Consultora Fiscal

2014-5

Primera Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2014

El 13 de marzo de 2014 se public en el Diario Oficial de la Federacin la Primera Resolucin de
Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2014, la cual en trminos generales entr en
vigor a partir del da siguiente al de su publicacin.
A continuacin se describen los temas que consideramos ms relevantes de dicha publicacin,
aunque recomendamos que la misma sea revisada en lo individual para poder identificar
oportunamente otros temas que pudieran ser de inters y que no se comentan en este Flash
Informativo.
Rgimen opcional para grupos de sociedades
-

Empresas con prdidas pendientes de ser amortizadas

Como se coment en nuestro Flash Informativo Consultora Fiscal 2014-3, en relacin con las
sociedades que al 31 de diciembre de 2013 consolidaban para efectos del ISR y tuvieran a nivel
individual prdidas fiscales pendientes de ser disminuidas, que pretendan aplicar el rgimen
opcional para grupos de sociedades (Rgimen de Integracin) a partir del 1 de enero de 2014, se
incorpora una regla que prev que dichas sociedades podrn incorporarse al rgimen siempre que
en el ejercicio de 2014 y subsecuentes no incluyan su resultado o prdida fiscal del ejercicio en la
determinacin del resultado fiscal integrado del grupo, ni sus prdidas fiscales pendientes de
aplicar al 31 de diciembre de 2013.
-

Aviso de cambio de denominacin o razn social

Se elimin la regla que estableca que las sociedades que cuentan con autorizacin para tributar en
el Rgimen de Integracin deban informar a las autoridades los cambios de denominacin o razn
social que efecten las empresas que tributen bajo dicho rgimen.

WWW.CHEVEZ.COM

Aviso para tributar bajo rgimen opcional

Se prorrog al 14 de marzo de 2014 la fecha de presentacin del aviso respectivo por parte de
contribuyentes que al 31 de diciembre de 2013 contaban con autorizacin de consolidar para
efectos fiscales y que a partir del 1 de enero desean tributar bajo el rgimen opcional para grupos
de sociedades.
Procedimiento para determinar si un impuesto extranjero es ISR
En materia de acreditamiento de impuestos pagados en el extranjero, se adicion una regla que
seala los requisitos que se debern cumplir a efecto de considerar que un impuesto pagado en el
extranjero tiene la naturaleza de impuesto sobre la renta, as como aquellos conceptos que no son
relevantes para definir la naturaleza del impuesto.
Entre otros requisitos, se establece que el impuesto pagado en el extranjero debe cumplir con: (i)
haber sido pagado en cumplimiento de una disposicin legal cuya aplicacin sea general y
obligatoria; (ii) no haber sido pagado como contraprestacin por la transmisin o el uso, goce o
aprovechamiento de un bien, por la recepcin de un servicio o la obtencin de un beneficio
personal, directo o especfico; y (iii) su objeto debe consistir en la renta obtenida por el sujeto
obligado a su pago.
En caso de no cumplirse dichos requisitos, se podr considerar que un impuesto pagado en el
extranjero tiene la naturaleza de impuesto sobre la renta siempre que el objeto del impuesto y, en
su defecto, su base gravable, sean sustancialmente similares a las del ISR a que se refiere la LISR.
Se establece que al momento de hacer este anlisis, no ser relevante el ttulo o la denominacin
del impuesto, la naturaleza del impuesto en los trminos en que sta haya sido sealada por el
pas que lo establece o por pases terceros, o si el impuesto es establecido por la Federacin, por el
gobierno central o por alguna subdivisin de ambos.
Ttulos valor colocados entre el gran pblico inversionista
Como se mencion en nuestro Flash Informativo Consultora Fiscal 2014-3, se adiciona una regla
conforme a la cual para efectos de determinar el rgimen aplicable a las enajenaciones de acciones
en Bolsa de Valores, no se consideran acciones o ttulos colocados entre el gran pblico
inversionista, las acciones o ttulos adquiridos por quienes al momento de su inscripcin en el
Registro Nacional de Valores ya eran accionistas o socios de la emisora, con excepcin de aquellas
acciones o ttulos adquiridos al amparo de un plan de acciones.

Deduccin vales de despensa

Tratndose de vales de despensa otorgados por los patrones a sus trabajadores durante el periodo
del 1 de enero al 30 de junio de 2014, cuya entrega no se realice a travs de los monederos
electrnicos autorizados por el SAT, se prev que su vigencia no deber exceder del 31 de julio de
2014 a efecto de que proceda su deduccin; si la vigencia es posterior a dicha fecha, slo sern
deducibles los vales que se rediman o canjeen antes de esa fecha.
Rgimen de incorporacin fiscal
Tal como se coment en nuestro Flash Informativo Consultora Fiscal 2014-3, se ampla el plazo al
31 de marzo de 2014 para las personas fsicas que tributaron conforme al rgimen intermedio o al
rgimen de pequeos contribuyentes, cuyos ingresos en 2013 no hayan excedido de $2 millones
de pesos y que puedan optar por tributar en el rgimen de incorporacin fiscal, para que presenten
el aviso de actualizacin de actividades correspondiente a travs de la pgina de Internet del SAT.
Asimismo, como comentamos en el Flash Informativo de referencia, se incluye una regla que
permite a las personas fsicas que realicen actividades empresariales, que enajenen bienes o
presten servicios por los que no se requiera para su realizacin ttulo profesional y que adems
obtengan ingresos por sueldos y salarios, asimilados a salarios o ingresos por intereses, el optar
por pagar el ISR por las actividades propias de su actividad empresarial conforme a lo dispuesto en
el rgimen de incorporacin fiscal, sujeto al cumplimiento de los requisitos aplicables, incluyendo
el consistente en que el total de ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por los
conceptos mencionados, en su conjunto no hubiera excedido de $2 millones de pesos.
Deduccin de excedentes de las reservas preventivas globales
Se aclara que para efectos de la comparacin de saldos de reservas preventivas globales a que se
refieren las disposiciones transitorias de la LISR, dicha comparacin es la que se realizar en el
ejercicio fiscal de 2014, respecto de los saldos que tuvieron las instituciones de crdito al 31 de
diciembre de 2013 y al 31 de diciembre de 2012, determinados en los mismos trminos que para
tales efectos estableca la LISR vigente al 31 de diciembre de 2013.
Intereses exentos de ISR
Se incorpora una regla que prev que las instituciones que componen el sistema financiero no
estarn obligadas a retener y enterar el ISR por intereses pagados a las sociedades cooperativas
de ahorro y prstamo a que hace referencia la Ley para Regular las Actividades de las Sociedades
Cooperativas de Ahorro y Prstamo, que cumplan con los requisitos para operar como tales de
conformidad con dicho ordenamiento.

Sin embargo, se establece que lo anterior no resultar aplicable respecto de intereses que deriven
de pasivos que no sean a cargo de dichas sociedades cooperativas, as como cuando stas acten
por cuenta de terceros.
No contribuyentes
Se adiciona una regla conforme a la cual se consideran no contribuyentes del ISR a los organismos
cooperativos de integracin y representacin a que se refiere la Ley General de Sociedades
Cooperativas.
Por otra parte, se aade otra regla conforme a la cual, para efectos de la determinacin del ISR
que como regla general se puede generar cuando enajenen bienes distintos de su activo fijo o
presten servicios a personas distintas de sus miembros o socios, las sociedades cooperativas de
ahorro y prstamo que de conformidad con la Ley para Regular las Actividades de las Sociedades
Cooperativas de Ahorro y Prstamo cumplan con los requisitos para operar como tales, no
considerarn como ingreso las enajenaciones que realicen de bienes que hayan recibido mediante
adjudicacin por pagos de adeudos o de crditos a su favor.
Lo sealado en el prrafo anterior se aplicar sin perjuicio de las obligaciones que estas sociedades
tengan de determinar y enterar el ISR correspondiente a los ingresos por intereses generados con
motivo de los adeudos o crditos no pagados a dichas sociedades, y que sean liquidados con el
producto de la enajenacin de los bienes adjudicados.
Donatarias autorizadas
Mediante disposicin transitoria se establece que las organizaciones civiles y fideicomisos
autorizados para recibir donativos deducibles que pongan a disposicin del pblico en general la
informacin para garantizar la transparencia, as como el uso y destino de los donativos recibidos,
podrn presentar la informacin correspondiente al ejercicio de 2012 a ms tardar el 28 de febrero
de 2014, a travs del programa electrnico que para tal efecto se publica en la pgina de Internet
del SAT.
Registro de FIBRAS
-

Presentacin de escrito por fiduciaria

Tratndose de fideicomisos dedicados a la adquisicin o construccin de inmuebles (FIBRAS) cuya

fiduciaria emita certificados de participacin por los bienes que integren el patrimonio
fideicomitido, y los cuales sean adquiridos por un grupo de inversionistas integrado por el menos
diez personas que no sean partes relacionadas y en el que ninguna de ellas en lo individual sea

propietaria de ms del 20% de la totalidad de los certificados emitidos, se incluy la obligacin

para la fiduciaria de presentar ante las autoridades fiscales un escrito libre en el que seale que el
fideicomiso de que se trate est aplicando el estmulo fiscal. A dicho escrito se deber acompaar
cierta informacin y documentacin que se prev en la regla, debiendo manifestar en el citado
escrito, bajo protesta de decir verdad, que dicha informacin y documentacin es cierta y refleja
los hechos, actos y operaciones en que participa.
En caso de no presentar el escrito y la documentacin a que se refiere la regla o presentar dicha
documentacin de forma parcial, se entender que el fideicomiso no cumple con los requisitos para
aplicar el rgimen de FIBRAS.
-

Fideicomisos que inviertan en FIBRAS

Tratndose de fideicomisos cuyo patrimonio est invertido exclusivamente en certificados de

participacin emitidos por otros fideicomisos que cumplen los requisitos y condiciones para ser
considerados como FIBRAS, se precisa que estos ltimos fideicomisos tambin cumplen con el
requisito previsto en la LISR respecto a encontrarse inscritos en el Registro de FIBRAS.
Acuerdos amplios de intercambio de informacin
A partir del 1 de enero de 2014 se aade a la Repblica de Estonia como un pas con el cual se
considera que Mxico tiene en vigor un acuerdo amplio de intercambio de informacin.
Empresas controladas a travs de maquiladoras controladoras de empresas
Se incluye una regla que seala que para los efectos de las disposiciones contenidas en la LISR
que regulan aspectos en materia de establecimiento permanente cuando se llevan a cabo
operaciones de maquila, en relacin con el Decreto para el Fomento de la Industria Manufacturera,
Maquiladora y de Servicios de Exportacin, se considerarn maquiladoras las empresas controladas
a travs de las cuales una maquiladora controladora de empresas lleve a cabo operaciones de
maquila, siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la LISR y no opten por tributar
conforme al rgimen opcional para grupos de sociedades previsto en dicha ley.
La regla prev que para el clculo de su utilidad fiscal, las empresas controladas mencionadas en
el

prrafo

anterior

debern

considerar

todos

los

activos

utilizados

en

su

operacin,

independientemente de que hayan sido importados a travs de la maquiladora controladora de

empresas, incluyendo aqullos propiedad del residente en el extranjero y que se encuentren
registrados en el domicilio fiscal de la empresa controladora de que se trate. Adicionalmente, las
empresas controladas debern contar con el sistema de control de inventarios de conformidad con
las disposiciones previstas por el SAT.

Factor de acumulacin optativo

Se establece que el factor de acumulacin aplicable para aquellos contribuyentes que opten por
aplicar la mecnica alternativa para calcular el monto acumulable de los ingresos por intereses y
ganancia cambiaria, generados por depsitos o inversiones efectuadas en instituciones residentes
en el extranjero que componen el sistema financiero, ser de 0.0310 sobre el monto del depsito o
inversin.
Presentacin declaraciones de personas fsicas
-

Declaraciones enero y febrero

Se ampla el plazo para las personas fsicas obligadas a realizar pagos provisionales o definitivos
de impuestos federales correspondientes a los meses de enero y febrero de 2014 a travs del
Servicio de declaraciones y pagos contenido en la pgina de Internet del SAT (Pago
Referenciado), a efecto de que la presentacin de la declaracin y del pago de dichos meses se
pueda llevar a cabo hasta el 31 de marzo de 2014.
Por lo que respecta a las personas fsicas que tributen en el rgimen de incorporacin fiscal, se
establece que la presentacin de la declaracin correspondiente al primer bimestre de 2014 se
llevar a cabo dentro del mismo periodo que corresponda a la presentacin de la declaracin
correspondiente al segundo bimestre de 2014.
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Declaracin del primer trimestre tratndose de ingresos por arrendamiento

Se elimina la facilidad otorgada a las personas fsicas que nicamente obtengan ingresos por
arrendamiento o por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, cuyo monto mensual no
exceda de 10 salarios mnimos generales vigentes en el Distrito Federal elevados al mes,
consistente en quedar relevadas de presentar la primera declaracin provisional trimestral en
materia de ISR y la primera declaracin definitiva trimestral en materia de IVA correspondientes al
ejercicio de 2014.
-

Declaracin anual 2013 derivado de ingresos por sueldos y salarios

Mediante disposicin transitoria se establece que los contribuyentes personas fsicas que hayan
percibido exclusivamente ingresos por sueldos y salarios con obligacin de presentar la declaracin
anual de 2013, o que opten por la presentacin de la misma, podrn utilizar la Declaracin Anual
Simplificada, la cual est disponible en la pgina del SAT a partir del 20 de febrero de 2014.

Declaraciones anuales complementarias, extemporneas y de correccin fiscal

En disposicin transitoria se prev que las personas fsicas con obligacin de presentar
declaraciones anuales complementarias, extemporneas y de correccin fiscal del ejercicio 2012 y
anteriores, seguirn utilizando el programa para la presentacin de declaraciones anuales de
personas fsicas (DeclaraSAT 2013).
Saldos a favor de personas fsicas
En relacin con los requisitos que las personas fsicas deben cumplir para solicitar la devolucin de
saldos a favor de ISR, se establece que aquellos contribuyentes que nicamente hayan obtenido
ingresos por salarios podrn presentar su declaracin del ejercicio utilizando nicamente la
Contrasea, en lugar de la FIEL.
Asimismo, se elimina la disposicin que estableca que cuando el depsito de la devolucin no se
pueda realizar por causas ajenas a la autoridad, se le comunicara al contribuyente que presente
un escrito libre sealando correctamente su nmero de cuenta bancaria activa, anexando copia del
estado de cuenta bancario y el original del oficio por el que le haya sido notificada la devolucin.
Constancia de retencin por intereses
Se incluye una regla que establece que cuando la autoridad fiscal realice el pago de intereses por
devoluciones extemporneas a personas fsicas respecto de los cuales deba retener y enterar el
impuesto correspondiente, la resolucin que se emita al contribuyente por la que se autorice la
devolucin se podr considerar como constancia de retencin.
Definicin de actividad exclusiva de autotransporte de carga o de pasajeros
Se incorpor una regla conforme a la cual se considera que los contribuyentes personas fsicas que
cumplan sus obligaciones fiscales por conducto de varios coordinados de los cuales son
integrantes, se dedican exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros,
cuando sus ingresos por dichas actividades representen cuando menos el 90% de sus ingresos
totales, sin incluir los ingresos por las enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos de
su propiedad que hubiesen estado afectos a su actividad.
Destruccin peridica de mercancas
Se adiciona la regla que prev que los contribuyentes personas fsicas y morales que deban
destruir u ofrecer en donacin mercancas, materias primas, productos semiterminados o
terminados, que hubieran perdido su valor, dejaron de ser tiles o termina su fecha de caducidad,

en lugar de presentar el calendario de destruccin correspondiente en los trminos previstos en el

Reglamento de la LISR, presentarn aviso de mercanca que se ofrece en donacin o aviso de
destruccin de mercancas.
Obligacin de extranjeros de entregar escritos en
que se seale que son residentes de pas con tratado
Se elimina la regla que sealaba que tratndose de ingresos por la enajenacin de acciones
emitidas por sociedades mexicanas que se realice a travs de las bolsas de valores concesionadas
o mercados de derivados reconocidos, los intermediarios del mercado de valores podrn dejar de
efectuar la retencin y el entero del impuesto correspondiente a los residentes de los pases con
los que se tenga en vigor un tratado para evitar la doble imposicin, exclusivamente por el periodo
comprendido de enero a marzo de 2014, siempre que a ms tardar el 1 de abril de 2014 dichos
intermediarios hubieran obtenido de los residentes en el extranjero el escrito bajo protesta de
decir verdad en el que stos sealaran que son residentes para efectos del tratado.
Lo anterior, en virtud de que lo dispuesto en dicha regla tambin est contemplado en una
disposicin transitoria de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2014 publicada el 30 de diciembre
de 2013.
Retencin en ingresos por arrendamiento de remolques o semirremolques
Se derog la regla que prevea que para efectos de la exencin del 80% del ISR causado por los
ingresos por el arrendamiento de remolques o semirremolques importados de manera temporal
hasta por un mes conforme a lo establecido en la Ley Aduanera (prevista en el Decreto que
compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa, publicado
en el Diario Oficial de la Federacin el 30 de marzo de 2012), se entenda que los contribuyentes
que cubran con recursos propios el ISR causado en el arrendamiento de dichos bienes cumplan
con los requisitos aplicables en materia de pagos a terceros o al extranjero, siempre que el
contribuyente proporcionara cierta informacin prevista en la ley.
Excepciones al secreto fiscal
Tal como referimos en nuestro Flash Informativo Consultora Fiscal 2014-3, se adiciona una regla
que prev que el SAT nicamente publicar a los contribuyentes que, adems de no estar
localizados, presenten incumplimiento sistemtico de sus obligaciones fiscales.

Presuncin de operaciones inexistentes o simuladas

Se adiciona una regla que establece que cuando las autoridades fiscales presuman la inexistencia o
simulacin de operaciones amparadas en comprobantes fiscales emitidos por los contribuyentes,
stas debern emitir un oficio mediante el cual se informar de dicha situacin.
En estos casos, los contribuyentes podrn manifestar lo que a su derecho convenga y aportar la
documentacin e informacin que consideren pertinente para desvirtuar los hechos notificados,
dentro de los plazos que se prevn para tales efectos. La autoridad podr requerir informacin
adicional a la aportada por el contribuyente, quien estar obligado a proporcionarla dentro de los
plazos previstos.
Los contribuyentes que no hayan desvirtuado los hechos que les hayan sido notificados sern
incluidos en el listado que se publicar en el Diario Oficial de la Federacin y en la pgina de
Internet del SAT, a fin de considerar que las operaciones contenidas en los comprobantes fiscales
que hubiesen expedido no producen efecto fiscal alguno.
Procedimiento para acreditar bienes o servicios amparados en comprobantes
Se adiciona una regla conforme a la cual las personas fsicas y morales que hayan dado efecto
fiscal a los comprobantes expedidos por los contribuyentes que se encuentren en el listado
sealado en la regla anterior, podrn acreditar que efectivamente adquirieron los bienes o
recibieron los servicios que amparan dichos comprobantes, o bien, corregir su situacin fiscal
dentro del plazo establecido, siguiendo el procedimiento que se prev para tales efectos en la regla
en cuestin.
Informacin sobre hechos u omisiones en procedimientos de fiscalizacin
Tal como se refiri en nuestro Flash Informativo Consultora Fiscal 2014-3, se adiciona una regla
que seala ciertos aspectos que se deben cumplir para que las autoridades informen al
contribuyente, a su representante legal y, tratndose de personas morales, a sus rganos de
direccin, de los hechos u omisiones que vayan conociendo durante el procedimiento de
fiscalizacin, siempre y cuando existan elementos suficientes para determinar una irregularidad o
situacin fiscal al contribuyente.

Pago a plazos cuando se ejerzan facultades de comprobacin

-

Derecho a exhibir informacin para desvirtuar hechos u omisiones

En concordancia con la reforma al CFF respecto a la posibilidad de que las autoridades fiscales
autoricen el pago a plazos a contribuyentes que corrijan su situacin fiscal durante cualquier etapa
dentro del ejercicio de facultades de comprobacin y hasta antes de que se emita la resolucin que
determine el crdito fiscal, se adiciona una regla conforme a la cual se aclara que el derecho del
contribuyente de exhibir documentos, libros o registros para desvirtuar los hechos u omisiones
asentados en la ltima acta parcial o en el oficio de observaciones ser independiente de su
solicitud de pago a plazos.
-

Manifestacin de intencin para solicitar autorizacin

Se incorpora una regla conforme a la cual, previo a que el contribuyente presente su escrito en el
cual se establezca el proyecto de pagos, fechas y montos concretos, podr manifestarle a la
autoridad que le est ejerciendo facultades de comprobacin su intencin de solicitar la
autorizacin de pago a plazos, a efecto de que sta le d a conocer el monto del adeudo a corregir.
La informacin del monto del adeudo se dar a conocer al contribuyente hasta que la autoridad
cuente con los elementos necesarios para determinar el monto correcto.
-

Escrito de solicitud de pago a plazos

Se adiciona una regla que prev que el escrito de solicitud de pago a plazos se podr presentar en
cualquier etapa dentro del ejercicio de facultades de comprobacin y hasta 16 das antes de que
venza el plazo para que las autoridades fiscales emitan la resolucin en la que determinen
contribuciones omitidas, siempre que la autoridad no haya emitido la resolucin que determine un
crdito fiscal.
En el referido escrito se deber explicar la situacin financiera en la cual se encuentra el
contribuyente, as como justificar los motivos por los cuales est solicitando esta modalidad de
pago, para lo cual deber anexar la documentacin que acredite lo manifestado.
Una vez que el contribuyente presente el escrito con el proyecto de pagos, la autoridad fiscal podr
requerir los datos, informes o documentos adicionales que considere necesarios para la valoracin
de dicha solicitud, dentro del plazo que se prev para tales efectos. Para tal efecto, el
contribuyente contar con un plazo de 10 das para cumplir con lo solicitado.

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Determinacin del monto y nmero de parcialidades

Se incorpora una regla que establece la mecnica para calcular el monto de cada parcialidad, para
lo cual se tomar en cuenta, entre otros casos, el plazo elegido por el contribuyente para liquidar
su adeudo y la tasa mensual de recargos por prrroga de acuerdo a la LIF vigente en la fecha de la
solicitud de autorizacin.
Tambin se aade una regla que establece que tratndose del pago en parcialidades, las
autoridades podrn autorizar un plazo menor al solicitado por el contribuyente en su proyecto de
pago a plazos, derivado del anlisis particular del caso.
Condonacin de multas
Tal como se mencion en nuestro Flash Informativo Consultora Fiscal 2014-3, se establece que
tratndose de contribuyentes que se encuentren sujetos a facultades de comprobacin y opten por
autocorregirse, el porcentaje de condonacin de multas ser del 100%, tanto para multas por
impuestos propios como para multas por impuestos retenidos o trasladados, siempre que se
manifieste la intencin de hacer el pago que corresponda en una sola exhibicin.
Buzn tributario
-

Informacin que se presentar a travs del Buzn Tributario

Se incorpora una regla que seala que el SAT dar a conocer a travs de su pgina de Internet la
relacin de promociones, solicitudes, avisos y dems informacin que los contribuyentes debern
presentar a travs del Buzn Tributario, as como la relacin de servicios a su disposicin que se
incorporarn en dicho Buzn.
-

Das inhbiles y horario de recepcin de documentos

Se establece que el horario de recepcin de documentos en la oficiala de partes de las unidades

administrativas del SAT que tengan el carcter de autoridades fiscales ser de las 9:00 a las 15:00
horas, salvo por lo expresamente regulado en las Reglas de Carcter General en Materia de
Comercio Exterior.
En el caso de las promociones que deban presentarse a travs del Buzn Tributario, el horario
comprende las 24 horas del da. Cuando el contribuyente haga uso del Buzn Tributario en un da
inhbil, las promociones se tendrn por recibidas a primera hora del da hbil siguiente.

11

Comprobantes fiscales
Tal como se refiri en nuestro Flash Informativo Consultora Fiscal 2014-3, se aaden diversas
reglas relativas a la obligacin de emisin de comprobantes fiscales, mediante las cuales se
establece lo siguiente:
a) Se permite a los contribuyentes no incluir en los CFDIs la informacin referente al
rgimen fiscal en que tributen conforme a la LISR, as como a la forma en que se realiz
el pago.
b) Tratndose de contribuyentes que presten servicios de transporte areo de personas o
de bienes, nacional o internacional, se establece que expedirn por los ingresos
percibidos por dicho concepto el CFDI correspondiente, previndose la posibilidad de
diferir la expedicin de los comprobantes de conformidad con lo previsto en ciertas
disposiciones transitorias. En caso de que la venta de boletos o guas se opere mediante
el uso de sistemas de control, emisin o distribucin de pagos y servicios centralizados
compartidos con otros prestadores de los mismos servicios, se establece que los
contribuyentes podrn expedir y entregar los CFDIs por dichas operaciones una vez
transcurridos 2 das hbiles contados a partir del da inmediato siguiente a aqul en que
se haya realizado el pago de la operacin.
c) Se seala que los contribuyentes personas fsicas o morales que prestan servicios de
autotransporte terrestre de bienes a personas morales podrn considerar como
constancia de retencin del IVA los CFDIs que emitan por la realizacin de dichas
actividades.
d) Se establece la posibilidad para las dependencias y entidades pblicas federales,
estatales y municipales de diferir la emisin de los CFDIs que deben emitir por el pago
de contribuciones federales, estatales o municipales, incluyendo productos y
aprovechamientos, que perciban entre el 1 de enero y el 30 de junio de 2014, siempre
que al 1 de julio de 2014 hayan migrado totalmente al esquema de CFDI y emitido a
los contribuyentes que as lo hayan solicitado todos los CFDIs correspondientes a los
ingresos percibidos durante el periodo sealado.
e) Se establece la posibilidad de que en las operaciones traslativas de dominio de
inmuebles que se celebren ante notarios pblicos, durante el periodo del 1 de enero al
31 de marzo de 2014, los adquirentes de dichos bienes comprueben el costo de
adquisicin de los mismos con la escritura pblica que expida el notario, en donde
conste dicho costo.

12

Asimismo, en adicin a las disposiciones anteriores, se incluyen nuevas reglas que establecen lo
siguiente:
a) Para las operaciones con el pblico en general por las cuales los contribuyentes emitan
CFDIs diario, semanal o mensual, se precisa que dichos comprobantes se formularn
separando el monto del IVA y del IEPS a cargo del contribuyente.
b) No existir obligacin de expedir comprobantes fiscales en operaciones con el pblico en
general cuando el importe sea inferior a $100.00 y los adquirentes de los bienes o
receptores de los servicios no soliciten comprobantes.
c) En el caso de contribuyentes que realicen pagos de erogaciones por cuenta de terceros, se
elimina la posibilidad de que dichos contribuyentes soliciten a los proveedores de bienes y
prestadores de servicios que incorporen en los CFDIs que expidan, despus de la clave del
RFC del tercero, la leyenda por conducto de (clave del RFC del contribuyente que realice la
operacin).
d) Se modifica la regla que prevea, entre otros aspectos, que los CFDIs por las
remuneraciones cubiertas a los trabajadores podan ser emitidos en cualquier fecha sin
afectar la deducibilidad de los pagos efectuados por dicho concepto. Ahora se seala que los
CFDIs por los pagos de nmina se podrn expedir antes de la realizacin de los pagos
correspondientes o dentro de los 3 das hbiles posteriores a la realizacin efectiva de
dichos pagos, considerando como fecha de expedicin y entrega de tales comprobantes la
fecha en que se realice el pago de dichas remuneraciones.
e) Se precisa que la firma que debe contener el Anexo 1 de la forma oficial 30 Declaracin
Informativa Mltiple que puede ser utilizado por los empleadores (en lugar de la forma
oficial 37 del Anexo 1) como constancia de retenciones por salarios, podr ser autgrafa o
digital.
f) En el caso de comprobantes que se expidan utilizando la herramienta electrnica elaborada
por el SAT denominada Sistema de Registro Fiscal, Mis Cuentas, se precisa que dichos
comprobantes sern vlidos para deducir y acreditar fiscalmente.
g) Para efectos de los registros o asientos que deben llevar ciertas personas fsicas como parte
su contabilidad electrnica, se prev que cuando se emitan comprobantes fiscales en los
trminos sealados en el inciso anterior, los ingresos y gastos amparados por esos CFDIs
se registrarn de forma automtica en la aplicacin electrnica Sistema de Registro Fiscal,
Mis Cuentas.

13

h) Se efectan diversos ajustes a la disposicin transitoria que, para efectos del IVA y del
IEPS, permite a los contribuyentes la expedicin de CFDIs complementarios tratndose de
operaciones celebradas con anterioridad al 1 de enero de 2014, por las que se hubieran
expedido comprobantes fiscales antes de dicha fecha y que sean cobradas a partir del
onceavo da hbil de enero de 2014.
En primer lugar, se corrige el hecho de que dicha disposicin nicamente estableca las
reglas para la expedicin de CFDIs complementarios tratndose de operaciones afectas al
pago del IVA, sin hacer referencia directa a operaciones afectas al pago de IEPS, lo que
aparentemente se trataba de un error. Ahora, la disposicin regula ambos casos.
Asimismo, ahora se hace distincin entre los distintos casos que pudieran llegar a
presentarse en la prctica, conforme a lo siguiente.
Se establece que tratndose de operaciones en las que las partes hayan convenido un
precio sin considerar el IVA y, en su caso, el IEPS, los contribuyentes podrn expedir por
cada operacin que efectivamente cobren a partir del referido da, un CFDI complementario
al comprobante que hubieren expedido con anterioridad al 2014, para trasladar el IVA y, en
su caso, el IEPS adicionales que se causen de conformidad con las disposiciones fiscales
vigentes; dichos CFDIs complementarios debern hacer referencia a los comprobantes que
se hubieran expedido con anterioridad al 2014, incorporando cierta leyenda que se prev
para tales efectos.
Se aclara que lo antes sealado tambin ser aplicable a los contribuyentes que con
anterioridad al 2014 celebraron operaciones afectas a la tasa del 0% del IVA o que no
hayan estado afectas al pago del IVA y, en su caso, del IEPS, que por tal motivo expidieron
comprobantes antes de dicha fecha.
Se aade que en el caso de operaciones en las que las partes hayan convenido un precio
total incorporado el IVA y, en su caso, el IEPS, se podr emitir una nota de crdito por una
cantidad que disminuir el precio sin IVA y, en su caso, sin IEPS, consignado en el
comprobante expedido antes de 2014; dicha disminucin deber ser en una cantidad tal
que la suma del precio disminuido ms el IVA y, en su caso, el IEPS, calculados con las
tasas y cuotas vigentes en el momento de cobro considerando dicho precio, sea igual al
monto total de la factura expedida antes de 2014. En este caso, los contribuyentes debern
expedir por cada operacin que efectivamente cobren un CFDI complementario, para
trasladar el IVA y, en su caso, el IEPS, calculados con las tasas y cuotas vigentes en el
momento de cobro considerando el precio disminuido con la nota de crdito; dichos CFDIs
complementarios debern hacer referencia a los comprobantes expedidos antes de 2014,
para lo cual debern incluir cierta leyenda.

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i) Mediante disposicin transitoria se prev que los contribuyentes que adquieran bienes de
personas fsicas que se dediquen exclusivamente a la actividad de recoleccin de
desperdicios y materiales destinados a la industria del reciclaje para su enajenacin por
primera vez, que durante el periodo comprendido de enero a abril de 2014 hayan adquirido
desperdicios y materiales destinados a la industria del reciclaje para ser utilizados como
insumo de su actividad industrial, acopio, enajenacin, comercializacin o industrializacin,
independientemente de su presentacin o transformacin fsica o de la denominacin o
descripcin utilizada para referirse a ellos, y que no hayan estado en posibilidad de expedir
y entregar los CFDIs (autofacturas) que amparen dichas operaciones, podrn regularizar la
emisin de los mismos durante el mes de mayo de 2014.
Procedimiento para dejar sin efectos el certificado de sello digital
Como se coment en nuestro Flash Informativo Consultora Fiscal 2014-3, en aquellos casos en
que las autoridades fiscales hubieran restringido el uso de la FIEL para efectos de la expedicin de
CFDIs, los contribuyentes no podrn solicitar certificados de sello digital o, en su caso, no podrn
optar por continuar utilizando el certificado de FIEL ni la emisin de comprobantes, en tanto no
desvirten o subsanen las irregularidades detectadas.
En este sentido, en relacin con los diversos esquemas que permiten a ciertas personas fsicas
inscribirse al RFC a travs de los adquirentes de sus bienes o a travs de sus arrendatarios, as
como expedir CFDIs utilizando los servicios que para tales efectos sean prestados por un
proveedor de servicios de expedicin de CFDIs a dichos adquirentes o arrendatarios, se establece
que dicho mecanismo se considerar como certificado de sello digital para efectos de la
expedicin de CFDIs, por lo que a dichas personas fsicas tambin les podrn resultar aplicables
las limitantes descritas en el prrafo anterior.
Personas autorizadas a realizar avalos en materia fiscal
Se reincorpora la regla mediante la cual se especifica que los corredores pblicos, las empresas
dedicadas a la compraventa o subasta de bienes, las personas que cuenten con cdula profesional
de valuadores y las personas o instituciones versadas en la materia que presten sus servicios en
poblaciones en donde no se cuente con los servicios de los valuadores en comento, podrn
continuar realizando avalos en materia fiscal sin que sea necesaria su inscripcin al Registro de
personas autorizadas para realizar avalos en materia fiscal.
Declaracin informativa de operaciones con partes relacionadas
Como sealamos en nuestro Flash Informativo Consultora Fiscal 2014-3, a travs de una
disposicin transitoria se incluye la posibilidad para aquellos contribuyentes obligados a presentar
la declaracin informativa de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero

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correspondiente al ejercicio de 2013, de presentar dicha declaracin conjuntamente con la

declaracin de dicho ejercicio, o bien, a ms tardar en la fecha en que se deba presentar el
dictamen fiscal, de ser el caso.
Exencin a servicios proporcionados por organismos cooperativos
En relacin con la exencin en materia de IVA aplicable a los servicios proporcionados por ciertos
organismos a sus miembros, se incluye una regla que prev que quedan comprendidos dentro de
dicho supuesto de exencin los servicios proporcionados a sus miembros por los organismos
cooperativos de integracin y representacin previstos en la Ley General de Sociedades
Cooperativas, como contraprestacin normal por sus cuotas, siempre que los servicios que presten
sean nicamente los relativos a los fines que les sean propios.
Clculo de intereses para entidades financieras
no comprendidas en el sistema financiero
Se incorpora una regla que prev que las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo a que
hace referencia la Ley para Regular las Actividades de las Sociedades Cooperativas de Ahorro y
Prstamo, las sociedades financieras comunitarias y organismos de integracin financiera rural a
que hace referencia la Ley de Ahorro y Crdito Popular, as como los organismos descentralizados
de la Administracin Pblica Federal y fideicomisos de fomento econmico del Gobierno Federal
sujetos a la supervisin de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores, podrn optar por
considerar como valor para los efectos del clculo del IVA, el valor real de los intereses
devengados determinado de conformidad con lo establecido en la LIVA, cuando stos deriven de
crditos otorgados por las mismas, de crditos otorgados a travs de contratos de apertura de
crdito o cuenta corriente en los que el acreditado o cuentacorrentista pueda disponer del crdito
mediante el uso de tarjetas expedidas por el acreedor, y de operaciones de arrendamiento
financiero.
Declaratoria para saldos a favor de IVA
Se eliminan varias disposiciones en las que se regulaban diversos aspectos relacionados con la
declaratoria de contador pblico autorizado que se poda presentar a efecto de solicitar la
devolucin de saldos a favor de IVA.
IEPS
-

Base de IVA para gasolinas y diesel

Como sealamos en nuestro Flash Informativo Consultora Fiscal 2014-3, se incorpora una regla
que prev que para el clculo del IVA en las enajenaciones de gasolinas y diesel, no se deben
computar las cuotas aplicables por concepto de IEPS trasladadas en el precio.

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Acreditamiento IEPS sobre bienes modificados

Se incluye una regla que establece que tratndose de combustibles fsiles, plaguicidas y alimentos
no bsicos con una densidad calrica de 275 kilocaloras o mayor por cada 100 gramos, que sean
objeto de modificacin de su estado, forma o composicin y por cuya enajenacin se deba pagar el
IEPS, el impuesto pagado en la importacin o el que le haya sido trasladado al contribuyente en la
adquisicin de dichos bienes, podr ser acreditado contra el impuesto que deba pagarse por la
enajenacin de los bienes modificados, siempre y cuando se cumplan los dems requisitos
aplicables para su acreditamiento.
Estmulo fiscal en materia de IVA e IEPS
Como se mencion en nuestro Flash Informativo Consultora Fiscal 2014-3, se aade una regla que
seala, entre otros aspectos, que las personas fsicas que nicamente realicen actos con el pblico
en general y opten por tributar en el rgimen de incorporacin fiscal, podrn aplicar en 2014 los
estmulos consistentes en acreditar cantidades equivalentes al 100% del IVA y del IEPS que deban
pagar por las actividades que realicen, sujeto al cumplimiento de diversos requisitos.
*

Mxico, D.F.
Marzo de 2014

El presente Flash Informativo contiene informacin de carcter general y no pretende incluir interpretacin alguna de lo aqu comentado, por lo que no debe considerarse
aplicable respecto de un caso particular o bajo circunstancias especficas. La informacin aqu contenida es vlida en la fecha de emisin de esta comunicacin; sin embargo,
no garantizamos que la informacin contine siendo vlida en la fecha en que se reciba o en alguna otra fecha posterior. Por lo anterior, recomendamos solicitar
confirmacin acerca de las implicaciones en cada caso particular.

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