao
de estoques. 19 A 2 razo para continuar a mesma estrutura padro em outros
paises que com o advento do Imposto de Renda houve a adoo do mesmo
critrio fundamental para a medida do lucro tributvel; no clculo do resultado de
cada perodo, os estoques industrializados deviam ser avaliados sob aquelas
regras Martins (2006, p.21), afirma: 2 - Com o advento do Imposto de Renda,
provavelmente em funo da influncia dos prprios princpios de Contabilidade j
ento disseminados, houve a adoo do mesmo critrio fundamental para a
medida do lucro tributvel; no clculo do resultado de cada perodo, os estoques
industrializados deviam ser avaliados sob aquelas regras. Apesar de algumas
pequenas alteraes e opes, na grande maioria dos pases, o Fisco tem adotado
essa tradicional forma de mensurao. 7.2 PRINCPIO DA REALIZAO DA
RECEITA Ocorre a realizao da receita quando da transferncia do bem ou
servio vendido para terceiros.

25. 25. 7.3 PRINCPIO DA CONFRONTAO As despesas devem ser reconhecidas


medida que so realizadas as receitas que ajudam a gerar (direta ou
indiretamente). 7.4 PRINCPIO DA COMPETNCIA Segundo Martins (2006) as
despesas e receitas devem ser reconhecidas nos perodos a que competirem, ou
seja, no perodo em que ocorrer o seu fato gerador. 10 mtodo de custeamento:
custeio varivel: s so apropriados produo os custos variveis. os custos fixos
so contabilizados diretamente debito de conta de resultados( juntamente com as
despesas) sob a alegao fundamentada de que estes ocorrero
independentemente do volume de produo da empresa. custeio padro: os custos
so apropriados produo no pelo seu valor efetivo (ou real), mas sim por uma
estimativa do que deveriam ser (custo- padro),podem ser utilizados quer a
empresa adote o custeio por absoro, quer o custeio varivel. 7.5 MTODO DE
CUSTEIAMENTO Custeio varivel: s so apropriados produo os custos
variveis. os custos fixos so contabilizados diretamente debito de conta de
resultados( juntamente com as despesas) sob a alegao fundamentada de que
estes ocorrero independentemente do volume de produo da empresa. custeio
padro: os custos so apropriados produo no pelo seu valor efetivo (ou real),
mas sim por uma estimativa do que deveriam ser (custo-padro),podem ser
utilizados quer a empresa adote o custeio por absoro, quer o custeio varivel.
(MARTINS, 2006, p.21)

26. 26. 8 CUSTOS DIRETOS E INDIRETOS APURAO 8.1 CUSTOS DIRETOS


27.
28.
29.
30. Custo Direto De acordo com Silva (2008), custo direto aquele diretamente
identificado e associado ao produto, e no necessita de nenhum critrio de rateio
para essa associao. Exemplo: matria-prima, embalagem, mo-de-obra direta.
Bert e Beulke (2005) relatam que os custos diretos devem ser identificados
diretamente em cada unidade vendida. Exemplo: nos custos relativos aquisio
da mercadoria ou relativos ao emprego de material direto no processamento
industrial de bens, nas despesas relativas s vendas, como ICMS (Imposto sobre
Circulao de Mercadorias e Servios), PIS, COFINS, etc. E nas despesas
financeiras do giro. Esse ltimo refere-se s despesas financeiras decorrentes do
financiamento do perodo de estocagem interna da mercadoria na empresa, mais
eventuais prazos concedidos para o recebimento dos valores vendidos. J Leone
(1981) diz que custos diretos so todos os custos que se conseguem identificar
com as obras, do modo econmico e lgico, ou seja, o custo que identificado
naturalmente ao objeto do custeio. Exemplos de custos diretos: -Matrias-primas

usados na fabricao do produto -Mo-de-obra direta -Servios subcontratados e


aplicados diretamente nos produtos ou servios.

31.
32. 27. Os custos diretos tem a propriedade de ser perfeitamente mensurveis de
maneira objetiva. Os custos so qualificados aos portadores finais (produtos),
individualmente considerados. Bert e Beulke (2005) relatam que os custos diretos
devem ser identificados diretamente em cada unidade vendida. Exemplo: nos
custos relativos aquisio da mercadoria ou relativos ao emprego de material
direto no processamento industrial de bens, nas despesas relativas s vendas,
como ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios), PIS, COFINS,
etc. E nas despesas financeiras do giro. Esse ltimo refere-se s despesas
financeiras decorrentes do financiamento do perodo de estocagem interna da
mercadoria na empresa, mais eventuais prazos concedidos para o recebimento
dos valores vendidos. J Leone (1981) diz que custos diretos so todos os custos
que se conseguem identificar com as obras, do modo econmico e lgico, ou seja,
o custo que identificado naturalmente ao objeto do custeio. Exemplos de custos
diretos: -Matrias-primas usados na fabricao do produto -Mo-de-obra direta
-Servios subcontratados e aplicados diretamente nos produtos ou servios.
33. 28. de Mercadorias e Servios), PIS, COFINS, etc. E nas despesas financeiras do
giro. Esse ltimo refere-se s despesas financeiras decorrentes do financiamento
do perodo de estocagem interna da mercadoria na empresa, mais eventuais
prazos concedidos para o recebimento dos valores vendidos. J Leone (1981) diz
que custos diretos so todos os custos que se conseguem identificar com as obras,
do modo econmico e lgico, ou seja, o custo que identificado naturalmente ao
objeto do custeio. Exemplos de custos diretos: -Matrias-primas usados na
fabricao do produto -Mo-de-obra direta -Servios subcontratados e aplicados
diretamente nos produtos ou servios. Os custos diretos tem a propriedade de ser
perfeitamente mensurveis de maneira objetiva. Os custos so qualificados aos
portadores finais (produtos), individualmente considerados. Os CUSTOS DIRETOS
constituem todos aqueles elementos de custo individualizveis com respeito ao
produto ou servio, isto , se identificam imediatamente com a produo dos
mesmos, mantendo uma correspondncia proporcional. Um mero ato de medio
necessrio para determinar estes custos. 8.2 APROPRIAO DOS CUSTOS
DIRETOS Para conhecer o consumo de materiais, basta a empresa manter um
sistema de requisies, de modo a saber sempre para qual produto foi utilizado o
material retirado do Almoxarifado. Para conhecer o consumo de mo-de-obra
direta, preciso, a empresa mantenha um sistema de apontamentos, por meio do
qual se verifica quais os operrios que
34. 29. trabalham em cada produto (ou servio) no perodo (dia, semana, ms) e por
quanto tempo (minutos, horas). Nas empresas de servios, normalmente se faz o
acompanhamento da ordem de servio, anotando os custos alocados diretamente
(mo de obra, materiais aplicados e servios subcontratados). 8.3 CUSTOS COM
MO DE OBRA Os custos com mo de obra representam os esforos dos
colaboradores em produzir um determinado produto ou servio que a empresa se
prope. 8.4 MO DE OBRA DIRETA Para as indstrias, a base de todo o processo
de industrializao a mo de obra direta, pois com o trabalho rduo de seus

colaboradores que a empresa cresce atravs de seus produtos. De acordo com


Bruni e Fam (2011, p.73): A mo de obra direta, ou simplesmente, MOD
corresponde aos esforos produtivos das equipes relacionadas a produo dos
bens comercializados ou dos servios prestados. Refere-se apenas ao pessoal que
trabalha diretamente sobre o produto em elaborao, desde que seja possvel a
mensurao do tempo despendido e a identificao de quem executou o trabalho,
sem necessidade de qualquer apropriao indireta ou rateio. Custo com mo de
obra direta est relacionado ao tempo que os colaboradores da empresa
necessitam para a produo direta do produto ou servio. 8.5 MO DE OBRA
INDIRETA De acordo com Bruni e Fam (2011, p.76) importante observar que:
Embora a mo de obra direta seja tratada como varivel j que esta associada aos
volumes produzidos, no Brasil, em funo das restries legais, os salrios e
encargos devem ser considerados como fixos. A eventual diferena entre o gasto
total com mo de obra direta, alocada ao produto, representa a ociosidade ou
perda do trabalho pago, porm no utilizado, podendo ser agrupado
genericamente na categoria de mo de obra indireta. Tambm, os custos com mo
de obra indireta,
35. 30. so aqueles que no podem ser alocados diretamente ao produto ou servio,
por se tratarem de departamentos auxiliares existentes na empresa, um exemplo
seria o custo do salrio de supervisores e controle de qualidade
36.
37.
38. 8.6 CUSTOS INDIRETOS Custo Indireto Bert e Beulke (2005), dizem que custos
indiretos do sustentao ao funcionamento das atividades. Em geral os custos
indiretos apresentam como caracterstica a impossibilidade de ser medidos,
identificados, quantificados diretamente em cada unidade. Para Leone (1981),
custos indiretos so todos os outros custos que dependem do emprego de
recursos, de taxas de rateio, de parmetros para o dbito s obras. Silva (2008)
reafirma o que os dois autores relataram, pois segundo ele custo indireto aquele
cuja associao direta ao produto no possvel. Necessita de critrio de rateio
para sua alocao. Exemplos: depreciao, mo-de-obra indireta, seguros,
aluguel. Exemplos: 1. Mo-de-obra indireta: representada pelo trabalho nos
departamentos auxiliares nas indstrias ou prestadores de servios e que no so
mensurveis em nenhum produto ou servio executado, como a mo de obra de
supervisores, controle de qualidade, etc. 2. Materiais indiretos: so materiais
empregados nas atividades auxiliares de produo, ou cujo relacionamento com o
produto irrelevante. So eles: graxas e lubrificantes, lixas etc. 3. Outros custos
indiretos: so os custos que dizem respeito existncia do setor fabril ou de
prestao de servios, como depreciao, seguros, manuteno de equipamentos,
etc.
39. 31. 8.7 TERMOS UTILIZADOS NA REA DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
Abaixo segue descrito de acordo com OLIVEIRA. Et al. (2008) e MARTINS (2006)
os conceitos bsicos da contabilidade de custos, bem como alguns dos principais
mtodos de custeio para um melhor entendimento da matria. Gasto - Sacrifcio
financeiro com que a entidade arca para qualquer obteno de um produto ou
realizao de um servio, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de

entrega de ativos (normalmente dinheiro). Investimento - Gasto ativado em


funo de sua vida til ou benefcios atribuveis a futuros perodos. Custo - Gasto
relativo ao consumo de bem ou servio no processo de produo de outros bens
ou servios. Despesa - Gasto relativo ao consumo de Bem ou servio que tem
relao direta ou indireta com o processo de obteno de receitas da entidade.
Desembolso - Pagamento resultante da aquisio do bem ou realizaao do servio.
Perda (despesa) - Bem consumido ou servio prestado de forma anormal e
involuntria. Desperdcio - o consumo intencional, que por alguma razo no foi
direcionado produo de um bem ou prestao de um servio. Encargos nus, em geral, determinado pela legislao. o caso dos encargos sociais:
trabalhistas e previdencirios. Outro exemplo: encargos financeiros sobre desconto
de ttulos; tambm, encargos de depreciao, amortizao e exausto. 9
DEPARTAMENTALIZAO Bert e Beulke (2005) definem que os custos indiretos
comuns a vrios departamentos so apropriados de acordo com a sua natureza,
por exemplo, a energia consumida, o seguro, o aluguel etc. Para fazer a
apropriao dos custos
40. 32. dos departamentos de servios aos departamentos de produo, no faz muito
sentido e seria pouco til e prtico distribuirmos, novamente, cada item de custo;
faz mais sentido, de maior utilidade e praticidade apropriarmos o total de custos
indiretos recebidos em cada departamento de servio para os departamentos de
produo, com base em algum critrio, como uma estimativa de quanto um
determinado departamento de produo utiliza do servio de um departamento de
apoio. O mesmo acontece quando vamos apropriar os custos dos departamentos
de produo aos produtos. No vamos nos importar mais com as apropriaes
anteriores, basta encontrarmos um critrio adequado para ratear o total de custos
de um determinado departamento de produo aos produtos manufaturados por
ele. Procedimentos da Departamentalizao Identificar os Custos Indiretos que
podem ser atribudos diretamente aos departamentos. - Ratear os Custos Comuns
entre todos os Departamentos. - Alocar os Custos dos Departamentos de Servios
para Departamentos de Produo, seguindo uma ordem pr- determinada de
preferncia primeiro os que tm mais custo a ratear. 9.1 CUSTOS FIXOS Bert e
Beulke (2005) relatam que os custos fixos se mantm inalterados face ao volume
de atividade, dentro de certos limites de capacidade, ou seja, no se modificam em
razo do crescimento ou da retrao ao volume dos negcios dentro desses
limites. Exemplos: manuteno, folha de pagamento da administrao. Silva (2008)
mais uma vez reafirma o que Bert e Beulke relataram, pois de acordo com o
mesmo custo fixo aquele que independe da quantidade produzida. Exemplos:
aluguel, depreciao, mo-de-obra indireta mensalista.
41.
42. 9.2 OS CUSTOS VARIVEIS
43. 33. Correspondem aos custos que sofrem variao de acordo com o fluxo de
produo de uma empresa, engloban-se neste item os insumos produtivos
(elementos essenciais para produo de um certo bem ou servio), entram nesta
lista a energia eltrica e gua por exemplo, a matria-prima e produto intermedirio
(material que sofre desgaste ou perda de propriedade para obteno de um novo
poduto), e as comisses sobre vendas. 9.3 CUSTOS SEMI VARIVEIS De acordo

com Silva (2008) custo varivel aquele que ocorre em funo da quantidade
produzida, por exemplo: matria-prima, combustvel, mo-de-obra para produo.
J Bert e Beulke (2005) relatam que custo varivel no est necessariamente
relacionado com a identificao entre custos/despesas com o
produto/mercadoria /servio. Na realidade, o foco desses custos/despesas est
mais relacionado com o volume vendido. Constituem valores que se modificam em
relao direta com o volume vendido. Exemplos: variao no custo total da
mercadoria em razo das oscilaes da quantidade vendida, ICMS de venda,
PIS/COFINS etc. 9.4 CUSTOS SEMI FIXOS Este custo correspondem s variaes
exencidas nas cosntas j configuradas como custo fixo, tais como sobretaxaes
em cima dos volumes consumidos, neste tpico abordam-se as variaes dentro
dos custos fixos. 9.5 O CUSTEIO POR ABSORO De acordo com Santos,
Espejo e Voese [2010}, o sistema de custeio por absoro tem suas origens na
Contabilidade Financeira, tendo como guia norteador, os princpios fundamentais
da contabilidade, sendo o nico aceito pelo fisco. A principal caracterstica do
custeio por absoro o fato dele adotar critrios de rateio na alocao dos custos
indiretos aos produtos e de utilizar a parcela os gastos de
44. 34. produo para formao do custo do produto. Para a efetiva utilizao do
custeio por absoro, necessrio seguir alguns passos que consistem em
separar os custos das despesas, alocar ou apropriar os custos diretos aos produtos
e alocar os custos indiretos de fabricao, tambm aos produtos e servios. Para
Silva (2008) o sistema de custeio por absoro classifica os custos em diretos e
indiretos, de acordo com a sua possibilidade de serem apropriados aos produtos.
Considera que todos os custos de produo so alocados ao produto, e no
considera os gastos ocorridos fora da produo, que so custos do perodo: venda,
administrao e pesquisas e desenvolvimento.
45.
46.
47.
48.
49.
50. 9.6 CUSTO VARIVEL OU DIRETO Bruni (2006), relata que as expresses
custeio direto e custeio varivel aparecem citadas muitas vezes como sinnimos,
porm as duas expresses se baseiam em conceitos bastante diferentes. A
diferena entre custos diretos e indiretos refere-se possibilidade de identificao
dos gastos com objetos especficos de custeio. Custos variveis e fixos so
distinguidos em funo de flutuao nos volumes. Contudo as duas so de
fundamental importncia na gesto de custos e formao de preos. Para Silva
(2008) no sistema de custeio varivel, os custos so variveis ou fixos de acordo
com o nvel de atividade, volume ou quantidade produzida. O autor relata ainda
que esse tipo de custeio indicado para controles gerenciais. De acordo com
Martins apud Silva (2008) custeio varivel ou direto o processo segundo o qual
apenas os custos variveis de materiais, mo- de-obra e custos indiretos de
fabricao, usados na produo do produto ou no desempenho de um servio ou
atividade, so atribudos a estes, enquanto que os custos fixos so considerados
como custos do perodo. 9.7 CUSTEIO ABC O mtodo de apropriao de custos

denominado ABC significa Activity Based Costing, ou seja, Custeio Baseado em


Atividades. Silva (2008) diz que o Custeio Baseado em Atividades (ABC) surgiu
das necessidades gerenciais no mais
51. 35. embasadas pelos nmeros dos custos apurados na forma tradicional, em
funo de rpidas e diversas alteraes que se processavam no ambiente
econmico a partir dos anos 80. Segundo Martins (1998) o mtodo de custeio ABC
procura reduzir sensivelmente as distores provocadas pelo rateio arbitrrio dos
custos indiretos. Para Bert e Beulke (2005) a caracterstica bsica do custeio por
atividade a apropriao aos produtos, s mercadorias e aos servios de todos os
custos e despesas diretas possveis, sejam eles fixos ou variveis. De acordo
ainda com os autores o sistema ABC possui a seguinte composio: Preo de
venda (funo de mercado e da gesto dos custos) ( - ) Custos e despesas diretas
I Contribuio operacional de produtos, mercadorias ou servios II Soma das
contribuies operacionais de produtos, mercadorias ou servios de uma unidade
de negcios ( -) Custos e despesas diretas da unidade de negcios III
Contribuio operacional da unidade de negcios IV Soma das contribuies
operacionais das vrias unidades de negcios da empresa ( - ) Custos e despesas
gerais da empresa, no direcionadas = Resultado da empresa Silva (2008) afirma
que o sistema de custeio ABC um mtodo de anlise que busca rastrear os
gastos de uma empresa para analisar e monitorar as diversas toras de consumo de
recursos diretamente identificveis com suas atividades mais relevantes e destas
para os produtos e servios 9.8 BASE DE RATEIO So paramentros utilizados
para fazer distribuio dos custos comuns mais de um objeto de custeio. As
bases mais comuns de rateio so: Hora/mquina Hora/Homem rea
Nmero de empregados.
52. 36. 9.9 PREO DE VENDA Preo de Venda A formao do preo de venda, de um
produto ou servio, para alcanar uma rentabilidade pr-determinada (geralmente
atravs de oramento) perseguida pelas empresas, estudada por
administradores e autores nos cursos de contabilidade e administrao, bem como
nestes setores dentro das empresas. grande por parte dos gestores a nsia de
conhecer os resultados financeiros, por produto ou servio, para avaliar quais so
mais rentveis. A comparao do resultado realizado com o pr-estabelecido serve
tambm para se avaliar os recursos envolvidos na comercializao assim como os
desvios ocorridos nas vendas. As empresas devem em primeiro lugar conhecer
seu ponto de equilbrio e a margem de contribuio de seus produtos isoladamente
e ponderar esses produtos pelo seu peso respectivo no faturamento total,
identificando a mdia geral. de extrema importncia as empresas conhecerem a
rentabilidade de cada produto ou servio, pois assim, saber quais produtos ou
servios do mais ou menos lucros e aqueles que do prejuzos. De acordo com
Silva (2008) a formao do preo de venda uma finalidade bastante lembrada
como um tpico produto de um sistema de custos, havendo o mito de que quem
dispe de um melhor sistema realiza um melhor clculo de preo de venda.
Poderamos dizer que um bom sistema de custos proporciona, em primeiro lugar,
uma noo muito clara de custos em diversas reas de atuao, convergindo em
especial para o valor dos bens processados J o estabelecimento de preos, em
rigor, depende em igual intensidade da qualificao do sistema e das foras do

mercado. Bert e Beulke (2005) relatam que a formao do preo de venda dos
produtos e ou servios, elemento essencial da gesto econmico-financeira e
mercadolgica das empresas, envolve inmeros fatores em sua composio, entre
eles se destacam: estrutura de custos; demanda (mercado); ao da concorrncia;
governo e objetivos pretendidos com o produto ou servio. Silva (2008) afirma
ainda que clculo do preo de venda no depende exclusivamente do custo dos
bens, mas em boa dosagem da prpria poltica de preos, de tal modo que alguns
autores delimitam a funo clculo como atribuio da rea de custos, e a funo
preo como sendo exclusivamente da rea de comercializao. A empresa pode
reduzir seu preo, sem necessidade, para
53. 37. aumentar seu caixa no curto prazo ou ainda como parte de uma campanha,
com foco no longo prazo, para aumentar a sua fatia de mercado. Para tomar essa
deciso os gestores devem conhecer bem os custos para no correr riscos. De
acordo com Bruni (2006) a formao de preos representa uma das mais
importantes e nobres atividades empresariais. A definio equivocada do preo
pode arruinar um negcio. Kloter (2003) ressalta que, atravs da histria os preos
tm sido fixados por compradores e vendedores que negociam entre si. Os
vendedores pedem preo acima do que esperam receber e compradores oferecem
menos do que esperam pagar. Por meio de uma negociao saudvel se chega a
um preo aceitvel. Hoje, o mercado dita os preos, pois ele que diz o que est
disposto a pagar, em funo da sua renda. Cabe ento s empresas verificar quais
produtos so viveis economicamente para elas e adequar os investimentos e
recursos aplicados, de maneira mais racional e com eficincia, para que aumente a
produtividade, com a consequente diminuio de custos e o aumento da
rentabilidade dos produtos. 9.10 COMPONENTES DOS PREOS Bruni (2006)
afirma que o preo pode ser apresentado em funo de quatro componentes: os
custos (que correspondem aos gastos produtivos ou incorporados no produto), as
despesas (que correspondem aos gastos no incorporados ao estoque dos
produtos, representando gastos comerciais ou de vendas, administrativos ou
financeiros), os impostos (diversos so os tributos incidentes sobre o preo, como
o Imposto sobre Produtos Industrializados IPI, o Imposto sobre Circulao de
Mercadorias e Servios ICMS, o Programa de Integrao Social PIS, e a
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins) e o lucro (que
representa a remunerao do empresrio). J Silvente (2009) afirma que as
decises de preo so influenciadas por trs fatores: os clientes, os concorrentes e
os custos. Os clientes e os concorrentes definem se a empresa tem pouca
influncia sobre preo ou se pode fixar seus prprios preos. Produtos com muitos
concorrentes, muitos clientes e que no so percebidos por
54. 38. esses com diferenciao, tal qual um produto de mais qualidade, no permitem
que a empresa gerencie sobre seu preo. 9.11 MARK-UP Uma das grandes
ferramentas usadas para calcular o preo de venda de um produto o mark-up. De
acordo com Silva (2008) o Mark-up um ndice multiplicador ou divisor que
aplicado ao custo do produto fornece o preo de venda. Normalmente integram o
Mark-up os elementos: PIS/COFINS; ICMS; Comisses; Despesas Administrativas;
Despesas Fixas de Vendas; Despesas Financeiras (aquelas no associveis aos
produtos); Despesas Fixas de Fabricao (quando utilizada sistemtica de

custeamento direto); e o lucro. Margem de Contribuio A margem de contribuio


revela o quanto o produto da empresa contribui para que esta consiga dar
cobertura aos seus custos fixos, demonstrando a capacidade que cada produto
possui de cobrir os custos e a manuteno da produtiva da empresa. Bruni (2006)
relata que a margem de contribuio, representada pela diferena entre receitas e
gastos variveis consistem em um dos mais importantes indicadores para a
tomada de deciso em custos, preos e lucros. Martins (1998) afirma que margem
de contribuio por unidade, a diferena entre a receita e o custo varivel de
cada produto. o valor que cada unidade efetivamente traz empresa de sobra
entre sua receita e o custo que de fato provocou e lhe pode ser atribudo sem erro.
Silvente (2009) diz que a margem de contribuio o quanto resta do preo, ou
seja, do valor da venda de um produto so deduzido os custos e despesas por ele
gerados. Representa a parcela excedente dos custos e despesas que os produtos
provocam. A empresa s comea a gerar lucro quando a margem de contribuio
dos produtos vendidos superar os custos e despesas fixos e tambm ao lucro.
Sendo assim, podemos afirmar que a margem de contribuio a diferena entre o
preo de venda e a soma dos custos mais despesas variveis, podendo ser
representado da seguinte forma: MC = PVun CDVun, onde: MC = Margem de
contribuio CDVun = Custos e Despesas Variveis Unitrio. PVun = Preo de
venda Ponto de Equilbrio Em toda atividade, um eficiente controle de custos
imprescindvel para uma boa administrao. A partir das informaes geradas por
55. 39. um sistema de custos que possibilite uma distino satisfatria entre custos
fixos e custos variveis, pode-se lanar mo de diversos instrumentos de anlise.
O principal e mais divulgado desses instrumentos o ponto de equilbrio, seu
conceito mais simples diz que o ponto da atividade operacional da empresa em
que no h lucro nem prejuzo: a receita total igual ao custo total. Se a empresa
operar acima do ponto de equilbrio ter lucro; se abaixo, prejuzo. Para Silva
(2008) o ponto de equilbrio determinado mediante procedimento grfico ou
aritmtico, e nasce da conjugao dos custos e despesas totais com as receitas
totais. A atividade est no ponto de equilbrio quando no tem lucro e nem prejuzo.
Assim, este parmetro determina o ponto em que a empresa equilibra custos com
receitas. De acordo com Bruni (2006) a separao e a classificao volumtrica
dos gastos permitem obter o ponto de equilbrio do negcio, representado pelo
volume mnimo de operaes que possibilita a cobertura dos gastos. Silva (2008)
diz que o ponto de equilbrio pode ser calculado da seguinte forma: PE =
CDF/MCun, onde: PE = Ponto de Equilbrio MC = Margem de Contribuio CDF =
Custos e Despesas Fixo. Figura 2: Base da contabilidade de custos Fonte:
http://www.qscontroladoria.com.br/servicos/retrieve/id/7

56. 40. 10 FORMAO DO PREO DE VENDA 10.1 METODOLOGIAS QUE PODEM


SER DESENVOLVIDAS PARA A FORMAO DO PREO DE VENDA Maioria das
empresas no Brasil caracterizada como Micro e Pequenas Empresas. Porm,
muitos desses empreendimentos nascem sem ter um coerente planejamento e
acompanhado da falta de anlise de fatores que influenciam seu crescimento,
acabam por vir falncia muito cedo. Logo, para que uma empresa possa
perpetuar sua sobrevivncia alguns fatores so importantes, mas um dos mais
importantes aspectos financeiros de qualquer entidade consiste na fixao do
preo de venda. Com isso, vale enfatizar que custos influenciam preos por
afetarem a oferta. Quanto mais baixo for o custo de produo de um produto em
relao ao preo pago pelo cliente, maior ser a capacidade de fornecimento por
parte da empresa. Partindo dessa afirmao surge a seguinte indagao: Qual
preo cobrar dos clientes para ter sucesso? Para responder a essa questo, podese citar o Markup, uma metodologia que pode ser aplicada no processo de deciso
do preo. O mesmo caracteriza-se por somar ao custo unitrio do produto uma
margem fixa para obter-se o preo de venda. Tendo essa margem a
responsabilidade de cobrir outros custos (caso no tenham sido inclusos no clculo
do custo unitrio), as despesas e, ainda, proporcionar a empresa determinado
lucro. Lere (1979, p. 58 apud SANTOS 1995, p.191) sugere um conjunto de regras
necessrias para o estabelecimento de preo com base nos custos, e diz que
quem fixa os preos deve:
57. 41. 1 Determinar o custo do produto; 2 Determinar o percentual de margem a ser
usado; 3 Multiplicar o percentual de margem pelo custo do produto para obter a
margem em unidade monetria; e 4 Somar a margem monetria ao custo do
produto para determinar o preo. Assim, sabendo que existem vrias metodologias
de se calcular o custo de um produto, o primeiro ponto (determinar o custo do
produto) abre margem a vrias bases de Markups, dependendo do mtodo de
custeamento utilizado. Desta forma, pode-se ter: a) Markup com base no Custo
Pleno; b) Markup com base no Custo Varivel; c) Markup com base no Custo de
Transformao; d) Markup com base no Custo Orado; e) Markup com base no
Custo Padro; f) Markup com base no Custeio por Absoro.
58. 42. Porm, de acordo com Dean (1964 apud SANTOS, 1995, p.195), o percentual
da margem sobre o custo calculada quase sempre de maneira arbitrria,
variando conforme o ramo de atividade da empresa e seus produtos. Para
responder a essa questo, pode-se citar o Markup, uma metodologia que pode ser
aplicada no processo de deciso do preo. O mesmo caracteriza-se por somar ao
custo unitrio do produto uma margem fixa para obter-se o preo de venda. Tendo
essa margem a responsabilidade de cobrir outros custos (caso no tenham sido
inclusos no clculo do custo unitrio), as despesas e, ainda, proporcionar a
empresa determinado lucro. Lere (1979, p. 58 apud SANTOS 1995, p.191) sugere
um conjunto de regras necessrias para o estabelecimento de preo com base nos
custos, e diz que quem fixa os preos deve: 1 Determinar o custo do produto; 2
Determinar o percentual de margem a ser usado; 3 Multiplicar o percentual de
margem pelo custo do produto para obter a margem em unidade monetria; e 4
Somar a margem monetria ao custo do produto para determinar o preo. Assim,
sabendo que existem vrias metodologias de se calcular o custo de um produto, o

primeiro ponto (determinar o custo do produto) abre margem a vrias bases de


Markups, dependendo do mtodo de custeamento utilizado. Desta forma, pode-se t
59. 43. Materiais diretos (MD): so compostos por matria prima, matria secundria
e material de embalagem e acondicionamento. Mo de obra direta (MOD): este
item composto pelo material humano utilizado para a fabricao ou
industrializao de bens ou servios. Custo Indireto de Fabricao ou
industrializao: Neste item englobam-se o gasto com aluguel do imvel, mo de
Obra indireta, material de escritrio, Impostos sobre o terreno, depreciao da
fabrica e maquinrios, energia eltrica, saneamento bsico entre outros. 11.1
FORMAO DE PREO DE VENDA COMO CALCULAR O CUSTO
Normalmente quando fazemos compra de material direto, temos mais gastos do
que somente o valor do produto, tais como frete, seguros, armazenagem e
impostos excluindo os valores recuperveis. Assim o valor Material Direto pode
ser obtido utilizando a seguinte sequencia de clculo: Valor pago ao fornecedor:
(-) IPI recuperar (-) ICMS recuperar (+) Frete (+) Seguros (+)
Armazenagens (=) Valor do Material Para conseguirmos melhor visualizar esta
questo vamos seguir num exemplo:
60. 44. Fonte: Elaborada pelos autores do trabalho Empresa X comprou 2.000 (duas
mil) peas de um produto Y pelo valor de R$ 3,00 cada unidade. Na nota fiscal
deste produto houve tambm a cobrana de IPI R$ 600,00, o frete custou R$ 40,00
reais. O valor ser pago ao fornecedor ento segue R$ 6.640,00. Neste caso, o
valor do material direto de R$ 3,32. 11 ELEMENTOS ESSENCIAIS NA
FORMAO DO CUSTO DE UM PRODUTO 11.2 FORMAO DE PREO DE
VENDA VALOR DO PRODUTO FINAL Continuando no Exemplo acima a
formao do preo de venda conforme RIR-99 - Decreto n 3.000 de 26 de Maro
de 1999 segue abaixo Este artigo teve como objetivo maior demonstrar a aplicao
do controle de custos como auxlio na tomada de decises em um ponto que de
primordial importncia Item incidente Percentual Valor Custo Varivel por unidade
R$ 3,00 Frettes R$ 0,02 IPI 10,00% R$ 0,30 Comisso 6,00% R$ 0,18 Custo
Administrativo 34,00% R$ 1,02 Margem de Lucro 15,00% R$ 0,45 Inadimplncia
1,00% R$ 0,03 Valor de venda R$ 5,00
61. 45. para a consolidao de qualquer empreendimento, que a formao do preo
de venda. Assim sendo, observa-se que nenhuma deciso deve ser tomada
observando apenas fatos isolados, ou seja, para que se possa realmente definir o
melhor caminho a ser seguido, necessrio utilizar-se dos benefcios
proporcionados pelo controle de custos aliados a observao das diversas
variveis que exercerem influncia nas diretrizes da organizao. Pode-se observar
que, apesar das limitaes, o conhecimento dos custos para uma empresa fator
preponderante para sua sobrevivncia. Pois, nenhuma empresa,
independentemente se seu porte sobreviver por muito tempo se praticar preos
de venda abaixo de seus custos. E, to importante quanto saber determinar os
custos dos produtos fabricados ou dos servios prestados, saber otimizar esses
custos, estudando tcnicas que proporcionem a reduo dos custos sem, no
entanto, reduzir qualidade. Sendo essa anlise, um desafio para a contabilidade de
custos

62. 46. 12 CONSIDERAES FINAIS A Contabilidade de Custos deve ser vista como
instrumento para fornecimento de informaes para o processo de gesto
empresarial, uma vez que a ela atribuda a tarefa de reunir e organizar (de
acordo com as diretrizes da alta administrao) todas as informaes pertinentes
ao funcionamento da organizao. A produo de relatrios, grficos, planilhas e
comparativos eficientes que auxiliem os gestores a entender a situao e o
desempenho da empresa tambm funo da Contabilidade de Custos, atravs
dos quais a alta administrao pode verificar a necessidade ou possibilidade de
melhorias que ajudem a definir estratgias que alm de estarem de acordo com a
misso da organizao respeitem o planejamento e oramento. preciso sempre
lembrar que a Contabilidade de Custos e a empresa em geral, devem sempre estar
conectadas s mudanas e tendncias do mercado, este, marcado pelo dinamismo
e alto desenvolvimento da tecnologia, o qual torna cada vez mais complicada a
sobrevivncia e lucratividade das empresas. Neste contexto, uma empresa com
uma Contabilidade de Custos bem estruturada possui um grande atributo
competitivo, uma vez que estando adaptada s mudanas, possuindo pleno
domnio da sua estrutura pode se destacar diante de seus concorrentes. Neste
sentido, SILVA JR. (2000) afirma que: O pleno conhecimento da evoluo das
variveis financeiras de cada negcio tornou-se imprescindvel para a
sobrevivncia da empresa, bem como para sua gesto estratgica, possibilitando
seu crescimento e a criao de vantagens competitivas. Nesse contexto, o controle
efetivo de custos pea fundamental para todos os stakeholders, principalmente
para os encarregados da conduo da organizao. Desta forma, para atingir o
sucesso da empresa necessrio que os administradores tomem os rumos e
decises corretas, baseados em informaes contbeis consistentes adaptando
seus processos continuamente. Com base nisto, podemos afirmar que uma
organizao conseguir se estabelecer e se manter-se competitiva no mercado se
tiver gestores habilidosos, atualizados e detentores de informaes contbeis,
sendo que para tal, a existncia da Contabilidade de Custos condio sine qua
non.
63. 47. Referncias RIBEIRO, Osny Moura: Contabilidade de Custos, So Paulo ed.
Saraiva 2009 SISTEMAS DE CUSTOS ABC, Melhore processos e reduza
despesas com a analise dos custos. Disponvel em: http://otk.com.br/sistema-decusto-abc/ Acesso em: 15 Mai. 2015. SO CONTABILIDADE, Conceito de
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Mai.2015. PORTAL DA CONTABILIDADE, Histria da contabilidade. Disponvel
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15 Mai.2015. GAZETA CONTBIL, Frei Luca Paccioli Patrono da Contabilidade.
Disponvel em:< http://gazetacontabil.com.br/frei-luca-paccioli-patrono-dacontabilidade/> Acesso em: 15 Mai. 2015. UNUGESTOR, Centro de Educao
Profissional e Tecnolgico Alfonso Ambrosio, Contabilidade de custos. Disponvel
em:< http://unugestor.com.br/getecaluno/documento/arquivos/130513092812_CONTABILIDADE_E_CUSTO_%2820-

64.

65.

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12-11%29.pdf> Acesso em:15 Mai. 2015. CRC, Contabilidade de custos e


formao de preo de venda. Disponvel em:< http://www.crcce.org.br/crcnovo/download/custos_e_formacao_de_preco.pdf> Acesso em: 20
Mai. 2015. PORTAL DA CONTABILIDADE, Custos diretos e indiretos Apurao.
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Acesso em: 15 de Mai. 2015.
48. LINS, Luiz S. Gesto Empresarial com nfase em Custos. Uma abordagem
Prtica. So Paulo, Thomson, 2005. PADOVEZE, Clvis Lus. Sistema de
Informaes Contbeis fundamentos e anlise. So Paulo: Atlas, 1998.
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Valdelcio, O estudo dos custos para formao do preo de venda. Disponvel
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2005. BRUNI, Adriano Leal. A Administrao de Custos, Preos e Lucros. So
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50. :
51. .