Direito Tributrio

O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula
ministrada pelo professor em sala. Recomenda-se a complementao do estudo em livros
doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais.

Sumrio
I. Reviso ........................................................................................................................... 2
1. Sistema Tributrio Nacional ......................................................................................... 2
1.1 Reparties de Receitas Tributrias ....................................................................... 2
1.1.1 Questes .......................................................................................................... 4
II. Hipteses de incidncia e no incidncia de norma jurdica tributria ....................... 7
1. Teoria da Norma Jurdica Tributria ............................................................................. 7
1.1 Incidncia x No Incidncia .................................................................................... 7
1.2 Questes ................................................................................................................. 8

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I. Reviso
1. Sistema Tributrio Nacional
Na aula passada, tratamos das Limitaes ao Poder de Tributar, abordando os
Princpios e as Imunidades. Para finalizar o estudo do Sistema Tributrio Nacional,
iremos observar a repartio de receitas tributrias.

1.1 Reparties de Receitas Tributrias

Seo VI, CRFB, tem incio no art. 157, da Constituio.
Do art. 157-162 h muitas remisses a outros dispositivos. Assim, a Professora
destaca que ir realizar um resumo.
Unio reaparte aos demais entes os seguintes tributos:
(i) IR de pessoas fsicas repartio de 100% do que retido na fonte por Estados,
Distrito Federal e Municpios
Ex.:Servidor recebe RS7000,00 de salrio Estado fica com parcela do IR retida.
CUIDADO: Os Estados, DF e Municpios ficam apenas com o que por eles retido.
Se um empregado de empresa pagar IR Unio, esta ficar com a Receita. Isso est
nos arts. 157, I e 158, I, CRFB, sendo a regra de repartio mais cobrada em
concursos de tcnico e analista.
Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal:
I - o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e
proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos
pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes
que institurem e mantiverem;
Art. 158. Pertencem aos Municpios:
I - o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e
proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos
pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes
que institurem e mantiverem;

(ii) IPI repartio de 10% para DF e Estados exportadores Estados repartem 25%
do recebido com seus Municpios de exportao (Fundo Compensatrio de
Exportaes)
Quem recebe apenas o Estado exportador e os Municpios responsveis pela
exportao, atravs do Fundo Compensatrio de Exportaes. Os Estados no
arrecadam ICMS na exportao, por meio de imunidade ampla dada pela EC 422003.
Assim, os Estados exportadores j tm esse dficit. Ademais, o art. 155, 2, X,
a, CRFB trouxe essa imunidade de ICMS, mas determinou o pagamento do crdito da
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no cumulatividade pelos Estados exportadores a empresas exportadoras, a fim de

estimular a exportao. Assim, para compensar o prejuzo, foi criado o Fundo
Compensatrio de Exportaes.
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos
sobre: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes
de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
2 O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
X - no incidir:
a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem
sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a
manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas
operaes e prestaes anteriores; (Redao dada pela Emenda
Constitucional n 42, de 19.12.2003)

(iii) 49% (IR + IPI)

Fundo de Participao dos Estados

Fundo de Participao dos Municpios
Desenvolvimento N, NE, CO
A maior parte do IR e do IPI fica com a Unio. Esta perde 49% (cuidado com
livros desatualizados) de arrecadao do IPI para Fundos de Participao dos Estados,
Fundo de Participao dos Municpios e Desenvolvimento das Regies Norte, Nordeste
e Centro Oeste.
H outros percentuais, mas so muitos detalhes para provas de analista. O
examinador costuma especificar os percentuais em provas de Tribunal de Contas,
apenas. Assim, insenes sobre IR e IPI costumam afetar fortemente cofres dos
Estados e Municpios, que tiveram que redefinir o aproveitamento de suas receitas.
(iv) 50% ITR 100% ITR Municpios e DF
A Unio repassa o valor, conforme o Municpio. Ex.: Imvel est situado em
Petrpolis. A Unio repassa ao Municpio de Petrpolis 50% do ITR, ou, optando por
arrecadar e fiscalizar o imposto, 100%.
Se o Municpio optar, em Convnio com a Receita Federal, em arrecadar e
fiscalizar o imposto, fica com 100% da Receita. A lgica por trs disso que o pas tem
dimenses continentais e os auditores da Receita Federal no tm como fiscalizar a
regular cumprimento e declarao da Terra, ainda que com partiicpao do Incra.
Assim, para evitar a sonegao do imposto, optou-se por deixar que os Municpios que
quisessem pudessem arrecadar e fiscalizar o imposto,
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(v) IOF 100% Ouro 30% Estados e 70% Municpios

O IOF sobre ouro pequeno, incidindo apenas quando utilizado como ativo
financeiro ou instrumento cambial, ou seja, como moeda. A Unio reparte 100% dessa
Receita, 30% aos Estados e 70% aos Municpios. Essa a nica repartio no presente
na Seo IV, e sim dentro dos impostos da Unio.
Essa repartio apenas do IOF de ouro; sobre Cheque Especial, valor gasto em
produtos estrangeiros em viagens, tudo fica com a Unio.
(vi) Imposto Residual 20% Estados e DF
(vii) CIDE-Combustvel 29% Estados e DF; que devem repassar 25% a seus
Municpios
At 2003, a Unio apenas repartia impostos. Porm, com a EC 42, a CIDECombustvel passou a ser tambm repartida, no percentual de 29% a Estados e DF. Os
Estados repartem 25% dessa receita com seus Municpios.
Estados
(i) ICMS 25% Municpios
H regras que os Estados devem cumprir para dividir o percentual com os
Municpios, sendo os mais beneficiados os que mais vendem e mais albergam
indstrias.
(ii) IPVA 50% Municpios
O percentual que os Municpios recebem dos Estados , geralmente, 25%
(ICMS, IPI, CIDE-Combustveis). Esses percentuais costumam cair em provas de Auditor
e Tribunal de Contas.
Ganha metade do IPVA o Municpio onde foi emplacado o carro, ou seja,
conforme o licenciamento.
No estudo da repartio de receitas, algumas so diretas e outras, indiretas,
por meio de fundos intermedirios. A lgica tambm da repartio de ente maior
para ente menor, logo, NUNCA o Municpio repartir receitas com o Estado e Estados,
com a Unio.
1.1.1 Questes
(TRF 2 Analista FCC - 2011). Analise:
I. 20% (vinte por cento) do produto da arrecadao do imposto que a Unio pode
instituir no exerccio de sua competncia tributria residual. Estados e DF
II. 25% (vinte e cinco por cento) do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre
operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestao de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. Municpios
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Para os fins da repartio das receitas tributrias, esses percentuais so pertencentes,

dentre as esferas de organizao poltico-administrativa, respectivamente,
(A) ao Distrito Federal e Unio.
(B) aos Estados e Unio.
(C) aos Municpios e ao Distrito Federal.
(D) aos Municpios e Unio.
(E) aos Estados e aos Municpios.
Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal:
II - vinte por cento do produto da arrecadao do imposto que a Unio
instituir no exerccio da competncia que lhe atribuda pelo art. 154, I.
Art. 158. Pertencem aos Municpios:
IV - vinte e cinco por cento do produto da arrecadao do imposto do
Estado sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e
de comunicao.

(TRF 3 Analista FCC - 2014). Sobre repartio de receitas tributrias, analise os itens
a seguir:
I. Os Estados repartem com os Municpios o produto de sua arrecadao com o ICMS.
Verdadeiro, sendo de 25% o percentual.
II. A Unio reparte o produto de sua arrecadao com o Imposto sobre a Renda Pessoa
Fsica incidente na fonte com os Estados e Municpios
Errado, pois a Unio reparte com Estados e Municpios o que eles retm na
fonte.
III. Os Municpios repartem o produto de sua arrecadao com o Imposto Sobre
Servios de Qualquer Natureza com os Estados
Errado, pois no h repartio de ente menor com ente maior.
IV. O ente federado que institui emprstimo compulsrio tem que repartir 25% do
produto da arrecadao com os demais entes, em partes iguais.
Errado. O emprstimo compulsrio de competncia privativa da Unio, e no
de qualquer ente, no sofrendo repartio de receitas.
V. A Unio reparte com os Estados e Distrito Federal o produto de sua arrecadao com
imposto residual.
Verdadeiro, sendo o percentual de 20%.
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Est correto o que consta APENAS em:

(A) I e V.
(B) II e IV
(C) III e V
(D) I, II e IV
(E) III, IV e v
Conforme o guia por editais, estudamos:
I. Do Sistema Tributrio Nacional
1. Princpios Gerais do Sistema Tributrio Nacional
Legalidade, Anterioridade, Irretroatividade, Vedao ao Confisco, Liberdade de
Trfego, Capacidade Contributiva, Seletividade, Progressividade.
2. Impostos da Unio, dos Estados e do Distrito Federal
Unio IR, II, IE, IPI, IOF, ITR, IGF, Impostos Residuais e IEG
Estados ITCMD, ICMS e IPVA
Municipais IPTU, ITBI, ISS
DF Impostos Estaduais + Municipais
3. Repartio das Receitas Tributrias
4. Competncia Legislativa em matria tributria
Concorrente entre Unio e Estados - abordada nas primeiras aulas, em especial o
art. 24, CRFB
- Unio: normas gerais
A criao de tributos de competncia privativaexclusiva de cada ente e comum,
tendo sido abordada a competncia extraordinria, cumulativa e residual.
5. Espcies de Tributos
6. Natureza do Tributo
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou
cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato
ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.

7. Bitributao e bis in idem

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II. Hipteses de incidncia e no incidncia de norma jurdica tributria

1. Teoria da Norma Jurdica Tributria
O Estudo do tpico exige uma breve digresso sobre a Teoria da Norma Jurdica
Tributria. A norma que institui o tributo pode ser dividida em duas grandes
estruturas: Hiptese Hiptese de Incidncia e Mandamento Consequente

Aspectos

Hiptese
Material
Espacial
Temporal
Pessoal

Mandamento Consequente
Material
Quantitativo (BC e alquota)
Espacial
Operacional
Temporal
Pessoal (Sujeito Ativo e Passivo)
Pessoal

Em ambas h aspectos critrios: (i) material, (ii) espacial, (iii) temporal e (iv)
pessoal. No mandamento h tambm aspecto (v) quantitativo, (vi) operacional e (vii)
pessoal.
Ex.: Lei institui IPTU em Municpio. Ela deve dizer a matria a ser tributada,
propriedade imobiliria. O aspecto espacial a zona urbana do Municpio; o temporal,
1 de janeiro de cada exerccio; e o pessoal, o proprietrio de cada imvel. Existindo
encaixe nessas hipteses ocorre o fato gerador da obrigao de pagar ITPU.
O aspecto quantitativo do pagamento o valor do imvel (base de clculo) e a
alquota. O aspecto operacional conecta-se burocracia, onde pagar (agncia
bancria), como pagar (dinheiro, cheque, transferncia). O aspecto pessoal diz respeito
ao sujeito ativo, quem recebe o IPTU e ao sujeito passivo, quem o pagar.
Existindo uma transferncia do imvel a outrem, quem configura no aspecto
pessoal ser esse outrem.
Uma coisa a hiptese (abstrata) e outra, o fato gerador, que a incidncia
concreta na hiptese. Alguns autores gostam de realizar uma comparao com o
direito penal, chamando a hiptese de tipo e o fato gerador de fato tpico.
A FCC j trouxe questes envolvendo essa teoria.

1.1 Incidncia x No Incidncia

Para existir hiptese de incidncia, pressupe-se outorga de competncia, feita
pela CRFB, que no cria tributo, mas apenas outorga aos entes o Poder de Tributar.
Assim, a lei de cada ente institui o tributo (Princpio da Legalidade Estrita),
prevendo uma hiptese de incidncia.
A no incidncia pode ocorrer em razo de duas situaes:
(i) H outorga de competncia, mas no h lei (instituidora) No incidncia pura
Ex.: A Unio tem competncia, mas no instituiu o IGF, bem como o IPVA de
aeronaves e embarcaes (tributo residual).
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(ii) No h competncia Imunidade

A imunidade uma regra de incompetncia expressa no texto da CRFB. Ex.:
No incide Imposto sobre Igrejas, em razo da imunidade religiosa.

1.2 Questes
(TRF 3 Analista FCC - 2014). Sobre a hiptese de incidncia, correto afirmar que
(A) a descrio abstrata de fato que, se acontecer atravs do lanamento, faz surgir o
crdito tributrio.
A hipotese de incidncia a descrio abstrata de fato que, se acontecer por
meio do fato gerador, faz surgir obrigao de pagar.
(B) a mesma norma que descreva a hiptese de incidncia deve descrever,
objetivamente, as hipteses de no incidncia tributria.
A no incidncia ocorre quando no h norma, pois existe uma lacuna, uma
omisso. Uma norma no descreve incidncia e no incidncia.
(C) a no incidncia tributria hiptese de imunidade qualificada pela interpretao a
contrario sensu da hiptese de incidncia.
A no incidncia nem sempre imunidade, pois h no incidncia implcita
(ausncia de lei) e no incidncia expressa, qualificada. Toda imunidade uma no
incidncia qualificada, mas nem toda no incidncia imunidade.
A imunidade no qualificada por interpretao, mas pelo texto da
Constituio. A hiptese de incidncia autorizada na CRFB.
(D) a norma que descreve os casos de no incidncia tributria tem natureza de
iseno quando se tratar de lei ordinria, mas tem natureza de imunidade quando se
tratar de lei complementar.
As isenes so previstas em lei, enquanto as imunidades so previstas no texto
da CRFB.
(E) a no incidncia no se confunde com a imunidade, pois esta ausncia expressa
em norma constitucional de competncia, enquanto aquela um fato que no est
descrito em norma como fato gerador de tributo.
O tributo no incide porque o ente tem competncia, mas inexiste lei (no
incidncia implcita), ou porque a CRFB no permite a incidncia (imunidade no
incidncia qualificada).

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Finalizamos a parte constitucional e comearemos a estudar o CTN na prxima

aula, observando:
1. Sujeitos da obrigao tributria
2. Crdito Tributrio
3. Causas de Suspenso e Exigibilidade do Crdito Tributrio
4. Administrao Tributria

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