TABLE DES MATIERES

1. INTRODUCTION ET BILAN
2. MODIFICATIONS SUCCESSIVES DU BILAN
3. ENREGISTREMENT DANS LES COMPTES
3.1.

Fonctionnement des comptes

3.2.

Solde des comptes

3.3.

Balance

3.4.

Bilan final

3.5.

Exemple

3.6.

Exercices complets
4. PRESENTATION LEGALE DU BILAN

4.1.

Thorie

4.2.

Exercices

4.3.

Exercice complet
5. PCMN

5.1.

Exercices complets avec utilisation du PCMN

6. LE LIVRE JOURNAL
7. LES CHARGES ET LES PRODUITS
8. LES ACHATS ET LES VENTES (TVA)

8.1.

Exercices complets avec utilisation des comptes des classes 6 et 7

9. LE CALCUL DU RESULTAT
10. LES REDUCTIONS SUR ACHATS
11. LES FRAIS DACHAT
12. LES RETOURS SUR ACHAT
13. LA TVA (dclaration)

14. PROBLEMES INHERENTS A LA MANIPULATION DE FONDS

14.1.

Transferts de fonds

14.2.

Virements mis
14.3.

Chques mis

15. LES REMUNERATIONS

16. LES EFFETS
17. LES AMORTISSEMENTS
18. LES CREANCES DOUTEUSES
19. CLOTURE
bilan initial - grand-livre - livre journal - calcul du rsultat - balance - bilan final

LA COMPTABILISATION DE LA SITUATION DU
COMMERANT
20. INTRODUCTION
20.1. DEFINITION ET ROLE DE LA COMPTABILITE
La comptabilit est une technique permettant de produire, de faon chiffre, la situation
matrielle et financire dune entreprise et den suivre lvolution.
Le rle de la comptabilit consiste enregistrer, dans les comptes, les consquences des
oprations, de faon permettre:
dtablir priodiquement (annuellement) la situation patrimoniale de lentreprise, cest-dire les composantes de son patrimoine (avoirs-dettes), un moment donn, sous forme de
bilan.
La comptabilit peut rpondre aux questions suivantes:
- Quest-ce que lentreprise possde? - Que doit-elle?
- Combien possde-t-elle en caisse?
- Quelle est la valeur des marchandises en stock?
de calculer priodiquement le rsultat de lactivit de lentreprise.
La comptabilit peut rpondre aux questions suivantes:
- Lentreprise a-t-elle ralis un bnfice/une perte?
- Quel est le montant de ce bnfice/cette perte?
- Pourquoi ce bnfice/cette perte?
En outre la comptabilit poursuit dautres objectifs:
dordre juridique
respecter les prescriptions lgales en matire de livres comptables;
disposer de moyens de preuve en cas de litige avec des tiers;
dterminer le montant des bnfices taxables limpt; le montant de la TVA verser
lEtat...
et dordre conomique
suivre lvolution de lentreprise;
apprcier la gestion et permettre au chef dentreprise de prendre les mesures adquates,
afin damliorer la rentabilit future.
20.2. TYPES DE COMPTABILITE
Nous allons nous occuper de la comptabilit dune petite entreprise individuelle dont lactivit
consiste acheter des produits ( dautres entreprises) pour les revendre tels quels (cest--dire
sans transformation). On parle, dans ce cas, de comptabilit commerciale individuelle ou de
comptabilit gnrale.
Parmi les entreprises commerciales proprement dites, on distingue les entreprises individuelles
des entreprises socitaires. La comptabilit de ces dernires est un peu plus complexe de par le
fait de la multiplication des entrepreneurs. On parle dans ce cas, de comptabilit des socits.

Certaines entreprises ne se contentent pas dacheter pour revendre mais transforment les
marchandises achetes (matires premires) pour les revendre sous une forme plus labore
(produits finis). La comptabilisation des activits de transformation tant assez complexe, la
comptabilit gnrale ne suffira plus et on parlera, dans ce cas, de comptabilit industrielle ou
analytique.
20.3. MISE EN SITUATION
Julien LAMBERT lance une entreprise commerciale (BOMBIDOU) dont lobjet est la vente de
bonbons. A cet effet, il prlve sur son compte en banque personnel une somme de 25 000 .
Cette somme reprsente pour son entreprise, une ressource qui sera ncessaire pour
lacquisition des lments indispensables son commerce on lappelle le capital.
Supposons quil utilise cette somme afin dacqurir du mobilier (5 000 ) et des marchandises
(12 500 ) et quil dpose le reste sur un compte en banque au nom de lentreprise.
Sa situation comptable est la suivante:
mobilier
marchandises
en banque
capital

5 000
12 500
7 500
25 000

Il juge indispensable de disposer dun vhicule afin de rendre visite ses clients et deffectuer
les livraisons. Comme il na pas les fonds ncessaires, il sadresse sa banque afin demprunter
13 000 .
Ds le moment o des capitaux trangers entrent dans lentreprise, la reprsentation de la
situation comptable telle que ci-dessus ne convient plus. Cest dailleurs le cas de toutes les
entreprises. On utilise alors un tableau divis en deux colonnes appel BILAN.
La colonne de droite appele PASSIF reprsente les ressources de lentreprise ou lorigine de
ses moyens dactions; la colonne de gauche appele ACTIF reprsente la manire dont les
ressources ont t employes (les moyens daction) ou emplois.
Lorsque lorigine est interne on parle de capital propre.
Lorsque lorigine est externe on parle de capitaux trangers ou de dettes.
Dressons donc le bilan de lentreprise BOMBIDOU
ACTIF = emplois
Mobilier
Marchandises
Banque
Matriel roulant

BILAN BOMBIDOU
5 000 Capital propre
12 500 Capitaux trangers
7 500
13 000
38 000

PASSIF = ressources
25 000
13 000
________
38 000

On remarque que les emplois = les ressources ou lACTIF = le PASSIF. Ce qui est normal
puisque les emplois reprsentent la manire dont ont t utilises les ressources.

20.4. FIXATION
Les moyens daction de lentreprise se placent dans la partie gauche - droite du bilan: on les
appelle aussi emplois - ressources
Les origines de ces moyens daction se placent dans la partie gauche - droite du bilan: on les
appelle aussi emplois - ressources
Les ressources ou passif - actif sont constitues dune part par la somme que lentreprise doit
son p..........................., dautre part par les sommes quelle doit aux t............
La somme que le commerant a apporte dans son entreprise constitue
le ................................. de lentreprise
La somme emprunte auprs de tierces personnes (physiques ou morales) constitue
les ........... ....................................
Le bilan est un tableau compos de ............... colonnes prsentant la synthse des e..................
et des r.........................
Dans le bilan, le total des ............................. est toujours gal au total
des ...............................: cest lquilibre comptable
Le commerant BALLADIN emprunte 2 500 sa banque et les dpose en caisse. La dette
que le commerant BALLADIN a contracte reprsente un emploi - une ressource pour
lentreprise. Elle se placera donc droite - gauche dans le bilan.
20.5. EXEMPLE
Sur base des lments ci-dessous, nous allons tablir le bilan du commerant DUMAS
Immeuble 50 000 - Machines 5 000 - Mobilier 3 750 - Marchandises 7 500 - Caisse 1 250 Banque 4 200
ACTIF = emplois
Immeuble
Machines
Mobilier
Marchandises
Banque
Caisse

BILAN DUMAS
50 000 Capital propre
5 000
3 750
7 500
4 200
1 250

PASSIF = ressources
71 700

71 700
CAPITAL PROPRE = ACTIF - CAPITAL ETRANGER = 71 700 - 0 = 71 700
20.6. EXERCICES
Sur base des lments ci-dessous, tablir le bilan de la MAISON LEMAIRE
X

biffer la mention inutile

71 700

Immeuble 75 000 - Installation 5 000 - Marchandises 8 000 - Emprunt auprs dun

tablissement de crdit 38 000 - Banque 5 200 - Caisse 2 250
ACTIF = emplois

BILAN LEMAIRE

PASSIF = ressources

CAPITAL = ..........................................................................................................................
TOTAL ACTIF = TOTAL CREDIT = ............................
Sur base des lments ci-dessous, tablir le bilan de lentreprise CARRELET
Immeuble 80 000 - Machines 12 500 - Outillages 4 000 - Dette envers un tablissement de
crdit 30 000 - Mobilier 5 000 - Marchandises 12 500 - Banque 5 200 - Caisse 1 320
ACTIF = emplois

BILAN CARRELET

PASSIF = ressources

CAPITAL .= .........................................................................................................................
TOTAL ACTIF = ....................................... = ...............................

21. MODIFICATIONS SUCCESSIVES DU BILAN

21.1. EXEMPLES
Voici la situation de lentreprise BOMBIDOU au dbut de son activit.
ACTIF = emplois
Mobilier
Marchandises
Banque
Matriel roulant

BILAN BOMBIDOU
5 000 Capital propre
12 500 Capitaux trangers
7 500
13 000
38 000

PASSIF = ressources
25 000
13 000
________
38 000

Le lendemain elle achte des machines pour 2 500 un fournisseur. Le paiement seffectuera
dans 60 jours. Le bilan subit donc une modification et devient:
ACTIF = emplois
Machines
Mobilier
Matriel roulant
Marchandises
Banque

BILAN BOMBIDOU
PASSIF = ressources
2 500 Capital propre
25 000
5 000 Capitaux trangers (dette banque) 13 000
13 000 Fournisseurs
2 500
12 500
7 500
40 500

40 500

Constatation: une augmentation dun poste de lactif (machines) est compense par une
augmentation quivalente dun poste du passif (fournisseur)
+ A= + P
Trois jours plus tard, elle verse 2 500 de la banque vers la caisse.
Le bilan subit une nouvelle modification et devient:
ACTIF = emplois
Machines
Mobilier
Matriel roulant
Marchandises
Banque
Caisse

BILAN BOMBIDOU
PASSIF = ressources
2 500 Capital propre
25 000
5 000 Capitaux trangers (dette banque) 13 000
13 000 Fournisseurs
2 500
12 500
5 000
2 500
40 500

40 500

Constatation: une augmentation dun poste de lactif (caisse) est compense par une
diminution quivalente dun poste de lactif (banque)
+ A= - A

Deux jours plus tard, elle paie une partie de la dette envers la banque par caisse: 1 000 .
Le bilan devient:
ACTIF = emplois
Machines
Mobilier
Matriel roulant
Marchandises
Banque
Caisse

BILAN BOMBIDOU
PASSIF = ressources
2 500 Capital propre
25 000
5 000 Capitaux trangers (dette banque) 12 000
13 000 Fournisseurs
2 500
12 500
5 000
1 500
39 500

39 500

Constatation: une diminution dun poste de lactif (caisse) est compense par une
diminution quivalente dun poste du passif (dette banque)
- A= - P
Le lendemain, son fournisseur tire sur elle une traite de 1 500 quelle accepte.
Le bilan devient:
ACTIF = emplois
Machines
Mobilier
Matriel roulant
Marchandises
Banque
Caisse

BILAN BOMBIDOU
PASSIF = ressources
2 500 Capital propre
25 000
5 000 Capitaux trangers (dette banque) 12 000
13 000 Fournisseurs
1 000
12 500 Effets payer
1 500
5 000
1 500
39 500

39 500

Constatation: une augmentation dun poste du passif (effets payer) est compense par une
diminution quivalente dun autre poste du passif (fournisseurs)
+P=-P
21.2. RESUME
Une opration commerciale entrane la modification dau moins deux postes du bilan pour un
montant identique tout en conservant lquilibre fondamental A = P.
Dans un tableau on peut rsumer les diverses situations qui peuvent se prsenter:
+A
+A
+P
-P

-A
+P
-P
-A

21.3. MODIFICATIONS SIMPLES ET COMPOSEES

Nous venons des voir que pour chaque oprations comptables, au moins deux postes du bilan
sont concerns. On parlera alors de modification simple.
Il arrive que plus de deux postes soient modifis. On parlera alors de modification compose.
Exemple: lentreprise BOMBIDOU achte pour 2 000 de marchandises au fournisseur
MERTENS et le paiement seffectue comme suit: 800 immdiatement par caisse et
le solde dans un mois.
Le poste marchandises va augmenter de 2 000 , la caisse va diminuer de 800 et la dette
vis--vis du fournisseur va augmenter de 1 200 .

marchandises
2 000
+A

caisse
800
-A

fournisseurs
=
1 200
+P

21.4. OPERATIONS PRODUCTIVES ET IMPRODUCTIVES

Une opration productive est celle qui entrane un rsultat (bnfice ou perte). Ce rsultat a
pour consquence la modification du poste capital.
Si le rsultat est positif (bnfice), le poste capital augmente; si le rsultat est ngatif (perte), le
poste capital diminue.
Exemple: lentreprise BOMBIDOU vend 2 500 les marchandises quelle avait achetes
2 000 . Le paiement seffectue immdiatement par caisse
Le poste marchandises diminue de 2 000 , le poste caisse augmente de 2 500 et le poste
capital augmente de 500 .

Caisse
2 500
+A

marchandises
2 000 =
-A

capital
500
+P

Une opration improductive est celle qui nentrane aucun rsultat et, ds lors, aucune
modification du poste capital.
Exemple: lentreprise BOMBIDOU paie les 1 200 quelle devait son fournisseur par
banque
Le poste banque diminue de 1 200 et le poste fournisseur diminue de 1 200

caisse
1 200 =
-A

fournisseurs
1 200
-P

ENREGISTREMENT DES OPERATIONS DANS LES

COMPTES
22. NOTION
Etant donn la difficult denregistrer toutes les oprations par modifications du bilan on va
crer pour chaque poste un compte. Cest un tableau divis en deux colonnes (comme le
bilan), lune gauche appele DEBIT; lautre droite appele CREDIT et dans lequel sont
enregistrs les flux concernant ce poste du bilan.
23. PROCEDE
Au dbut de son activit, le commerant dresse un bilan. Chacun des postes du bilan devient un
compte dans lequel on inscrit, au dbut de lexercice, la valeur initiale reprise au bilan (
gauche, cest--dire au dbit pour les comptes dactif - droite, cest--dire au crdit pour les
comptes de passif). Ensuite, au cours de lexercice, les flux sont enregistrs dans les comptes
(les augmentations sont inscrites du mme ct que la valeur initiale et les diminutions de
lautre ct).
A la fin de lexercice, on calcule le solde du compte (cest--dire la diffrence entre le dbit et
le crdit) et on reporte cette somme dans un nouveau bilan.
En comparant les deux bilans, le commerant peut se faire une ide de lvolution de son
entreprise au cours de lexercice coul.
24. FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE BILAN
Comme le bilan comporte deux colonnes, il existe deux catgories de compte de bilan:
ACTIF
Matriel roulant
Mobilier
Marchandises
Banque

BILAN BOMBIDOU
13 000
Capital propre
5 000 Capitaux trangers
12 500
7 500

PASSIF
25 000
13 000

38 000
D Mat roulant C

13 000

D Marchandises C
12 500

Mobilier

5 000

Banque

7 500

38 000
D

Capital

25 000

Dettes

13000

COMPTES DACTIF
COMPTES DE PASSIF
Les comptes dactif sont dbits de la valeur initiale (celle provenant du bilan) et des
augmentations davoirs (A0 + A). Ils sont crdits des diminutions davoirs (- A)

Les comptes de passif sont crdits de la valeur initiale (celle provenant du bilan) et des
augmentations de dettes (P0 + P). Ils sont dbits des diminutions de dettes (- P)
25. LE SOLDE DU COMPTE
Le solde constitue la diffrence entre les deux montants totaux dun compte et reprsente sa
situation actuelle.
Le solde est dbiteur lorsque le dbit est suprieur au crdit. Il est crditeur lorsque le crdit
est suprieur au dbit. Il est nul si dbit = crdit
Le solde dbiteur sinscrit au crdit (puisque D > C) du compte; le solde crditeur sinscrit au
dbit (puisque D < C) du compte.
En principe: Un compte dactif ne peut prsenter quun solde dbiteur ou nul, alors quun
compte de passif ne peut prsenter quun solde crditeur ou nul
REPRESENTONS CECI SCHEMATIQUEMENT
D

COMPTES DACTIF

COMPTES DE PASSIF

26. LA BALANCE DE VERIFICATION ET PAR SOLDES

Rgulirement, le commerant tablit une balance de vrification et par soldes afin de contrler
les inscriptions effectues au grand-livre des comptes et au livre-journal (dont nous
reparlerons).
La balance reprend tous les comptes : on inscrit dans les deux premires colonnes le montant
total se trouvant au dbit et au crdit du compte avant davoir calcul le solde. Dans les deux
colonnes suivantes, on inscrit soit les soldes dbiteurs, soit les soldes crditeurs correspondant
la diffrence entre les dbits et les crdits. Les deux dernires colonnes de la balance
permettent dtablir le bilan.

27. SCHEMA COMPTABLE

ACTIF

BILAN INITIAL

PASSIF

AVOIRS
A0

DETTES
P0

AVOIRS
A0

DETTES
P0

AVOIRS
A0

COMPTES DACTIF
DEBIT
CREDIT
A0
+A
Total dbit

-A

>

Total crdit

solde dbiteur

COMPTES DE PASSIF
DEBIT
CREDIT
P0
-P
Total dbit

solde crditeur

+P

<

Total crdit

BALANCE
BALANCE DE VRIFICATION

COMPTES
ACTIFS
ACTIFS
ACTIFS
ACTIFS
PASSIFS
PASSIFS
PASSIFS

ACTIF

BALANCE PAR SOLDES

D
somme
somme
somme
somme
somme
somme

C
Somme
Somme
Somme
Somme
Somme

D
SD
SD
SD
SD

SC
SC
SC

BILAN FINAL

PASSIF

AVOIRS
SD

DETTES
SC

AVOIRS
SD

DETTES
SC

28. EXEMPLE
Au 1er janvier, la situation de la SOCIETE BOMBIDOU est la suivante:
Il possde un immeuble valant 80 000 , des machines valant 10 000 , du mobilier valant
2 500 , de largent en caisse pour 4 000 . Il doit en outre 25 000 un organisme financier.
Le 05/01, il achte des marchandises LENOIR pour 1 250 - paiement fin de mois
Le 09/01, il ouvre un compte en banque et y dpose 2 500 quil prlve de la caisse
Le 16/01, il vend les marchandises achetes 1 250 ROLAND pour 2 000 - paiement
comptant par caisse
Le 30/01, il paie son fournisseur LENOIR par banque
Prsenter le bilan initial, ouvrir les comptes, enregistrer les oprations commerciales, dresser la
balance de vrification et par soldes et tablir le bilan final.
ACTIF

BILAN INITIAL

PASSIF

BALANCE
BALANCE DE VERIFICATION
COMPTES

ACTIF

BILAN FINAL

BALANCE PAR SOLDES

D

PASSIF

29. SYNTHESE
Lorsque lon enregistre une opration commerciale (un ................), il y a lieu de dbiter un ou
plusieurs comptes et de ............................. un ou ................................ autres comptes, de
manire obtenir, pour chaque opration, le respect de l................................... fondamentale:
............................... = ..............................
Un compte cest .......................................................................................................................
.................................................................................................................................................
Dbiter un compte cest ...........................................................................................................
.................................................................................................................................................
Crditer un compte cest ..........................................................................................................
.................................................................................................................................................
Solder un compte cest .............................................................................................................

PRESENTATION LEGALE DU BILAN

PRESENTATION (voir modle page suivante)
La loi du 17 juillet 1975 impose aux entreprises la prsentation annuelle d'un bilan type
conforme au modle ci-joint.
Exemple
Reprendre le dernier bilan prsent dans la leon prcdente et le prsenter sur la rglure cijointe.

REMARQUES
ACTIF

Les actifs sont placs par ordre de LIQUIDITE CROISSANT.

Les immeubles sont placs sous la rubrique "Terrains et constructions".
Les clients sont placs sous la rubrique "Crances commerciales".
Les sommes en caisse, en banque et au POSTCHEQUE sont groupes sous la rubrique
"valeurs disponibles".

PASSIF
Les passifs sont placs par ordre d'EXIGIBILITE CROISSANTE.
Les sommes empruntes aux organismes financiers sont places sous la rubrique
"Etablissements de crdit".
EXERCICES
1. Sur base de la prsentation lgale, prsenter le bilan suivant:
Immeuble: 50 000,00 - Machines: 10 000,00 - Mobilier: 2 500,00 - Marchandises:
7 500,00 - Clients: 7 600,00 - Autres crances diverses: 2 600,00 - Caisse: 1 250,00 Banque: 4 000,00 - POSTCHEQUE: 6 250,00 - Rserves: 2 800,00 - Bnfice report:
2 400,00 - Dette envers un organisme financier (remboursable en 2 ans): 13 200,00 Fournisseurs: 2 750,00 - Dettes et provisions fiscales: 1 312,00 - Autres dette diverses un
an au plus: 2 287,00
Remarque: lorsque le terme n'est pas prcis, il est infrieur un an.
2. Mme exercice que ci-dessus:
Immeuble: 87 268,00 - Machines: 20 395,00 - Outillage: 1 290,00 - Mobilier: 3 240,00
- Matriel roulant: 15 210,00 - Crances long terme sur des clients: 7 456,00 - Dettes
long terme envers des fournisseurs: 5 327,00 - Prt accord un autre commerant et
remboursable dans 20 mois: 3 900,00 - Crances court terme sur des clients: 2 514,00 Prt accord un membre de la famille remboursable dans 24 mois : 1 500,00 - Avoir en
banque: 4 320,00 - Caisse: 1 298,00 - OCP: 2 670,00 - Stock de marchandises: 13 218,00
- Rserve: 5 000,00 - Bnfice report: 6 500,00 - Somme place su r un compte terme:
10 000,00

LE PLAN COMPTABLE MINIMUM NORMALISE (PCMN)

1.

NOTION

Un plan comptable est un classement logique et ordonn de tous les comptes utiliss dans
la comptabilit de l'entreprise.
2.

BUT

Si l'on veut effectuer des comparaisons entre plusieurs entreprises, il est indispensable que
toutes les entreprises utilisent la mme appellation pour un compte dtermin.
D'autre part, tous les comptes reoivent un numro (indice), ce qui permet d'utiliser davantage un
outil moderne de comptabilisation: l'ordinateur.
3.

PRECISIONS
Ce plan comptable est dit "minimum normalis"

minimum: le plan comptable instaur par le lgislateur est une charpente (une ossature) qui peut,
selon les besoins de l'entreprise, tre plus dtaille et plus prcise. Ainsi, le compte
"fournisseurs" peut tre dtaill en "fournisseurs belges" et en "fournisseurs
trangers". Les "fournisseurs belges" peuvent tre subdiviss par rgions, par
provinces ou par communes.
normalis: ceci signifie que tous les comptes prvus par le plan comptable doivent avoir une
mme appellation pour toutes les entreprises afin de faciliter les comparaisons et les
contrles (notamment par les agents du fisc).
L'utilisation du plan comptable minimum normalis est obligatoire pour les grandes
entreprises. Elle est facultative pour les petites et moyennes entreprises (PME). C'est pour cette
raison que l'on peut concevoir des plans moins dtaills pour les petites entreprises. Encore que le
principe gnral d'utilisation du PCMN soit de "ne considrer que ce qui est ncessaire", c'est-dire de ngliger les comptes dont on n'a pas besoin.
4.

DIVISIONS DU PLAN COMPTABLE MINIMUM NORMALISE

Le PCMN comprend 10 classes numrotes de 0 9.
Les comptes de bilan sont compris dans les 5 premires classes
CLASSE 1:
CLASSE 2:
CLASSE 3:
CLASSE 4:
CLASSE 5:

fonds propres, provisions pour risques et charges et dettes plus d'un an

(correspond aux rubriques I VIII du passif)
frais d'tablissement, actifs immobiliss et crances plus d'un an
(correspond aux rubriques I V de l'actif)
stocks et commandes en cours d'excution (correspond la rubrique VI de
l'actif)
crances et dettes un an au plus (correspond aux rubriques VII de l'actif
et IX du passif)
placements de trsorerie et valeurs disponibles (correspond aux rubriques
VIII et IX de l'actif)

Les comptes de rsultats sont repris sous les classes 6 et 7

CLASSE 6:
CLASSE 7:

charges
produits

Les classes 8 et 9 n'interviennent que pour des entreprises transformant des matires
premires en produits finis (comptabilit industrielle ou analytique)
La classe 0 est rserve pour des comptes spciaux appels comptes de droits et
d'engagements hors bilan.
5.

PRESENTATION (voir pages suivantes)

LE LIVRE JOURNAL
1.

NOTION

Le livre journal est un livre comptable dans lequel sont enregistres chronologiquement
toutes les oprations commerciales effectues par l'entreprise.
2.

MENTIONS

Chacune des oprations commerciales est enregistre sous forme d'un article. Le livre
journal prcise:

3.

le numro de l'article
la date de l'opration
le(s) numro(s) de(s) compte(s) dbit(s)
le(s) numro(s) de(s) compte(s) crdit(s)
le nom des comptes dbits
le nom des comptes crdits
le montant dbit
le montant crdit
le libell (document ayant servi de base l'enregistrement de l'opration

BUT

Le livre journal permet au commerant de retrouver aisment la pice ayant servi de base
l'enregistrement de l'opration grce l'ordre chronologique.
Le livre journal rpond une obligation lgale qui dit: "Le commerant doit tenir un livre
journal; les oprations doivent y tre inscrites sans retard, de manire fidle et complte et par
ordre de date".
4.

EXEMPLE
Deux rglures sont le plus souvent utilises. (la premire sera privilgie)
N

01

Date

LIBELLE

01/01

Pice de caisse n 9
paiement client
Dupuis

01

570

N CD

N CC

COMPTE
DEBITE

N C C

570 Caisse

Caisse
400

N article

N C D

COMPTE
CREDITE

400 Clients

01/01

MONTANT
DEBITE

12 000

12 000

Paiement client Dupuis - PC N 9

Libell

12 000

12 000
clients

Cpte dbit

MONTANT
CREDITE

Cpte crdit

Montant dbit

Montant crdit

LES COMPTES DE CHARGES ET DE PRODUITS

1.

INTRODUCTION

Comparons les bilans ci-dessous et analysons les diffrences survenues.

ACTIF
III Immobilisations corporelles
A. Terrains et construct.
B. Inst., mach. et outil.
C. Mob. et mat. roulant
V Crances plus d'un an
A. Crances commerciales
VI Stocks
A.4. Marchandises
VII Crances un an au +
A. Crances commerciales
B. Autres crances

BILAN INTITIAL
50
000,00
18
500,00
17
200,00

85 70,00

7
000,00

7
000,00

12
500,00

12
500,00

4
000,00

2
500,00
1
500,00

10
000,00

PASSIF

I Capital

110 00 0,00

11 500,00

VIII Dettes plus d'un an

A.4. Ets de crdit
D. Autres dettes

7 500,00
4 000,00

IX Dettes un an au plus
C. Dettes commerciales

5 700,00

5 700,00

VIII Placements de trsorerie

IX Valeurs disponibles

________
127 200,00

8
000,00
127200,0
0

ACTIF
III Immobilisations corporelles
A. Terrains et construct.
B. Inst., mach. et outil.
C. Mob. et mat. roulant
V Crances plus d'un an
A. Crances commerciales
VI Stocks
A.4. Marchandises
VII Crances un an au +
A. Crances commerciales

BILAN FINAL
50
000,00
18
000,00
17
000,00
7 000,00
14
000,00

85
000,00

7 000,00

PASSIF

I Capital

112 000,00

10 200,00

VIII Dettes plus d'un an

A.4. Ets de crdit
D. Autres dettes

7 200,00
3 000,00

IX Dettes un an au plus
C. Dettes commerciales

6 300,00

6 300,00

14
000,00
4 000,00

VIII Placements de trsorerie

4 000,00
IX Valeurs disponibles

10
000,00

________
128 500,00

8 500,00
128
500,00

2.

LES COMPTES DE CHARGES ET DE PRODUITS

Nous allons "allger" le compte capital afin de pouvoir dterminer plus facilement l'origine des
bnfices et des pertes.
Dsormais, le compte capital ne subira de modifications qu' la fin de l'exercice comptable. Tout
au long de l'exercice, les pertes, les frais et les bnfices seront enregistrs dans des comptes de
rsultats. Ils se subdivisent en comptes de charges et de produits.
Les comptes de charges enregistrent notamment les frais et les pertes raliss par l'entreprise.
Les comptes de produits enregistrent notamment les divers profits raliss par l'entreprise.
Prenons notre plan comptable et analysons les classes 6 et 7.
On remarque qu'il y a diffrents niveaux dans les comptes de rsultats.
1) tout ce qui concerne l'exploitation avec les comptes 60 64 et 70 74 dont la diffrence
donne
LE RESULTAT D'EXPLOITATION
En effet, pour vendre des marchandises, il faut faire face certains frais, certaines charges:
- il faut acheter des marchandises;
- il faut tenir compte des factures de tlphone, d'lectricit, du loyer de l'immeuble, du salaire
allou au personnel occup, de la perte de valeur du matriel ou du mobilier, c'est--dire tout ce
qui concourt la ralisation de l'objet de l'entreprise (vendre).
2) tout ce qui concerne le financier avec les comptes 65 et 75 dont la diffrence donne
LE RESULTAT FINANCIER
En effet, une entreprise:
- paie des intrts,
- fait des pertes lors du change de monnaie,
- accorde des escomptes ses clients,
- reoit des intrts pour ses placements,
- reoit des escomptes de ses fournisseurs, ...
3) tout ce qui est exceptionnel avec les comptes 66 et 76 dont la diffrence donne
LE RESULTAT EXCEPTIONNEL
En effet, une entreprise peut:
- signaler un vol de marchandises;
- constater une erreur de caisse (en faveur ou dfaveur du commerant);
- remarquer qu'un client ou un crancier ne paie pas;
- faire un boni en vendant du matriel usag; ...
On distingue donc 3 types de rsultats:
- les rsultats d'exploitation;
- les rsultats financiers;
- les rsultats exceptionnels.
Pour connatre le rsultat de l'exercice, il suffit d'additionner ou de soustraire les diffrents
rsultats les uns des autres.

Ainsi,
rsultat d'exploitation
+/- rsultat financier
+/- rsultat exceptionnel
= rsultat de l'exercice avant impts

2.1.

REGLES DE FONCTIONNEMENT

Les comptes de charges sont dbits des augmentations et crdits des diminutions de charges.
Les comptes de produits sont crdits des augmentations et dbits des diminutions de produits.
2.2.

EXERCICE

Enregistrer les oprations suivantes dans les comptes:

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.

01/03: cration de l'entreprise et apport de 12 500,00 en caisse

03/03: achat de marchandises LEBLANC, 1 250,00 , paiement 30 jours
05/03: un ami m'emprunte 500,00 pour 15 jours, je les retire de ma caisse
08/03: ouverture d'un CCP, dpt de 1 500,00 que je retire de ma caisse
11/03: vente de marchandises MARTIN, 1 800,00 , paiement 30 jours
15/03: reu la facture RTT n 34: 145,00
17/03: l'OCP rduit l'avoir en compte de 10,00 pour frais divers
20/03: constatation d'un boni en caisse: 20,00
21/03: paiement de la facture RTT par CCP
22/03: prise en charge du salaire de l'employ comptable: 200,00
25/03: paiement de l'employ comptable par caisse
29/03: mon ami rembourse sa dette par CCP et verse 10,00 d'intrts

ENREGISTREMENT DES ACHATS ET DES VENTES

Lorsque lon vend une marchandise, on tablit une facture sur laquelle on calcule une TVA.
Soit enregistrer la facture suivante:
Marchandises
+ TVA 21. %
= Total payer

2 000,00

Chez le fournisseur, il sagit dune vente un client

D

400 Clients

D 451 TVA payer C

D 700 Ventes et prest. C

2 000,00

Rq: la TVA reue des clients doit tre rembourse au fisc le fournisseur a une dette vis--vis
de lAdministration TVA ( compte 451)

Chez le client, il sagit dun achat un fournisseur

D

440 Fournisseurs

D 411 TVA rcuprer C

D 604 Achat de march. C

2 000,00

Rq: la TVA paye aux fournisseurs est dduite de la TVA payer le client peut rcuprer la
TVA ( compte 411)

30. Lorsque lon reoit une facture de tlphone ou dlectricit

Il sagit dun achat et il est enregistr comme tel mais comme il ne sagit pas dun achat de
marchandises, on utilisera le compte 61 Services et biens divers
Soit enregistrer la facture suivante :
Carburant
+ TVA 21 %
= Total payer
D

440 Fournisseurs

185,00

D 411 TVA rcuprer C

61 S et B divers. C

LE RESULTAT NET DE LENTREPRISE

31. RAPPEL
Rsultat dexploitation
+/- rsultat financier
+/- rsultat exceptionnel
= rsultat de lexercice avant impt
32. LES IMPOTS
Les impts que tout commerant doit payer se calculent sur le rsultat de lexercice. Limpt
reprsente une charge pour lentreprise.
Le compte impts sur le rsultat enregistre cette charge et le compte dettes fiscales
estimes enregistre la constitution de la provision.
D 450 Dettes fiscales estimes C

67 Impts sur le rsultat

La provision fiscale reprsente le montant des impts que le commerant devra payer
lanne suivante. La provision est donc une dette future (mais non dtermine quant son
montant exact, quant son poque de paiement).
33. CALCUL DU RESULTAT NET DE LENTREPRISE
Rsultat de lexercice avant impts
- impts sur le rsultat
= rsultat net de lexercice
34. AFFECTATION DU RESULTAT
Si le rsultat est une perte, celle-ci est gnralement reporte lexercice suivant.
D

793 Perte reporter

14 Perte reporte

Si le rsultat est un bnfice, le commerant peut se lattribuer totalement. Cependant, il

convient, par prudence, de reporter une partie du bnfice lexercice suivant et de mettre une
partie en rserve avant de prlever la rmunration de lexploitant. Si lon tient compte de cela,
les comptes suivants interviendront:
a) pour le report du bnfice (ou dune partie du bnfice) lexercice suivant
D

14 Bnfice report

693 Bnfice reporter

b) pour la mise en rserve dune partie du rsultat net

D

13 Rserves

D 692 Dotation aux rserves C

c) pour laffectation dune partie du rsultat net au commerant

D 4890 Compte de lexploitant C

D 694 Rmunration du capital C

Les comptes bnfice reporter, dotation aux rserves et rmunration du capital sont
des comptes de charges.
Les comptes bnfice report, rserves et compte de lexploitant sont des comptes de
bilan.
35. EXEMPLE PRATIQUE
Voici la situation des comptes de charges et de produits dun commerant au 31 dcembre.
On a dtermin que limpt d sera de 35 % et que le bnfice de lexercice devra tre affect
pour moiti aux rserves et pour moiti attribu lexploitant.
D

34 Marchandises
6 200,00
1 500,00

D 604 Achats marchand. C

30 000,00

61 S et B divers
5 000,00

70 Chiffre daffaires C
63 000,00

D 65 Charges financires C
1 000,00

62 Rmunrations
5 000,00

D 76 Produits except. C
415,00

D 75 Produits financiers C
2 000,00

D 609 Variation de stocks C

1 500,00

Etapes
1. Etablir la liste des rsultats
2. Etablir le compte de rsultats
3. Ecritures comptables passer.

66 Charges except.
520,00

LISTE DE RESULTATS
I VENTES ........................................................................................
A. Chiffre daffaires ...............................................................

63 000,00
63 000,00

B. Autres produits dexploitation .............................................

II COT DES VENTES ...................................................................

-39 500,00

A. Approvisionnement et marchandises ...................................

1. Achats ....................................................................

30 000,00

2. Variation de stocks ..................................................

- 1 500,00

B. Services et biens divers .......................................................

5 000,00

C. Rmunrations ...................................................................

6 000,00

D. Amortissements et rductions de valeur ...............................

E. Rductions de valeur sur crances commerciales ..................
F. Provisions pour risques et charges .......................................
G. Autres charges dexploitation .............................................
III RESULTAT DEXPLOITATION .................................................

23 500,00

IV PRODUITS FINANCIERS ..........................................................

2 000,00

V CHARGES FINANCIERES ..........................................................

- 1 000,00

(Rsultat financier) .................................................................

+ 1 000,00

VI BENEFICE COURANT ...............................................................

24 500,00

VII PRODUITS EXCEPTIONNELS .................................................

415,00

VIII CHARGES EXCEPTIONNELLES ............................................

- 520,00

(Rsultat exceptionnel) ...........................................................

- 105,00

IX RESULTAT DE LEXERCICE AVANT IMPOTS .......................

24 395,00

X IMPOTS SUR LE RESULTAT .....................................................

- 8538,25

XI RESULTAT NET DE LEXERCICE ...........................................

15 856,75

XIII BENEFICE DE LEXERCICE A AFFECTER ............................

15 856,75

A. Bnfice (perte) affecter ..................................................

C. Dotation aux rserves .........................................................

15 856,75
7 928,38

D.1. Bnfice reporter .........................................................

2. Perte reporter ..............................................................
F1. Rmunration du capital ...................................................

7 928,37
0

COMPTE DE RESULTATS
Charges

RESULTATS
Rsultat dexploitation

A. Approvisionnement et marchandises
- Achats
30 000,00
- Variation des stocks
- 1 500,00
B. Services et biens divers
5 000,00
C. Rmunrations
6 000,00
D. Amortissements et rd. de val.
E. Rd. de val. sur Cr. Comm.
F. Provisions pour risques et charges
G. Autres charges dexploitation
II Cot des ventes
39 500,00

V Charges financires

VIII Charges exceptionnelles

X. Impts sur le rsultat

XI. Bnfice de lexercice

A. Chiffre daffaires
B. Autres produits dexploitation

C. Dotations aux rserves

F1. Rmunration du capital

63 000,00

I Ventes

63 000,00

Rsultat financier
1 000,00 IV Produits financiers

2 000,00

Rsultat exceptionnel
520,00 VII Produits exceptionnels
Impts
8 538,25
Rsultat net de lexercice
15 856,75
Rsultat de lexercice affecter

XIII. Bnfice de lexercice

affecter

Produits

15 856,75
Affectations et prlvements
7 928,38
7 928,38

415,00

LE CALCUL DES REDUCTIONS SUR FACTURE ET LEUR

ENREGISTREMENT COMPTABLE
RAPPEL
Les rductions commerciales comprennent: le rabais, la remise, la ristourne.

Le rabais est une rduction accorde par le fournisseur lorsque la qualit de la marchandise
nest pas conforme celle demande. Elle est souvent accorde aprs ltablissement de la
facture et fait donc souvent lobjet dune note de crdit.
La remise est une rduction accorde un client qui achte rgulirement ou par grandes
quantits. Elle est gnralement dduite directement de la facture
La ristourne est une remise accorde priodiquement (on lappelle aussi prime de fidlit).
Elle est gnralement accorde aprs ltablissement de la facture et fait donc souvent
lobjet dune note de crdit.
Les rductions financires comprennent les escomptes.

Lescompte est une rduction accorde en cas de paiement anticip, cest--dire avant
lchance normale de la facture
1. LES REDUCTIONS COMMERCIALES
1.1. A achte B 2 000 units 1,25 /pice hors TVA ........ % ; B lui accorde une remise
de 10 % sur le prix de vente ( nous pouvons ouvrir le compte 608 RRR obtenus).
Calcul de la facture:

Marchandises (2 000 x 1,25) 2 500,00

- Remise (10 % de 2 500)
250,00
= Montant imposable
2 250,00
+ TVA (...... % de 2 250,00)
= Total payer

Enregistrement comptable
D 604 Achats marchand. C
440 Fournisseurs C

D 608 RRR obtenus C

D 411 TVA rcuprer C

!!! EN FIN DE PERIODE NE PAS OUBLIER DE PASSER LECRITURE 608 604

(avant de calculer le rsultat)
Au moment du paiement: D

550 Banque

CD 440 Fournisseurs C

1.2. A achte B 1 000 units 0,68 /pice hors TVA ........ %.

Calcul de la facture:

Marchandises (1 000 x 0,68) 680,00

+ TVA ........ %
= Total payer

Enregistrement comptable:
D 604 Achats marchand. C D 411 TVA rcuprer C

D 440 Fournisseurs C

1.3. B envoie une note de crdit A lui accordant 10 % de rabais pour non conformit de la
marchandise
Calcul de la note de crdit:

Rabais (10 % sur 680,00)

+ TVA ........ %
= Total note de crdit

68,00

Enregistrement comptable:
D 608 RRR obtenus C

D 411 TVA rcuprer C D 440 Fournisseurs C

Au moment du paiement: D 550 Banque C

D 440 Fournisseurs C

!!! SI LE PAIEMENT A DEJA EU LIEU, LA NOTE DE CREDIT SERA DEDUITE

DUNE PROCHAINE FACTURE OU ON EN DEMANDERA LE PAIEMENT
1.4. A vend B 50 units 3,85 /pice, hors TVA ........ %; A accorde B 5 % de remise
sur le prix de vente ( nous pouvons ouvrir 708 RRR accords).
Calcul de la facture:

Marchandises (50 x 3,85)

- remise (5 % de 192,50)
= Montant imposable
+ TVA ........ %
= Total payer

192,50
9,63

Enregistrement comptable:
D 700 Ventes et prestat. C D 708 RRR accords C
400 Clients C

D 451 TVA payer C

!!! EN FIN DE PERIODE, NE PAS OUBLIER DE PASSER 700 708

(avant de calculer le rsultat)
Au moment du paiement: D 550 Banque C

D 400 Clients C

1.5. A vend B 50 units 4,12 /pice, hors TVA ........ %.

Calcul de la facture:

Marchandises (50 x 4,12)

+ TVA ........ %
= Total payer

Enregistrement comptable:
D 700 Ventes et prestat. C D

400 Clients

C D 451 TVA payer C

1.6. A envoie B une note de crdit lui accordant .15. % de rabais.

Calcul de la note de crdit:

Rabais (15 % de
)
+ TVA ........ %
= Total note de crdit

Enregistrement comptable:
D 708 RRR accords C
C

D 451 TVA payer C

Au moment du paiement: D

400 Clients

CD

550 Banque

400 Clients

!!! SI LE PAIEMENT A DEJA EU LIEU, LA NOTE DE CREDIT SERA DEDUITE

DUNE PROCHAINE FACTURE OU ON VERSERA SON MONTANT AU CLIENT
2. LES REDUCTIONS FINANCIERES
2.1. A achte B 500 units 5,00 /pice, hors TVA ........ %. A accorde 2 % descompte
sur le total de la facture en cas de paiement dans les huit jours ( nous ouvrirons le
compte 756 escomptes commerciaux).
Calcul de la facture:

Marchandises (500 x 5,00) 2 500,00

- escompte 2 %
= Montant imposable
+ TVA (........ % de 2 450,00)
= Total payer
(en cas de paiement dans les huit jours,
dduire 50,00 descompte)

50,00
2 450,00

Enregistrement comptable:
D 604 Achats marchand. CD 411 TVA rcuprer C D 440 Fournisseurs C
Au moment du paiement (dans les huit jours):
D

550 Banque

C D 440 Fournisseurs C

D 756 Escomptes comm. C

2.2. A vend B 200 units 10,00 , hors TVA ........ %. A accorde B un escompte de 3 %
sur le total de la facture en cas de paiement dans les huit jours.( nous ouvrirons le compte
656 Escomptes commerciaux).
Calcul de la facture:

Marchandises (200 x 10,00) 2 000,0

- escompte 3 %
= Montant imposable
+ TVA (...... % de 1 940,00)
= Total payer

60,00
1 940,00

Enregistrement comptable:
D 700 Ventes et prest. C

D 451 TVA payer C

400 Clients

Au moment du paiement (dans les huit jours):

D

500 Banque

400 Clients

D 656 Escomptes comm. C