UNIVERSIDAD

TECNOLGICA DEL PER

DERECHO Y CIENCIAS
POLTICAS
DERECHO TRIBUTARIO
Tema: Trabajo Final
Procedimiento de cobranza
coactiva procedimiento no
contencioso
Integrantes:
Ana fiorela morales villena
steve talavera montoya
rildo sarayasi picha
yerson quispe baldrrago
2015

DERECHO
TRIBUTARIO
DERECHO Y CIENCIA

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

I)

Articulo 144._ Cobranza coactiva como facultad de la Administracin

tributaria (*)

La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la administracin tributaria, se

ejerce a travs del ejecutor coactivo, quien actuara en el procedimiento de cobranza
coactiva con la colaboracin de los coactivos.
(**)El procedimiento de cobranza

coactiva de la SUNAT se regir por las normas

contenidas en el presente cdigo tributario.

La SUNAT aprobara mediante resolucin de superintendencia la norma que reglamenta el
procedimiento de cobranza coactiva respecto de l9s tributos que administran o recauda.
Para acceder al cargo de ejecutor coactivo se deber cumplir con los siguientes requisitos:
a)
b)
c)
d)

Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;

Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a la ley;
No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
No haber sido destituido de la carrera judicial o del ministerio pblico o de la
administracin pblica o de empresas estables por medidas disciplinarias, ni de la

actividad privada por causa o falta grave laboral.

e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;
f) Ser funcionario de la administracin tributaria; y,
g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por la ley. Para acceder al cargo de
auxiliar coactivo, se debern reunirlos siguientes requisitos:
a. ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;
b. acreditar como mnimo el grado de bachiller en las especialidades tales como
derecho, contabilidad, economa o administracin;
c. no haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
d. No haber sido destituido de la carrera judicial o del ministerio pblico o de la
administracin pblica o de empresas estables por medidas disciplinarias, ni de la
actividad privada por causa o falta grave laboral.
e. tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo/o tributario;
f. no tener vinculo de parentesco con el ejecutor, hasta el cuarto grado de
consanguinidad y/o segundo de afinidad
g. ser funcionario de la administracin tributaria; y
h. no tener ninguna compatibilidad sealada por la ley.
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(**)Los ejecutores coactivos y auxiliares coactivos podrn realizar potas funciones que la
administracin tributaria les designe.
(*)Modificado por el art.52 del D. leg.N953, vigente a partir del 06-02-2004
(**)Modificado por el art.26 del D. leg.N981, vigente a partir del 01-04-2007
Concordancia

Cdigo tributario artculo 50,55, 112, 115, 123, decima cuarta disposicin final.
Ley N23853, artculo 122..
Decreto legislativo N artculo 82
Decreto legislativo 809 artculo 111

Comentario
El procedimiento de cobranza coactiva se entiende como los conjuntos de actos de
coercin que las entidades del sector pblico puedan efectuar para obtener el cobro o la
ejecucin forzosa de obligaciones por parte de los deudores tributarios.
Para Heinrich wilhem kruse, la cobranza coactiva es el empleo de la coercin estatal contra
los particulares, a fin de hacer cumplir los deberes existentes del contribuyente por
mandato de la ley o de un acto administrativo.
Este artculo otorga al rgano administrativo del tributo potestad ejecutiva para que a
travs de un funcionario responsable, pueda realizar la cobranza mediante procedimiento
de apremio rpido y simple.
A efectos de regular convenientemente los requisitos para acceder a los cargos de ejecutor
coactivo y auxiliar coactivo, el articulo 52del decreto legislativo n953modifica el
artculo114. Este artculo prescribe adems que la SUNAT apruebe sus reglamentos de
cobranza coactiva, aplicable a los tributos administrado por dicho organismo
En concordancia con la modificacin del artculo 36ltimo prrafo del cdigo tributario,
se precisa que en caso de prdida del fraccionamiento y /o aplazamiento, sern exigibles
coactivamente, no solo las cuotas de amortizacin impagas, como refera el texto anterior,
sino tambin los intereses correspondientes.

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Los pagos efectuados durante el procedimiento de cobranza coactiva se imputan, a las

costas y gastos generados, siempre que tales gastos hayan sido liquidados por la
administracin tributaria, mediante la intervencin del funcionario que para tal efecto se
designe.
Jurisprudencia del tribunal constitucional
Exp.N774-99-AA-TC del 17 de julio de 2001: el procedimiento de ejecucin coactiva es
la facultad otorgada a ciertos rganos administrativos, para hacer cumplir

a los

administrados, las obligaciones propias de las funciones que cada entidad tiene asignada
porley, en virtud al principio de auto tutela. Por ello, extender la coactiva al cumplimiento
de obligaciones que no se originan en las funciones propias de la administracin,
constituye una posibilidad de violacin de lo9 derechos constitucionales del ejecutado.
Jurisprudencia del poder judicial
Exp. N2455-2000 del 3 de octubre de 2001: por el principio de legalidad (considerado
como un derecho constitucional del contribuyente), nadie puede verse sometido a un
procedimiento de cobranza coactiva iniciado, tramitado y concluido al margen de lo
preestablecido por la ley. Por ello, la violacin de dicho principio afecta de manera directa
el derecho de propiedad del afectado con el procedimiento en referencia, porque el
embargo sobre parte de su patrimonio limita el uso, disfrute y disposicin de sus bienes.
II) ARTCULO 115.-DEUTA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA.
La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza. A este fin se
considera deuda exigible:
a) La establecida mediante resolucin de determinacin o de multa o la contenida en la
resolucin de perdida de fraccionamiento notificada por la administracin y no reclama
en el plazo de ley. En el supuesto de la resolucin de prdida de fraccionamiento se
mantendr la condicin la deuda exigible si efectundose la reclamacin dentro del
plazo, no secontina con el pago de las cuotas del fraccionamiento.
b) La establecida mediante resolucin de determinacin o de multa reclamadas fuera del
plazo establecido para la interposicin del recurso, siempre que no se cumpla con
presentar la carta fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el artculo 137.
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c) La establecida por resolucin no apela en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo
legal, siempre que no se cumpla con presentar la carta fianza respectiva conforme con
lo dispuesto en el artculo 146, o la establecida por resolucin del tribunal fiscal.
d) La que conste en orden de pago notificada conforme a ley.
e) Las costas y los gastos en que la administracin hubieraincurrido en el procedimiento
de cobranza coactiva y en la aplicacin desanciones no pecuniarias de conformidad con
las normas vigentes.
Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares
previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los artculos 56 al 58 siempre que se
hubiera iniciado en procedimiento de cobranza coactiva conforme con lo dispuesto en el
primer prrafo del artculo 117, respecto de la deuda tributaria comprendida en las
mencionadas medidas.
Para el cobro de las costas se requiere que estas se encuentren fijadas en el arancel de
costas del procedimiento de cobranza coactiva que se apruebe mediante resolucin de la
administracin tributaria; mientras que para el cobro de los gastos se requiere que estos se
encuentren sustentados con la documentacin correspondiente cualquier pago indebido o
en exceso de ambos conceptos ser devuelto por la administracin tributaria.
(*) Modificado por el art. 8 del D.leg.N969, vigenteaparar del 25-12-2006.
Concordancia

Cdigo tributario artculos

36,76,78,101,114,124,incs.a)y),125,126,128;137,143,146,156,180.
Decreto legislativo N 22686 artculo 2
Decreto legislativo N 501 artculo 5 inc.e)
Decreto legislativo N 556 artculo 279
Decreto legislativo N 064-99 artculo 7

Comentario
Dentro del concepto de deuda exigible se incluye a los gastos en que la administracin
hubiera incurrido en la aplicacin de sanciones no pecuniarias, tales como:
Cobro de costas requieren que estn fijadas por arancel
Cobro de gastos requiere de sustento legal

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Pago indebido o en exceso de estos conceptos sern devueltos por la administracin

tributaria
Gastos incurridos al trabar medidas cautelares previas
Jurisprudencia del tribunal constitucional
Exp.N147-2000-AA-TC

del

13

de

diciembre

de

2000:

una

institucin

pblicadescentralizada no puede sustraerse a un proceso de cobranza coactiva, por deudas

tributarias que le corresponde a la poca en que era una empresa del sector pblico, ya que
es el mismo sujeto el que asume los activos y pasivos de la empresa transformada.
Jurisprudencia del poder judicial
Exp.N 2530-99 del 29 de julio de 2000: la sola expedicin de recibos de rbitros
constituye una amenaza cierta y concreta, toda vez que tiene un plazo de cumplimiento, el
que una vez vencido, da lugar aquel rgano municipal ejercite las facultades coactivas que
posee.
Jurisprudencia del tribunal fiscal
RTF N 01242-8-2012: se declara infundada la queja en el extremo referido al inicio del
procedimiento de cobranza coactiva, por cuanto se verific que la deuda contenida en la
resolucin de multa materia de cobranza resultaba exigiblemente coactivamente al no
haberse interpuesto reclamacin contra dicho valor dentro de plazo de ley, y la resolucin
de ejecucin coactiva con la que se dio inicio al procedimiento fue debidamente notificada.
RTF N02187-2-2012: se declara fundada la queja, debido a que la resolucin de multa
objeto de cobranza no fue notificada de acuerdo con el inciso a) del artculo 104 del
cdigo tributario, en consecuencia, no califica como deuda exigible segn el inciso a) del
artculo 115 del referido cdigo. Se dispone que la administracin devuelva el importe
indebidamente retenido de conformidad con las resoluciones de observancia obligatoria
N10499-3-2003y 08879-4-2009.
RTF N06397-1-2012: se declara fundada la queja presentada por haber iniciado
indebidamente procedimientos de cobranza coactiva, al verificarse que respectos de dos

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expedientes coactivos la administracin esta no se ha notificado debidamente los valores

materia de cobranza, por lo que no ha acreditado que se hubiera iniciado la cobranza
coactiva respecto de una deuda con carcter exigible.
RTF N 05096-1-2012: se declara infundada la queja en el extremo referido a la cobranza
de arbitrios municipales de 2002 a 2006 sustenta en las ordenanzas N 146-MDSMP y 147MDSMP, al verificarse que estas no han sido inaplicadas por el tribunal fiscal, que el valor
fue debidamente notificado y no fue impugnado y que el procedimiento de ejecucin
coactivo se inici con arreglo a ley.
RTF N 02182-1-2012: se declara fundada la queja presentada por seguir indebidamente
procedimientos de cobranza coactiva, al verificarse que la resolucin de ejecucin coactiva
fue realizada conjuntamente con las rdenes de pago materia de cobranza, por lo que en
atencin al criterio establecido por la resolucin del tribunal constitucional, corresponde se
deje sin efecto el procedimiento de cobranza coactiva y se levanten las medidas cautelares
trabadas con relacin a dicha deuda.
RTF N 14900-5-2011: se declara fundada la queja presentada debido a que el recurso de
reclamacin fue presentada dentro de plazo de 20 das hbiles establecido en elartculo
137 del cdigo tributario, por lo que no corresponda que la administracin iniciara la
cobranza coactiva del mencionado adeudo mediante la resolucin de ejecucin coactiva
correspondiente declarar fundada la queja presentada y que la administracin concluya el
anotado procedimiento y levanta las medidas cautelares trabadas de ser el caso.
RTF N08972-6-2011: se declara fundada en cuanto a la cobranza coactivas de valores
dado que no se han notificado conforme con el artculo 104 del cdigo tributario y por
tanto no constituye deuda exigible en los trminos expuestos en el artculo 115 del cdigo
tributario
RTF N 09822-4-2011: se declara fundada la queja en el extremo referido al procedimiento
de cobranza coactiva iniciado respecto de diversas rdenes de pago al haber sido
notificadas conjuntamente con la resolucin que da inicio al procedimiento de cobranza y
respecto de resoluciones de multa y algunas rdenes y algunasrdenes de pago al no

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constituir tales valores deuda exigible coactivamente, por no haber sido notificadas de
acuerdo la ley.
RTF N 14560-1-2011: se declara fundada la queja del extremo referido a la cobranza
coactiva de diversos valores. En razn que la deuda contenida en ellos no tenan condicin
de exigible, y por lo tanto. El ejecutor no poda iniciar accin contra el quejoso. Se declara
infundada la propia queja respectos de otros valores en razn que al haberse notificado
conforme a ley y al no haberse ejercido contra ellos el derecho de contradiccin, convierte a
la deuda en exigible y por ende, valido el accionar el ejecutor, no habindose vulnerado
procedimiento alguno.
RTF N 00369-A-2011: se confirma la apelada y resolvi derivar los actuados al rea del
ejecutor coactivo a afecto que prosiga con las acciones de cobranza ya que el recurrente no
cuestiona la casual de prdida del referido fraccionamiento alegada por la administracin,
esto es, el incumplimiento en el pago de dos cuotas, sino por el contrario reconoce que no
las cancelo por razones econmicas y de salud, lo que evidencia que incurrido en la casual
de perdida, por lo tanto la resolucin en grado se encuentra conforme a ley.
RTF N17017-9-2011: se declara infundada la queja presentada contra la administracin
por haber iniciado en forma indebida un procedimiento de cobranza coactiva. Se seala que
la resolucin de intendencia , que declaro inadmisible la reclamacin formulada contra la
orden de pago objeto de cobranza, fue notificada en el domicilio fiscal de la quejosa,
mediante acuse de recibo, habindose dejado constancia de nombre y firma del a persona
con la que se entendi la diligencia, de conformidad de lo dispuesto por el inciso a) del
articulo 104del cdigo tributario, por lo que la deuda contenida en dicha resolucin de
intendencia es exigible coactivamente conforme con el articulo 115del cdigo tributario, al
no haberse impugnadola quejosa citada resolucin en el plazo de ley, y en ese sentido,
proceda levantar la suspensin y proseguir con el procedimiento coactivo de queja.
RTF N 19383-4.2011: se declara infundada la queja presentada toda vez que el
procedimiento de cobranza coactiva iniciado respecto de una orden de pago, constituiba
deuda exigiblecoactivamente en los artculos 115!del cdigo tributario, siendo que el
procedimiento fue iniciado de acuerdo a ley.

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RTF N 13096-2-2010: se declara fundada la queja presentada contra la administracin por

el inicio indebido de un procedimiento de ejecucin coactiva, atendiendo a que los valores
objeto de cobranza no han sido emitidos con arreglo de ley, en consecuencia, no
constituyen deuda exigible coactivamente. Se indica que la resolucin de multa objeto de
cobranza no consignada infraccin en que habra incurrido el quejoso, dado que el referido
valor solo se indica el artculo 178 del cdigo tributario, lo que no permite identificar la
infraccin, asimismo, la resolucin de determinacin objeto de cobranza no consigna el
motivo determinante del reparo u observacin, por lo que tampoco ha sido emitida con
arreglo a le.
RTF N 100091-2-2010: se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se
declara fundada la queja en el extremo referido al inicio de procedimiento de cobranza
coactiva de valores que no fueron notificados con arreglo a ley

y respecto de un

procedimiento cuya resolucin de inicio no fue remitida por la administracin, pese a que
se le requiri expresamente.
RTF N06270-3-2010: se declara fundada la queja respectivo de la cobranza coactiva de un
orden de pago en atencin a que el valor no se precisa si fue emitida por el numeral 1 o 3
del artculo 78 del cdigo tributario; msan, de la revisin de las declaraciones juradas
remitidas por la administracin que sustentara el citado de valor no se advierte que este
haya sido emitido al amparo de tales declaracin por lo que la deuda no es exigible
coactivamente.
RTF N 07940-1-2007: no est acreditado que la deuda sea exigible si la administracin
seala la fecha en que notifico la resolucin de determinacin pero no adjunta la constancia
de notificacin que lo demuestre.
RTF N 00034-1-2007: es deuda exigible aquella contenida en una resolucin de multa no
reclamada en el plazo de ley.
RTF N00941-1-2007: no son exigibles coactivamente los valores cuyos cargos de
notificacin contienen una firme que no coincide con la que figura en el
documentonacional de identidad.

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RTF N00929-1-2007: la deuda es exigible coactivamente aquella cuya notificacin es

efectuada en el domicilio fiscal del deudor y se entrega a persona capaz.
RTF N 00094-1-2007: no procede la cobranza coactiva de deuda que no es exigible
coactivamente.
RTF N 01894-2-2007: queja fundada. El valor materia de cobranza no fue notificado
debidamente por la que la deuda no tiene carcter de exigible coactivamente.
RTF N 2872-2-2007: procede iniciar cobranza coactiva respecto a deudas contenidas en
resoluciones de multa debidamente notificadas y no reclama en el plazo de ley.
RTF N 03508-1-2007: toda vez que no se ha acreditado en autos que la deuda contenida en
dichos valores tenga la calidad exigible, por lo que no procede la administracin suspenda
definidamente la cobranza coactiva y levanta las medidas cautelares que se hubiesen
trabado respecto de dichos valores.
RTF N 04309-2-2007: noprocede la cobranza coactiva de valores correspondiente a
arbitrios que han sido dejados sin efecto por el tribunal fiscal mediante la RTF N 01811-12006.
RTF N 03932-2-2007: no cabe que se siga cobranza coactiva respecto a deuda cuya
determinacin se sustente en una ordenanza que no constituye una norma valida y vigente.
RTF N 04145-2-2007: no es exigible coactivamente la deuda tributaria impugnada dentro
de plazo de ley.
RTF N 00094-1-2007: no procede la cobranza coactiva de deuda que no es exigible
coactivamente.
RTF N 00010-2-2006: se declara fundada la queja, se indica que la revisin delos cargos
de notificacin delo valores que sustentan la cobranza se aprecia circunstancia que restan
fehaciencia la citada notificacin (no se consigna el nombre de quien recibi la
notificacin, no hay firma que coste en el cargo de notificacin), lo que implica que la
deuda no tena el carcter de exigible y que por tanto la cobranza no se inici conforme a
ley.

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Consultas absueltas por la administracin tributaria

Informe N 032-2009SUNAT

1. Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, la deuda tributaria es exigible a

partir del da siguiente al vencimiento del plazo u oportunidad fijada para tal efecto
fecha a partir de cual la deuda no pagada genera inters moratorio. Adicionalmente, la
deuda tributaria se torna exigible coactivamente cuando, se presenta alguna de
lascircunstancias establecidas el artculo 115 del texto nico ordenado (TUO) del
cdigo tributario, lo que faculta la administracin tributaria a i9niciar las acciones de
coercin para su cobranza.
2. La deuda tributaria exigible reportada a centrales de riesgo corresponde a la deuda
exigible a la cual se le ha iniciado el proceso de cobranza coactiva de acuerdo a lo
establecido en el artculo 117del TUO de cdigo tributario y que mantiene tal
condicin a la fecha que es respetada a las centrales de riesgo. El reporte no incluye la
informacin de costas procesales y gastos administrativos, lo que es indicado al
momento de hacer la consulta en la pgina web.
3. La fecha indica seguidamente a deuda en cobranza coactiva en la consulta web
corresponde a la fecha en que se ejecut el proceso de envi de informacin a las
centrales de riesgos.
4. El monto de la deuda corresponde al total resultante de la sumatoria de los tributos y
multas insolutos mas sus intereses generados a la fecha en la que se ejecut el proceso
de envi a las centrales de riesgo por cada periodo reportado.
5. La fecha de inicio de cobranza coactiva que se muestra en la consulta de
informacin reportada a las centrales de riesgo, se refiere a la fecha en la que surti
efecto la notificacin de la resolucin de ejecucin coactiva que dio inicio al
procedimiento de cobranza de la deuda del periodo mostrado en la consulta de la
pagina web y que sirve para llevar el computo del plazo de siete (7)Das hbiles para
cumplir con el mandato de cancelacin de las rdenes de pago o resolucin de
cobranza, a que se refiere el artculo 117del TUO del cdigo tributario.
6. La informacin remitida a las centrales de riesgo es actualizada semanalmente.
Informe N 042-2005-SUNAT cobranza coactiva de valores no exigibles:

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De haberse iniciado el procedimiento de cobranza coactiva respecto de actos

administrativos distintos a la resolucin de determinacin y la resolucin de multa que no
tiene carcter exigible en virtud del artculo 115|del TUO del cdigo tributario por haber
sido impugnado oportunamente, corresponder dar por concluido dicho procedimiento.
Si se interpone, previo pago, impugnado extemporneo contra una deuda materia de un
procedimiento de cobranza coactiva, este deber darse por concluido.
En caso de que la impugnacin extempornea de la deuda se interponga con la presentacin
de una carta fianza bancaria o financiera, corresponder suspender el procedimiento de
cobranza coactiva respectivo.
Informe N363-2002-SUNAT
Para determinar las normas aplicables para establecer el plazo de prescripcin
correspondiente a las acciones de cobranza se debe en cuenta en qu momento se produjo la
exigilibilidad de la obligacin tributaria por aportaciones a ESSALUD, la comisin o
detencin de la infraccin vinculada a la misma as:
Si dicha situacin (exigibilidad de loa obligacin tributaria, fecha de comisin o deteccin
de loa infraccin, segn el caso) se origino a partir de 1.1.1999 , es aplicable el TUO del
cdigo tributario
Cuando loa exigibilidad de la obligacin tributaria, la comisin o deteccin de la infraccin
se haya producido antes de la aludida fecha son aplicables las normas contenidas en el
cdigo civil; incluso en el caso que se produzca la interrupcin de la prescripcin a partir
del 1.1.1999.
III) ARTCULO116: FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO
La administracin tributara atreves del ejecutor coactivo ejerce las acciones de coercin
para el cobro de las deudas exigibles a que se refiere el artculo anterior .para ello el
ejecutor coactivo tendr entre otras las siguientes facultades
1. verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el procedimiento de
cobranza coactiva.

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2. ordenar, variar o sustituir a su descripcin las medidas cautelares a que se refiere el

artculo 118.de oficio, el ejecutor coactivo dejara sin efecto las medidas cautelares
que se hubieren tratado en la parte que se superen el monto necesario para cautelar el
pago de la deuda 8tributaria materia de cobranza, as como las costas y gastos
incurridos en el procedimiento de cobranza coactiva.
3. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la deuda tributaria,
tales como comunicaciones, publicaciones y requerimientos en informacin de los
deudores, a las entendidas pblicas o privadas, bajo responsabilidad de las mismas.
4. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la administracin por los deudores
tributario y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al procedimiento convenido
o, en su defecto, al que se establezca la ley de la materia.
5. Suspender o concluir el procedimiento de cobranza coactiva conforme a lo dispuesto
en el artculo 119.
6. Disponer el lugar que considera conveniente, luego de iniciado el procedimiento de
cobranza coactiva, la colocacin de carteles, afiches u otros similares alusivos a la
medidas cautelares que se hubieren adoptado, debiendo permanecer colocados
durante el plazo en l se aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad del
ejecutado.
7. Dar fe de los actos en los que intervienen en el ejercicio de sus funciones.
8. Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el tribunal fiscal lo
establezca, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del artculo 101, as
como en los casos que corresponda de acuerdo a ley. En el procedimiento, el ejecutor
coactivo no admitir escritos que entorpezcan o dilaten su trmite, bajo
responsabilidad.
El ejecutado esta obligado a pagar al administracin las costas y gastos originados en el
procedimiento de cobranza coactiva desde el momento de la notificacin de la resolucin
de ejecucin coactiva, salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los pagos
que se realicen durante el citado procedimiento debern imputarse en primer lugar a las
costas y gastos antes mencionados, de acuerdo a lo establecido en el arancel aprobado y
siempre que los gastos hayan sido liquidados por la administracin tributaria, la que podr
ser presentada por un funcionario designado para dicha finalidad.

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Teniendo como base el costo del procedimiento de proceso de cobranza que se establezca la
administracin y por economa procesal, no se iniciaran acciones coactivas respecto de
aquellas deudas que por su monto as lo considere, quedando expedido el derecho de la
administracin a iniciar el procedimiento de cobranza coactiva, por acumulacin de dichas
deudas, cuando lo estime pertinente.
Concordancia
Cdigo tributario, artculos 31, 103, 104, 109 115 118.
Decreto supremo 003-2000-EFarticulo 6
Comentario
Por su naturaleza, el procedimiento coactivo es sumarsimo y no admite acepciones ni
recursos dilatorios,por este motivo, consideramos que bien hace el doctor Flores polo
cuando critica la redaccin inadecuada dela notificacin de indicar valor de la cobranza
como elemento esencial del requerimiento, afirmando que no hay tal valor en cobranza,
equivalente a un titulo valor o documento de comercio, etc.
En la notificacin simplemente deber hacer referencia a la liquidacin con la deuda
tributaria exigible.
Adicionalmente, se debe tener en cuenta que mediante la noventa disposicin completara y
final del decreto legislativo N981 se ha dispuesto el redondeo de las costas, por lo cual a
partir del 01/04/07las mismas debern ser expresadas en nmeros enteros.
La SUNAT por su parte , ha aprobado mediante resolucin N216-2004SUNAT su
reglamento del procedimiento de cobranza coactiva orientado a hacer efectivo el cobro de
la deuda exigible detalla en el articulo 115del cdigo y dems actos que se deriven del
citado procedimiento.
Se considera comprendida como deuda exigible a las liquidaciones de la declaraciones
nicas de aduanas u otro documento que contenga deuda tributaria aduanera y a las
resoluciones de multa por infracciones tributarias a que se refiere la ley general de aduanas
no reclamadas ni apeladas oportunamente, las medidas cautelares previas a que se refieren

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los artculos 56, 57 y 58 del cdigo tributario y tambin se norma la facultad de la

SUNAT de ejecutarlas garantas otorgados a su favor segn lo dispuesto en el numeral 4 del
artculo 116 del cdigo.
Jurisprudencia del tribunal constitucional
Exp. N 03417-2011-PA/TC del 15.11.2011: que efectivamente, el cdigo tribunal establece
y regula entre sus procedimientos, el de ejecucin coactiva, que, para el caso de deudas
provenientes de tributos administrados por el gobierno nacional y recaudado por la SUNAT,
resulta aplicable, precisamente tal normativa.
Exp. N 1943-2005-PA/TC: nulidad en el proceso de ejecucin coactiva seguido, al no
haberse notificado al no haberse notificado en forma valida el inicio de proceso
administrativo.
Exp. N 3837-2004-AA/TC: cobranza coactiva de una deuda acumulada:
Debe precisarse que por los principios de celeridad y economa procesal, la administracin
esta facultad segn el ltimo prrafo del artculo 117 del cdigo tributario, a acumular las
deudas en cobranza cuando lo estime lo pertinente, motivo por el cual, la recurrente mal
podra considerar como invalida la acumulacin de tales deudas y exigir que le sean
notificaciones de manera independiente.
Exp. N 02416-2007-PA/TC: la recurrente no est comprendida en ninguna causa para
proceder a suspender la transmisin de cobranza coactiva.
Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender o concluir
el procedimiento de cobranza coactiva en trmite () y a continuacin detalla cada una
de las excepciones a estas regla. De la revisin de estas disposiciones y de lo expuestos en
los fundamentos precedentes puede concluir que la recurrente no est comprendida causal
alguna para proceder a suspender la tramitacin de la cobranza coactiva.
Exp. N 9891-2005-PA/TC: como se puede tener certeza sobre la veracidad de los hecho0s
alegados no puede pronunciarse sobre el fondo de la pretensin por lo que es necesario una
mayor actuacin de pruebas.

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DERECHO
TRIBUTARIO
DERECHO Y CIENCIA

Exp. N 0417-2005-PA/TC: al notificar el mismo da la orden de pago y la resolucin de

ejecucin coactiva se han transgredido las garantas de debido proceso.
Resoluciones de la corte suprema
Resolucin N 00499-2005 del 2005.09.13; Resolucin N 000595-2005del 2005.09.13;
Resolucin N 000870-2005 del 2005.10. 04la cobranza coactiva en materia tributaria de la
SUNATsolo se regula por lo dispuesto en el cdigo tributario, no es aplicable la ley del
procedimiento de ejecucin coactiva.
Jurisprudencia del tribunal fiscal
RTF N 00010-2-2012: se declara fundada la queja en el extremo referido a los
procedimientos de cobranza coactiva que no fueron iniciados de conformidad con lo
dispuesto por los inciso a) y d) del artculo 115 del cdigo tributario, asimismo, se declara
infundada la queja respecto de procedimientos de cobranza coactiva que si fueron iniciados
de acuerdo con los citados artculos. Se requiere a la administracin cumpla con informar
las razones por la que no habra dado cumplimiento a lo dispuesto por este tribunal en otra
resolucin, bajo apercimiento de dar cuenta de tal hecho al procurador del ministerio de
economa y finanzas para que formule la denuncia penal respectiva, de conformidad con el
acuerdo de reunin de sal N| 20005-15.
RTF N 02183-1-2012: se devuelve inhibirse del conocimiento de la queja presentada en el
extremo que se cuestiona el procedimiento de ejecucin coactiva al verificarse que la
quejosa ha optado por la va de la revisin judicial a efecto que se emita pronunciamiento
sobre la legalidad del procedimiento de ejecucin coactiva que se le sigue, por lo que haber
asumido competencia el poder judicial, no corresponde que esta instancia tome
conocimiento respecto a este extremo.
RTF N12438-4-2011: se declara infundada la queja respecto de una orden de pago por que
no se encuentra acreditado que se hubiere iniciadoun procedimiento de cobranza coactiva
respecto de dicho valor.
RTF N 00002-9-2012: se declara fundada la queja presentada contra la administracin por
haber iniciado un procedimiento de cobranza coactiva, atendiendo a que las rdenes de

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DERECHO
TRIBUTARIO
DERECHO Y CIENCIA

pago materia de cobranza fueron notificadas en la misma fecha que la resolucin de

ejecucin coactiva que dio inicio al procedimiento coactivo, lo que segn la sentencia del
tribunal constitucional recada en el expediente N 03797-2006-PA/TC afecta a los
derechos del contribuyente en sede administrativa.
RTF N 02099-2-2012: se devuelve requerir la administracin a fin de que cumpla dentro
del plazo de 7 das con remitir la informacin y documentacin respecto de la queja
presentada contra ella, por seguir indebidamente un procedimiento de ejecucioncoactiva.se
dispone la suspensin temporal del citado vprocedimiento ante el inminente riesgo que se
ejecuten medidas coercitivas, y con el fin de evitarle un probable perjuicio a la quejosa.
RTF N 02096-2-2012, N 02097-2-2012: se resuelva requerir a la administracin a fin de
que cumpla dentro del plazo de 7 das con remitir la informacin y documentacin respecto
que la queja presentaba contra ella, por seguir indebidamente un procedimiento de
ejecucin coactiva. Se dispone la suspensin temporal del citado procedimiento ante el
inminente riesgo que se ejecute medidas coercitivas, y con el fin de evitarle un probable
perjuicio quejoso.
RTF N 02091-2-2012: se declara fundada la queja respecto de procedimientos de cobranza
coactiva cuyo inicio no se muestra arreglado a lo dispuesto por el artculo 117del cdigo
tributario, debido a que las resoluciones de ejecucin coactiva de inicio no se notificaron
con arreglo a ley, y respecto de procedimientos cuya acumulacin no fue acreditada por la
administracin.
RTF N 05202-9-2012: se declara infundada la queja presentada contra el servicio de
administracin tributaria de Trujillo de la municipalidad provincial de Trujillo, por haberle
iniciado un procedimiento de ejecucin coactiva en forma indebida, toda vez que los
valores materia de queja ha sido notificados conforme a ley, porque la quejosa no ha
interpuesto recurso impugnativo contra estos, siendo la deuda que contienen es exigible
coactivamente, conforme con lo previsto por el inciso) del numeral 25.1 de artculo 25 de
la ley de procedimiento de ejecucin coactiva, y porque la resolucin de ejecucin coactiva
que da inicio al procedimiento coactivo se notifico se efectu de acuerdo con lo dispuesto
por el numeral 21.3 del artculo 21de la ley del procedimiento administrativo general.

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TRIBUTARIO
DERECHO Y CIENCIA

RTF N 07588-3-2011: se declara fundada la queja presentada contra SUNAT por haber
iniciado indebidamente un procedimiento de cobranza coactiva, toda vez que la recurrente
presento una reclamacin contra unas resoluciones de multa dentro del plazo de ley, por lo
que estas no tenan la condicin de exigibles coactivamente.
RTF N 19243-2-2011: ser declara infundada la queja en el extremo de la cobranza coactiva
de rdenes de pago que califican como deuda exigible con los trminos del inciso d) del
articulo 115del cdigo tributario, y cuyo procedimiento de cobranza coactiva se inicio de
conformidad con lo dispuesto por el articulo 117|del cdigo tributario.
RTF N 16980-2-2001: se declara fundada la queja, debido a que la resolucin que inicio
el procedimiento de cobranza coactiva no fue notificada con arreglo a ley, en consecuencia
dicho procedimiento no se inicio de conformidad con lo dispuesto por el articulo 117| del
cdigo tributario. Se dispone que la administracin devuelva los importes indebidamente
retenidos, en aplicacin de la resolucin de observancia obligatoria N08879-4-2009.
RTF N 19989-3-2011: se declara fundada la queja presentada contra la SUNAT, por
haberle iniciado diversos procedimientos de cobranza coactivas, toda vez la administracin
no ha procedido con arreglo a ley, al no haberse iniciado la cobranza coactiva en los
trminos sealados por el artculo 117 del cdigo tributario, pues la rdenes de pago y las
resoluciones de ejecucin coactiva que dieron inicio

a su cobranza coactiva fueron

notificados conjuntamente ala quejosa, lo que de acuerdo con el criterio tribunal

constitucio9nal en el expediente N 03797_2006-PA/TC afecto los derechos del
contribuyente en sede administrativa.
RTF N 20423-2-2011: se declara fundada la queja debido a que la notificacin de la
resolucin de ejecucin coactiva, que inicio el procedimiento de cobranza , la fecha se
encuentra ilegible, por lo que dicho procedimiento no se inici de conformidad con lo
dispuesto por el articulo 117del cdigo tributario.
RTF N 10656-1-2010: se precisa que la cobranza coactiva de la deuda coactiva de la deuda
contenida en otra orden de pago no fue iniciada conforme a ley al asignar en el cargo de
notificacin por ceduln como motivo de no entrega se mud, segn las RTF N 056864-2006 y 06900-4-2007.

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DERECHO
TRIBUTARIO
DERECHO Y CIENCIA

RTF N 09640-9-2011: se declara infundada la queja presentada en el extremo referido al

procedimiento de cobranza coactiva ya que la quejosa no ha acreditado que se le haya
iniciado dicho procedimiento.
RTF N 03780-3-2011: se declara fundada la queja, toda vez que el procedimiento de
ejecucin coactiva no se ha iniciado con arreglo a ley, debido a que la administracin no ha
remitido copia
IV) ARTCULO 118.- MEDIDA CAUTELAR MEDIDA CAUTELAR
GENRICA
a) Vencido el plazo de 7 das, el ejecutor coactivo podr disponer se trabe las medidas
cautelares previstas en el presente artculo, que considere necesarias. Adems, podr
adoptar otras medidas no contempladas en el presente artculo, siempre que asegure
de la forma ms adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza. Para
efecto de lo sealado en el prrafo anterior notificara las medidas cautelares, las que
surtirn sus efectos desde el momento de su recepcin y sealara cualesquiera de los
bienes y/o derecho del deudor tributario, aun cuando se encuentre en poder de un
tercero.
El ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera de las formas
de embargo siguientes:
1. En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en administracin
de bienes, debiendo entenderse con el representante de la empresa o negocio.
2. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se ejecutara sobre
los bienes y/o derechos que se encuentran en cualquier establecimiento,
inclusive los comerciales o industriales, u oficinas de profesionales
independientes, aun cuando se encuentren en poder de un tercero , incluso
cuando los citados bienes estuvieran siendo transportados, para lo cual el
ejecutor Coactivo o el auxiliar Coactivo podrn designar como depositario o
custodio de los bienes al deudor tributario, a un tercero o a la administracin
tributaria.
Cuando los bienes conformantes de la unidad de produccin o comercio,
aisladamente, no afecten el proceso de produccin o de comercio, se podr

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DERECHO
TRIBUTARIO
DERECHO Y CIENCIA

trabar, desde el inicio, el embargo en forma de depsito con extraccin,as como

cualquiera de las medidas cautelares a que se refiere el presente artculo.
Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccin o
comercio, se trabara inicialmente embargo en forma de depsito sin extraccin
de bienes. En este supuesto, solo vencidos 30 das de trabada la medida, el
ejecutor coactivo podr adoptar el embargo en forma de depsito con extraccin
de bienes, salvo que el deudor tributario ofrezca otros bienes o garantas. Que
sean suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria. Sino no se hubiera
trabado el embargo en forma de depsito sin extraccin de bienes por haberse
frustrado la diligencia, el ejecutor coactivo, solo despus de transcurrido 15 das
desde la fecha en que se frustro la diligencia, proceder adoptar el embargo con
extraccin de bienes.
Cuando se trata de bienes inmuebles no inscritos en registros pblicos el
ejecutor coactivo podr trabar embargo en forma de depsito respecto de los
citados bienes, debiendo nombrarse al deudor tributario como depositario.
El ejecutor coactivo, a solicitud del deudor tributario, podr sustituir los bienes
por otros de igual o mayor valor
3. En forma de inscripcin debiendo anotarse en registro pblico u otro registro
segn corresponda. El importe de tasas registrales u otros derechos , deber ser
pagado por la administracin tributaria con el producto del remate , luego de
obtenido este, o por el interesado con ocasin del levantamiento de la medida
4. En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en
cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los derechos de
crdito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder
de terceros.
La medida podr ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o
notificando al tercero, a efectos que se retenga el pago a la orden de la
administracin tributaria. En ambos casos, el tercero se encuentra obligado a
poner en conocimiento del deudor coactivo la retencin o la imposibilidad de
esta en el plazo mximo de 5 dasavils de notificada la resolucin, bajo pena de
incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 5 del art. 177.
El tercero no podr informar al ejecutado de la ejecucin de la medida hasta que
se realice la misma
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DERECHO
TRIBUTARIO
DERECHO Y CIENCIA

Si el tercero niega la existencia de crditos y o bienes, aun cuando existan,

estar obligado a pagar el monto que emiti retener, bajo apercibimiento de
declararse responsable solidario de acuerdo a lo sealado en el inciso A del
Numeral 3 del ART 18; sin perjuicio de la sancin correspondiente a la
infraccin tipificada en el numeral 6 del art. 177 y de la responsabilidad penal a
que se hubiera lugar.
Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un designado
por cuenta de aquel, estar obligado a pagar a la admistracion tributaria el monto
que debi retener bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario, de
acuerdo a lo sealado en el numeral 3 del art. 18.
La medida se mantendr por el monto que el ejecutor coactivo ordeno retener al
tercero hasta su entrega a la administracin tributaria.
El tercero que efectu la retencin deber entregar a la administracin tributaria
los montos retenidos, bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario
segn lo dispuesto en el numeral 3 del artculo 18, sin perjuicio de aplicrsele la
sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6 del artculo
178.
En caso que el embargo no cubra la deuda, podr comprender nuevas cuentas,
depsitos, custodia u otros de propiedad del ejecutado.
b) Los ejecutores coactivos de la SUNAT, podrn hacer uso de las medidas como el de
cerraje o similares, previa autorizacin judicial. Para tal efecto, debern cursar
solicitud motivada ante cualquier juez especializado en lo civil, quien debe resolver
en el trmino de 24 horas, sin correr traslado a otra parte, bajo responsabilidad.
c) Sin perjuicio de lo sealado en los artculos 56 al 58, las medidas cautelares
trabadas al amparo del presente artculo no estn sujetas al plazo de caducidad.
d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los decretos legislativos n 931 y 932, las medidas
cautelares previstas en el presente artculo podrn ser trabadas, de ser el caso, por
medio del sistema informticos.
V) ARTCULO 119: SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender o concluir
el procedimiento de cobranza coactiva en trmite con acepcin el ejecutor coactivo quien
deber actuar conforme a lo siguiente:

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DERECHO
TRIBUTARIO
DERECHO Y CIENCIA

a) El ejecutor coactivo suspender temporalmente el procedimiento de cobranza

coactiva, en los siguientes casos:
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una
medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza con forme a lo
dispuesto en el cdigo procesal constitucional.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
3. Excepcionalmentetratndose de orden de pago, y cuando medien otras
circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y
siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de 20
das hbiles de notificada la orden de pago. En este caso, la administracin
deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de 90 das hbiles,
bajo responsabilidad del rgano competente.
La suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible de
conforma con lo establecido en el artculo 115.
Para la administracin a trmite de la reclamacin se requiere, adems los
requisitos establecidos en este cdigo, que el reclamante acredite que ha
abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que
realice el pago. En los casos enque se hubiera trabado una medida cautelar y
se disponga la suspensin temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio
de la administracin tributaria, se hubiera ofrecido garantas suficiente o
bienes libres a ser embargados por el ejecutor coactivo cuyo valor sea igual
o mayor al monto de la deuda reclamada mas las costas y los gastos
b) El ejecutor coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los
embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando:
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la
resolucin de determinacin o resolucin de multa que contenga la deuda
tributaria puesta en cobranza o resolucin que declara la prdida de
fraccionamiento, siempre que se contine pagando las cuotas de
fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquier de los medios sealados en
el artculo 27.
3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.
4. La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.

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DERECHO
TRIBUTARIO
DERECHO Y CIENCIA

6. Las rdenes de pago o resoluciones que son de materia de cobranza hayan

sido declaradas nula, revocadas y sustituidas despus de la notificacin de la
resolucin de ejecucin coactiva.
7. Cuando la persona obligada haya sido declara en quiebra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado una reclamacin o apelacin
vencidas los plazos establecidos para interposicin de dichos recursos,
cumpliendo con presentar la carta fianza respectivo conforme con lo
dispuesto en los artculos 137 o 146.
c) Tratndose de deudores tributarios sujetos a un procedimiento concursal, el
ejecutor coactivo suspender o concluir el procedimiento de cobranza coactiva,
de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia.
En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera de plazo de ley, de la
calidad de deuda exigible se mantendr aun con el deudor tributario apele la
resolucin que declare inadmisible dicho recurso.
VI) ARTCULO 120 INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD
El tercero que sea propietario de bienes embargados, podr interponer intervencin
excluyente de propiedad ante el ejecutor coactivo en cualquier momento antes que se inicie
el remate del bien.
La intervencin excluyente de propiedad deber tramitarse de acuerdo a las siguientes
reglas:
a) Solo ser admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de
fecha cierta, documento pblico u otro documento, que a juicio de la
administracin, acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de
haberse trabado la medida cautelar.
b) Admitida la intervencin excluyente de propiedad, el ejecutor coactivo
suspender el remate de los bienes objeto de la medida y remitir el escrito
presentado por el tercero para que el ejecutado emita su pronunciamiento en
un plazo no mayor de 5 das hbiles siguientes a la notificacin.
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran el riesgo de
deteriodo y prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no
imputable al depositario, el ejecutor coactivo podr ordenar el remate

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DERECHO Y CIENCIA

inmediato de dichos bienes consignando el monto obtenido en el banco de la

nacin hasta el resultado final de la intervencin excluyente de propiedad.
c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el ejecutor coactivo emitir
su pronunciamiento en un plazo no mayor de 30 das hbiles.
d) La resolucin dictada por el ejecutor coactivo es apelable ante el tribunal
fiscal en el plazo de 5 das hbiles siguientes de la notificacin de la citada
resolucin.
La apelacin ser presentada ante la administracin tributaria y ser elevada
al tribunal fiscal en un plazo no mayor de 10 das hbiles siguientes a la
presentacin de la apelacin, siempre que esta haya sido presentada de plazo
sealado en el prrafo anterior.
e) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin en el mencionado plazo la
resolucin del ejecutor coactivo quedara firme.
f) El tribunal fiscal est facultado para pronunciarse respecto a la fea ciencia
del documento o que se refiere el literal A del presente artculo.
g) El tribunal fiscal debe resolver a la apelacin interpuesta contra la resolucin
dictada por el ejecutor coactivo en un plazo mximo de 20 das hbiles,
contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al tribunal.
h) El apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro de 5 das hbiles de
interpuesto el escrito de apelacin. La administracin podr solicitarlo,
nicamente, en el documento con el que eleva el expediente al tribunal. En
tal sentido, en el caso de los expedientes sobre intervencin excluyente de
propiedad, no es de aplicacin de plazo prevista en el segundo prrafo del
artculo 150.
i) La resolucin del tribunal fiscal agota la va administrativa, pudiendo las
partes contradecir dicha resolucin ante el poder judicial.
j) Durante la tramitacin de la intervencin excluyente de propiedad o recurso
de apelacin presentados oportunamente la administracin debe suspender
cualquier actuacin tendiente a ejecutar los embargos trabados respecto de
los bienes cuya propiedad est en discusin.
VII) ARTCULO 121: TASACIN Y REMATE
La tasacin de los bienes embargados se efectuara por un periodo perteneciente a la
administracin tributaria o designado por ella. Dicha tasacin no se llevara a cado cuando

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DERECHO Y CIENCIA

el obligado y la administracin tributaria hayan convenido en el valor del bien o este tenga
cotizacin en el mercado de valores o similares.
Aprobada la tasacin o siendo innecesaria esta, el ejecutor coactivo convocara a remate de
los bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasacin. Si en
la primera convocatoria no se presentan postores, se realizara una segunda en la que la base
de la postura ser reducida en un quince por ciento 15 %. Si en la segunda convocatoria
tampoco se presentan postores, se convocara a un tercer remate teniendo en cuenta que:
a. Tratndose de bienes muebles, no se sealara precio base.
b. Tratndose de bienes inmuebles, se recudir el precio base en un 15 % adicional.
De no presentarse postores, el ejecutor coactivo, sin levantar el embargo,
dispondr una nueva tasacin y remate bajo las mismas normas.

El remanente que se origine despus de rematados los bienes embargados ser entregado al
ejecutado.
El ejecutor coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenara el remate
inmediato de los bienes embargados cuando estos corran el riesgo de deterioro o prdida
por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario.
Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos previstos en los artculos 56 o 58, el
ejecutor coactivo podr ordenar el remate de los bienes perecederos.
El ejecutor coactivo suspender el remate de bienes cuando se produzca algn supuesto
para la suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva previsto es este
cdigo o cuando se hubiera interpuesto intervencin excluyente de propiedad, salvo que el
ejecutor coactivo hubiera ordenado el remate, respecto de los bienes comprendidos en el
segundo prrafo del inciso B del artculo anterior; o cuando el deudor otorgue garanta que,
a criterio del ejecutor, sea suficiente para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza.
Excepcionalmente , tratndose de deudas tributarias a favor del gobierno central materia de
un procedimiento de cobranza coactiva en el que no se presenten psteres en el tercer
remate o que se refiere el inciso B del segundo prrafo del presente artculo, el ejecutor
coactivo adjudicara al gobierno central representado por la superintendencia de bienes
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DERECHO
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DERECHO Y CIENCIA

nacionales, el bien inmueble correspondiente, siempre que cuente con la autorizacin del
ministerio de economa y finanzas, por el valor de precio base de la tercera convocatoria, y
se cumpla en forma concurrente los siguientes requisitos:
a) El momento tota de la deuda tributaria constituya ingreso del tesoro pblico y
sumada las costas y gastos administrativos del procedimiento de cobranza
coactiva, sea mayor o igual al valor del precio base de la tercera convocatoria.
b) El bien inmueble se encuentre debidamente inscrita en los registros pblicos.
c) El bien inmueble se encuentra libre de gravmenes, salvo que dichos gravmenes
sean a favor de la SUNAT.
Para tal efecto la SUNAT realizara la comunicacin respectiva al ministerio de
economa y finanzas para que este, atendiendo a las necesidades de
infraestructura del sector pblico, en el plazo de 30 das hbiles siguientes a la
recepcin de dicha comunicacin, emita la autorizacin correspondiente.
Transcurrido dicho plazo sin que se hubiera emitido la indicada autorizacin o de
denegarse esta el ejecutor coactivo, sin levantar el embargo, dispondr una nueva
tasacin y remate de inmueble bajo las reglas establecidas en el segundo prrafo
del presente artculo.
De optarse por la adjudicacin del bien inmueble, la SUNAT extinguir la deuda
tributaria que constituya ingreso del tesoro pblico y las costas y gastos
administrativos a la fecha de adjudicacin, hasta por el valor del precio base de la
tercera convocatoria y el ejecutor coactivo deber levantar el embargo que pese
sobre el bien inmueble correspondiente.
Por decreto supremo refrendado por el ministerio de economa y finanzas se
establece las normas necesarias para la aplicacin se lo dispuesto en los prrafos
precedentes respecto de la adjudicacin.
VIII) ARTICULO 121- A ABANDONO DE BIENES MUEBLES ENBARGADOS
Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran sido embargados y no
retirados de los almacenes de la administracin tributaria en un plazo de 30 das hbiles
en los siguientes casos:
a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y el adjudicatario
hubiera cancelado el valor de los bienes, no los retire del lugar en el que se
encuentren.
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DERECHO
TRIBUTARIO
DERECHO Y CIENCIA

b) Cuando el ejecutor coactivo hubiera levantado las medidas cautelares trabadas

sobre los bienes materia de la medida cautelar y el ejecutado, o el tercero que
tenga derecho sobre dichos bienes, no los retire del lugar en que se encuentre.
El abandono se configurara por el solo mandato de la ley, sin el requisito previo
de expedicin de resolucin administrativacorrespondiente, ni de notificacin o
aviso por la administracin tributaria.
El plazo, a que se refiere el primer prrafo se computaraa partir del da siguiente
de la fecha de remate o de la fecha de notificacin de la resolucin emitida por el
ejecutor coactivo en la que ponga el bien a disposicin del ejecutado o del
tercero. Para proceder al retiro de los bienes el adjudicatario, el ejecutado o el
tercero, de ser el caso, debern cancelar los gastos de almacenaje generados hasta
la fecha de entrega as como las costas, segn corresponda.
De haber transcurrido el plazo sealado para el retiro de los bienes sin que este se
produzca estos se consideraran abandonados debindose rematados. Si
habindose procedido al acto de remate, no se realizara la venta, los bienes sern
destinados a entidades pblicas o donados por la administracin tributaria a
instituciones oficialmente reconocidas sin fines de lucro dedicadas a actividades
asistenciales, educacionales o religiosas, quienes debern destinarlos a sus fines
propios no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de 2 aos. En este
caso los ingresos de la transferencia, tambin debern ser destinados a los fines
propios de la entidad o institucin beneficiada.
El producto del remate se imputara en primer lugar a los gastos incurridos por la
administracin tributaria por concepto de almacenaje. Tratndose de deudores
tributarios sujetos a un procedimiento concursal, la devolucin de los bienes se
realizara de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia. En este caso,
cuando hubiera transcurrido el plazo sealada en el primer prrafo para el retiro
de los bienes, sin que en este se produzca seguir el procedimiento sealado en el
quinto prrafo del presente artculo.
IX) ARTCULO122:RECURSO DE APELACIN
Solo despus de terminado el procedimiento de cobranza coactiva, el ejecutado podr
interponer recurso de apelacin ante la corte superior dentro de un plazo de 20 das hbiles
de notificada la resolucin que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva.

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DERECHO
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DERECHO Y CIENCIA

Al resolver la corte superior examinara nicamente si se a cumplido el procedimiento de

cobranza coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al anlisis del fondo del asunto o de
la procedencia de la cobranza. Ninguna accin ni recurso podr contrariar estas
disposiciones ni aplicarse tampoco contra el procedimiento de cobranza coactiva el artculo
13 de la ley orgnica del poder judicial.
X) ARTICULO 123: APOYO DEAUTORIDADES POLICIALES O
ADMINISTRATIVAS
Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades policiales o administrativas prestaran su
apoyo inmediato, bajo sancin de destitucin, sin costo alguno.
Concordancia:
-

Cdigo tributario articulo 98 186, 188

L.G.P.A. articulo 93.
Ley N 26979 cuarta D.C.T.

Comentario:
Este articulo ha sido producido en a cuarta disposicin complementaria y transitoria de la
ley, de procedimiento Ejecutivo para facilitar la cobranza mediante el apoyo que prestaran
las autoridades policiales.

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DERECHO
TRIBUTARIO
DERECHO Y CIENCIA

PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
I) ARTICULO 162: TRAMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin dela obligacin tributaria,
debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta ycinco das hbiles
siempre que, conforme a la disposicin pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso
de la Administracin tributaria.
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, estas sern resueltas segn el
procedimiento regulado en la ley del procedimiento administrativo General. Sin perjuicio
de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones del Cdigo Tributario o de otras normas
tributarias en aquellos aspectos del procedimiento regulados expresamente en ellas.
Concordancia:
-

Codigo tributario artculos 103, 112 inc 3, 163

Decreto legislativo N 809 articulo 111
Decreto Supremo N 003-2000-EF artculo 6.

Comentario:
Mediante este artculo bsicamente se regula el trmite de solicitudes de devolucin.
Plazo para resolver las reclamaciones.
La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo mximo de seis
meses, incluido el plazo probatorio, contados a partir de la fecha de presentacin de la
reclamacin.
Tratndose de reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimientos u oficina de
profesionales independientes, la administracin las resolver dentro de los 20 das hbiles,
incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del reclamo.
La Administracin Tributaria asimismo resolver dentro del plazo mximo de dos meses,
las reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la denegatoria

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tcita de solicitudes de devoluciones de saldos a favor de los exportadores y de pagos

indebidos o en exceso.
Respecto de los plazos para resolver las Reclamaciones contra Ordenes de Pago y cuando
medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente, la
administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de 90 das hbiles
bajo responsabilidad, de conformidad a lo prescrito en el Art. 119 del Cdigo Tributario.
Sin embargo procede la suspensin del cmputo del plazo para resolver, en los casos en que
la Administracin requiera al obligado para que d cumplimiento a un trmite, como puede
ser el caso de los requerimientos de admisibilidad de la reclamacin y en estos casos el
cmputo de los plazos se suspende desde el da hbil siguiente a la fecha de la notificacin
del requerimiento hasta el de su cumplimiento.
Efectos del incumplimiento de plazos por la Administracin Tributaria
Si la Administracin Tributaria no expide resolucin resolviendo la reclamacin y se
notifica al interesado dentro de los plazos sealados, este puede considerar desestimada la
reclamacin y est facultado para interponer Recurso de Apelacin de conformidad a lo
dispuesto en el Art. 144 del Cdigo Tributario.
El interesado tambin podra optar por presentar un Recurso de Queja directamente ante el
Tribunal Fiscal o ante la misma administracin, al amparo de lo previsto en el Art. 155 del
mismo cuerpo legal, que establece que este recurso se presenta cuando existan actuaciones
o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo
Tributario, y justamente el hecho de que la Administracin no resuelva dentro de los plazos
establecidos es una infraccin a lo sealado en la ley, por lo que en interpretacin de este
artculo, procede interponer este recurso para obligar a la entidad a fin de que resuelva el
recurso de reclamacin y conocer en todo caso las motivaciones o fundamentos de la
negativa. Sin embargo el Ministerio de Economa y Finanzas en reiteradas Resoluciones
Ministeriales ha resuelto que el plazo de seis meses admite prrroga y que el Tribunal no
incurre en responsabilidad si resuelve fuera del plazo, no obstante que el Art. 144 del CT. in
fine establece que tambin procede el Recurso de Queja cuando el Tribunal Fiscal sin causa
justificada, no resuelva dentro del plazo de seis meses, de all que en el Cdigo Tributario

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comentado de Gaceta Jurdica, se afirma que cuando haya demora en las solicitudes de
devolucin o de reclamacin por parte de la entidad, no se admitir la Queja, pues el
recurso pertinente es la reclamacin o apelacin de resoluciones fictas, afirmacin que no
comparto por cuanto la ley establece la queja como un derecho que tiene una persona para
que se le resuelva un pedido y la entidad la obligacin de emitir resolucin denegando o
aceptando el pedido, con las motivaciones y fundamentaciones del caso.
En efecto el Art. 138 del CT. Establece que la reclamacin contra las resoluciones fictas
denegatorias de devolucin podr interponerse vencido el plazo de 45 das hbiles, de tal
manera que el interesado y afectado por una resolucin de la administracin tributaria,
puede recurrir a la Apelacin, cuando la entidad no haya resuelto dentro de los plazos
establecidos por el Cdigo Tributario.
Igualmente el Art. 144 del CT. Establece que cuando se formule una reclamacin ante la
Administracin Tributaria y esta no notifique su decisin en el plazo de seis meses o de dos
meses respecto de la denegatoria tcita de las solicitudes de devolucin de saldos a favor de
los exportadores y de pagos indebidos o en exceso, el interesado puede considerar
desestimada la reclamacin, pudiendo interponer Apelacin ante el superior jerrquico o
ante el Tribunal Fiscal si se trata de una reclamacin
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal:
RTF N 463-3-2002: El tribunal discal no es competente para pronunciarse sobre las
resoluciones que resuelvan las solicitudes no contenciosas que no estn vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria.
RTF N 3115-5-2002: cuando, luego de la cancelacin de una multa sin haberse emitido
previamente valor alguno por tal concepto, el contribuyente cuestiona la infraccin, est
solicitando, implcitamente, la devolucin de la misma. Por ello, se trata de una solicitud no
contenciosa vinculada a la determinacin de la obligacin tributaria, que constituye acto
reclamable.

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RTF N 9289-3-2001: Nulidad: las resoluciones recadas en solicitudes no contenciosas

vinculadas a la determinacin son apelables ante el tribunal fiscal y no reclamables ante la
administracin Tributaria.

Directiva N 006-2000: El desistimiento de un recurso de reclamacin interpuesta contra

una resolucin ficta denegatoria de devolucin, tiene como efecto dejar pendiente la
solicitud de devolucin.
Directiva N 008-2000: Tratndose de las solicitudes de devolucin de pagos indebidos o
en exceso, si la SUNAT no emite pronunciamiento luego de transcurrido el plazo de
cuarenta y cinco das previsto para resolver las mismas, el deudor tributario puede optar
entre dar por denegada su solicitud e interponer reclamacin o esperar el pronunciamiento
de la SUNAT. En el supuesto que el deudor tributario decida esperar el pronunciamiento de
la SUNAT aun cuando se hubiera vencido el plazo ante indicado, al momento de resolver
la solicitud deber calcularse, de ser procedente la devolucin, los intereses que
correspondan de acuerdo con lo establecido en el artculo 38 del TUO del Cdigo
Tributario.
II) ARTCULO 163: DE LA IMPUGNACION
Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el primer prrafo del artculo
sern apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las que resuelvan las solicitudes
de devolucin, las mismas que sern reclamables.
En caso de no resolver dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco das hbiles, el
deudor tributario podr interponer recurso de reclamacin dando por denegada la solicitud.
Los actos de la Administracin Tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas a
que se refiere el segundo prrafo del artculo 162 podrn ser impugnados mediante los
recursos regulados en la ley del procedimiento administrativo General, los mismos que se
tramitaran observando los dispuestos en la citada Ley, salvo en aquellos aspectos regulados
expresamente en el presente Cdigo.
Concordancia:
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Cdigo Tributario artculo 131, 135 parr. 2, 138, decimo Primera D.F.
Decreto legislativo N 809 artculo 111.

Comentario:
Resolucin ficta denegatoria de devolucin
El contribuyente presenta su solicitud de devolucin.
La administracin no resuelve por lo que se asume denegatoria.
El contribuyente presenta reclamo contra la resolucin ficta denegatoria de acuerdo al
artculo 163 del Cdigo Tributario.
La apelacin se interpone contra las siguientes resoluciones:

La resolucin que declara la inadmisibilidad a trmite de una reclamacin, as como

la resolucin de reclamacin expresa o ficta en primera instancia.

La resolucin denegatoria expresa expedida por la administracin

en

procedimientos no contenciosos vinculados a la determinacin de la obligacin

tributaria.
La resolucin de apelacin expedida en segunda instancia en procedimientos de
reclamacin ante el ESSALUD sobre cobranza y devoluciones de aportaciones

sociales.
Los actos de la administracin cuando la cuestin en controversia es de puro

derecho.
La resolucin que deniega la apelacin.

Jurisprudencia de Tribunal Fiscal.

RTF N 11131-A-2011: Se declara Nulo el concesorio. Se seala que la Resolucin que
deniega la solicitud de devolucin de tributos, constituye un acto reclamable y no apelable,
de conformidad con el artculo 163 del texto nico Ordenado del Cdigo Tributario y el
artculo 213 de la ley del procedimiento Administrativo General Ley N 27444.
RTF N 06411-1-2006: Se declara nulo el concesorio de recurso de reclamacin interpuesto
contra la resolucin de gerencia general que declaro infundada la solicitud de devolucin de

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pagos indebidos efectuados por el concepto del impuesto de alcabala, toda vez que de
conformidad con lo dispuesto por el artculo 163 del Cdigo Tributario, no corresponda
que la administracin elevara a este Tribunal el recurso de reclamacin, debiendo la
administracin Tributaria emitir pronunciamiento respecto al mismo en la instancia de
reclamacin.
RTF N 08652-1-2007: cuestionamiento a resolucin que declara improcedente solicitud de
inscripcin de terreno, no corresponde ser visto en queja, sino en la va de la apelacin
segn el artculo 163 del Cdigo Tributario.
RTF N 0135-3-02(15.01.02): La carta con la que se resuelve el recurso de reclamacin, al
no ser el medio idneo, no produce Tributario.
RTF N 0135-3-02 (15.01.02): La carta con la que se resuelve el recurso de reclamacin, al
no ser el medio idneo, no produce efectos.
RTF N 0927-5-02(22.02.02): Las disposiciones procesales referidas a las solicitudes de
devolucin son aplicables a las solicitudes de reintegro tributario, por tener la misma
naturaleza.

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CONCLUSIONES.
El procedimiento de cobranza coactiva se entiende como los conjuntos de actos de coercin
que las entidades del sector pblico puedan efectuar para obtener el cobro o la ejecucin
forzosa de obligaciones por parte de los deudores tributarios.
Dentro del concepto de deuda exigible se incluye a los gastos en que la administracin
hubiera incurrido en la aplicacin de sanciones no pecuniarias, tales como: Cobro de costas
requieren que estn fijadas por arancel - Cobro de gastos requiere de sustento legal - Pago
indebido o en exceso de estos conceptos sern devueltos por la administracin tributaria Gastos incurridos al trabar medidas cautelares previas.
Por su naturaleza, el procedimiento coactivo es sumarsimo y no admite acepciones ni
recursos dilatorios, por este motivo, consideramos que bien hace el doctor Flores polo
cuando critica la redaccin inadecuada dela notificacin de indicar valor de la cobranza
como elemento esencial del requerimiento, afirmando que no hay tal valor en cobranza,
equivalente a un ttulo valor o documento de comercio.
En la notificacin simplemente deber hacer referencia a la liquidacin con la deuda
tributaria exigible.
El ejecutor coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenara el remate
inmediato de los bienes embargados cuando estos corran el riesgo de deterioro o prdida
por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario. El ejecutor
coactivo suspender el remate de bienes cuando se produzca algn supuesto para la
suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva previsto es este cdigo o
cuando se hubiera interpuesto intervencin excluyente de propiedad.
Solo despus de terminado el procedimiento de cobranza coactiva, el ejecutado podr
interponer recurso de apelacin ante la corte superior dentro de un plazo de 20 das hbiles
de notificada la resolucin que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva.
El procedimiento contencioso tributario es el conjunto de actos administrativos que
conduce a la solucin de una controversia entre la Administracin Tributaria y el deudor
tributario.
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El plazo para ofrecer las pruebas y actuarlas ser de 30 das hbiles contados a partir de la
fecha en que se interpone el recurso de reclamacin, cuando se trate de reclamaciones
contra las Resoluciones de Determinacin, Multa u rdenes de Pago, pero cuando se trate
de Resoluciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos o cierre
temporal de establecimientos u oficina de profesionales independientes, el plazo para
ofrecer y actuar las pruebas ser de 5 das hbiles, previo requerimiento escrito del rgano
encargado de resolver, otorgando un plazo no menor de dos das hbiles.
Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el procedimiento no
contencioso sern apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las que resuelvan las
solicitudes de devolucin, las mismas que sern reclamables.
La apelacin se interpone contra las siguientes resoluciones: La resolucin que declara la
inadmisibilidad a trmite de una reclamacin, as como la resolucin de reclamacin
expresa o ficta en primera instancia. - La resolucin denegatoria expresa expedida por la
administracin en procedimientos no contenciosos vinculados a la determinacin de la
obligacin tributaria. - La resolucin de apelacin expedida en segunda instancia en
procedimientos de reclamacin ante el ESSALUD sobre cobranza y devoluciones de
aportaciones sociales - Los actos de la administracin cuando la cuestin en controversia es
de puro derecho - La resolucin que deniega la apelacin.

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INDICE
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA.......................................................1
I)

Articulo 144._ Cobranza coactiva como facultad de la Administracin tributaria (*). . .1

II)

ARTCULO 115.-DEUTA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA.....................3

III)

ARTCULO 116: FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO.........................12

IV)

ARTCULO 118.- MEDIDA CAUTELAR MEDIDA CAUTELAR GENRICA....19

V)
ARTCULO 119: SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA...................................................................................... 21
VI)

ARTCULO 120 INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD.................23

VII)

ARTCULO 121: TASACIN Y REMATE.......................................................25

VIII)
IX)

ARTICULO 121- A ABANDONO DE BIENES MUEBLES ENBARGADOS.......27

ARTCULO 122: RECURSO DE APELACIN................................................28

X)
ARTICULO 123: APOYO DEAUTORIDADES POLICIALES O
ADMINISTRATIVAS............................................................................................ 28
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO................................................................30
I)
II)

ARTICULO 162: TRAMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS.................30

ARTCULO 163: DE LA IMPUGNACION......................................................33

CONCLUSIONES................................................................................................. 36

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