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INTRODUCCION
El Boletn C-4, Inventarios vigente desde el 1 de enero de 1974. Acepta el costeo directo como
un sistema de valuacin de inventarios; tambin estableca las normas particulares relativas a
inventarios de entidades industriales y comerciales.
Razones para su emisin
Considerando el objetivo de:
CONVERGENCIA
con las NIIF del International Accounting Standards Board (IASB), el CINIF consider
conveniente sustituir el Boletn C - 4 con la
NIF C - 4
En donde se adoptan las normas establecidas en la actual Norma Internacional de Contabilidad
(NIC) 2, Inventarios.
Normas de valuacin
El costo de los inventarios se modificara sobre la base del Costo o valor de mercado , el que
sea menor
NIF C 4
Valor Neto de Realizacin
En vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2011.
La NIF C-4, deja sin efecto el Boletn C-4.
OBJETIVO
Establecer las normas de valuacin, presentacin y revelacin para el reconocimiento inicial y
posterior de los inventarios en el estado de posicin financiera de una entidad econmica.
Reconocimiento contable del importe de costo que debe reconocerse como un activo y diferirse
como tal hasta el momento en que se vendan.
Por lo tanto, tambin establece las normas relativas para la valuacin de los inventarios y su
subsecuente reconocimiento en resultados.
ALCANCE
Aplicable a todas las entidades que emitan estados financieros en los trminos establecidos en
la NIF A - 3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
EXCEPCIONES DE APLICACIN
Debe aplicarse a todos los inventarios, excepto a aqullos conformados por:
Materia prima y/o materiales directos costos de compra de la materia prima y/o materiales ms
todos los gastos incurridos en colocarlos en el sitio para ser usados en el proceso de fabricacin,
tales como: fletes, gastos aduanales, impuestos de importacin, seguros, acarreos, etctera.
Materiales directos - incluyen artculos como: refacciones para mantenimiento, empaques y
envases de mercancas.
Mano de obra directa
Debe reconocerse el importe incurrido por el trabajo utilizado directamente en la produccin;
Gastos indirectos de produccin
Tambin se denominados Gastos de produccin, deben reconocerse en este elemento del costo
todos los costos y gastos que se incurren en la produccin pero que por su naturaleza no son
aplicables directamente a sta.
Los gastos indirectos de produccin normalmente se clasifican en material indirecto, mano de
obra indirecta y gastos indirectos y a su vez en fijos y variables.
Gastos indirectos fijos de produccin
Aqullos que permanecen relativamente constantes, independientemente del volumen de
produccin, tales como la depreciacin o arrendamiento, el mantenimiento de los edificios en los
que se ubican la maquinaria y el equipo de produccin y los costos de administracin de la
planta.
Gastos indirectos variables de produccin
Son aqullos que varan en proporcin con el volumen de produccin tales como los materiales
indirectos y la mano de obra indirecta.
Aqullos que varan en proporcin con el volumen de produccin tales como los materiales
indirectos y la mano de obra indirecta.
Gastos indirectos fijos de produccin
La asignacin de los gastos indirectos fijos a los costos de produccin debe hacerse con base en
la capacidad normal de produccin de las instalaciones.
La capacidad normal de produccin es el promedio que se espera lograr en condiciones normales
durante un nmero de perodos o temporadas.
a) gastos de administracin que no contribuyen a poner los inventarios en su condicin actual; y
b) gastos de venta.
RUBROS DE INVENTARIOS
Materias primas y materiales.
Las materias primas y los materiales son artculos que se transforman para elaborar bienes de
consumo u otros artculos que se convertirn en productos terminados o en componentes de
productos de una entidad manufacturera.
Produccin en proceso
Detallistas
Con el mtodo de detallistas, los inventarios se valan a los precios de venta de los artculos que
los integran deducidos del correspondiente margen de utilidad bruta.
Para efectos del mtodo de detallistas, por margen de utilidad bruta debe entenderse el importe
del precio de venta asignado a un artculo disminuido de su costo de adquisicin. El porcentaje
de margen de utilidad bruta se determina dividiendo la utilidad bruta entre el precio de venta.
El mtodo de detallistas se utiliza en entidades que tienen grandes cantidades de artculos con
mrgenes de utilidad bruta semejantes y con una alta rotacin, que hacen imprctico utilizar
otro mtodo.
El importe de los inventarios y el costo de ventas se determinan valuando los artculos en
inventario a su precio de venta menos un porcentaje apropiado de utilidad bruta. El porcentaje
utilizado de margen de utilidad bruta debe considerar, cuando es el caso, que el precio de venta
del inventario ha sido reducido mediante rebajas, bonificaciones y descuentos. Es frecuente que
para cada departamento de una tienda se utilice un porcentaje promedio.
Reconocimiento posterior Frmulas de asignacin del Costo
Aspectos generales
El costo unitario de los inventarios debe asignarse utilizando alguna de las siguientes frmulas:
Costos identificados, Costos promedios y Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS).
Frmulas de asignacin al costo
Una entidad debe utilizar la misma frmula de asignacin del costo para todos los inventarios
con naturaleza y uso similar para ella. Tratndose de inventarios con diferente naturaleza y uso,
la aplicacin de frmulas de asignacin del costo diferentes puede justificarse.
Costos identificados
El costo de los inventarios de partidas que normalmente no son intercambiables entre s y de
artculos o servicios producidos y segregados para proyectos especficos debe asignarse
utilizando la identificacin especfica de sus costos individuales.
La identificacin especfica significa asignar los costos a partidas individuales del inventario. Este
es el tratamiento apropiado para partidas que se segregan para un proyecto especfico, sin
tomar en cuenta si esas partidas fueron compradas o producidas por la entidad. Sin embargo, la
identificacin especfica de los costos es inapropiada cuando en el inventario hay grandes
nmeros de partidas que normalmente son intercambiables entre s, ya que en estas
circunstancias, el procedimiento de seleccionar partidas que permanecern en los inventarios
puede utilizarse para lograr efectos predeterminados en la utilidad o prdida.
Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
El manejo fsico de los artculos no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que se
asigna su costo y para lograr una correcta asignacin bajo la frmula PEPS deben establecerse y
controlarse capas del inventario segn las fechas de adquisicin o produccin de ste.
Prdidas por deterioro
Aspectos generales
El costo de adquisicin de los inventarios puede no ser recuperable total o parcialmente si se han
convertido en obsoletos debido al lento movimiento, se han daado o si su precio de venta ha
disminuido.
Tambin, el costo de adquisicin de los inventarios puede no ser recuperable si los costos
estimados para terminarlos o los costos estimados para poder realizar la venta se han
incrementado.
La prctica de reconocer los inventarios por debajo de su costo de adquisicin, a su valor neto de
realizacin, es consistente con el punto de vista de que los inventarios no deben reconocerse en
exceso a los importes que se espera realizar en su venta o uso.
Las estimaciones que se hacen del valor neto de realizacin tambin deben tomar en
consideracin el propsito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor neto de
realizacin de los inventarios que se mantienen para satisfacer ventas en firme o servicios
contratados se basa en los precios pactados en los contratos. Si los compromisos de venta en
firme son por una cantidad menor a la mantenida en los inventarios, el valor neto de realizacin
del exceso debe determinarse con base en los precios generales de venta.
Por otra parte, el reconocimiento de provisiones por prdidas por deterioro puede ser necesario
como resultado de prdidas derivadas de compromisos de venta en firme en exceso a las
cantidades de inventario que se mantienen o de compromisos de compra en firme. Esas
provisiones deben reconocerse en el periodo en que se determine que se ha incurrido en una
prdida y se tratan en la norma relativa a pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y
compromisos.
No deben reconocerse prdidas por deterioro por debajo del costo de adquisicin de materias
primas y/o materiales que se mantienen para ser utilizados en la produccin de inventarios, si se
espera que los productos terminados a los cuales ellos se van a incorporar se vendern al costo
o por arriba de ste. Sin embargo, cuando el precio de las materias primas y/o materiales indica
que el costo de los productos terminados exceder a su valor neto de realizacin, esos
materiales deben valuarse a su valor neto de realizacin reconociendo una prdida por deterioro.
En estas circunstancias, el costo de reposicin de las materias primas y/o materiales puede ser la
mejor medida disponible de su valor neto de realizacin.
NORMAS DE PRESENTACION
La presentacin en el estado de posicin financiera de los inventarios neto de las estimaciones
creadas sobre ellos debe hacerse clasificndolos como integrantes de los activos a corto plazo
(circulantes) a menos que, debido a la naturaleza de las operaciones de la entidad, sta tenga en
existencia inventarios que sern vendidos o utilizados despus de doce meses posteriores a la
fecha del estado de posicin financiera o en un plazo que exceda al ciclo normal de operaciones
de la entidad, segn sea el caso.
En el cuerpo del estado de posicin financiera o en las notas a los estados financieros deben
presentarse los diferentes rubros que integran los inventarios y sus correspondientes
estimaciones con el suficiente detalle para mostrar cada rubro de acuerdo con la naturaleza de
sus integrantes. Esos rubros, por ejemplo, pueden ser inventarios de: materias primas y/o
materiales, de produccin en proceso, de artculos terminados, en consignacin y de mercancas
en trnsito. El inventario de las entidades prestadoras de servicios debe presentarse como
inventario de servicios en proceso.
El importe de inventarios reconocido como gasto durante el periodo, denominado generalmente
costo de ventas, comprende los costos previamente incluidos en la valuacin de los artculos que
se han vendido, los gastos indirectos de produccin no asignados a los inventarios y los costos
parte de
Control interno
Ejemplos de los controles internos clave:
a) Autorizacin del mtodo de valuacin seleccionado por la empresa.
b) Segregacin adecuada de las funciones de autorizacin, custodia y registro,
c) Registro oportuno de la inversin en inventarios y del pasivo correspondiente.
d) Registro oportuno de todos los embarques y, en su caso, su facturacin, incluyendo la
contabilizacin del costo de ventas
e) Registros adecuados para el control de existencias y anticipos a proveedores
f) Comparacin peridica de los registros auxiliares con el saldo de la cuenta de mayor
g) Control de las devoluciones
h) Custodia fsica adecuada de los inventarios
i) Inventarios fsicos.
j) Sistema de informacin de cifras actualizadas
Valuacin
Pruebas de valuacin del inventario y del costo de ventas.
Con base en el conocimiento del sistema de costos y m todos de valuacin y de las pruebas que
se efectuaron de los mismos, el auditor debe satisfacerse de que los inventarios estn valuados
de acuerdo con las NIF aplicados consistentemente, incluyendo la actualizacin de inventarios y
del costo de ventas.
Revisin de mercancas en trnsito.
a) Examinar la documentacin que compruebe la propiedad del bien (contrato de compra-venta,
pedido, factura, etc.), y su registro en el periodo correspondiente.
b) Verificar, en su caso, la recepcin posterior de los inventarios en trnsito.
Presentacin y revelacin
Cerciorarse de que existe revelacin adecuada en los estados financieros.
Comprobar que en los estados financieros o en sus notas, se revele lo siguiente:
a)
b) Mtodos seguidos para la valuacin de los inventarios y del costo de ventas, tanto a
costos histricos como su actualizacin, as como, en su caso, divulgacin y justificacin de
los cambios en los mtodos.
CONTROL INTERNO
El rengln de inventarios es generalmente el de mayor significacin dentro del activo corriente,
no solo en su cuanta, sino porque de su manejo proceden las utilidades de la empresa; de ah la
importancia que tiene la implantacin de un adecuado sistema de control interno para este
rengln, el cual tiene las siguientes ventajas:
Conteo fsico de los inventarios por lo menos una vez al ao, no importando cual sistema
se utilice.
Los inventarios deben encontrarse en instalaciones que los protejan de deterioros fsicos
o de robos y procurar que solo tengan acceso a las mismas el personal de almacn
debidamente autorizado.
Todo documento elaborado por movimientos de existencias, debe estar firmado por la
persona que entrega y por la que recibe.
marcha de la empresa. No obstante, pueden concurrir ciertas circunstancias para que, en una
poca determinada, se aumente la cantidad mxima.
Solicitud de Compras: La persona encargada de llevar los registros que controlan los
inventarios, al observar que algn artculo est llegando al lmite mnimo de existencias,
cubrir una solicitud de compras y se le enviara al Jefe de Almacn. Este le devolver
una copia debidamente firmada para su correspondiente archivo y comprobara la
cantidad fsica de existencia real, la cual anotara en la solicitud de compras. De esta
forma chequearemos si los registros contables cuadran con la existencia real.
Salida de mercancas del almacn: El control de salida de inventarios del almacn debe
ser sumamente estricto. Las mercancas podrn salir del almacn nicamente si estn
respaldadas por las correspondientes notas de despacho o requisiciones, las cuales han
de estar debidamente autorizadas para garantizar que tendrn el destino deseado.
INVENTARIO FISICO
Se da el nombre de inventario de mercanca a la verificacin o confirmacin de la existencia de
los materiales o bienes patrimoniales de la empresa. En realidad, el inventario es
una estadstica fsica o conteo de los materiales existentes, para confrontarla con la existencia
anotadas en los ficheros de existencias o en el banco de datos sobre materiales.
IMPORTANCIA
1. Permite verificar las diferencias entre los registros de existencias del sistema y las
existencias fsicas (cantidad real en existencia).
2. Permite verificar las diferencias entre las existencias fsicas contables, en valores
monetarios.
3. Proporciona la aproximacin del valor total de las existencias (contables), para efectos
de balances, cuando el inventario se realiza prximo al cierre del ejercicio fiscal.
La necesidad del inventario fsico se fundamenta en dos razones:
1. El inventario fsico cumple con las exigencias fiscales, pues deben ser trascrito en
el libro de inventario, conforme a la legislacin.
Cantidades?
Costo unitario?
Importe total?
Garantizan los procedimientos a travs del control numrico o cualquier otro medio, que
todos los movimientos de entrada y salida se registran?
Se ajustan los auxiliares a los resultados de los recuentos fsicos, cuando menos una vez
al ao?
Recepcin?
Embarque?
Control de Inventarios?
Revisin de que la factura del proveedor rene los requisitos establecidos por la Ley del
Impuesto sobre la Renta para su deduccin?
Se controlarn los conteos mediante marbetes, etiquetas, o algn otro medio y hay un
responsable?
Se preparan los listados finales de inventarios con base en los marbetes, hojas de
conteo, etc., por personal independiente al registro y control de los inventarios?
Los costos unitarios base para valuar dichos listados se obtienen de los registros
auxiliares por personal familiarizado con los inventarios y con el sistema de costos?
Que todos los embarques anteriores al inventario hayan sido facturados y registrados?
La mano de obra y los gastos indirectos se identifican y agrupan con suficiente detalle
como para permitir una asignacin de costo por tipo de productos o por unidad de
produccin?
Los gastos indirectos se acumulan por departamento, centro de costos o alguna obra
base que permita una adecuada asignacin o prorrateo a los distintos tipos de productos
y/o etapas del proceso productivo?
Se hace una suma adecuada de las unidades vendidas segn las facturas, que permita
la correcta determinacin mensual del costo de ventas?
Se hace una comparacin mensual entre las unidades embarcadas y las facturadas
(base para el clculo del costo de ventas)?