IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Caso prctico: NIC 12

Impuesto a las ganancias (Parte final)
Resumen del activo fijo

Ficha Tcnica

Valor contable
Activo
Depreciacin acumulada

Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala

Ttulo : Caso prctico: NIC 12 Impuesto a las ganancias (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 250 - Primera Quincena de Marzo 2012

Mtodo del pasivo balance general

(NIC 12 Modificada)
De igual manera como se explic en los casos anteriores, el nuevo
mtodo determina las diferencias temporarias en la comparacin
de los activos y pasivos de valor contable del balance general,
con la base tributaria de dichos activos y pasivos.
A fin de explicar su aplicacin en el presente caso prctico, vamos a adicionar al enunciado los siguientes balances generales
por los aos 1 y 2.
Activo
Efectivo y equiv. de efectivo
Cuentas por cobrar
Existencias
Gastos pagados por anticipado
Inmuebles, maq. y equipo
Pasivo y Patrimonio
Sobregiros bancarios
Cuentas por pagar
Otras cuentas por pagar
Pasivos diferidos
Capital
Resultados acumulados
Resultados del ejercicio

Ao 1

Ao 2

240
15,000
46,500
11,000
30,000
102,740

1,000
12,500
42,245
18,150
25,000
98,895

7,940
31,000
14,000

12,650
28,545
7,500
1,200
40,000
7,500
1,500
98,895

40,000
2,300
7,500
102,740

15,000
(6,000)

Saldos
Base tributaria
Depreciacin 10% anual
Activo fijo
Depreciacin acumulada

12,000

9,000

15,000
(1,500)

15,000
(3,000)

Saldos

13,500

12,000

Adquirido (leasing)

Base Tributaria
Depreciacin 10% anual
Activo fijo
Depreciacin acumulada
Saldos

N 250

Primera Quincena - Marzo 2012

Ao 1

0
0
0

Ao 1
20,000
(6,000)
14,000

Ao 2
20,000
(12,500)
7,500

Anlisis de las ventas al crdito

cuentas por cobrar
Valor contable
Ventas
Costos de ventas
Cuentas por cobrar

Ao 1
15,000
(12,000)
3,000

Ao 2
12,500
(10,000)
2,500

3,000

Base Tributaria
Cobranza exigible

Anlisis de las estimaciones de cobranza dudosa

Ao 1
1,500

Ao 2
1,100

1,250

2,600
(1,250)
1,350

Diferencias permanentes
De acuerdo con el enunciado en el ejercicio se han producido
las siguientes diferencias permanentes:
Por las compras efectuadas con documentos no aceptados
tributariamente por S/.260 y por intereses no aceptados tributariamente por S/.1,000 en cada caso.
Desarrollo:
Determinando la base tributaria y las diferencias
temporarias el ao 1

Ao 2

20,000
(2,000)
18,000

15,000
(3,000)
12,000

Amortizacin deuda leasing

Anlisis de las obligaciones
Cuentas por pagar
Arrendamiento financiero
Saldos

Acumulada ao 2
Menos: cobranza dudosa regularizada

Ao 2

15,000
(3,000)

Valor contable
Depreciacin 10% anual
Activo fijo
Depreciacin acumulada
Saldos

15,000
(1,500)
13,500

Base Tributaria
Activo
Depreciacin acumulada

Estimaciones aceptadas

Adquirido en el ao
Ao 1

Ao 2
35,000
(10,000)
25,000

Base tributaria

Anlisis del valor contable y la base tributaria

del inmueble, maquinaria y equipo
Valor contable
Depreciacin 20% Anual
Activo fijo
Depreciacin acumulada

Ao 1
35,000
(5,000)
30,000

20,000
(4,000)
16,000

0
0
0

Partidas
Activo
Efectivo y equiv. de efectivo
Cuentas por cobrar
Provis. para cobranza. dudosa
Existencias
Gastos pagados por ant.
Inmuebles, maq. y equipo

Valor
240
15,000
46,500
11,000
30,000
102,740

Base
tributar.
240
12,000
1,500
46,500
11,000
13,500
84,740

Diferencias

Dif.
temp.

3,000 3,000
(1,500) (1,500)

16,500 16,500
18,000 18,000

Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicacin Prctica
Partidas

Pasivo
Sobregiros bancarios
Cuentas por pagar
Otras cuentas por pagar
Patrimonio
Capital
Resultados acumulados
Resultados del ejercicio

Valor

Base
tributar.

Dif.
temp.

Diferencias

7,940
31,000
14,000
52,940

7,940
31,000
38,940

14,000 14,000
14,000 14,000

40,000
2,300
7,500
49,800
102,740

40,000
2,300
3,500
45,800
84,740

4,000
4,000
18,000

Activo tributario diferido 30% de S/.15,500

Pasivo tributario diferido 30% de S/.19,500

4,000
(4,650)
5,850

Comentario
El resultado del primer ejercicio mostrado en el balance general
de base tributaria es de S/.3,500, cantidad a la que debe sumarse
las diferencias permanentes que en este caso es de S/.260, que
determina un monto imponible de S/.3,760.
El 30% de S/.3,760 es S/.1,128, que corresponde al pago por
concepto del Impuesto a la Renta, cantidad que se tiene que
cancelar en el ejercicio.
Para determinar las diferencias temporales y su efecto en los
impuestos de los datos consignados en el balance, elaboramos
el siguiente cuadro:
Contable Tributario

Pasivo
Otras cuentas por pagar

15,000
30,000
45,000

14,000
14,000
59,000

12,000
1,500
13,500
27,000

0
0
27,000

Diferencia Impuesto
temporaria diferido
3,000
(1,500)
16,500
18,000

(14,000)
(14,000)
4,000

900
(450)
4,950
5,400

(4,200)
(4,200)
1,200

Partidas

DEBE HABER

Efectivo y equiv. de efectivo

Activo
diferido
Cuentas por cobrar
Prov. cobranza dudosa
Inmuebles, maquinaria y equipo
Otras ctas. por pagar

Pasivo
diferido
900

450

1,000
10,000

1,350

Existencias

42,245

42,245

Gastos pagados por ant.

18,150

18,150

Inmuebles, maq. y equipo

25,000

12,000

13,000 13,000

Impuestos diferidos

98,895

84,745

14,150 14,150

Sobregiros bancarios

12,650

12,650

Cuentas por pagar

28,545

28,545

Provis. para cobranza. dudosa

2,500

2,500

(1,350) (1,350)

Pasivo

Otras cuenta por pagar

7,500

Impuestos diferidos

1,200

1,200

7,500

7,500

49,895

42,395

7,500

7,500

40,000

40,000

7,500

3,500

4,000

Patrimonio

Resultados del ejercicio

1,500

(1,150)

2,650

49,000

42,350

6,650

98,895

84,745

14,150
6,650

Activo tributario diferido 30% de S/.8,850

Pasivo tributario diferido 30% de S/.15,500

(2,655)
4,650
(1,200)
795

Comentario
El resultado del ejercicio 2 mostrado en el balance general de
base tributaria es una prdida de S/.1,150, que sumando las
diferencias permanentes de S/.2,305 resulta S/.1,155, que ser
la base para calcular el Impuesto a la Renta.

5,850

El 30% de S/.1,155 es S/.346, que corresponde al pago por

concepto de Impuesto a la Renta que se tendr que desembolsar
en el ejercicio.

5,850

Para determinar las diferencias temporales de los datos consignados en el balance, elaboramos el siguiente cuadro:

4,950
4,200
4,650
1,200
5,850

Dif.
temp.

1,000

Pasivo tributario diferido inicial

A fin de determinar los activos y pasivos diferidos tributarios,

realizamos el siguiente anlisis:

Diferencias

12,500

Cuentas por cobrar

Pasivo tributario diferido imputado al ejercicio

Instituto Pacfico

1,128.00

Activo

1,200.00
1,128.00

Base
tributar.

Valor

Resultados acumulados

88 IMPUESTO A LA RENTA
2,328.00
881 Impuesto a la Renta - Corriente
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la Renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
x/x Por el registro del pago del Impuesto a la Renta del tercer ao.

IV-8

5,850.00

Determinando la base tributaria y las diferencias

temporarias el ao 2

Capital

Asiento contable

Impuesto diferido neto

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA
2,328.00
881 Impuesto a la Renta - Corriente
37 ACTIVO DIFERIDO
4,650.00
371 Impuesto a la Renta diferido
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la Renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
x/x Por el registro del pago del Impuesto a la Renta del cuarta ao.

1,200

Pasivo tributario diferido neto:

Activo
Cuentas por cobrar
Provisin cobranza dudosa
Inmuebles, maq. y equipo

De acuerdo a estos datos, el asiento contable tambin puede

ser de la siguiente manera:

N 250

Primera Quincena - Marzo 2012

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Contable Tributario

Diferencia Impuesto
temporaria diferido

A fin de obtener los activos y pasivos diferidos tributarios, realizamos el siguiente anlisis:

Activo
Cuentas por cobrar

12,500

Provisin cobranza dudosa

10,000

2,500

750

1,350

(1,350)

(405)

Inmuebles, maq. y equipo

25,000

12,000

13,000

3,900

Total Activo

37,500

23,350

14,150

4,245

Saldo inicial

45,000

27,000

18,000

5,400

Del ejercicio

7,500

3,650

3,850

1,155

7,500

(7,500)

(2,250)

Pasivo
Otras cuentas por pagar
Total Pasivo

7,500

(7,500)

(2,250)

Saldo inicial

14,000

(14,000)

(4,200)

Del ejercicio

6,500

(6,500)

(1,950)

Neto del ejercicio

1,000

3,650

(2,650)

(795)

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA
1,140
881 Impuesto a la Renta - Corriente
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la Renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
x/x Por el registro del pago del Impuesto a la Renta del quinto ao.

N 250

Primera Quincena - Marzo 2012

Anterior

Cuentas por Cobrar

Prov. cobr. dudosa

750
405

Inms, maq. y equipo

795

345

Asiento

Otras ctas. por pagar

Debe

900

150

4,950

1,050

450
3,900

2,250

Haber
45

4,200

1,950

2,655 4,650 4,650 5,850 1,200 1,995

1,995
4,650

1,200
4,650

5,850

795
5,850

1,995 1,995

De acuerdo con los datos obtenidos en las ltimas columnas, el

asiento contable tambin se puede registrar del siguiente modo:
x

Asiento Contable
x

Acumulado

Activo Pasivo Activo Pasivo

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA
1,140
881 Impuesto a la Renta - Corriente
49 PASIVO DIFERIDO 1,200
491 Impuesto a la Renta diferido
37 ACTIVO DIFERIDO 1,995
371 Impuesto a la Renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
345
401 Gobierno Central
x/x Por el registro del pago del Impuesto a la Renta del sexto ao.

Actualidad Empresarial

IV-9