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2.

A EVOLUO DO TRIBUTO
Preso nas furnas frias e escuras dos primeiros tempos, conforme
assinala THOMAS (1959, p.6 e ss.), o homem primevo pouco se diferenciava
das feras que o cercava, pois ali ele era parte integrante e indesatvel da
ambincia puramente animalizada, muito embora certos animais j vivessem,
em plenitude, sociedades puramente instintivas tais quais as formigas e
abelhas, por exemplo. Mas ele no! Animal tal como descrito por este
destacvel historiador, ele s se encontrava com outros de sua espcie para se
acasalar, voltando novamente solido de sua caverna. Por outro lado a fmea
com a qual se acasalara era quem cuidava instintivamente das crias geradas
desse encontro fortuito. Naquele tempo no havia evidentemente de que se
falar em tributo de qualquer espcie, posto que o homem ainda estava perdido
e s, na noite dos tempos.
V-se agora, passado muitos milnios de geraes, um mundo de
cenrio revigorado, menos animalizado e bruto, os animais e a vegetao so
mais exuberantes e belos, pelo qual o homem passeia no mais s h um
bando de seus semelhantes andando ao seu lado. A furna perdeu sua funo
protetiva devido regularidade climtica, dando lugar s construes
rudimentares mas ensolaradas e quentes feitas por este homem coletivo,
que caa, pesca e planta. Que se movimenta sazonalmente em busca de
melhores condies de vida. Primeiro utilizando o slex como utenslios,
ferramentas e armas, depois o bronze, o ferro... e nesse tempo-espao,
evolutivo e inconstante1, dos primeiros lderes ou chefes ou guerreiros ou
xams, a designao aqui pouco importa, que nasce a ideia de tributo como
ato manifestamente voluntrio de se presentear estes indivduos pelo seu
destaque dentro dessa coletividade, quer seja pelos seus feitos de guerra,
muito comum naquele tempo, seja pela caracterstica mpar de reunir esse
coletivo em torno de um bem comum e a preservao de sua espcie.
1 Traando uma sntese da Histria Antiga, Henry Thomas (1959, p.5), em seu livro A Histria da Raa
Humana, a cerca desse movimento tempo-espao assim escreve: o homem uma criatura estpida e o
seu progresso tem sido muito lento. Alm disso, ste [sic] progresso no tem sido contnuo,
frequentemente [sic] retrocede de um plano mais elevado para um inferior. Justificando sua afirmao,
ele aduz, h vinte e quatro sculos, os gregos eram bem mais civilizados que a grande maioria da
populao atual.

Parte da historiografia humana reconstruda pela paleontologia, arqueologia,


antropologia e outros ramos do conhecimento cientfico, elaborados e
consolidados ao longo do tempo, revelam tanto a mudana conceitual do
tributo, quanto sua importncia no curso das civilizaes. Para tanto, basta
tomar como referncia as palavras de COSTA (2015, p.10), ao afirmar,
baseado em Adams2, que possivelmente na regio localizada entre os rios
Tigre e Eufrates, conhecida como Sumer ou Sumria, hoje chamada Iraque, o
tributo j se mostrava como prtica arrecadatria que carreavam riquezas aos
cofres do rei Urukagina de Lagash, denotando que j havia ocorrido a mudana
paradigmtica

do

conceito

de

tributo,

nesse

momento

histrico,

se

apresentando como prestao compulsria3 de grande importncia e impacto


para

aquela

sociedade.

Foi

por

meio

de

uma

placa,

datada

de

aproximadamente seis mil anos, de escrita cuneiforme, descrevendo as


reformas empreendidas por este soberano, dentre as quais estavam a
cobrana de impostos extorsivos e confisco de bens para o senhor de Lagash,
do qual se pode depreender e afirmar a cobrana de tributos em tempos mais
recuados ainda.
V-se um pouco mais adiante, em COSTA (2015, p.12 e ss.), acelerando
o tempo, a civilizao egpcia fazendo forte presso sobre os devedores de
impostos em que nem mesmo os ovos sob as aves deixavam de serem
considerados no pagamento do tributo devido ao fara. V-se tambm Grcia e
Roma instituindo tributos para administrao de seus Estados e Imprio,
respectivamente, como os chamados tributos diretos institudos por Ccero em
42 antes de nossa Era.
No se engane aquele que l este singelo labor acadmico de nossa
lavra. O trabalho escravo, em todos os pontos do tempo at aqui tocados, foi,
sem a menor dvida, um grande gerador de riquezas e tambm de crueldades
e desigualdades. Se com a queda do imprio romano no ocidente apagam-se
2 For good and evil: the impact of taxes on the course of civilization.2a. ed. United States of America:
Madison Books, 2002.

3 Prestao compulsria o dever de pagar tributo imposto pela lei, sendo irrelevante a vontade das
partes, conforme preleciona ALEXANDRE (2015, p.67).

as luzes da escravido do mundo antigo, acende-se outra que iremos chamar


de servo da gleba, homem livre, porm preso ao senhor do feudo, justamente
pelo tributo gerado e que durante muitos sculos os vinculariam.
Durante mil anos a Europa vive a escurido provocada pela insurgncia
brbara. Faz-se noite na histria da humanidade. A fragmentao do imprio
romano transforma o senrio europeu num palco de incertezas e inseguranas:
contrai-se o comrcio, formam-se os feudos, isolam-se os homens. Perde-se
completamente a nossa de Estado e isso faz lembrar as palavras ditas por
THOMAS (1959, p.5). A queda desse Imprio foi s um marco histrico
necessrio para se construir no tecido do tempo aquilo que se denominou
perodo das trevas. Desse modo, dar-se- um salto temporal, indo parar na
Inglaterra do sculo XIII, no contexto medieval de esgotamento das relaes de
subservincia

entre

os bares

ingleses e

rei,

em

decorrncia

das

sobrecobranas de impostos e dos novos impostos criados pelo monarca


ingls. Ao referir-se a este perodo histrico, COSTA (2015, p.13) afirma que, a
partir da promulgao da Carta Magna Libertatum de 1215, a liberdade
ascende como princpio norteador das relaes tributrias, impondo ao
monarca ingls o dever de observar os limites para criao de novos tributos.
Do texto de COSTA, depreende-se que tal documento imposto ao rei da
Inglaterra visava somente aos interesses dos senhores feudais e no como
vulgarmente se pensa: ser tal carta um marco moderno de constituio. Ledo
engano. A carta de 1215 um marco histrico importantssimo como referencial
terico escrito, servindo de base s constituies dos sculos XVIII e
seguintes, chamadas de constituies dos Estados modernos, sendo uma de
suas caractersticas serem escritas.
com o fim das cruzadas europeias que se marca o enfraquecimento do
modelo feudal e posteriormente seu esgotamento, pois exrcitos inteiros foram
destrudos juntamente com os senhores detentores de terra. Assim, os
camponeses paulatinamente foram se libertando dos feudos, migrando para as
cidades. Estas por sua vez floresciam juntamente com a reabertura das rotas
de comrcio e o mundo europeu comea a acender as luzes do renascimento.
Se no XIII, nenhum imposto poder ser lanado pelo rei, sem o consentimento

dos arcebispos, bispos, condes, bares, cavaleiros burgueses e todos os


homens livres, no XVI, essas figuras so substitudas pelo parlamento ingls,
Conforme preleciona COSTA (2015, p.13).

Convm destacar, a mudana de eixo no perodo denominado


patrimonialismo, qual seja a busca de metais e pedras preciosas, dando incio
ao metalismo, ao mercantilismo ensejando novas rotas comercial e por fim a
revoluo industrial, mudando significativamente diversas ordens, sobretudo no
campo da tributao, possibilitando a imposio tributria no campo da
produo industrial, no consumo de seus bens e servios produzidos e na
renda gerada pela produo e circulao das riquezas produzidas, conforme
assinala COSTA (2015, p.14 e ss.). no perodo compreendido entres os
sculos XIII e XVIII que se matura a classe econmica e comercial conhecida
como burguesa e lembrando a lio dada: o poder, por natureza,
usurpador, e precisa ser eficazmente contido , todavia nesse caso a
burguesia, fonte financiadora desses Estados, pe cabo em sua obstinao,
que no era somente o poder econmico, mas o poder poltico. Estados
absolutistas caem diante de um novo Estado denominado liberal, mudando
definitivamente a ordem social, poltica e econmica das sociedades europeias,
sobretudo Frana, Inglaterra, Alemanha e Estados Unidos da Amrica.
O novo modelo de Estado, mnimo, no intervencionista, de polcia, negativo,
visava agora, nas palavras de COSTA (2015, p.14), a obteno de numerrio
para fazer face as despesas pblicas, as quais tinham carter exclusivamente
fiscal, carreando recursos para os cofres do Estado.
Este modelo, causador de injustias sociais, baseado nos valores da
segurana jurdica, na liberdade e na igualdade formal (todos os homens ao
nascer partem do mesmo ponto), esgotado j na segunda dcada do XX, d
lugar a outro modelo de Estado, o qual se denominou de Estado do Bem Estar
Social (ou Walfare State), cujo ponto central ou contraponto ao Estado anterior
era a interveno estatal nas relaes de produo privada, garantindo que a
roda imaginria da economia no parasse, tendo em vista as grandes
oscilaes econmicas decorrentes da 1 Grande Guerra, do desemprego, da

quebra da bolsa de Nova Iorque e de outros tantos eventos ocorridos no fim do


XIX e incio do XX. E para tanto passou de Estado mnimo para um Estado
extremamente intervencionista, inchado, garantidor, ampliando direitos e
garantias, assegurando o emprego e renda, enfim, financiando a economia
com a riqueza amealhada em sua atividade fiscalizatria desempenhada
anteriormente.
Na medida em que este Estado interveniente ia desenvolvendo sua nova
funo, os cofres pblicos comearam a se esvaziar e para captar novos
recursos

para

manter

status

quo,

cria-se

extrafiscalizao

parafiscalizao como meio para alm da atividade fiscalizatria, cujo objetivo


seria de garantir investimentos mnimos em prol do bem estar geral. De sorte
que nos dizeres de Costa (2015. P.20), assim explicita a mudana na filosofia
de criao de tributo ao afirmar que
A figura do tributo com natureza extrafiscal, isto , o
tributo deixava de ser reconhecido por seu carter
eminentemente arrecadatrio para os cofres do
Tesouro, para assumir, concomitantemente, a feio
de mecanismo coercitivo, utilizado pelo Poder
Pblico com o fim de atingir outros objetivos e
metas de natureza econmica e social.

E assim vai o Estado do bem estar social se endividando e tributando para


manter o inchao decorrente do exerccio da atividade tipicamente privada
acumulada com a atividade precipuamente pblica j exercida, dando, no final
da primeira metade do XX, sinais de esgotamento modelar, a ensejar o
reaparecimento do modelo que ele prprio havia superado, e que estava
latente esperando a oportunidade de reaparecer no cenrio poltico, econmico
e nas relaes sociais e trabalhistas. Para fundamentar esta tese, importante
lembrar a Escola de Chicago4, na eminente figura de Milton Friedman, cujas
4 Escola de Chicago uma escola de pensamento econmico que defende o mercado livre e que foi
disseminada por alguns professores da Universidade de Chicago. Os lderes dessa escola so George
Stigler e Milton Friedman, ambos laureados com o Premio Nobel da Economia. Suas ideias so
associadas teoria neoclssica da formao de preos e ao liberalismo econmico, refutando e
rejeitando o Keynesianismo em favor do monetarismo, (at 1980, quando passou a defender a teoria das
expectativas racionais) e rejeio total da regulamentao dos negcios, em favor de um laissezfaire quase absoluto. Em termos metodolgicos enfatiza a "economia positiva", isto , estudos empricos
baseados no uso de estatsticas, dando menor nfase teoria econmica e maior importncia anlise
estatstica de dados. A "Escola de Chicago" se notabiliza por sua ampla gama de interesses, dedicandose a estudos que vo da regulamentao ao casamento, da escravido demografia.

ideias propiciaram o aparecimento do neoliberalismo, tal qual conhecemos,


com a finalidade de dar resposta ao esgaramento do modelo do bem estar
social.

Felizmente ou infelizmente isso no ocorreu como previa os economistas,


cientistas polticos e sobretudo os governantes quando provocaram uma
verdadeira onda de privatizaes no setor pblico, como foi o caso tardio do
Brasil no incio da dcada de 1990.
Ocorreu que o novo paradigma estatal passou de Estado do Bem Estar Social
para o Estado democrtico de Direito, modelo atual em um sem nmero de
pases, ficando o neoliberalismo na histria como sendo um movimento
profundo de reformas no intuito de enxugar a mquina pblica. No tocante aos
tributos, esses principalmente em terra brasilis simplesmente aumentaram em
nmero e superavitaram.