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I. Introduccin
En los ltimos meses del ao 2015 la
Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administracin Tributaria (Sunat)
ha publicado en su pgina web una
serie de Resoluciones de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa con
el fin de fomentar las subsanaciones
voluntarias a los contribuyentes. Estas
disposiciones provienen de la facultad
de recaudacin, control y cobranza de
tributos que tiene la Administracin.
Cada uno de estos poderes se traduce
en actuaciones o procedimientos que
lleva a cabo la Sunat. Existen dispositivos legales que ofrecen reglas mnimas,
tal como sucede con el artculo 82 y
el primer prrafo del artculo 166 del
Cdigo Tributario donde la ley otorga
facultad discrecional a la Administracin
para determinar y sancionar, sin hacer
referencia a parmetros especiales, solo
se cuenta con el parmetro general
regulado en la parte final de la Norma
IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, donde se dispone que en todos
aquellos casos que la Administracin
se encuentra autorizada para actuar de
modo discrecional, sus decisiones siempre deban perseguir lo ms conveniente
para el inters pblico.
El segundo y tercer prrafo del artculo
166 del Cdigo Tributario contienen reglas de detalle en materia de gradualidad
de sanciones; por ello la Sunat establece
un rgimen de gradualidad para modular sanciones y bajo esta normativa que
le da facultades discrecionales y con la
finalidad de fomentar la subsanacin
voluntaria por parte de los contribuyentes la Sunat procedi a emitir y publicar
estas resoluciones que a continuacin
vamos a explicar y exponer casos prcticos al respecto.
I-18
Instituto Pacfico
Casos prcticos
Caso N. 1
El 2 de diciembre de 2015 la Sra.
Victoria Agapito, contribuyente ubicada en el nuevo RUS (categora 2), es
detectada por un fedatario fiscalizador
de la Sunat al no emitir una boleta de
venta a un cliente. Teniendo en consideracin que es la primera vez que le
ocurre este incidente, nos consulta cul
sera la infraccin cometida y cul es la
sancin a esta.
Solucin
Debido a que la infraccin se ha cometido despus de la vigencia de la
resolucin por un sujeto del Nuevo
RUS, el fedatario fiscalizador tendr que
proceder a levantar el acta considerando
la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N. 051-2015/
SUNAT y no imponer ninguna sancin a
la Sra. Victoria Agapito.
Caso N. 2
El 10 de diciembre de 2015 el Sr. Vctor
Jimnez, contribuyente ubicado en el
rgimen del Nuevo RUS, fue citado por
la Sunat para que comparezca el 04-012016 en las oficinas de Sunat; sin embargo, no se aperson en la fecha y hora
sealada por Sunat. El Sr. nos consulta
cul sera la infraccin cometida y cul
es la sancin a esta.
Solucin
En este caso, la infraccin que ha cometido es la regulada en el numeral 7 del
artculo 177 del CT, la cual cuenta con
una sancin de 0.3% o el cierre del establecimiento. Sin embargo, conforme el
N. 343
rea Tributaria
inciso b) del artculo 1 de la Resolucin
de Superintendencia Nacional Adjunta
Operativa N. 051-2015/SUNAT no se
le sancionar administrativamente; y la
Sunat volver a citar al Sr. Jimnez sin
aplicarle sancin alguna por el incumplimiento.
Caso N. 3
El 10 de diciembre de 2015 el Sr. Vctor
Jimnez, contribuyente ubicado en el
rgimen general, es detectado por un
fedatario fiscalizador de la Sunat al no
emitir una factura a un cliente en su
restaurante. Teniendo en consideracin
que es la primera vez que le ocurre este
incidente y cuyas ventas anuales superan
las 150 UIT. Nos consulta cul sera la
infraccin cometida y cul es la sancin
a esta.
Solucin
En este caso, siendo el infractor un sujeto
que se encuentra en el rgimen general
cuyas ventas anuales superan las 150
UIT no le aplica la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa
N. 054-2015/SUNAT; por lo tanto, el fedatario fiscalizador le colocar la sancin
de cierre por 10 das hbiles; sin embargo,
puede ser sustituido por multa solo en los
casos que es imposible aplicar la sancin
de cierre (inciso a) del cuarto prrafo del
artculo 183 del CT).
N. 343
Caso N. 4
El 17 de diciembre de 2015 el Sr. Javier
Jimnez, contribuyente ubicado en el
rgimen general, fue citado por la Sunat
para que comparezca el 04-01-2016 en
las oficinas de Sunat solicitndole una
serie de documentacin; sin embargo, l
se aperson en la fecha y hora sealada
por Sunat, pero no exhibi la documentacin solicitada. Nos consulta cul sera
la infraccin cometida y cul es la sancin
a esta.
Solucin
En este caso, la infraccin que ha cometido es la regulada en el numeral 1 del
artculo 177 del CT, la cual cuenta con
una sancin de 0.6% IN. Sin embargo,
conforme el artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N. 054-2015/SUNAT seala que
no se le sancionar administrativamente
por dicha infraccin; en ese sentido, la
Sunat volver a citar sin aplicarle sancin
alguna por el incumplimiento.
Caso N. 5
El 12 de enero del 2016 la empresa
SDELYE SAC declar el PDT 621 de
diciembre 2015, pero se produjo un
error y aplic un saldo a favor de renta
mayor al que corresponde, obteniendo
como resultado un saldo a favor de renta, mas no impuesto a la renta a pagar.
La empresa consulta si ha cometido
alguna infraccin y cul es el monto
de la multa.
Solucin
En principio, la empresa al haber aplicado
un saldo a favor de renta mayor al que
corresponde, conforme lo indicado en el
inciso 1 del artculo 178 del CT, ha cometido la infraccin por cifras y datos falsos.
Sin embargo, conforme lo indicado en la
Resolucin de Superintendencia Nacional
Adjunta Operativa N. 062-2015/SUNAT,
la Sunat no aplicar la sancin administrativa que corresponde, pero siempre
que rectifique la declaracin y no haya
arrastrado ese saldo a favor resultante en
los periodos siguientes.
Actualidad Empresarial
I-19
Numeral 2
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes
o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el
registro almacenable de la
informacin bsica u otros
medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos;
sin observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.
Numeral 5
Llevar con atraso mayor al
permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
I-20
Instituto Pacfico
Numeral 7
No conservar los libros y
registros, llevados en sistema manual, mecanizado o
electrnico, documentacin
sustentatoria, informes,
anlisis y antecedentes de
las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o
que estn relacionadas con
estas, durante el plazo de
prescripcin de los tributos.
No se emitir sancin de multa por no conservar los Libros y/o Registros Electrnicos en un
medio de almacenamiento magntico, ptico
u otros similares, siempre que dicha omisin
se regularice dentro del plazo otorgado por la
SUNAT y que no exceda al mes de junio 2016.
No se emitir sancin de multa, en los casos
de Principales Contribuyentes, cuando no
cuenten con el ejemplar adicional del Libro
y/o Registro Electrnico, siempre que dicha
omisin se regularice dentro del plazo otorgado por la SUNAT y que no exceda del mes
de junio 2016.
El plazo otorgado por la SUNAT deber ser de
3 a 15 das hbiles, considerando la situacin
del contribuyente.
Numeral 2
No presentar otras declaraciones o comunicaciones
dentro de los plazos establecidos.
Numeral 1
N. 343