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TOC 96 - Maro 2008

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Princpios de Direito Fiscal

Por Antnio Cipriano da Silva

O dia-a-dia de um Tcnico Oficial de Contas marcado por regras de Direito

Fiscal. Assim sendo, faz todo o sentido o conhecimento dos seus princpios fundamentais. Este trabalho apresenta-os e explica-os de forma simples, ao mesmo
tempo que identifica dois grupos de directrizes orientadoras: os princpios de
raiz constitucional e os inerentes ao procedimento tributrio.

homem um ser social que

realiza o seu quadro completo
de necessidades mediante a
concretizao de relaes sociais com
o seu semelhante. Todavia, a vivncia
em sociedade implica regras, as quais
tm de ser implementadas e garantidas
Antnio Cipriano da Silva
por uma autoridade superior, conheciLicenciado em Gesto
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da como Estado.
O conceito de Estado tem vindo, progressivamente, a alargar as suas funes e domnios, a reas antes inimaginveis. A consequncia bvia foi o incremento das necessidades
financeiras do Estado, s possveis de concretizar
mediante a implementao de impostos. De facto, os impostos so o preo pela nossa vida em
sociedade. Odiados, mas necessrios para a concretizao dos valores da democracia, igualdade
e Estado social.
Os impostos nem sempre tiveram as caractersticas que hoje conhecemos. Na Idade
Mdia tinham um carcter extraordinrio.
Os monarcas apenas se podiam socorrer deles em situao anmalas que assim o justificassem, sendo o suporte financeiro da coroa
as receitas dos seus bens. Por outro lado, a
deliberao da cobrana de impostos tinha
de ser aprovada pelas Cortes, onde estavam
representados os contribuintes, bem de acordo com a mxima da Magna Carta Inglesa de
1215 - No taxation without representation.
S mais tarde, e no mbito do processo de
reforo e centralizao dos poderes reais, e
da construo do Estado moderno dos sculos
XVI, XVII e XVIII, foi abandonado a regra de
convocao das cortes para a aprovao dos
impostos. O Estado moderno e centralizado,
adoptou uma estrutura burocrtica e objectivos de tal ordem que o recurso s receitas

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fiscais foi sendo banalizado, conferindo aos

impostos o carcter permanente e decisivo no
financiamento do Estado que hoje conhecemos.
Actualmente, o envolvimento e a complexidade
dos impostos impem a implementao de um
ramo jurdico dedicado em exclusivo a esta temtica: o Direito Fiscal.
O Direito Fiscal pode ser definido como um ramo
do Direito Pblico dotado de autonomia prpria
que regulamenta e disciplina todo o processo
tributrio, desde o nascimento, desenvolvimento
e extino da obrigao tributria, tendo como
conceito nuclear o imposto. No existe, todavia,
por parte da doutrina uma definio unnime de
imposto.
Numa definio geral, imposto uma prestao
patrimonial devida, de natureza definitiva, com
carcter obrigacional, estabelecido por lei, exigvel a quem tem capacidade contributiva, a favor de entidades que exeram funes pblicas
com carcter de unilateridade e sem carcter
de sano. O carcter obrigacional do imposto
significa que ele o objecto de uma obrigao,
a obrigao fiscal. Por outro lado, o imposto
uma prestao, identificada como uma conduta exigida ao devedor de natureza simultaneamente pecuniria e definitiva, pois no confere
ao devedor a sua devoluo, sendo igualmente
unilateral, pois o imposto uma prestao que
no pressupe uma contrapartida directa e individualizada, ao contrrio das taxas. Por ltimo, refira-se que a prestao estabelecida a
favor de entidades pblicas, ou entidades que
exeram funes pblicas, em regra pessoas colectivas de direito pblico, tendo por fim a obteno das receitas necessrias prossecuo
das actividades do Estado nos seus diferentes
domnios.

Directrizes orientadoras do Direito Fiscal

Segurana jurdica

O dia-a-dia de um Tcnico Oficial de Contas

marcado por regras de Direito Fiscal. Assim sendo, faz todo o sentido o conhecimento dos seus
princpios fundamentais. Ao nvel do Direito Fiscal devemos identificar dois grupos de directrizes
orientadoras: os princpios de raiz constitucional
e os princpios inerentes ao procedimento tributrio. Ao nvel dos princpios de raiz constitucional, temos o princpio da legalidade, o princpio
da segurana jurdica, o princpio da proteco
jurdica, o princpio da igualdade e o princpio
do Estado social.
O princpio de legalidade, expresso no artigo 103. n. 2 da Constituio da Repblica
Portuguesa (CRP) impe que os impostos e os
seus elementos essenciais (incidncia; taxa,
benefcios fiscais e garantia dos contribuintes) tm obrigatoriamente de ser criados por
lei. Nesta perspectiva, o princpio da legalidade est ligado umbilicalmente ao princpio
democrtico, visto que os impostos apenas
podem ser criados e regulamentados pelo rgo que representa directamente o povo soberano a Assembleia da Repblica. De facto, o artigo 165. n. 1, alnea i) estabelece
que as matrias referentes a impostos so da
reserva relativa da Assembleia da Repblica
(AR). Quer isto dizer que os impostos apenas
podem nascer ou de uma lei da Assembleia
da Repblica ou de um decreto-lei autorizado
pelo Governo, habilitado primeiramente por
uma lei de autorizao legislativa nos termos
do artigo 165., n. 2, 3 e 4 da CRP. Sem este
pressuposto formal, os impostos sero ilegais
e invlidos. O princpio da legalidade , contudo, pormenorizado no artigo 8. da Lei Geral Tributria, onde definido o seu mbito.
Todavia, o princpio da legalidade no pode
ser levado ao extremo, sob pena de total impraticabilidade. O seu objectivo , somente,
que os elementos essenciais sejam definidos
por lei. Da ser necessrio conjugar com o
princpio da praticabilidade, de modo a que
administrao fiscal goze de alguma discricionariedade ao nvel da luta contra a evaso
fiscal. A ttulo de exemplo, o CIRS permite
DGCI corrigir o valor de mercado dos bens
atribudo pelo empresrio individual aquando
da sua afectao empresa ou da sua transferncia para o seu patrimnio individual. Neste
caso, no necessria uma lei da AR, havendo uma autonomia da administrao fiscal.

J o princpio constitucional da segurana

jurdica uma inerncia do postulado que
prev um sistema jurdico estvel e previsvel, de modo a que o cidado saiba a todo
o momento quais as regras jurdicas que determinam a sua vida quotidiana. Ora, em Direito Fiscal, facilmente se compreende a importncia da determinabilidade e preciso
das normas fiscais, para um saudvel desenrolar das actividades econmicas. O cerne
do princpio da segurana jurdica advm da
proibio constitucional da retroactividade
das normas fiscais expressa no artigo 103.,
n. 4 da CRP, sendo esta disposio apenas explicitada no texto aps a reviso constitucional
de 1997. Ao nvel da Lei Geral Tributria este
requisito est expresso no artigo 12.. Outra
dimenso do princpio da segurana jurdica
advm da obrigao constitucional prevista no
artigo 268., n. 3, e no artigo 77. da LGT,
segundo o qual, qualquer deciso da administrao fiscal carece de ser comunicada ao seu
destinatrio, devendo esta ser devidamente
fundamentada, contendo a indicao taxativa
das disposies legais aplicveis. De acordo
com o artigo 37. do Cdigo do Procedimento do Processo Tributrio, se a notificao ao
contribuinte no contiver a respectiva fundamentao poder o interessado, no prazo de
30 dias, requerer a notificao de certido dos
requisitos que lhe sejam omitidos.
Quanto ao princpio da proteco jurdica, consagra o direito dos contribuintes poderem recorrer justia tributria para fazer valer os seus
interesses legtimos, sendo uma consequncia
directa do artigo 20. da CRP, especificado no
artigo 9. da Lei Geral Tributria.

Princpio da igualdade
O princpio da igualdade um princpio jurdico-constitucional, transversal a todo o ordenamento jurdico, que ao nvel do Direito
Fiscal se expressa na obrigao universal de
todos os cidados se encontrarem adstritos
ao pagamento de impostos. Todavia, uma das
dimenses do princpio da igualdade a proibio do arbtrio, ou seja, deve ser tratada de
forma igual as situaes iguais, e de forma
desigual as situaes desiguais. Neste sentido, a obrigao do pagamento de impostos
mediada pela capacidade contributiva. Impli-

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ca, assim, igual imposto para os que dispem

de igual capacidade contributiva (igualdade
horizontal) e diferente imposto para os que
dispem de diferente capacidade contributiva, na proporo desta diferena (igualdade
vertical). Mas princpio da igualdade tambm se expressa na obrigao da imposio
de medidas diferenciadoras de modo a obter
uma igualdade de oportunidades necessria
igualdade real entre cidados. neste contexto que se justifica a discriminao positiva
da famlia, ou as dedues colecta em sede
de IRS em funo do nmero de filhos, por
exemplo. Este objectivo est consagrado no
artigo 67., n. 2, alnea f) e no artigo 104.
da CRP e no artigo 6. da Lei Geral Tributria:
A tributao respeita a famlia e reconhece
a solidariedade e os encargos familiares, devendo orientar-se no sentido do conjunto dos
rendimentos do agregado familiar no esteja
sujeito a impostos superiores aos que resultariam da tributao autnoma das pessoas que
o constituem.

Princpios de procedimento tributrio

Complementarmente aos princpios constitucionais, temos os princpios de procedimento tributrio. De acordo com o artigo 54. da LGT, o
procedimento tributrio identifica-se, como toda
a sucesso de actos dirigida declarao de direitos tributrios, designadamente:
As aces preparatrias ou complementares de
informao e fiscalizao tributria;
A liquidao dos tributos quando efectuada
pela administrao tributria;
A reviso, oficiosa ou por iniciativa dos interessados, dos actos tributrios;
O reconhecimento ou revogao dos benefcios fiscais;
A emisso ou revogao de outros actos administrativos em matria tributria;
As reclamaes e os recursos hierrquicos;
A avaliao directa ou indirecta dos rendimentos ou valores patrimoniais;
A cobrana das obrigaes tributrias, na parte
que no tiver natureza judicial.
Como fundamentais princpios de procedimento tributrio temos: princpio da deciso e
da celeridade; princpio da confidencialidade;
princpio pelo respeito pelas declaraes dos

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contribuintes; princpio do inquisitrio; princpio da colaborao; princpio da participao.

Vejamos cada um deles.
O princpio da deciso e da celeridade est
tipificado nos artigos 56. e 57. da LGT. O
artigo 56. expressa o dever da administrao tributria de se pronunciar sobre todas
as questes da sua competncia que lhe
sejam apresentados pelos contribuintes. O
artigo 57. estipula que o procedimento tributrio deve estar concludo em seis meses,
devendo os actos do procedimento administrativo ser praticados no perodo de dez dias.
A exigncia de celeridade suportada pela
definio de prazos de prescrio de quatro
anos para a liquidao (artigo 45. da LGT) e
oito anos para as dvidas fiscais (artigo 48.
da LGT).
O princpio da confidencialidade protege os dados pessoais dos contribuintes devendo, de acordo com o artigo 64. da LGT, nortear a actividade dos funcionrios e agentes da administrao
tributria.
O artigo 75. da LGT estabelece, at que se prove o contrrio, a presuno da verdade das declaraes dos contribuintes, formulando assim
o princpio pelo respeito pelas declaraes dos
contribuintes.
Quanto ao princpio do inquisitrio, expresso no
artigo 58. da LGT, impe no mbito do procedimento tributrio o dever da administrao efectuar todas as diligncias necessrias satisfao
do interesse pblico, na procura da verdade tributria, no devendo esta ficar subordinada
iniciativa do autor do pedido.
Um dos princpios fundamentais do procedimento tributrio o princpio da colaborao,
tipificado no artigo 59. da LGT. O objectivo
deste promover a colaborao entre a administrao fiscal e os cidados. Este consubstancia-se em:
a) A informao pblica, regular e sistemtica
sobre os seus direitos e obrigaes;
b) A publicao, no prazo de seis meses, das
orientaes genricas seguidas sobre a interpretao das normas tributrias;
c) A assistncia necessria ao cumprimento dos
deveres acessrios;
d) A notificao do sujeito passivo ou demais interessados para esclarecimento das dvidas sobre as suas declaraes ou documentos;

e) A informao vinculativa sobre as situaes

tributrias ou os pressupostos ainda no concretizados dos benefcios fiscais;
f) O esclarecimento regular e atempado das fundadas dvidas sobre a interpretao e aplicao
das normas tributrias;
g) O acesso, a ttulo pessoal ou mediante representante, aos seus processos individuais ou, nos
termos da lei, queles em que tenham interesse
directo, pessoal e legtimo;
h) A criao, por lei, em casos justificados, de regimes simplificados de tributao e a limitao das
obrigaes acessrias s necessrias ao apuramento da situao tributria dos sujeitos passivos;
i) A publicao, nos termos da lei, dos benefcios ou outras vantagens fiscais salvo quando a
sua concesso no comporte qualquer margem
de livre apreciao da administrao tributria;
j) O direito ao conhecimento pelos contribuintes
da identidade dos funcionrios responsveis pela
direco dos procedimentos que lhes respeitem;
l) A comunicao antecipada do incio da inspeco da escrita, com a indicao do seu mbito e extenso e dos direitos e deveres que assistem ao sujeito passivo.
Em estrita coordenao ao princpio da colaborao temos o direito informao. De facto, a LGT, no artigo 67. concede ao cidado
o direito informao, acerca da fase em que
se encontra o procedimento e a data previsvel da sua concluso, sobre a existncia e teor
das denncias dolosas no confirmadas e a
identificao do seu autor; bem como a saber
dados acerca da sua concreta situao tributria. Todas estas informaes, quando requeridas por escrito, devem ser prestadas no prazo de 10 dias. Ainda importante no mbito do
direito informao, o instrumento previsto
no artigo 68. da LGT e no artigo 57. do Cdigo do Procedimento e Processo Tributrio
informao vinculativa. As informaes vinculativas so solicitadas ao dirigente mximo
do servio, devendo o pedido ser acompanhado da identificao dos factos com a qualificao jurdico-tributria pretendida. Neste
caso, o parecer emitido pela administrao
tributria vincula a mesma, no podendo esta
posteriormente proceder de modo contrrio
informao prestada.

buintes nas decises que lhe digam respeito,

mediante o exerccio do direito de audio,
que pode ser requerido nas seguintes situaes:
- Direito de audio antes da liquidao, excepto se esta se efectuar com base nas declaraes
dos contribuintes;
- Direito de audio antes do indeferimento total
ou parcial dos pedidos, reclamaes, recursos
ou peties;
- Direito de audio antes da revogao de qualquer benefcio ou acto administrativo em matria fiscal;
- Direito de audio antes da deciso de aplicao de mtodos indirectos, quando no haja
lugar a relatrio de inspeco;
- Direito de audio antes da concluso do relatrio da inspeco tributria.
atravs do direito de audio que se consagra a aplicao prtica do princpio do contraditrio, podendo assim o contribuinte fazer
valer o respeito pelos seus direitos. Mas os
direitos dos contribuintes no ficam por aqui.
Na estrita referncia ao princpio constitucional da proteco jurdica, os cidados podem
apresentar junto da administrao fiscal reclamaes oficiosas, recursos hierrquicos e,
em ltima anlise, impugnaes judiciais junto dos tribunais fiscais e administrativos.
Ultimamente temos assistido a uma poltica
agressiva da administrao fiscal assente na
reduo dos direitos dos contribuintes. Aos
Tcnicos Oficias de Contas, enquanto especialistas e parceiros das empresas compete
a defesa intransigente dos direitos dos seus
clientes, s possvel com um conhecimento
aprofundado dos princpios e garantias previstas em sede do procedimento tributrio.
Em ltima anlise, em virtude da sua proximidade com o mundo empresarial, os Tcnicos
Oficias de Contas actuam enquanto primeira
barreira de defesa do Estado de Direito, no
mbito das garantias dos cidados na sua relao com a administrao fiscal.

Princpio da participao

Bibliografia

O princpio da participao (artigo 60. da

LGT) visa garantir a participao dos contri-

Disponvel para consulta no site da CTOC (www.ctoc.pt).

(Texto recebido pela CTOC

em Outubro de 2007)

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