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Todos os direitos reservados. Nenhuma parte desta obra pode ser reproduzida ou transmitida por qualquer forma e/ou
quaisquer meios (eletrnico, incluindo fotocpia e gravao) ou arquivada em qualquer sistema ou banco de dados sem
permisso escrita da Universidade Paulista.
Comisso editorial:
Dra. Anglica L. Carlini (UNIP)
Dra. Divane Alves da Silva (UNIP)
Dr. Ivan Dias da Motta (CESUMAR)
Dra. Ktia Mosorov Alonso (UFMT)
Dra. Valria de Carvalho (UNIP)
Apoio:
Profa. Cludia Regina Baptista EaD
Profa. Betisa Malaman Comisso de Qualificao e Avaliao de Cursos
Projeto grfico:
Prof. Alexandre Ponzetto
Reviso:
Carla Moro
Amanda Casale
Sumrio
Contabilidade de Custos
APRESENTAO.......................................................................................................................................................7
INTRODUO............................................................................................................................................................7
Unidade I
5 MO DE OBRA DIRETA................................................................................................................................... 40
5.1 Clculo do custo de um empregado horista.............................................................................. 40
5.2 Grupos de encargos sociais............................................................................................................... 42
5.3 Tempo ocioso e outros gastos com a mo de obra................................................................. 43
5.4 Exerccio resolvido................................................................................................................................. 43
6 CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO....................................................................................................... 46
6.1 Conceito.................................................................................................................................................... 47
6.2 Critrios de rateio.................................................................................................................................. 48
6.3 Exerccio completo resolvido............................................................................................................ 55
7 SISTEMA DE ACUMULAO DE CUSTOS................................................................................................. 61
7.1 Produo por ordem ou sob encomenda.................................................................................... 61
7.2 Produo por processo e/ou produo contnua..................................................................... 63
7.2.1 Equivalente de produo...................................................................................................................... 65
8 MTODOS DE CUSTEIO................................................................................................................................... 67
8.1 Custeio por absoro x custeio varivel...................................................................................... 68
8.2 Exerccio resolvido sobre custeio por absoro........................................................................ 73
APRESENTAO
CONTABILIDADE DE CUSTOS
Unidade I
1 O DESENVOLVIMENTO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
Unidade I
que apenas compravam e vendiam mercadorias sem nada agregar a elas, para as empresas industriais,
que utilizavam os fatores de produo para transform-los em produtos destinados venda.
Da o desenvolvimento de um novo recurso contbil, que utilizava os mesmos conceitos,
princpios e mecanismos da contabilidade geral ou financeira, agrupado sob a denominao genrica
de contabilidade de custos e que vem evoluindo significativamente ao longo dos tempos, com a
criao de novas tcnicas de anlise e interpretao das informaes qualitativas e quantitativas das
operaes das empresas industriais.
A soluo encontrada naquela poca pelos estudiosos da contabilidade foi usar os mesmos
procedimentos para apurao do resultado do exerccio das empresas comerciais, substituindo a conta
compras pelos fatores que entraram na produo dos produtos, ou seja, matria-prima consumida,
salrio dos operrios da produo, energia eltrica e combustvel utilizados, enfim, todos os gastos
incorridos na atividade industrial, que foram chamados de custo de produo.
A especializao ou a subdiviso da contabilidade que apropriava e controlava esses gastos passou
a ser denominada de contabilidade de custos.
Semelhante ao que apresentamos para uma empresa comercial, quanto forma como ela apura seu
resultado, observaremos a seguir como uma empresa industrial pode apurar o seu resultado. De forma resumida:
Estoque inicial de produtos (em elaborao e acabados)
+ custo de produo do perodo (composto por):
matrias-primas consumidas;
salrios e encargos sociais dos operrios;
energia eltrica;
combustveis;
demais custos.
( ) Estoque final de produtos (em elaborao e acabados)
= Custo dos Produtos Vendidos (CPV).
Ou, com um pouco mais de complementos, teremos:
Demonstrao dos custos dos produtos vendidos
Estoque inicial de matrias-primas:
( + ) Compras de matrias-primas
= custo das matrias-primas disponveis
10
CONTABILIDADE DE CUSTOS
( ) Estoque final de matrias-primas
= custo das matrias-primas consumidas
( + ) Custo da mo de obra direta
( + ) Custos indiretos de fabricao
= custo de produo do perodo
( + ) Estoque inicial dos produtos em processos
= custo total da produo
( ) Estoque final dos produtos em processos
= custo da produo acabada
( + ) Estoque inicial dos produtos acabados
= custo dos produtos disponveis para venda
( ) Estoque final dos produtos acabados
= Custo dos Produtos Vendidos (CPV)
Por outro lado, na demonstrao de resultado do exerccio de uma empresa industrial, teremos, de
uma forma completa:
Receita de vendas
( ) CPV
= resultado bruto
( ) Receitas/despesas operacionais
= resultado do exerccio
( ) Receitas/despesas no operacionais
= resultado do exerccio
Devemos observar nos exemplos demonstrados que o custo de produo, ou seja, os gastos incorridos
com a produo, foi totalmente absorvido, seja pelos estoques finais de produtos, seja pelo custo dos
produtos vendidos. Esse fato faz surgir os chamados mtodos de apropriao de custos, que empregam
critrios diferentes para a apropriao dos custos, com campos de aplicao especficos, o que permite
dizer que cada um desses mtodos no substitui o outro, mas se complementam.
A contabilidade de custos , pois, uma tcnica contbil utilizada para identificar, resumir e informar
os custos dos produtos e/ou servios.
11
Unidade I
Saiba mais
Devido importncia sobre os assuntos relacionados a custos,
anualmente, h no Brasil o Congresso de Custos, promovido pela Associao
Brasileira de Custos. Nele so apresentadas pesquisas e/ou novas teorias,
sempre com a finalidade de propor reduo e controle, sem perder a
qualidade dos produtos em relao competitividade global. Para mais
informaes, acesse:
<http://www.congressodecustos.com.br>
1.1 O significado de custo e despesa
Uma empresa industrial pratica diariamente uma srie de operaes para realizar suas atividades
administrativas, de vendas e de fabricao, como a compra de matria-prima, pagamento de impostos,
pagamento de manuteno de mquinas, pagamento de folha salarial etc.
Entretanto, nem sempre essas operaes, que representam gastos para a empresa, so consideradas
custos. Para entender essa situao, observemos a estrutura de uma demonstrao de resultado do
exerccio:
Receita de vendas
( ) Custo dos produtos vendidos
= lucro bruto
( ) Despesas: administrativas, gerais e de vendas
= lucro operacional
Observamos que os lucros e as despesas so demonstrados separadamente.
H a deduo do custo dos produtos vendidos das receitas de vendas e a deduo das despesas do
lucro bruto. Assim, entre os gastos de uma empresa industrial, encontramos custos e despesas.
Os custos correspondem aos gastos relativos fabricao de produtos, e as despesas correspondem
aos gastos relacionados administrao geral e gerao de receita.
Para facilitar a compreenso do surgimento de um custo e de uma despesa, vamos utilizar um
organograma (grfico que representa a estrutura organizacional de uma empresa), agrupando os rgos
de uma empresa em trs divises: fbrica, administrao geral e vendas.
12
CONTABILIDADE DE CUSTOS
Fbrica: rene os setores de apoio produo, como almoxarifado, engenharia de fbrica,
planejamento e controle de produo, e os setores de produo, como usinagem, montagem e pintura.
Administrao geral: rene todos os setores administrativos, como Recursos Humanos, Controle de
Processamento de Dados (CPD), finanas etc.
Vendas: rene os setores relacionados s atividades comerciais, como propaganda, vendas, Servio
de Assistncia ao Cliente (SAC).
Dessa maneira, a empresa exemplificada seria representada num organograma:
Gesto
superior
Administrao
geral
Fbrica
Apoio
produo
Almoxarif.
Eng. de
fbrica
RH
Produo
PCP
Usinagem
Montagem
CPD
Finanas
Vendas
Propaganda
Vendas
SAC
Pintura
Figura 1
De forma resumida, poderamos demonstrar que os custos e as despesas dessa empresa incorreram
nos seguintes rgos da estrutura organizacional: na demonstrao do resultado do exerccio, as
despesas ocorrem nos rgos de administrao e de vendas; j os custos dos produtos vendidos ocorrem
na fbrica.
1.2 Terminologia aplicada contabilidade de custos
Considerando a contabilidade de custos como uma linguagem geral ou financeira, por ser uma
subdiviso da contabilidade geral, preciso uniformizar o entendimento de determinados termos
especficos que ela utiliza e que j foram e sero usados nesta disciplina.
Gasto
Vamos considerar como gasto o compromisso financeiro assumido pela empresa para aquisio de
bens ou de servios, independentemente de sua destinao dentro da empresa. Conforme a destinao
13
Unidade I
do gasto, este poder se converter em gasto de investimento, quando o bem ou o servio for utilizado
em vrios processos produtivos, e em gasto de consumo, quando o bem ou o servio for consumido
no momento da produo realizada pela empresa. Dependendo da destinao do gasto de consumo, ele
poder se converter em custo ou despesa.
Como exemplo de gastos, podemos citar:
gasto com a compra de matria-prima;
gasto com a aquisio de mquina;
gasto com a mo de obra;
gasto com aluguel do prdio da fbrica;
gasto com a estruturao organizacional administrativa;
gasto com energia eltrica etc.
O gasto normalmente implica desembolso, embora este possa estar defasado do gasto.
Desembolso
o pagamento proveniente da compra de um bem ou de um servio. Pode ocorrer antes da realizao
do gasto (pagamento antecipado), no momento da realizao do gasto (pagamento vista) ou depois
da realizao do gasto (pagamento a prazo).
Investimento
um gasto ativado, realizado para obteno de um bem ou de um servio em funo de sua vida til
ou de benefcios atribuveis a perodos futuros. So os bens e direitos registrados nos ativos da empresa.
Assim, quando a empresa compra materiais, realiza um investimento, registrado na conta estoque. A
utilizao desses materiais na fabricao de um produto transforma-se em custo, bem como a utilizao
deles nas reas administrativas ou de vendas gera uma despesa.
Do mesmo modo, a compra de um caminho gera um investimento, registrado na conta veculos do
ativo permanente imobilizado; pela sua depreciao, poderemos ter um custo ou uma despesa.
Como outros exemplos de investimentos, podemos citar:
compra de mveis e utenslios;
compra de matria-prima;
compra de imveis.
14
CONTABILIDADE DE CUSTOS
Custo
toda e qualquer utilizao de recursos, humanos e materiais, para a produo de bens ou de
servios. De modo geral, so os gastos relacionados rea industrial da empresa.
De forma esquemtica, podemos representar custos da seguinte forma:
Recursos materiais
Utilizao
matrias-primas;
outros materiais.
prestados por pessoas fsicas vinculadas empresa;
Recursos humanos
ou servios
Unidade I
energia eltrica consumida no escritrio;
aluguel e seguro do prdio da administrao etc.
Perdas
Bem ou servio consumido de forma anormal e involuntria. So itens que vo diretamente para a
conta de resultado, como as despesas.
Como exemplos de perdas, podemos citar:
gastos com a mo de obra durante uma greve;
material deteriorado por um defeito anormal e raro de um equipamento;
obsolescncia de estoque etc.
Lembrete
A necessidade de conhecer os conceitos das principais terminologias
utilizadas na rea de custos evidencia a responsabilidade do profissional
de contabilidade em classificar corretamente os gastos relacionados com
a produo de uma empresa, uma vez que quaisquer irregularidades
comprometero a formao do custo de produo e, consequentemente,
as decises correlacionadas.
1.3 Outras terminologias aplicadas contabilidade de custos
Em sua atividade profissional, o contador ter frequentes oportunidades de se encontrar com outros
tipos de denominaes referentes a custos. Destacaremos algumas a seguir.
Custos departamentais: as informaes contbeis e referentes a custos, que a moderna administrao
geralmente solicita, podem ser agrupadas em duas grandes classes: custos por produtos ou custos por
departamentos; so necessrias para segregar os diferentes processos produtivos, assegurar um melhor
fluxo da produo e determinar o custo do produto.
Os departamentos, normalmente, so classificados em departamentos de produo, em que esto
centralizados os processos de produo, como numa fbrica de geladeira, em que teramos as operaes
de estamparia, montagem, pintura e acabamento final.
A seguir, temos os departamentos classificados em departamentos no produtivos, auxiliares de
produo ou indiretos.
16
CONTABILIDADE DE CUSTOS
Os departamentos auxiliares no esto diretamente relacionados ao processo de produo,
mas prestam servios a ele, como recebimento de matrias-primas, estoque, controle de qualidade,
manuteno.
Custo do produto: o custo associado s unidades produzidas, envolvendo o material, a mo de
obra e os gastos de fabricao.
Custo das matrias-primas disponveis: representa o valor do estoque inicial de matrias-primas
mais o valor das compras de matrias-primas efetuadas no perodo.
Custo das matrias-primas consumidas: representa o custo das matrias-primas disponveis
menos o estoque final de matrias-primas.
Custo primrio: representa o valor da soma da matria-prima mais a mo de obra direta.
Custo de transformao: representa o valor dos custos incorridos para transformar matria-prima
em produto. Compreende os custos com a mo de obra direta e o custo indireto de fabricao. O custo
de transformao chamado tambm de custo de converso.
Custo de produo do perodo: tambm chamado de custo de fabricao do perodo, compreende
a soma dos custos incorridos na produo do perodo dentro da fbrica. formado pela soma dos
materiais diretos e indiretos, com mo de obra direta e indireta e com os gastos gerais de fabricao
diretos e indiretos, aplicados na produo do perodo, sem considerar o valor do estoque inicial dos
produtos em elaborao.
Custo de produo: compreende o custo de produo do perodo mais o estoque inicial de produtos
em elaborao. Corresponde soma dos custos de matria-prima, mo de obra direta e custos indiretos.
Custo de produo acabada: compreende o custo de produo menos o estoque final de produtos em
elaborao. Esse custo pode conter custos de perodos anteriores.
Custo dos produtos disponveis para venda: compreende o custo da produo acabada no perodo
mais o estoque inicial de produtos acabados.
Custo dos produtos vendidos: compreende o custo dos produtos disponveis para venda menos
o estoque final dos produtos acabados. Pode, tambm, conter custos de produo de vrios perodos.
Custo unitrio: o custo de cada unidade do produto. obtido pela diviso entre o custo total da
produo pela quantidade de unidades produzidas. Pode ser obtido pela frmula:
Custo total
Custo unitrio =
Quantidade produzida
17
Unidade I
Havendo:
a = Custo unitrio
CF = Custo fixo total
CV = Custo varivel total
n = Quantidade produzida
Teremos: a = CF + CV
n
2 CLASSIFICAO DOS CUSTOS
Existem vrias formas de classificao de custos, objetivando atender a diversas finalidades para as
quais so apurados.
As duas classificaes bsicas compreendem aquelas que permitem determinar o custo de cada
produto fabricado e o seu comportamento em diferentes nveis de produo em que uma empresa
possa operar.
Com relao aos produtos fabricados: os custos podem ser classificados como diretos ou indiretos.
Com relao ao volume de produo: os custos podem ser classificados como fixos e variveis.
2.1 Em relao aos produtos
A regra bsica para a classificao dos custos em relao a um produto, em diretos e indiretos, a
seguinte: se for possvel identificar a quantidade do elemento de custo aplicada no produto, o custo ser
direto. Se no for possvel identificar a quantidade aplicada no produto, o custo ser indireto.
Os custos diretos so assim denominados porque seus valores e quantidades podem ser
identificados e mensurados com um produto especfico.
Consideremos como exemplo uma indstria que fabrique armrios de madeira. Para esse tipo de
produto, a indstria teria os seguintes custos diretos:
matria-prima: madeira;
materiais secundrios: dobradias, fechaduras, puxadores;
mo de obra: salrios e encargos de pessoal que trabalha diretamente na produo do
armrio, ou seja, no corte e no lixamento de madeira, na colocao de acessrios, no
envernizamento etc.
18
CONTABILIDADE DE CUSTOS
Os custos indiretos so assim denominados porque seus valores, e principalmente quantidade,
no podem ser identificados e mensurados facilmente com um produto especfico. A dificuldade
de identificao desse tipo de custo em relao a um produto ocorre porque os referidos custos so
utilizados na fabricao de vrios produtos ao mesmo tempo. Se os custos indiretos so difceis de
identificao em relao a cada produto, o valor desses custos atribudo a cada produto fabricado por
meio de um critrio de rateio, o qual ser estimado ou at mesmo atribudo pela empresa.
Consideremos como exemplo a mesma indstria que fabrica armrios. Para esse tipo de produto, ela
teria os seguintes custos indiretos:
cola, verniz, lixa;
depreciao das mquinas utilizadas na produo (serra eltrica, lixadeira eltrica, furadeira, forno
etc.);
salrios dos chefes de superviso de equipes de produo;
aluguel do prdio da fbrica;
energia eltrica sem medidor em cada mquina, impossibilitando identificar o consumo em
relao a cada produto fabricado etc.
Observao
Pelo fato de todo e qualquer custo indireto de fabricao ter seus
valores atribudos aos produtos somente por um critrio de rateio (forma de
distribuir os custos aos produtos), caber ao contador estabelecer critrios
adequados aos mais diversos tipos de custos, utilizar o mesmo critrio ao
longo do exerccio social e, tambm, informar aos usurios das informaes
contbeis os critrios utilizados em notas explicativas.
2.2 Em relao ao volume de produo
Essa classificao dos custos, relacionada ao volume de produo, ocorre em funo do comportamento
dos elementos de custos em relao s mudanas que possam ocorrer no volume de produo.
A ideia central a seguinte: em certo nvel de produo, incorre-se em um montante de custos.
Se esse nvel de produo aumentar ou diminuir, a utilizao ou o consumo de alguns itens de custos
acompanhar essa oscilao para mais ou para menos, e outros itens de custo no acompanharo.
Assim, com relao ao volume de produo de um determinado perodo, os custos podem ser
classificados em fixos e variveis.
19
Unidade I
2.2.1 Custos fixos
So aqueles que, dentro de um determinado volume de produo, permanecem constantes, no
se alterando com as modificaes da quantidade produzida. Ainda utilizando o exemplo da fbrica de
armrios, tanto faz a empresa produzir dez ou trinta unidades de certo tipo de armrio em um ms, por
exemplo, pois os custos fixos sero os mesmos nesse ms.
Para esse tipo de produto, poderamos exemplificar os seguintes custos fixos:
aluguel da fbrica;
depreciao das mquinas e dos equipamentos;
salrio e encargos da superviso de fbrica;
prmios de seguros do prdio da fbrica etc.
Os custos fixos possuem algumas caractersticas dentre as quais destacamos: o seu valor total
constante dentro de uma faixa considervel de produo; apresentam diminuio do valor por unidade
de produto medida que a produo aumenta.
2.2.2 Custos variveis
So aqueles que variam, aumentando ou diminuindo o seu valor total, em funo do volume de
produo da empresa.
Considerando ainda como exemplo a indstria que fabrica armrios, para esse tipo de produto, ela
teria os seguintes custos variveis:
matria-prima: madeira;
mo de obra direta: salrio e encargos dos operrios;
materiais secundrios: dobradias, fechaduras, puxadores.
Os custos variveis possuem algumas caractersticas, entre as quais destacamos: o seu montante
total varia em proporo direta com o volume de produo; apresentam valor constante por unidade de
produo, independentemente da quantidade produzida.
3 ESQUEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
Agora que j conhecemos um pouco sobre o surgimento, sua terminologia e algumas classificaes,
vamos apresentar, em passos, o esquema bsico da contabilidade de custos.
20
CONTABILIDADE DE CUSTOS
1 passo: separao entre custos e despesas (partindo-se de uma relao de gasto incorrido em
determinado perodo).
2 passo: apropriao dos custos diretos aos produtos.
3 passo: apropriao dos custos indiretos aos produtos (por meio de rateio).
Esse esquema bsico pode ser ilustrado como:
Elementos de custos
Componentes principais
Material Direto (MD)
Custos
Diretos
Indiretos
Estoque
Prod A
(+) Receitas
Rateio
(-) CPV
Prod B
(-) Despesas
Prod C
(=) Resultado
Figura 3
$ 80
Mo de obra indireta
$ 160
Matria-prima consumida
$ 540
$ 120
Comisso de vendedores
$ 300
21
Unidade I
Depreciao da mquina de produo
$ 140
$ 60
Salrio de vendedores
$ 20
$ 600
Mo de obra direta
$ 220
$ 40
Total $ 2.280
3.1 Primeiro passo: separao entre custos e despesas
Custos
Despesas
Mo de obra indireta
$ 160
Matria-prima consumida
$ 540
Comisso de vendedores
$ 300
$ 120
$ 60
Salrio de vendedores
$ 20
Mo de obra direta
$ 220
$ 600
$ 40
Total
$ 1.220
Total
$ 1.060
Aps a separao dos custos e das despesas, sabemos que as despesas no entram nos custos de
produo e sero colocadas diretamente na conta resultado; por esse motivo, no as consideraremos.
3.2 Segundo passo: apropriao dos custos diretos
Vamos supor que a empresa do nosso exemplo elabore dois produtos, Beta e Gama, e que o consumo
de matria-prima seja registrado por meio de requisies da produo ao almoxarifado, e que, durante
o perodo, foram apurados os seguintes valores quanto matria-prima consumida e s embalagens
utilizadas na produo:
Matria-prima $ 540
Embalagens $ 40
$ 320
$ 220
Produto Beta $ 20
Produto Gama $ 20
Produto Beta
Produto Gama
22
CONTABILIDADE DE CUSTOS
Quanto mo de obra, os apontamentos feitos indicam que para a mo de obra direta temos:
Mo de obra direta
Produto Beta
Produto Gama
$ 220
$ 100
$ 120
Custos
Produto indiretos
Gama
Matria-prima
totais
540
Mo de obra direta
320
100
Mo de obra indireta
20
220
120
20
220
160
40
120
160
140
120
Custos
140
440
360
420
1.220
Do custo total de produo de $ 1.220, os custos diretos perfazem um total de $ 800 e j esto
alocados nos produtos Beta e Gama; $ 420 compreendem os custos indiretos de produo e precisam
ainda ser apropriados aos produtos.
3.3 Terceiro passo: apropriao dos custos indiretos
O valor total dos custos indiretos de produo ($ 420) devero ser apropriados aos produtos Beta e
Gama, seguindo-se algum critrio de rateio.
Analisaremos alguns critrios de rateio: primeiro critrio de rateio dos custos indiretos de produo
ou custos indiretos de fabricao (CIF) que utilizamos em nosso exemplo a alocao dos CIF nos
produtos, proporcionalmente aos custos diretos totais de $ 800, ou seja, a soma da matria-prima de
$ 540 com a mo de obra direta de $ 220 mais a embalagem utilizada em produo de $ 40. Observamos
que, uma vez estabelecido o critrio de rateio, a execuo dos clculos feita pela de regra de trs
simples. Assim, teremos:
Produto Beta
Produto Gama
800 100%
800 100%
360 x
440 x
X = 55%
X = 45%
23
Unidade I
Para a obteno dos valores dos CIF a serem apropriados aos produtos, apropriamos o total dos CIF
de $ 420, da seguinte forma:
Produto Beta
Produto Gama
55% de $ 420 =
$ 231,00
45% de $ 420 =
$ 189,00
Produtos
Custos indiretos
Total
Beta
440
55
231
55
671
Gama
360
45
189
45
549
Total
800
100
420
100
1.220
Observamos que o custo total de cada produto fica diferente em funo do critrio de rateio
adotado.
Tabela 3
Produto
Beta
671,00
630,89
Gama
549,00
589,11
Total
1.220,00
1.220,00
O produto Beta, por exemplo, ficaria com um custo total de $ 671, caso o critrio de rateio dos CIF
dos produtos fosse os custos totais, e $ 630,89, caso o critrio de rateio dos CIF aos produtos fosse a mo
de obra direta. Qual o melhor critrio? Tentaremos indicar respostas a essa indagao na sequncia de
nossos estudos sobre a contabilidade de custos.
3.4 Contabilizao dos custos
24
CONTABILIDADE DE CUSTOS
DRE
Receita de vendas
( - ) Custo dos Produtos Vendidos (CPV)
= lucro bruto
( - ) Despesas administrativas
( - ) Despesas de vendas
= lucro operacional
$ XXX
$ XXX
$ XXX
$ XXX
$ XXX
Matria-prima
Mo de obra
direta
XXX
XXX
Administrao
XXX
XXX
XXX
CIF
XXX
XXX
XXX
XX
Vendas
XXX
Produoandamento
XXX
XXX
XXX
XXX
Produto
acabado
XXX
CPV
XXX
XXX
XXX
XX
XXX
XX
Ativo
Circulante
Caixa
Duplicatas receber
Passivo
Circulante
No Circulante
Estoques
Matria-prima XX
Produtos em elaborao XX
Produtos acabados XX
Patrimnio lquido
No Circulante
Total do ativo
Total passivo
Figura 4
Matria-prima
Mo de obra
consumida
direta
40
540
40(a)
540(a)
220
220(a)
CIF
420
420(a)
25
Unidade I
Produo em
Estoques produto
Estoques produto
andamento
Beta
Gama
(a)40
40(b)
(b) 20
(b) 20
(a)540
320(c)
(c) 320
(c) 220
(a)220
220(c)
(d) 100
(d) 120
(a)420
100(d)
(e) 190,89
(e) 229,11
630,89
589,11
420(e)
1.220
CONTABILIDADE DE CUSTOS
de produtos em elaborao para produtos acabados: $ 400;
de produtos acabados para Custo de Produtos Vendidos: $ 350.
Para simplificar, utilizaremos a conta Contas a pagar para registrar as operaes ainda no pagas,
e a Conta sinttica despesas operacionais. Pede-se contabilizar e calcular o lucro operacional do ms
de maro de 20X7, sabendo-se que as vendas lquidas vista foram de $ 900.
Logo, os lanamentos dessas operaes no dirio seriam assim:
1) D Material direto
C Contas a pagar
$ 210
$ 210
2)
D CIF $ 20
D Despesas operacionais
$ 10
C Contas a pagar
$ 30
3) D Produtos em elaborao
C Materiais diretos
$ 180
$ 180
4)
D CIF $ 5
D Despesas operacionais
$3
C Contas a pagar
$8
5)
D CIF $ 20
D Despesas operacionais
$ 12
C Seguros a vencer
$ 32
6) D Mo de obra direta
$ 62
D CIF $ 40
D Despesas operacionais
$ 60
C Contas a pagar
$ 162
7)
D CIF $ 10
D Despesas operacionais
$5
C Depreciao acumulada
$ 15
8) D Produtos em elaborao
$ 157
C Mo de obra direta
$ 62
C CIF $ 95
8.1) D Produtos acabados
C Produtos em elaborao
$ 400
$ 400
27
Unidade I
8.2) D Custo dos Produtos Vendidos
C Produtos acabados
$ 350
$ 350
9)
D Banco $ 900
C Vendas lquidas
$ 900
10) D Resultado do perodo
C Custo dos produtos vendidos
$ 350
$ 350
$ 90
$ 90
$ 900
$ 900
Material direto
MOD
CIF
(6) 62
210 (1)
SI 100
30 (2)
(1) 210
180 (3)
(2) 20
62 (8)
(4) 5
(5) 20
8 (4)
(6) 40
162 (6)
310
_____
410
EF 130
Produtos em
elaborao
SI 120
400 (8.1)
(3) 180
Custo
(8) 157
Produo
Acabado
457
400
180
(7) 10
95
Produtos em
acabado
SI 80
350 (8.2)
(8.1) 400
CPV
(2) 10
(4) 3
480
350
EF 130
(6) 60
(7) 5
90
Seguros a vencer
28
Despesas
operacionais
(5) 12
EF 57*
xxx
95 (8)
32 (5)
Depreciao
acumulada
15 (7)
90 (11)
CPV
(8.2) 350
350 (10)
CONTABILIDADE DE CUSTOS
Vendas lquidas
(12) 900
900 (9)
Bancos
(9) 900
Resultado do perodo
(10) 350
900 (12)
(11) 90
900
440
460
Lucro
operacional
4 MATERIAIS DIRETOS
29
Unidade I
Valor pago ao fornecedor
( ) IPI (se houver recuperao)
( ) ICMS (se houver recuperao)
( + ) Frete (se houver)
( + ) Seguro (se houver)
( + ) Armazenagem e outros gastos (se houver)
= valor do material ou da matria-prima
4.1 Mtodos de avaliao dos estoques
CONTABILIDADE DE CUSTOS
4.1.3 Custo mdio ponderado mvel
Por este mtodo, toda vez que houver entrada no estoque, resultante de nova compra, o valor
mdio alterado, ponderando-se o saldo anteriormente existente com a compra efetuada. Assim, as
quantidades requisitadas so valorizadas pelo valor mdio ponderado do saldo existente no momento
da requisio.
Adotando esse mtodo de valorao de estoques, a empresa sempre atribuir aos materiais (matriasprimas) em estoque o custo de aquisio mdio, sendo esses custos atualizados aps cada compra
efetuada.
Observamos que diversos fatores podem influenciar na deciso de escolha do mtodo de valorao
dos custos dos materiais, so eles:
aceitao do mtodo pela Receita Federal;
praticabilidade na determinao do custo;
utilidade do mtodo para decises gerenciais.
4.1.4 Exemplo de aplicao dos mtodos de valorao de estoques
Para registrarmos as operaes ocorridas com os materiais diretos (matria-prima), utilizado um
documento denominado ficha de controle de estoque, cujo formato apresentaremos na resoluo do
exemplo. Observamos que, para cada tipo de material, dever existir uma ficha de controle para registrar
a movimentao.
O mesmo exemplo ser utilizado para demonstrar os trs mtodos de valorao de estoque.
Vamos supor que numa determinada empresa industrial, que faz controle permanente dos estoques,
houve a movimentao a seguir discriminada de uma matria-prima x em um determinado perodo.
Estoque inicial = 200 unidades a $ 50 cada.
Dia 3 = compra de 80 unidades a $ 55 cada.
Dia 5 = compra de 220 unidades a $ 60 cada.
Dia 10 = requisio de 230 unidades para aplicao no produto A (RA).
Dia 12 = requisio de 150 unidades para aplicao no produto B (RB).
Dia 15 = compra de 100 unidades a $ 65 cada.
31
Unidade I
Dia 18 = compra de 350 unidades a $ 70 cada.
Dia 25 = requisio de 200 unidades para aplicao no produto B (RB).
Dia 28 = requisio de 300 unidades para aplicao no produto A (RA).
Dia 30 = requisio de 50 unidades para aplicao no produto B (RB).
Utilizando o mtodo PEPS, tem-se:
Tabela 4 - Ficha de controle de estoque (material: madeira)
Entradas (compras)
Data Operao Quantidade
Valor
unitrio
Sadas (requisies)
Valor
total
Valor
Quantidade unitrio
Saldos
Valor
total
EI
03
05
10
12
15
18
25
220
55
60
4.400
13.200
RA
RB
C
100
350
65
70
Valor
unitrio
Valor
total
200
50
10.000
200
50
10.000
80
55
4.400
200
50
10.000
80
55
4.400
220
60
13.200
50
55
2.750
200
50
10.000
30
55
1.650
220
60
13.200
50
55
2.750
100
60
6.000
120
60
7.200
120
60
7.200
100
65
6.500
120
60
7.200
100
65
6.500
350
70
24.500
20
65
1.300
350
70
24.500
6.500
24.500
RB
120
60
7.200
80
65
5.200
20
65
1.300
28
RA
280
70
19.600
70
70
4.900
30
RB
50
70
3.500
20
70
1.400
57.200
20
70
1.400
Totais
32
80
Quantidade
750
48.600
930
CONTABILIDADE DE CUSTOS
Tabela 5 - Resumo PEPS
Operao
Quantidade
Valor unitrio
Valor total
Saldo inicial
200
Compras
750
48.600
-930
-57.200
Requisies
Saldo final
50
20
10.000
70
1.400
Operao
Quantidade
Valor
unitrio
Sadas (requisies)
Valor
total
Quantidade
Valor
unitrio
Saldos
Valor
total
Quantidade
Valor
unitrio
200
50
10.000
200
50
10.000
80
55
4.400
200
50
10.000
80
55
4.400
220
60
13.200
EI
03
05
10
12
15
18
25
80
220
55
60
4.400
13.200
RA
RB
C
100
350
65
70
28
RA
30
RB
Totais
750
220
60
13.200
200
50
10.000
10
55
550
70
55
3.850
70
55
3.850
80
50
4.000
120
50
6.000
120
50
6.000
6.500
24.500
RB
48.600
930
Valor
total
200
70
14.000
150
70
10.500
100
65
6.500
50
50
2.500
50
50
2.500
57.600
20
100
65
6.500
120
50
6.000
100
65
6.500
350
70
24.500
120
50
6.000
100
65
6.500
150
70
10.500
70
50
3.500
20
50
1.000
50
1.000
33
Unidade I
Tabela 7 - Resumo UEPS
Operao
Quantidade
Valor unitrio
Saldo inicial
200
50
Compras
750
48.600
-930
-57.600
Requisies
Saldo final
20
Valor total
10.000
50
1.000
Operao
Valor
Quantidade unitrio
Sadas (requisies)
Valor
total
Valor
Quantidade unitrio
Saldos
Valor
total
Quantidade
EI
Valor
total
200
50,00
10.000
03
80
55
4.400
280
51,42
14.400
05
220
60
13.200
500
55,20
27.600
10
RA
230
55,20
12.696
270
55,20
14.904
12
RB
150
55,20
8.280
120
55,20
6.624
15
100
65
6.500
220
59,65
13.124
18
350
70
24.500
570
66,00
37.624
25
RB
200
66,00
13.200
370
66,01
24.424
28
RA
300
66,01
19.803
70
66,01
4.621
30
RB
50
66,01
3.301
20
66,00
1.320
57.280
20
66,00
1.320
Totais
750
48.600
930
Quantidade
Valor unitrio
Saldo inicial
200
50
Compras
750
48.600
-930
-57.280
Requisies
Saldo final
20
66
Valor total
10.000
1.320
Tabela 10 - Resumo
34
Valor
unitrio
Mtodo
Custo das
compras
Custo transferido
para a produo dos
produtos A e B
PEPS
48.600
57.200
1.400
UEPS
48.600
57.600
1.000
MPM
48.600
57.280
1.320
CONTABILIDADE DE CUSTOS
Observa-se no quadro-resumo que a escolha de qualquer mtodo de valorao de materiais
diretos interfere diretamente no custo de produo e no valor do estoque final. Nos trs mtodos
exemplificados, os valores obtidos para o custo de produo, bem como para o estoque final,
foram diferentes.
Excetuando-se o mtodo UEPS, que no aceito pela legislao brasileira de Imposto de Renda,
conforme j mencionamos anteriormente, a praticabilidade na determinao do custo e a utilidade para
decises gerenciais so fatores que certamente vo influenciar na escolha do mtodo a ser utilizado
pela empresa.
4.2 Subprodutos e sucatas
Unidade I
de fabricao aos produtos, com critrio de rateio preestabelecido pelo
contador dessa empresa.
Nesta unidade tambm foram apresentadas as contabilizaes
utilizadas na rea de custos e a formao do custo dos materiais diretos,
um dos componentes da formao do custo de produo por produto.
Exerccios
Questo 1. (ENADE 2009) Parte da reviso oramentria de uma empresa consiste no acompanhamento
do valor empregado em estoques. A tabela a seguir resume as diversas entradas e sadas de estoque de
calas da Armando & Silva Confeces Ltda.
Tabela 11
Entradas em Estoque
Dia
Doc.
Quantidade
Preo Unitrio
Sadas do Estoque
Total R$
Quantidade
01/out
Total R$
Saldo Estoque
Quantidade
0
10/out
NF 1
15/out
RM 1
18/out
NF 2
22/out
RM2
100
R$10,00
R$1.000,00
90
R$15,00
R$1.350,00
Total R$
R$ 0,00
80
70
Sobre esse assunto, considere as afirmativas sobre a avaliao do valor do estoque, ao final do ms
de outubro, a seguir.
I Considerando-se o mtodo do Custo Mdio, o valor do estoque de R$ 550,00.
II Considerando-se o mtodo PEPS (Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair), o valor do estoque de
R$ 600,00.
III Considerando-se o mtodo UEPS (ltimo a Entrar, Primeiro a Sair), o valor do estoque de
R$500,00.
Em relao a essas afirmativas, correto afirmar que:
A) Esto corretas somente as afirmativas I e II.
B) Esto corretas somente as afirmativas I e III.
36
CONTABILIDADE DE CUSTOS
C) Esto corretas somente as afirmativas II e III.
D) Nenhuma afirmativa est correta.
E) Todas as afirmativas esto corretas.
Reposta correta: alternativa C.
Anlise das afirmativas
A tabela a seguir mostra a avaliao de estoques feita com os trs mtodos mencionados e, tambm,
os resultados finais de estoque.
Tabela 12 Avaliao de estoques feita com os trs mtodos
Mtodo custo mdio
Entradas em Estoque
Dia
Doc.
Quantidade
Preo Unitrio
Sadas do Estoque
Total R$
Quantidade
Total R$
01/out
Saldo Estoque
Quantidade
0
10/out
NF 1
15/out
RM 1
18/out
NF 2
22/out
RM2
100
R$10,00
90
R$15,00
R$1.000,00
80
R$ 800,00
70
R$ 986,36
R$1.350,00
Total R$
R$ 0,00
100
R$ 1.000,00
20
R$ 200,00
110
R$ 1.550,00
40
R$ 563,64
Doc.
Quantidade
Preo Unitrio
Sadas do Estoque
Total R$
Quantidade
Total R$
01/out
Saldo Estoque
Quantidade
0
10/out
NF 1
15/out
RM 1
18/out
NF 2
22/out
RM2
100
R$10,00
R$1.000,00
80
90
R$15,00
R$ 800,00
R$1.350,00
70
R$ 950,00
Total R$
R$ 0,00
100
R$ 1.000,00
20
R$ 200,00
110
R$ 1.550,00
40
R$ 600,00
Doc.
Quantidade
Preo Unitrio
Sadas do Estoque
Total R$
Quantidade
Total R$
01/out
Saldo Estoque
Quantidade
0
10/out
NF 1
15/out
RM 1
18/out
NF 2
22/out
RM2
100
R$10,00
R$1.000,00
80
90
R$15,00
R$ 800,00
R$1.350,00
70
R$ 1.050,00
Total R$
R$ 0,00
100
R$ 1.000,00
20
R$ 200,00
110
R$ 1.550,00
40
R$ 500,00
37
Unidade I
I Afirmativa incorreta.
Justificativa: conforme mostrado na tabela, o valor do estoque, pelo mtodo do custo mdio, ser
de R$ 563,64.
II Afirmativa correta.
Justificativa: conforme mostrado na tabela, o valor do estoque, caso seja utilizado o mtodo PEPS,
ser de R$600,00.
III Afirmativa correta.
Justificativa: conforme mostrado na tabela, o valor do estoque, caso se utilize o mtodo UEPS, ser
de R$500,00.
Questo 2. (ENADE 2006) A Cia. Alonso de Autopeas Ltda. distribui peas para oficinas de
reparo de automveis localizadas em grande rea metropolitana. Embora se trate de um mercado
competitivo, a Cia. Alonso gostaria de oferecer nveis de estoque adequados s oficinas atendidas, ao
mesmo tempo em que deseja maximizar seus lucros. Ela sabedora de que, medida que aumenta
a percentagem mdia de atendimentos aos clientes (nvel de servio), maior seu custo de estoques.
A fim de determinar a influncia dos nveis de estoque no percentual de atendimento aos clientes, a
Alonso fez um levantamento dos principais itens de seu estoque nos ltimos seis meses. A seguinte
tabela foi preparada:
Tabela 13
Percentagem
mdia de
atendimento
aos clientes
Nvel mdio
Custos de Receita mdia
mensal de
estoques
de vendas
estoque (R$) mensais (R$) mensais (R$)
80 %
27.500,00
550,00
900,00
85 %
30.000,00
600,00
1.200,00
90 %
35.000,00
700,00
1.400,00
95 %
40.000,00
800,00
1.450,00
98 %
50.000,00
1.000,00
1.600,00
A partir dos dados apresentados nessa tabela, pode-se concluir que o maior lucro ocorrer quando
o nvel de servio for equivalente a:
A) 80%.
B) 85%.
C) 90%.
38
CONTABILIDADE DE CUSTOS
D) 95%.
E) 98%.
Resoluo desta questo na plataforma.
39