CENTRO UNIVERSITRIO UNIVATES

CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

A AUDITORIA INTERNA COMO INSTRUMENTO DE PREVENO E

MINIMIZAO DOS RISCOS TRABALHISTAS EM UMA INDSTRIA
LOCALIZADA NO VALE DO TAQUARI

Ana Paula Reiter

Lajeado, outubro de 2014

Ana Paula Reiter

A AUDITORIA INTERNA COMO INSTRUMENTO DE PREVENO E

MINIMIZAO DOS RISCOS TRABALHISTAS EM UMA INDSTRIA
LOCALIZADA NO VALE DO TAQUARI

Monografia apresentada na disciplina de Estgio

Supervisionado de Pesquisa Aplicada, do curso
de Cincias Contbeis, do Centro Universitrio
Univates, como parte da exigncia para obteno
do ttulo de Bacharel em Cincias Contbeis.
Orientador: Prof. Mrcio Andr Roehrs

Lajeado, outubro de 2014

RESUMO

A auditoria interna, por meio de suas tcnicas, consiste em uma importante ferramenta para
auxiliar as organizaes na deteco de irregularidades em seus mecanismos e processos e
desempenha um papel de grande relevncia em questes relacionadas eliminao de
desperdcios, simplificao de tarefas e suporte aos gestores e administradores sobre a
situao das atividades executadas. No mbito trabalhista ela fundamental e indispensvel
para serem evitados processos judiciais, autuaes e desembolsos acima do necessrio. O
estudo classificou-se como sendo exploratrio e descritivo, pois foi utilizada a literatura para
o aprofundamento de assuntos como a auditoria e legislao trabalhista e procurou-se retratar
as caractersticas das rotinas laborais da empresa. O trabalho foi aplicado em uma indstria de
calados do Vale do Taquari, sendo primeiramente elaborado um programa contendo os
procedimentos a serem analisados, servindo esse de base para o exame da documentao e
acompanhamento das rotinas executadas. Em seguida foram elaborados os papis de trabalho
e emitido um relatrio contendo as concluses sobre os processos adotados pela empresa,
onde houve a constatao de irregularidades em alguns procedimentos, como em relao a
utilizao inadequada de equipamentos de proteo individual, pagamento incorreto de vale
transporte, jornadas excessivas de trabalho entre outras, as quais orientou-se que fossem
feitas as devidas correes. A pesquisa demonstra que a auditoria interna pode ajudar a
prevenir e minimizar contingncias, pois esboa um parecer sobre o que est acontecendo na
empresa, podendo a mesma confrontar com o que a legislao preceitua e buscar adequao.
Palavras-chave: Auditoria interna. Auditoria trabalhista. Legislao trabalhista

Para Luciano, pelo suporte, amor e

compreenso em todos os momentos.

LISTA DE QUADRO

Quadro 1 - Levantamento de dados da empresa e suas prticas operacionais ......................... 64

Quadro 2 - Forma de trabalho................................................................................................... 65
Quadro 3 - Programa de auditoria interna sobre a documentao ............................................ 66
Quadro 4 - Programa de auditoria interna do controle da jornada de trabalho ........................ 68
Quadro 5 - Programa de auditoria interna da folha de pagamento ........................................... 69
Quadro 6 - Programa de auditoria interna da segurana e medicina de trabalho ..................... 71
Quadro 7 - Programa de auditoria interna das frias ................................................................ 72
Quadro 8 - Programa de auditoria interna do dcimo terceiro salrio...................................... 72
Quadro 9 - Programa de auditoria interna da resciso de contrato de trabalho ........................ 73
Quadro 10 - Relatrio de auditoria e orientaes da documentao ........................................ 75
Quadro 11 - Relatrio de auditoria e orientaes do controle da jornada de trabalho ............. 87
Quadro 12 - Relatrio de auditoria e orientaes da folha de pagamento ................................ 94
Quadro 13 - Relatrio de auditoria e orientaes da segurana e medicina do trabalho ........ 102
Quadro 14 - Relatrio de auditoria e orientaes das frias ................................................... 105
Quadro 15 - Relatrio de auditoria e orientaes do dcimo terceiro salrio ........................ 110
Quadro 16 - Relatrio de auditoria e orientaes da resciso de contrato de trabalho........... 113

LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS

art.

Artigo

ASO

Atestado de Sade Ocupacional

BACEN

Banco Central do Brasil

CAGED

Cadastro Geral de Empregados e Desempregados

CA

Certificado de Autenticao

CAT

Comunicao de Acidente do Trabalho

CF

Constituio Federal

CFC

Conselho Federal de Contabilidade

CLT

Consolidao das Leis do Trabalho

CNH

Carteira Nacional de Habilitao

CPF

Cadastro de Pessoa Fsica

CTPS

Carteira de Trabalho e Previdncia Social

DIRF

Declarao do Imposto Retido na Fonte

DSR

Descanso Semanal Remunerado

EPI

Equipamento de Proteo Individual

EPP

Empresa de Pequeno Porte

E-SOCIAL

E-social ou Escriturao Fiscal Digital das Obrigaes Fiscais, Previdencirias

e Trabalhistas

FGTS

Fundo de Garantia por Tempo de Servio

GPS

Guia da Previdncia Social

IN

Instruo Normativa

INSS

Instituto Nacional do Seguro Social

LTCAT

Laudo Tcnico de Condies Ambientais do Trabalho

MANAD

Manual Normativo de Arquivos Digitais

MTE

Ministrio do Trabalho e do Emprego

Nmero

NBC PI 01

Normas Profissionais do Auditor Interno

NR

Norma Regulamentadora

PASEP

Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico

PCMAT

Programa de Condies e Meio Ambiente de Trabalho na Indstria da

Construo

PCMSO

Programa do Controle Mdico de Sade Ocupacional

PGR

Programa de Gerenciamento de Riscos

PIS

Programa de Integrao Social

PPP

Perfil Profissiogrfico Previdencirio

PPRA

Programa de Preveno de Riscos Ambientais

RAIS

Relao Anual de Informaes Sociais

REP

Registrador Eletrnico de Ponto

SEFIP

Sistema Empresa de Recolhimento do FGTS e Informaes Previdncia

Social

SOX

Sarbanes-Oxley

TRT

Tribunal Regional do Trabalho

TST

Tribunal Superior do Trabalho

Pargrafo

SUMRIO

1 INTRODUO ................................................................................................................... 10
1.1 Tema .................................................................................................................................. 11
1.1.1 Delimitao do tema ...................................................................................................... 11
1.2 Problema ........................................................................................................................... 11
1.3 Objetivos ............................................................................................................................ 11
1.3.1 Objetivo geral ................................................................................................................. 12
1.3.2 Objetivos especficos ...................................................................................................... 12
1.4 Justificativas ...................................................................................................................... 12
2 REFERENCIAL TERICO .............................................................................................. 14
2.1 Auditoria ........................................................................................................................... 14
2.1.1 Histria ........................................................................................................................... 14
2.1.2 Conceito .......................................................................................................................... 16
2.1.3 Obrigatoriedade ............................................................................................................. 16
2.1.4 Objeto da auditoria ....................................................................................................... 17
2.1.5 Objetivo da auditoria .................................................................................................... 18
2.1.6 Auditor............................................................................................................................ 19
2.1.7 Auditoria externa ........................................................................................................... 20
2.1.8 Auditoria interna ........................................................................................................... 21
2.1.8.1 Normas brasileiras de auditoria interna .................................................................. 22
2.1.9 Fraude e erro .................................................................................................................. 23
2.1.10 Lei Sarbanes-Oxley ...................................................................................................... 24
2.1.11 Controle interno ........................................................................................................... 25
2.1.12 Planejamento e programa de auditoria ..................................................................... 27
2.1.13 Procedimentos de auditoria ........................................................................................ 29
2.1.14 Papis de trabalho ....................................................................................................... 30
2.1.15 Riscos de auditoria ...................................................................................................... 32
2.1.16 Amostragem ................................................................................................................. 33
2.1.17 Relevncia .................................................................................................................... 34
2.1.18 Relatrio da auditoria ................................................................................................. 34
2.1.19 Auditoria trabalhista ................................................................................................... 35
2.2 Legislao trabalhista....................................................................................................... 36
2.2.1 Constituio federal....................................................................................................... 36
2.2.2 Consolidao das Leis doTrabalho (CLT) .................................................................. 37
2.2.3 Convenes e acordos coletivos de trabalho ............................................................... 37

2.3 Rotinas trabalhistas .......................................................................................................... 38

2.3.1 Admisso de empregado ............................................................................................... 38
2.3.2 Exames mdicos ............................................................................................................. 39
2.3.3 Contrato individual de trabalho................................................................................... 40
2.3.4 Contrato de experincia ................................................................................................ 41
2.3.5 Vale transporte .............................................................................................................. 41
2.3.6 Trabalho do menor ........................................................................................................ 42
2.3.7 Jornada de trabalho e intervalos.................................................................................. 42
2.3.8 Marcao de ponto ........................................................................................................ 43
2.3.9 Salrio ............................................................................................................................. 44
2.3.10 Horas extras ................................................................................................................. 45
2.3.11 Adicional insalubridade e periculosidade ................................................................. 45
2.3.12 Salrio famlia .............................................................................................................. 47
2.3.13 Frias ............................................................................................................................ 47
2.3.14 Dcimo terceiro salrio ............................................................................................... 48
2.3.15 Contribuio previdenciria....................................................................................... 49
2.3.16 Contribuio Sindical .................................................................................................. 49
2.3.17 Fundo de garantia por tempo de servio ................................................................... 50
2.3.18 Programa de Controle Mdico de Sade Ocupacional ............................................ 50
2.3.19 Programa de Preveno de Riscos Ambientais......................................................... 51
2.3.20 Perfil profissiogrfico previdencirio ........................................................................ 51
2.3.21 E-social.......................................................................................................................... 52
2.3.22 Resciso do contrato de trabalho ............................................................................... 53
3 PROCEDIMENTOS METODOLGICOS ..................................................................... 55
3.1 Conceito ............................................................................................................................. 55
3.2 Tipo de pesquisa ............................................................................................................... 55
3.2.1 Quanto aos objetivos ..................................................................................................... 56
3.2.2 Quanto aos procedimentos ............................................................................................ 57
3.2.3 Quanto abordagem do problema .............................................................................. 58
3.3 Populao e amostra de estudo ....................................................................................... 58
3.4 Coleta de dados ................................................................................................................. 59
3.5 Anlise dos dados .............................................................................................................. 59
3.6 Limitaes do mtodo....................................................................................................... 60
4 CARACTERIZAO DA EMPRESA ............................................................................. 61
5 ANLISE DE DADOS ........................................................................................................ 63
5.1 Planejamento de auditoria interna ................................................................................. 63
5.2 Programa e procedimentos de auditoria interna ........................................................... 65
5.2.1 Documentao ................................................................................................................ 66
5.2.2 Controle da jornada de trabalho.................................................................................. 68
5.2.3 Folha de pagamento....................................................................................................... 69
5.2.4 Segurana e Medicina do Trabalho ............................................................................. 70
5.2.5 Frias .............................................................................................................................. 71
5.2.6 Dcimo terceiro salrio ................................................................................................. 72
5.2.7 Resciso de contrato de trabalho ................................................................................. 73
5.3 Execuo da auditoria interna......................................................................................... 73
5.4 Relatrio de auditoria e orientaes ............................................................................... 74

5.4.1 Documentao ................................................................................................................ 75

5.4.2 Controle da jornada de trabalho.................................................................................. 87
5.4.3 Folha de pagamento....................................................................................................... 94
5.4.4 Segurana e Medicina do Trabalho ........................................................................... 102
5.4.5 Frias ............................................................................................................................ 105
5.4.6 Dcimo terceiro salrio ............................................................................................... 110
5.4.7 Resciso de contrato de trabalho ............................................................................... 113
6 CONCLUSO.................................................................................................................... 120
REFERNCIAS ................................................................................................................... 120
APNDICES ......................................................................................................................... 128
ANEXOS ............................................................................................................................... 155

10

1 INTRODUO

O cenrio atual requer um alto nvel de competitividade por parte das organizaes
para que as mesmas possam manter-se no mercado e gerarem os lucros almejados. Para isso,
torna-se necessrio que haja uma preocupao constante com as despesas e os desembolsos
que possam vir a ocorrer.
Uma das reas que, se no bem administrada, pode causar grandes dispndios para as
entidades a rea trabalhista.
O no cumprimento das obrigaes ou a inobservncia das normas vigentes,
ocasionadas pelas constantes alteraes na legislao e pela dificuldade no entendimento e
aplicao dessa, assim como a falta de especializao do departamento pessoal e a adoo de
prticas muitas vezes antiticas de contratao e de gesto, podem levar a organizao a ter
que responder a processos trabalhistas e autuaes por parte do Ministrio do Trabalho e
Emprego (MTE), podendo comprometer at mesmo os prprios bens para a quitao de
indenizaes e multas.
Com o intuito de prevenir e de minimizar esses gastos desnecessrios, as organizaes
podem utilizar a ferramenta de auditoria interna que, atravs da figura do auditor e com o
auxlio dos procedimentos e dos controles internos examina e emite um relatrio sobre os
processos adotados pela empresa, fundamentando-o na legislao vigente.
Os procedimentos que so utilizados pela auditoria so fixados por normas tcnicas,
que estabelecem as orientaes e diretrizes a serem seguidas quando da realizao dos
trabalhos, tendo como exemplos a inspeo de documentos, a observao dos processos
executados, a elaborao de papis de trabalho e a reviso dos controles internos, entre outros.

11
Desse modo, com o auxlio da auditoria interna foi realizada uma anlise nas rotinas e
procedimentos trabalhistas de uma indstria localizada no Vale do Taquari, com o objetivo de
averiguar quais os processos que eventualmente no atendem as normas trabalhistas, e nos
casos em que foram constatadas inconformidades foram propostos os ajustes; assim como
observou-se o comportamento da auditoria interna como ferramenta de preveno de
contingncias.

1.1 Tema

O tema do presente estudo a utilizao da auditoria interna na esfera trabalhista

como uma forma de auxiliar na precauo e reduo dos riscos futuros e orientar a
organizao quanto s prticas corretas a serem adotadas.

1.1.1 Delimitao do tema

A utilizao da auditoria interna no exame de determinadas rotinas e procedimentos

adotados pelo departamento pessoal de uma indstria de calados localizada no Vale do
Taquari, no ano de 2013, atravs de um estudo descritivo e exploratrio, baseado na
legislao trabalhista e normas de auditoria vigentes at o final do referido ano.

1.2 Problema

A auditoria interna atravs de uma anlise minuciosa das rotinas trabalhistas e de um

exame direcionado dos mtodos, processos e documentao da empresa pode ajudar na
preveno e minimizao dos passivos trabalhistas?

1.3 Objetivos

Objetivos so as finalidades ou os resultados que se buscam atingir e para os quais se

destina determinado trabalho. Neste estudo, os objetivos dividem-se em geral e especficos.

12
1.3.1 Objetivo geral

Executar um programa de auditoria interna, capaz de analisar os clculos, rotinas e

procedimentos trabalhistas que a empresa adota e propor medidas preventivas para que
passivos possam ser evitados ou minimizados.

1.3.2 Objetivos especficos

Os objetivos especficos so:

Conhecer as rotinas e procedimentos adotados pela empresa no mbito trabalhista;
Analisar os procedimentos trabalhistas adotados pela organizao, tendo como
ferramenta a auditoria interna;
Utilizar tcnicas de auditoria, tais como a avaliao do controle interno, a inspeo
de documentos, a observao dos procedimentos executados e a elaborao de papis
de trabalho;
Observar os procedimentos executados pela entidade que no estejam consoantes s
normas trabalhistas;
Demonstrar como a auditoria interna pode prevenir e minimizar a formao de um
passivo trabalhista oculto.

1.4 Justificativas

Pelo fato de ser de difcil entendimento e aplicao, a legislao trabalhista brasileira

exige maior e particularizada ateno por parte das organizaes para que sejam evitadas
futuras contingncias. Alm da dificuldade no entendimento do regramento legal, muitas
vezes as empresas no contam com pessoas aptas realizao das tarefas ou a prpria
administrao orienta de forma incorreta os procedimentos nas rotinas e clculos trabalhistas,
com a inteno de diminuir custos.
Nesses casos, a utilizao da auditoria interna pelas organizaes pode ter um papel
muito importante e significativo, pois, atravs de tcnicas que lhe so prprias, ela analisa e

13
conclui a respeito do que est sendo praticado, propondo melhorias caso seja necessrio,
tornando-se, muitas vezes, no uma ferramenta de fiscalizao, e sim, de preveno.
O presente estudo tem a inteno de demonstrar para a empresa analisada e para a
sociedade em geral o quo importante a auditoria pode ser para as organizaes no que se
refere preveno de contingncias e permitir que a entidade analisada reveja os pontos que
no esto de acordo com a legislao e defina uma nova forma de trabalho, corrigindo o que
est sendo feito de forma incorreta, evitando, dessa forma, multas e processos judiciais que
possam impedir o desenvolvimento da empresa.
Tambm nota-se que o nmero de aes na justia do trabalho vem crescendo nos
ltimos anos. Segundo o Tribunal Regional do Trabalho (TRT) da 4 Regio do Rio Grande
do Sul foram ajuizadas no ano de 2013, 161 novas aes em primeiro grau, o que representa
8% a mais do que no ano de 2012, o que mostra a grande relevncia deste estudo na
atualidade.
Por fim, o trabalho tambm importante, porque, atravs de um exame mais
minucioso em auditoria, das rotinas trabalhistas e da legislao atual, acrescentar
conhecimento vida acadmica e contribuir com outros acadmicos deste curso ou de cursos
similares que tenham curiosidade e interesse no assunto.

14

2 REFERENCIAL TERICO

Neste captulo apresentado o referencial terico no qual se baseia o presente estudo.

Para tanto, so expostos os fundamentos gerais referentes auditoria e os pontos essenciais da
auditoria trabalhista, conforme conceitos de Attie, Franco, Marra, Crepaldi, entre outros
autores, assim como concepes acerca da estruturao da legislao trabalhista brasileira e
das principais rotinas presentes em uma organizao.

2.1 Auditoria

A auditoria se apresenta como uma prtica adotada pela contabilidade que se configura
como um meio pelo qual se busca atingir os objetivos que so atribudos cincia contbil.
Segundo Franco e Marra (2011), a contabilidade a cincia destinada a estudar e
controlar o patrimnio das entidades, tendo como objetivo fornecer informaes sobre a
situao patrimonial e suas variaes em determinado perodo, tornando-se um instrumento
indispensvel de gerenciamento e controle.
Entre os vrios segmentos que derivam dela, est a auditoria, considerada uma tcnica
essencial que examina e avalia os registros e demonstraes contbeis e contribui para que a
contabilidade atinja plenamente a sua finalidade (FRANCO; MARRA, 2011).

2.1.1 Histria

A palavra auditoria, de acordo com Attie (1998), oriunda da cultura inglesa e

significa examinar, ajustar, corrigir, certificar. Acredita-se que seu surgimento tenha se dado

15
no sculo XIV, na Inglaterra, [...] que como dominadora dos mares e do comrcio em pocas
passadas, teria iniciado a disseminao de investimentos em diversos locais e pases e, por
consequncia, o exame dos investimentos mantidos naqueles locais (ATTIE, 1998, p. 27).
No entanto, como prtica sistemtica, teve incio somente no sculo XIX, com o
surgimento

das

primeiras

associaes

de

contadores

pblicos,

profissionais

que

desempenhavam a funo de auditor na poca, tendo evoludo consideravelmente no sculo

passado, em virtude do crescimento das empresas, do aumento de sua complexidade e do
envolvimento do interesse da economia popular nos grandes empreendimentos (FRANCO;
MARRA, 2011).
No Brasil, segundo Crepaldi (2010), o desenvolvimento da auditoria est ligado aos
investimentos internacionais no pas, o que ocasionou o estabelecimento de empresas de
natureza estrangeira no ramo. No entanto, a auditoria somente foi oficialmente reconhecida
em 1972, quando o Banco Central do Brasil (BACEN) estabeleceu normas oficiais de
auditoria para o segmento do mercado financeiro, tendo seu fortalecimento no ano de 1976
com a obrigatoriedade de sua aplicao na Bolsa de Valores, atravs da Lei 6.385/76, sendo
que nesse mesmo ano foi publicada a Lei das Sociedades Annimas (Lei 6.404/76), que
tambm dispunha sobre o assunto (HOOG; CARLIN, 2009).
Na concepo de Attie (1998, p. 29), a evoluo da auditoria no Brasil teve como
principais influncias:
a) Filiais e subsidirias de firmas estrangeiras;
b) Financiamento de empresas brasileiras atravs de entidades internacionais;
c) Crescimento das empresas brasileiras e necessidade de descentralizao e
diversificao de suas atividades econmicas;
d) Evoluo do mercado de capitais;
e) Criao das normas de auditoria promulgadas pelo Banco Central do Brasil em
1972;
f) Criao da Comisso de Valores Mobilirios e da Lei das Sociedades Annimas
em 1976.

Em resumo, conclui-se que a auditoria provavelmente teve incio na Inglaterra, por

volta do sculo XIV, com o objetivo de fiscalizar os investimentos do pas. Assumiu forma
mais organizada no sculo XIX com a criao da associao de contadores pblicos, aos quais
era atribuda a funo de auditor, e teve sua efetiva evoluo no sculo passado, em
decorrncia do crescimento das empresas. No Brasil houve o desenvolvimento,

16
principalmente, em virtude do aporte de empresas internacionais e da criao de legislao
referente ao assunto.

2.1.2 Conceito

A auditoria contbil pode ser definida como uma tcnica adotada pela contabilidade
que se baseia:
[...] no exame de documentos, livros e registros, inspees, obteno de informaes
e confirmaes internas e externas, obedecendo a normas apropriadas de
procedimento, objetivando verificar se as demonstraes contbeis representam
adequadamente a situao nelas demonstrada, de acordo com os princpios
fundamentais e normas de contabilidade, aplicados de maneira uniforme (FRANCO;
MARRA, 2011, p. 26).

No ponto de vista de Crepaldi (2010, p. 3), a auditoria contbil resume-se ao

levantamento, estudo e avaliao sistemtica das transaes, procedimentos, operaes,
rotinas e das demonstraes financeiras de uma entidade.
Hoog e Carlin (2009, p. 53) conceituam-na como:
[...] a certificao dos elementos da contabilidade com o exerccio da sociedade
empresria, assegurando a credibilidade das informaes das peas contbeis e a
integridade do patrimnio, visando minimizao dos riscos operacionais, fiscais,
societrios, ambientais, trabalhistas, previdencirios, sistmicos do mercado e
outros, atravs de tcnicas especficas.

Sendo assim, pode-se atestar que a auditoria, faz uma inspeo e uma anlise dos
vrios documentos e procedimentos presentes em uma organizao, com base em normas e
tcnicas que lhe so prprias, para averiguar se os mesmos esto de acordo com a legislao.

2.1.3 Obrigatoriedade

Por fora de lei, a auditoria tornou-se obrigatria a determinados tipos e portes de

sociedades, entretanto algumas organizaes, apesar de estarem dispensadas de tal
compromisso, adotam-na como forma de auxlio no gerenciamento dos negcios.

17
De acordo com Hoog e Carlin (2009), esto obrigadas realizao da auditoria as
sociedades de capital aberto, instituies financeiras, administradoras de consrcios,
seguradoras, sociedades que ofertem previdncias privadas, empresas beneficirias de
incentivos fiscais setoriais ou qualquer tipo de sociedade que opere com valores mobilirios,
assim como as Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico.
Entram na obrigatoriedade tambm, de acordo com a Lei 11.638/07, as sociedades de
grande porte que, para fins exclusivos da referida Lei, so definidas como sociedade ou
conjunto de sociedades sob controle comum, que tenha atingido no exerccio social anterior
ativo total acima de R$ 240 milhes ou receita bruta anual acima de R$ 300 milhes
(BRASIL, 2007).
Atualmente, observa-se que a auditoria pode ser adotada como meio de validao dos
resultados, comprovando a tendncia de que no deve ser aplicada apenas por imposio
legal, mas sim, por ser uma das ferramentas de gesto de risco dentro das organizaes
empresariais (HOOG; CARLIN, 2009).

2.1.4 Objeto da auditoria

Conforme Franco e Marra (2011), o objeto da auditoria consiste em acontecimentos

documentados e tambm naqueles que no foram documentados, mas sim, somente expostos
por pessoas ligadas empresa, desde que essas informaes sejam confiveis, seguras e
indiquem a realidade.
Os autores afirmam tambm que, alm das informaes de dentro da organizao, so
consideradas as informaes conseguidas fora da empresa, sendo as mesmas, normalmente,
mais confiveis do que as obtidas de pessoas de dentro da entidade.
Para Crepaldi (2010, p. 4), os objetos so os registros contbeis, papis, documentos,
fichas, arquivos e anotaes que comprovem a legitimidade dos atos da administrao, bem
como sua sinceridade na defesa dos interesses patrimoniais.
oportuno destacar ainda que:
Sobre esse objeto a auditoria exerce sua ao preventiva, saneadora e moralizadora,
para confirmar a veracidade dos registros e a confiabilidade dos comprovantes, com
o fim de opinar sobre a adequao das situaes e informaes contidas nas

18
demonstraes contbeis, na salvaguarda dos direitos dos proprietrios, dos
financiadores do patrimnio, do prprio fisco e, at, da sociedade em geral
(FRANCO; MARRA, 2011, p. 31).

Pode-se dizer, portanto, que todos os dados, documentados ou no, internos ou

externos, so importantes e podem ser considerados como objeto da auditoria, desde que
corretamente examinados e analisados, verificando se os mesmos so confiveis e relevantes.

2.1.5 Objetivo da auditoria

Em relao ao objetivo da auditoria, Franco e Marra (2011, p. 31) afirmam que a

mesma:
[...] contribui para confirmar os prprios fins da Contabilidade, pois avalia a
adequao dos registros, dando administrao, ao fisco e aos proprietrios e
financiadores do patrimnio a convico de que as demonstraes contbeis
refletem, ou no, a situao do patrimnio em determinada data e suas variaes em
certo perodo.

Do ponto de vista de Crepaldi (2010), o objetivo principal atestar a veracidade das

informaes, utilizando-se de provas para tal, e, tambm, assegurar que no existam fatos ou
valores que tenham sido ocultados e no faam parte das demonstraes.
As informaes contidas nas demonstraes contbeis devem [...] propiciar revelao
suficiente sobre a entidade, de modo que facilite a concretizao dos propsitos dos usurios,
revestindo-se de atributos, entre os quais so indispensveis a confiabilidade, a
tempestividade, a compreensibilidade e a comparabilidade (CREPALDI, 2010, p. 4).
A credibilidade transmitida queles que permeiam a organizao, proporcionada pela
opinio do auditor em relao s informaes divulgadas atravs das demonstraes
contbeis, alm da contribuio gesto e aos controles das empresas, so, segundo Hoog e
Carlin (2009), considerados como principais objetivos da prtica da auditoria nas sociedades
empresariais em geral.
Na viso de Attie (1998, p. 31), o objetivo da auditoria das demonstraes contbeis :
[...] expressar uma opinio sobre a propriedade das mesmas e assegurar que elas
representem adequadamente a posio patrimonial e financeira, [...] de acordo com
os princpios de contabilidade aplicados com uniformidade durante os perodos.

19
Logo, entende-se que o objetivo da auditoria comprovar para os envolvidos com a
organizao, a veracidade ou no das informaes prestadas, assim como revelar fatos
omissos, demonstrando, desta forma, a realidade da empresa, proporcionando credibilidade s
demonstraes e maior segurana por parte dos usurios, alm de auxiliar no gerenciamento e
controle da entidade.

2.1.6 Auditor

O auditor um profissional que necessita, alm dos requisitos legais da funo, de

diversas outras qualificaes e conhecimentos nas mais variadas reas, para que seu trabalho
se concretize de forma a transmitir integridade, credibilidade e segurana aos investidores e
demais interessados.
Perez Junior (1998, p. 13-14) conceitua auditor como:
[...] profissional que, possuindo competncia legal como contador e conhecimentos
em reas correlatas [...] aliadas aos conhecimentos de normas e procedimentos de
auditoria, procurar obter elementos de satisfao que o levem a fundamentar e
emitir sua opinio sobre o objeto de estudo [...].

Consideram-se requisitos legais do auditor contbil:

- Ser profissional de nvel universitrio, graduado em Cincias Contbeis;
- Estar inscrito no rgo de classe competente;
- Estar inscrito nos demais rgos fiscalizadores, tais como Comisso de Valores Mobilirios, Banco Central, quando for o caso;
- Atender ao programa de educao continuada do Conselho Federal de
Contabilidade (CFC) (HOOG; CARLIN, 2009, p. 74).

Alm dos requisitos legais citados acima, Hoog e Carlin (2009) observam como
essenciais o seguimento de alguns princpios que transmitem credibilidade quando do
cumprimento do exerccio profissional, tais como a integridade, a objetividade, a liberdade na
emisso da opinio, a confidencialidade, o elevado grau de conhecimento tcnico, o
atendimento s normas tcnicas reguladoras da profisso, o zelo e a dedicao, a prestao de
informaes e esclarecimentos dos trabalhos realizados, a clareza e a preciso, a limitao das
atribuies e o comportamento tico.
No entendimento de Franco e Marra (2011) o auditor tem um papel social de
relevncia, pois atua na defesa de interesses coletivos e como defensor de equidade e justia,
na apurao de corretas prestaes de contas, por isso deve manter, a qualquer custo, a

20
confiana e o respeito e corresponder aos anseios dos investidores e da sociedade em geral,
que, no possuindo meios para fiscalizar a atuao dos administradores das entidades,
confiam no trabalho do auditor.
O profissional deve ter um vasto conhecimento em relao contabilidade, que
composta por diversas especializaes, as quais podem ser citadas resumidamente: a
contabilidade geral, tributria, empresria, agropecuria, hospitalar, oramentria, de custos,
internacional, alm da anlise e interpretao de todas as peas contbeis (ALMEIDA, 2012).
Afora a contabilidade, pode-se mencionar como essenciais ao profissional, de acordo
com Hoog e Carlin (2009, p. 77), um conhecimento em alto grau da:
[...] sociologia, dos fatos econmicos e financeiros que influenciam a contabilidade,
[...] como mudanas de planos econmicos; mudanas das normas jurdicas
positivadas; oramentos empresariais; avaliaes e projees econmicas e
financeiras.

Ainda na concepo de Hoog e Carlin (2009), pode-se citar como importante para o
auditor o conhecimento das regras interpretativas e da legislao do direito no seu sentido
mais amplo, abrangendo suas diversas reas, tais como do trabalho, previdencirio, ambiental,
empresrio, tributrio, constitucional, civil e penal.
A utilizao do raciocnio com justeza, exatido, coerncia com as leis do
pensamento e o domnio com segurana da lngua portuguesa finalizam os requisitos
almejados na profisso (HOOG; CARLIN, 2009, p. 78).

2.1.7 Auditoria externa

A auditoria externa, ou tambm chamada de auditoria independente, surgiu com o

crescimento do sistema capitalista, em decorrncia da necessidade de recursos financeiros
para custear o crescimento dos negcios. A captao dos recursos se deu atravs de
emprstimos bancrios a longo prazo, emisso de debntures e abertura do capital social para
novos acionistas (ALMEIDA, 2012).
O autor afirma tambm que os futuros investidores e credores precisavam de
informaes confiveis sobre as demonstraes contbeis da empresa, e para evitar a
manipulao e fraude nestes documentos exigiram que as mesmas fossem analisadas por um

21
profissional sem qualquer vnculo com a empresa e que tivesse competncia tcnica para o
exerccio da funo.
De acordo com Crepaldi (2010, p. 35) a auditoria externa:
Constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso do
parecer sobre a adequao com que estes representam a posio patrimonial e
financeira, o resultado das operaes, as mutaes do Patrimnio Lquido, a
Demonstrao dos Fluxos de Caixa e a Demonstrao do Valor Adicionado da
entidade auditada consoante as normas brasileiras de contabilidade.

A execuo da auditoria externa deve ser feita por profissional independente, sem
ligao com o quadro da entidade, sendo feito um contrato de prestao de servio e o
trabalho do auditor aplicado onde houver necessidades de esclarecimentos (CREPALDI,
2010).
De forma anloga, Franco (2001) define a auditoria externa como prtica realizada por
profissional liberal, auditor independente, sem vnculo empregatcio com a entidade auditada.
O autor acrescenta ainda que a contratao da mesma pode ser de forma permanente ou
eventual.
Franco e Marra (2011) salientam que a auditoria externa permite que o profissional
aplique seus prprios mtodos, dando a importncia e relevncia que considerar pertinentes
para tirar suas concluses a respeito de determinado assunto, desde que em consonncia com
as normas de auditoria.
Com base nos conceitos dos autores relacionados, constata-se que a auditoria externa
uma prtica que surgiu com o objetivo de se evitar fraudes e para transmitir segurana s
pessoas interessadas na companhia, sendo realizada por profissional sem vnculo com a
empresa auditada e sem a interferncia da mesma.

2.1.8 Auditoria interna

Para Crepaldi (2010, p. 28), a auditoria interna [...] o conjunto de procedimentos

que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das
informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da entidade, alm de auxiliar os
membros da administrao no desempenho efetivo de suas funes e responsabilidades,
fornecendo-lhes anlises, opinies e aconselhamentos pertinentes s atividades examinadas.

22
Ela deve ser executada por um profissional de confiana dos administradores, o qual
realiza uma inspeo nos procedimentos adotados pela empresa, predominando a verificao
constante de controles internos, a manipulao de valores e a execuo de rotinas
administrativas, e se constitui como um instrumento de controle e ferramenta gerencial da
administrao (CREPALDI, 2010, p. 28).
O profissional que executa a auditoria interna, o auditor interno, deve ter vnculo
empregatcio com a entidade, mas no deve receber ordens de pessoas de quem examina o
trabalho, sendo, portanto, independente, ressalta Almeida (2012).
Franco e Marra (2011) tm a mesma ideia acerca do profissional destinado ao cargo de
auditor interno, destacando que o mesmo deve executar suas funes com absoluta
independncia profissional, sem a interveno dos administradores ou acionistas, tampouco
de colegas de trabalho, e deve seguir os princpios de auditoria.
De acordo com Almeida (2012), a implantao da auditoria interna de forma peridica
possibilita administrao uma maior profundidade nos procedimentos, mirando tambm
outras reas no relacionadas com a contabilidade, como os sistemas de controle de qualidade,
administrao de pessoal entre outras.
Entende-se, portanto, por auditoria interna o conjunto de procedimentos de inspeo
nos processos de uma organizao, executados por profissional com vnculo empregatcio
com a entidade, tendo a funo de auxiliar a gesto, de forma constante e meticulosa, com
autonomia e idoneidade para retratar o real cenrio da empresa, recomendando as devidas
medidas e precaues a serem tomadas quando se fizerem necessrias.

2.1.8.1 Normas brasileiras de auditoria interna

Com o intuito de regulamentar a atividade do auditor, estabelecendo orientao e

diretrizes a serem seguidas por esses profissionais no exerccio de suas funes, foram
estabelecidas as normas de auditoria, que so regras fixadas pelos rgos regulares da
profisso contbil (CREPALDI, 2010, p. 217).
As normas de auditoria so simplesmente um guia que serve de orientao, e no um
manual detalhado dos procedimentos a serem adotados pelo auditor, fixando apenas os limites

23
da responsabilidade e dando um norte quanto aos aspectos tcnicos necessrios para executar
o trabalho (CREPALDI, 2010).
A norma que regula o profissional que executa a auditoria interna a NBC PI 01 Normas Profissionais do Auditor Interno, aprovada pela Resoluo CFC n 781/95. A norma
trata das competncias tcnico-profissionais, da autonomia e das responsabilidades que o
auditor interno deve ter na execuo de seus trabalhos (CFC, 1995).
Em relao s tcnicas de auditoria interna, a mesma obedece a NBC TI 01 - Normas
Tcnicas da Auditoria Interna, aprovada pela Resoluo CFC n 986/03, que estabelece regras
de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos. Os assuntos
desta norma tratam do conceito e objetivo da auditoria interna, papis de trabalho, fraude e
erro, planejamento, riscos, procedimentos, amostragem, processamento eletrnico de dados e
relatrio da auditoria interna (CFC, 2003).

2.1.9 Fraude e erro

Ao deparar-se com fatos diferentes dos esperados em relao atividade operacional,

o auditor deve saber interpret-los para dar o tratamento adequado a cada caso e relat-los de
forma correta administrao da entidade auditada (HOOG; CARLIN, 2009).
A fraude um exemplo destes fatos estranhos que podem ocorrer nas empresas e, de
acordo com Crepaldi (2010, p. 219) e Hoog e Carlin (2009, p. 93), constitui-se de ato
intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulteraes de documentos, registros e
demonstraes contbeis.
S (2002, p. 209) tem a seguinte opinio a respeito da fraude e das atitudes que o
auditor deve ter em relao mesma:
[...] os casos de fraude repetem-se com frequncia e quase sempre so praticados por
pessoas de toda confiana; por isso o auditor deve preservar-se, procurando ser to
minucioso quanto possvel, a fim de no comprometer o seu bom nome profissional
[...].

Exemplos de fraudes:
- Manipulao, falsificao ou alterao de registros ou documentos, de modo que
modifique os registros de ativos, passivos e resultados;
- Apropriao indbita de ativos;

24
- Supresso ou omisso de transaes nos registros contbeis;
- Registros de transaes sem comprovao; e
- Aplicao de prticas contbeis indevidas (CREPALDI, 2010, p. 220).

Tambm se pode destacar como exemplo de fatos que no devem ser normais em uma
organizao, o erro, que, segundo Crepaldi (2010, p. 220), definido como o ato no
intencional resultante de omisso, desatualizao ou m interpretao de fatos na elaborao
de registros e demonstraes que resultem em incorrees deles. Pode-se citar como
exemplos, conforme o mesmo autor, os erros de clculos na escriturao ou demonstrao
contbil e o emprego de normas de forma incorreta.
A auditoria pode no detectar as fraudes e os erros ocorridos na organizao, mas isso
no indica que no foram cumpridas as suas normas. Se o auditor seguiu os procedimentos
adequados, tendo-os como base no momento do parecer, este fator ser determinante (HOOG;
CARLIN, 2009).
A fraude mais difcil de ser detectada do que o erro, pois a fraude normalmente
envolve atos planejados para ocult-la, como, por exemplo, conluio, falsificao, falha
deliberada no registro de transaes ou apresentao de informaes intencionalmente erradas
ao auditor (CREPALDI, 2010, p. 223).
Tanto a fraude quanto o erro produzem consequncias danosas s organizaes e suas
causas devem ser averiguadas e medidas devem ser tomadas a respeito, levando-se em
considerao que o tratamento dado dever ser bem diferente em cada situao.

2.1.10 Lei Sarbanes-Oxley

A Lei Sarbanes-Oxley (SOX) foi criada no ano de 2002 em virtude de escndalos

empresarias ocorridos nos Estados Unidos, tendo como principal objetivo evitar fraudes. A
SOX [...] passou a obrigar as companhias a descreverem detalhada e claramente cada um de
seus processos administrativos e contbeis para, dessa forma, facilitar a identificao dos
autores de desvios (CREPALDI, 2010, p. 363).
A lei sancionada pelo presidente dos Estados Unidos, George W. Bush, buscou
reestabelecer a perda da confiana pblica nos lderes empresariais e salientar a importncia
dos modelos ticos das informaes que so repassadas aos investidores (PETERS, 2007).

25
Atravs de um guia com orientaes a respeito da referida lei, a empresa prestadora de
servios de auditoria, Deloitte, procurou esclarecer aspectos considerados importantes para as
organizaes.
De acordo com Deloitte (2003), atravs desse guia, os pontos mais crticos
concentravam-se nas sees 302 e 404 da lei.
A seo 302 destaca que A Lei Sarbanes-Oxley torna os Diretores Executivos e
Diretores Financeiros explicitamente responsveis por estabelecer, avaliar e monitorar a
eficcia dos controles internos sobre relatrios financeiros e divulgaes (DELOITTE, 2003,
p. 3, grifo do autor).
Prev, ainda, que os executivos certificados devem manifestar ao seu Comit de
Auditoria quaisquer falhas relevantes de controles, insuficincias materiais e atos de fraude
(DELOITTE, 2003).
No que se refere seo 404, a mesma orienta que se faa
[...] uma avaliao anual dos controles e procedimentos internos para a emisso de
relatrios financeiros. [Tambm se faz necessria a emisso de um relatrio pelo
auditor independente da organizao, em que o mesmo] [...] ateste a afirmao da
administrao sobre a eficcia dos controles internos e dos procedimentos
executados para a emisso de relatrios financeiros (DELOITTE, 2003, p. 4).

A implantao da lei, segundo Crepaldi (2010), teve no incio de sua vigncia um

impacto muito grande nas organizaes, sendo que as mesmas tiveram um rduo trabalho, que
atualmente vem demonstrando benefcios e trazendo melhorias nos controles e na gesto,
alm de proteger a empresa contra fraudes e oferecer aos executivos mais clareza sobre o que
ocorre na empresa.

2.1.11 Controle interno

Crepaldi (2010) define controle interno como sendo todos os instrumentos da

organizao destinados vigilncia, inspeo e verificao administrativa, que permitam
prever, observar, dirigir ou governar os acontecimentos que se verificam dentro da empresa e
que produzam reflexos em seu patrimnio.

26
Na viso de Almeida (2012, p. 57) [...] o conjunto de procedimentos, mtodos ou
rotinas com os objetivos de proteger os ativos, produzir dados contbeis confiveis e ajudar a
administrao na conduo ordenada dos negcios da empresa.
Tambm se tem como objetivos a aquisio de informaes adequadas, a estimulao
do respeito e da obedincia aos princpios da gesto e a elevao da eficincia e eficcia
operacional (PEREZ JUNIOR, 1998).
No entender de Franco e Marra (2011), os meios de controle interno so:
[...] todos os registros, livros, fichas, mapas, boletins, papis, formulrios, pedidos,
notas, faturas, documentos, guias, impressos, ordens internas, regulamentos e
demais instrumentos de organizao administrativa que formam o sistema de
vigilncia, fiscalizao e verificao utilizados pelos administradores para exercer o
controle sobre todos os fatos ocorridos na empresa e sobre todos os atos praticados
por aqueles que exercem funes diretas ou indiretamente relacionadas com a
organizao, o patrimnio e o funcionamento da empresa (FRANCO; MARRA,
2011, p. 267).

O autor afirma ainda que a organizao tem a possibilidade de se utilizar de trs meios
de controle. O controle antecedente, que examina um fato antes que ele acontea, o controle
concomitante, que analisa o fato simultaneamente a sua ocorrncia e o controle consequente,
que registra o fato aps sua ocorrncia. Este ltimo se d atravs da contabilidade, mediante a
escriturao.
Almeida (2012) destaca que os controles internos tm limitaes, entre as quais a
combinao entre funcionrios para a apropriao dos bens da empresa, funcionrios
inadequadamente instrudos com relao s regras internas e negligncia na execuo de seus
afazeres dirios.
Referente s irregularidades mais comuns dentro de uma organizao, Crepaldi (2010,
p. 365, grifo do autor) destaca:
[...] o suborno, quando algum recebe alguma propina ou benefcio direto para tomar
deciso. A fraude, que se caracteriza pela adulterao de documentao [...], e o
desfalque, que se define pela simples retirada de dinheiro, o famoso tomar
emprestado.

Para tentar evitar tais situaes, no momento de contratao de um funcionrio, alm

da competncia tcnica, deve-se verificar os valores morais, analisar se o candidato investe
em sua formao e de que forma houve progresso em sua vida social, alm de observar se o

27
nvel de vida do candidato est acima da situao financeira que o mesmo aparentemente
possui (CREPALDI, 2010).
Para certificar-se de que todos os processos de controles internos sejam realizados,
para apontar erros e irregularidades e para responsabilizar os indivduos por faltas cometidas
na realizao das tarefas da organizao, torna-se indispensvel que haja manuais internos em
que constem as delimitaes das tarefas a serem executadas por cada funcionrio e sua efetiva
aplicao (ALMEIDA, 2012).
Torna-se importante, tambm, que a pessoa com acesso aos ativos no seja a
responsvel pelos lanamentos contbeis, por exemplo, pois a mesma poderia manipular os
dados para acobertar algum desvio realizado, sendo a prtica recomendvel, para evitar-se
este tipo de fraude, o confronto peridico entre os ativos e os registros contbeis (ALMEIDA,
2012).
Segundo Crepaldi (2010), um bom sistema de controle interno aliado ao trabalho de
auditoria est sendo cada vez mais valorizado nas organizaes, contribuindo para a eficcia
dos resultados finais em qualquer companhia, sendo que, quanto melhor for o controle
interno, menos testes precisaro ser realizados pelos auditores, enquanto que, se ocorrer o
oposto, mais testes devero ser aplicados.
Desta maneira, conclui-se que os controles internos so uma forma de vigiar e
fiscalizar os procedimentos que acontecem em uma organizao com o fim de proteger o
patrimnio e levar a mesma ao crescimento almejado, alm de auxiliar o trabalho da auditoria.
Ainda, podemos dizer que para o eficaz funcionamento do controle interno, cada
funcionrio deve ter sua funo delimitada dentro da organizao, atravs de manuais
internos, para que a ocorrncia de erro ou fraude possa ser facilmente constatada, e, assim,
minimizar ou evitar prticas que so prejudiciais empresa.

2.1.12 Planejamento e programa de auditoria

Segundo Franco e Marra (2011), por planejamento dos trabalhos de auditoria entendese a formulao de um programa que abranja um plano de trabalho para exame de rea
especfica, prevendo os procedimentos que devero ser aplicados para que se possa alcanar o
resultado desejado.

28
Para Crepaldi (2010, p. 462), o planejamento deve servir como guia e meio de
controle para o desenvolvimento do plano de auditoria, devendo ser documentados e
detalhados os procedimentos a serem executados.
Deve-se planejar, conforme Attie (1998), todas as etapas de forma ordenada e
antecipada, com o objetivo de tornar possvel a realizao de um exame adequado e eficiente
que contribua para o trabalho do auditor, para facilitar os controles, definir os procedimentos
de auditoria e evitar carga excessiva de trabalho.
Os principais benefcios proporcionados ao se utilizar um programa de auditoria so:
- Auxiliar o auditor a dedicar ateno apropriada s reas importantes da auditoria;
- Auxiliar o auditor a identificar e resolver tempestivamente problemas potenciais;
- Auxiliar o auditor a organizar adequadamente o trabalho de auditoria para que seja
realizado de forma eficaz e eficiente;
- Auxiliar na seleo dos membros da equipe de trabalho com nveis apropriados de
capacidade e competncia para responderem aos riscos esperados e na alocao
apropriada de tarefas;
- Facilitar a direo e a superviso dos membros da equipe de trabalho e a reviso do
seu trabalho;
- Auxiliar, se for o caso, na coordenao do trabalho realizado por outros auditores e
especialistas (CREPALDI, 2010, p. 461).

Habitualmente, as empresas de auditoria elaboram programas-padres, que devem ser

preenchidos pelos auditores, contendo uma listagem dos procedimentos a serem executados,
um local para o auditor assinar ou rubricar e um local para comentrios e observaes acerca
dos trabalhos. Porm, dependendo da empresa que est sendo auditada, pode ser necessria a
adio de outros procedimentos em funo de circunstncias particulares averiguadas na
organizao (ALMEIDA, 2012).
A NBC TI 01 serve de base legal e orienta o seguinte sobre o planejamento de
auditoria interna:
12.2.1.1 O planejamento do trabalho da Auditoria Interna compreende os exames
preliminares das reas, atividades, produtos e processos, para definir a amplitude e a
poca do trabalho a ser realizado, de acordo com as diretrizes estabelecidas pela
administrao da entidade.
12.2.1.2 O planejamento deve considerar os fatores relevantes na execuo dos
trabalhos, especialmente os seguintes:
a) o conhecimento detalhado da poltica e dos instrumentos de gesto de riscos da
entidade;
b) o conhecimento detalhado das atividades operacionais e dos sistemas contbil e
de controles internos e seu grau de confiabilidade da entidade;
c) a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria interna a
serem aplicados, alinhados com a poltica de gesto de riscos da entidade;

29
d) a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas que estejam no
mbito dos trabalhos da Auditoria Interna;
e) o uso do trabalho de especialistas;
f) os riscos de auditoria, quer pelo volume ou pela complexidade das transaes e
operaes;
g) o conhecimento do resultado e das providncias tomadas em relao a trabalhos
anteriores, semelhantes ou relacionados;
h) as orientaes e as expectativas externadas pela administrao aos auditores
internos; e
i) o conhecimento da misso e objetivos estratgicos da entidade.
12.2.1.3 O planejamento deve ser documentado e os programas de trabalho
formalmente preparados, detalhando-se o que for necessrio compreenso dos
procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade, extenso,
equipe tcnica e uso de especialistas.
12.2.1.4 Os programas de trabalho devem ser estruturados de forma a servir como
guia e meio de controle de execuo do trabalho, devendo ser revisados e
atualizados sempre que as circunstncias o exigirem (CFC, 2003, texto digital).

Para a correta elaborao de um programa de auditoria, deve-se ter informaes

suficientes a respeito da empresa a ser auditada, como por exemplo, a atividade exercida, as
prticas operacionais e contbeis, os atributos da administrao, o sistema contbil e controle
interno, volume e complexidade das transaes, trabalho de outros profissionais, exigncias e
prazos, contedo e oportunidade dos pareceres e relatrios, assim como ter conhecimento dos
fatores econmicos e da legislao em vigncia (HOOG; CARLIN, 2009).
Pode-se concluir que o planejamento de auditoria importante para o auditor se guiar
e realizar de forma correta os trabalhos. Normalmente so padronizados, mas podem sofrer
alteraes quando for necessrio ao bom andamento dos trabalhos, devendo o elaborador ter
considerveis noes a respeito do funcionamento e legislaes pertinentes a entidade.

2.1.13 Procedimentos de auditoria

Os procedimentos de auditoria so a forma como devem ser inspecionados e

examinados os acontecimentos ocorridos nas empresas, podendo, para este fim, ser aplicados
os testes de observncia ou testes substantivos.
De acordo com a NBC TI 01:
12.2.3.1 Os procedimentos da Auditoria Interna constituem exames e
investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao
auditor interno obter subsdios suficientes para fundamentar suas concluses e
recomendaes administrao da entidade (CFC, 2003).

30
Em outras palavras, mas com a mesma viso, Attie (1998) define que os
procedimentos de auditoria so as investigaes tcnicas que, tomadas em conjunto, permitem
a formao fundamentada da opinio do auditor sobre as demonstraes financeiras ou sobre
o trabalho realizado.
Em relao aos testes de observncia, pode-se destacar, segundo o CFC (2003,) que:
12.2.3.2 Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que
os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo
funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e
administradores da entidade. Na sua aplicao, devem ser considerados os seguintes
procedimentos:
a) inspeo verificao de registros, documentos e ativos tangveis;
b) observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua
execuo; e
c) investigao e confirmao obteno de informaes perante pessoas fsicas ou
jurdicas conhecedoras das transaes e das operaes, dentro
ou fora da entidade.
J em relao aos testes substantivos:
12.2.3.3 - Visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade
dos dados produzidos pelos sistemas de informao da entidade.
12.2.3.4 - As informaes que fundamentam os resultados da Auditoria Interna so
denominadas de evidncias, que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e
teis, de modo a fornecer base slida para as concluses e recomendaes
administrao da entidade.

2.1.14 Papis de trabalho

Ao examinar as informaes financeiras de uma entidade, o auditor deve coletar

recursos que sejam suficientes para sustentar a sua opinio. Para atender a este requisito
estabelecido pelas normas de auditoria, o profissional que a realiza deve se utilizar e elaborar
papis de trabalho que representem o registro de todas as evidncias, obtidas por meio da
observao, inspeo, indagao, investigao entre outras que se fizerem necessrias,
conforme Almeida (2012).
Seguindo a mesma linha de raciocnio, Franco e Marra (2011, p. 322) destacam que os
papis de trabalho constituem o testemunho do trabalho que o auditor efetuou, a forma como
foi realizado esse trabalho e registram e documentam as concluses a que o profissional
chegou.
A NBC TI 01 estabelece o seguinte sobre os papis de trabalho:

31
12.1.2.1 A Auditoria Interna deve ser documentada por meio de papis de
trabalho, elaborados em meio fsico ou eletrnico, que devem ser organizados e
arquivados de forma sistemtica e racional.
12.1.2.2 Os papis de trabalho constituem documentos e registros dos fatos,
informaes e provas, obtidos no curso da auditoria, a fim de evidenciar os exames
realizados e dar suporte sua opinio, crticas, sugestes e recomendaes.
12.1.2.3 Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe suficientes
para propiciarem a compreenso do planejamento, da natureza, da oportunidade e da
extenso dos procedimentos de Auditoria Interna aplicados, bem como do
julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas.
12.1.2.4 Anlises, demonstraes ou quaisquer outros documentos devem ter sua
integridade verificada sempre que forem anexados aos papis de trabalho (CFC,
2003, texto digital).

Segundo Crepaldi (2010, p. 413), na elaborao dos mesmos deve-se levar em

considerao a informao relativa ao planejamento de auditoria, a natureza, a oportunidade
e a extenso dos procedimentos aplicados, os resultados obtidos e as suas concluses da
evidncia da auditoria.
Destacam-se como pontos essenciais e que devem ser observados pelos auditores:
- Conciso: os papis de trabalho devem ser concisos, de forma que todos entendam
sem a necessidade de explicaes da pessoa que os elaborou;
- Objetividade: os papis de trabalho devem ser objetivos, de forma que se entenda
aonde o auditor pretende chegar;
- Limpeza: os papis de trabalho devem estar limpos, de forma a no prejudicar o
entendimento destes;
- Lgica: os papis de trabalho devem ser elaborados de forma lgica de raciocnio,
na sequncia natural do objetivo a ser atingido;
- Completos: os papis de trabalho devem ser completos por si s (CREPALDI,
2010, p. 416).

importante salientar que os papis de trabalho devem proporcionar a outro auditor,

sem experincia anterior com aquela auditoria, o entendimento do trabalho executado e a base
para as principais decises tomadas (CREPALDI, 2010). Franco e Marra (2011) tambm
corroboram desta opinio e destacam que, para ser considerado corretamente elaborado, um
papel de trabalho deve ser entendido por outro auditor, sem que seja necessria explicao
adicional.
Os papis de trabalho de posse do auditor devem ser, segundo Almeida (2012),
guardados pelo prazo de cinco anos, com o mximo sigilo e somente sendo permitido o
acesso s informaes por terceiros quando autorizado pela empresa que est sendo auditada.
Em relao s regras bsicas para a elaborao de papis de trabalho, para que no
haja falhas na auditoria, deve-se seguir um padro preciso e claro, mencionando os

32
procedimentos realizados, assim como a evidenciao da profundidade dos testes, devendo ser
observadas pelo auditor as seguintes regras:
- Os papis de trabalho devem evidenciar a obedincia s normas de auditoria
geralmente adotadas;
- Os procedimentos de auditoria adotados ficaro evidenciados, em sua extenso e
profundidade;
- Devem incluir todos os dados e informaes pertinentes;
- Devem ser limpos, claros e corretos;
- Devem conter todos os elementos e informaes que amparem o que se mencionar
no parecer e nos relatrios;
- Devem conter todas as informaes que possam ser teis, ou necessrias, no
futuro;
- Devem incluir os dados para fcil identificao da data em que foram elaborados,
quem foi o encarregado e quem fez a reviso, assim como tero ttulos e cdigos que
esclaream a natureza do exame;
- Na data do trmino da auditoria, os papis de trabalho devem estar prontos e em
condies de serem arquivados (CREPALDI, 2010, p. 417).

O autor ainda cita como papis de trabalho padronizados listas de verificao de

procedimentos, cartas de confirmao de saldos, termos de inspees fsicas de caixa, de
estoques e de outros ativos, sendo que os documentos utilizados podem ser cedidos pela
organizao, cabendo ao auditor avaliar se so ou no consistentes e confiveis (CREPALDI,
2010, p. 413).
Desta forma, pode-se dizer que os papis de trabalho so documentos sigilosos
preparados ou fornecidos ao auditor no decorrer da realizao de seu trabalho, que servem de
embasamento para as concluses dos trabalhos de auditoria, devendo ser concisos, objetivos,
limpos, lgicos e completos.

2.1.15 Riscos de auditoria

Os riscos de auditoria, de acordo com Crepaldi (2010, p. 258), podem ser definidos
como a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio isoladamente inadequada sobre as
demonstraes contbeis significativamente incorretas.
Pode-se citar como riscos:
- Deteco o risco de no se identificar erros ou irregularidades relevantes, por
ser o exame efetuado em base de testes;
- Controle o risco de que os sistemas contbeis e de controle interno deixem de
detectar uma distoro de saldos que poderia ser relevante;

33
- Inerente o risco de que a susceptibilidade do saldo de uma conta ou classe de
transaes a uma distoro que poderia ser relevante, presumindo que no houvesse
controles internos correlatos (CREPALDI, 2010, p. 259).

O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) atravs da NBC TI 01 estabelece o

seguinte a respeito:
12.2.2.1 A anlise dos riscos da Auditoria Interna deve ser feita na fase de
planejamento dos trabalhos; esto relacionados possibilidade de no se atingir, de
forma satisfatria, o objetivo dos trabalhos. Nesse sentido, devem ser considerados,
principalmente, os seguintes aspectos:
a) a verificao e a comunicao de eventuais limitaes ao alcance dos
procedimentos da Auditoria Interna, a serem aplicados, considerando o volume ou a
complexidade das transaes e das operaes;
b) a extenso da responsabilidade do auditor interno no uso dos trabalhos e
especialistas (CFC, 2003, texto digital).

Mesmo seguindo os procedimentos e aplicando os testes de auditoria, h a

possibilidade de que as concluses a respeito de um determinado assunto sejam interpretadas
de forma incorreta e no se atingir os objetivos almejados. Esses so os riscos aos quais os
trabalhos de auditoria esto expostos e sua anlise deve ser mencionada j no planejamento da
auditoria.

2.1.16 Amostragem

A amostragem na auditoria constitui-se de testes executados sobre uma parte da

totalidade dos registros, dos documentos ou dos controles de uma organizao, considerada
suficiente para que o auditor tire suas concluses sobre a exatido e a legitimidade dos
elementos examinados, sendo que a quantidade e a profundidade dos testes a serem
executados ficaro a critrio do profissional, dependendo dos fins a que se destina a auditoria
e o grau de confiana que merecem os controles internos (FRANCO; MARRA, 2011).
Crepaldi (2010, p. 336) segue a mesma linha de raciocnio e acrescenta ainda que, para
auxiliar no planejamento da amostra, pode-se usar a estratificao, que o [...] processo de
dividir uma populao em subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de
amostragem com caractersticas homogneas ou similares [...] e assim dirigir [...] os
esforos de auditoria para os itens que contenham maior potencial de erro.
Deve-se frisar que o que distingue a auditoria da reviso (exame integral) a
amostragem, que se tornou possvel atravs da criao das normas de auditoria, pois as

34
mesmas estabelecem os procedimentos a serem executados dando suporte ao trabalho do
auditor, sem que se tenha a necessidade de se fazer um exame integral nos registros
(FRANCO; MARRA, 2011).

2.1.17 Relevncia

Quando se tratar da profundidade dos exames, o auditor deve levar em considerao

[...] a relevncia do fato ou o elemento examinado e seu valor e influncia em relao ao
objeto do exame, s demonstraes contbeis ou ao parecer do auditor e tambm o [...] risco
provvel [...] que pode surgir da ausncia ou da insuficincia [...] na comprovao dos fatos
ou elementos provveis (FRANCO; MARRA, 2011, p. 209).
O auditor tem a incumbncia de definir o que mais importante para ser auditado.
Para tanto, deve considerar a relevncia e seu relacionamento com os riscos de auditoria,
focando os aspectos quantitativos (montante de valores) e qualitativos (natureza dos fatos)
(HOOG; CARLIN, 2009).
Tambm na concepo dos autores, deve-se atentar para o fato de que algo em dado
momento pode ser irrelevante, porm, se no for percebido e retificado em tempo
conveniente, pode vir a se transformar em um grande problema para a empresa, tornando-se
dessa forma relevante.

2.1.18 Relatrio da auditoria

O relatrio de auditoria abrange as concluses [...] dos principais pontos auditados,

seus riscos e seus reflexos, e as devidas recomendaes para a correo de falhas,
irregularidades ou das pendncias verificadas, com fundamentao legal nos principais pontos
levantados (HOOG; CARLIN, 2009, p. 67-68).
o meio pelo qual o auditor transmite a informao de seu trabalho para o cliente e/ou
demais usurios interessados em seus resultados, dando seu parecer e destacando os
acontecimentos de extrema importncia que foram observados e que considera que devam ser
divulgados, sendo que a opinio final do auditor deve ser alicerada em acontecimentos
concretos e evidenciados nos papis de trabalho (FRANCO; MARRA, 2011).

35
A respeito dos relatrios de auditoria, a NBC TI 01salienta que:
12.3.1 O relatrio o documento pelo qual a Auditoria Interna apresenta o
resultado dos seus trabalhos, devendo ser redigido com objetividade e
imparcialidade, de forma a expressar, claramente, suas concluses, recomendaes e
providncias a serem tomadas pela administrao da entidade.
12.3.2 O relatrio da Auditoria Interna deve abordar, no mnimo, os seguintes
aspectos:
a) O objetivo e a extenso dos trabalhos;
b) A metodologia adotada;
c) Os principais procedimentos de auditoria aplicados e sua extenso;
d) Eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria;
e) A descrio dos fatos constatados e as evidncias encontradas;
f) Os riscos associados aos fatos constatados; e
g) As concluses e as recomendaes resultantes dos fatos constatados (CFC, 2003,
texto digital).

A NBC TI 01 destaca ainda que poder ser emitido um relatrio parcial no decorrer da
auditoria, em virtude de constatao de irregularidades que necessitem de medidas
instantneas, no podendo aguardar at o final dos trabalhos de auditoria.

2.1.19 Auditoria trabalhista

Santos (2009) conceitua a auditoria trabalhista como um mtodo de autoanlise que d

apoio rea de recursos humanos, buscando o aperfeioamento das obrigaes e processos
organizacionais, e refora que sua principal caracterstica a preveno e no, a fiscalizao.
O autor salienta tambm que tanto os interesses do empregado quanto do empregador
so observados, sendo que, em relao ao empregado, a auditoria trabalhista constitui-se
como uma maneira de impedir que falhas nos processos causem prejuzos aos mesmos e
garantir a observncia dos direitos legais. Para o empregador, alm de auxiliar na preveno
de problemas junto aos rgos que tratam das questes trabalhistas, diminuindo e evitando
falhas que podem ocasionar autuaes ou ainda reclamatrias, proporciona gesto
informaes que servem como alicerce para questes de estratgia e para a aplicao de
medidas corretivas quando assim forem necessrias.
De acordo com Barbieri .... (2014, texto digital), a auditoria trabalhista [...] um
processo de anlise de documentos, procedimentos e rotinas que ocasionam ou podem
ocasionar um passivo trabalhista nas empresas, viabilizando a implementao de medidas
preventivas e corretivas, visando reduzir custos e prevenir riscos.

36
Os objetivos da auditoria trabalhista, segundo Teixeira (2009), devem ser o da
autofiscalizao, para prevenir problemas futuros, da diminuio de erros e danos nas rotinas
auditadas, da criao de rgos de controle de qualidade do trabalho, do cuidado para evitar
fraudes e desvios que possam vir a ocorrer e da orientao e assessoramento para a
administrao.
Tem como peculiaridade e diferena em relao aos demais ramos de auditoria a
questo de se tratar de procedimentos e problemas envolvendo funcionrios, ou seja, pessoas,
o que requer um posicionamento de maior sensibilidade nos exames desta rea
(GONALVES, 2006).
Com base nas explanaes, podemos averiguar que a auditoria trabalhista muito
importante para as empresas e no deve ser deixada de lado, assim como no consider-la
apenas como uma forma de fiscalizao, mas tambm, e principalmente, como meio de
preveno de problemas que possam vir a ocorrer no futuro em decorrncia do no
cumprimento de forma adequada dos processos relacionados rea trabalhista.

2.2 Legislao trabalhista

A legislao trabalhista brasileira fundamentada basicamente na Constituio

Federal (CF), na Consolidao das Leis do Trabalho (CLT) e nas convenes e acordos
coletivos (MARTINS, 2006).

2.2.1 Constituio federal

Segundo Martins (2006), a Constituio Federal de 1934 foi uma das precursoras das
normas que tratam sobre o direito do trabalho no Brasil, configurando-se como importante
avano nesta rea, sendo que as constituies que a sucederam continuaram a discorrer sobre
o tema, dando suporte s demais normas.
A Constituio Federal de 1988, vigente atualmente, especifica nos artigos 7 a 11 os
direitos e deveres individuais e coletivos e os direitos sociais referentes s questes
trabalhistas (MARTINS, 2006).

37
Dessa forma, entende-se que a mesma preconiza alguns pontos trabalhistas, sendo uma
das referncias para as questes relacionadas aos direitos e deveres do trabalhador.

2.2.2 Consolidao das Leis doTrabalho (CLT)

A Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), de acordo com Martins (2006, p. 41),
uma [...] compilao da legislao [...] consubstanciada no Decreto-Lei n 5.452, de 1 de
maio de 1943. Nela, conforme o autor, podemos encontrar no apenas as regras relativas
relao entre empregado e empregador, mas tambm normas sobre segurana e medicina do
trabalho, alm de fiscalizao e processos judiciais, constituindo-se, at hoje, como a
principal norma legislativa brasileira no que tange os assuntos trabalhistas.
Segundo Zanluca (2013) a CLT j sofreu diversas alteraes desde sua publicao,
visando adaptar o texto s modernidades, mas ainda necessita de uma atualizao, para
simplificar especialmente as normas aplicveis s pequenas e mdias empresas e suavizar
seus aspectos burocrticos e excessivamente regulamentadores.
Pode-se, portanto, definir a CLT como o principal instrumento para regulamentar as
relaes de trabalho no Brasil, sendo que a mesma tem o intuito de proteger os empregados.

2.2.3 Convenes e acordos coletivos de trabalho

O art. 611, da CLT, define a conveno coletiva como um:

[...] acordo de carter normativo, pelo qual dois ou mais sindicatos representativos
de categorias econmicas e profissionais estipulam condies de trabalho aplicveis,
no mbito das respectivas representaes, s relaes individuais de trabalho
(BRASIL, 1943, texto digital).

Na falta de sindicato que abranja respectiva localidade ou categoria, podero celebrar

convenes coletivas as Federaes, ou na ausncia dessas, as Confederaes, segundo 2,
art. 611, CLT (BRASIL, 1943).
J o acordo coletivo, conforme o mesmo artigo da CLT, tambm normativo e se
constitui como um ajuste estabelecido entre uma ou mais empresas e o sindicato da categoria
profissional, com o objetivo de definir a respeito das condies de trabalho.

38
Tanto a conveno quanto o acordo coletivo tm fora de lei e estipulam as condies
nas quais os trabalhadores iro exercer as suas funes, sendo que as mesmas sero aplicadas
em contratos individuais dos empregados. A diferena que, enquanto na conveno coletiva
o pacto feito entre o sindicato patronal e o sindicato profissional, no acordo coletivo
realizado entre as empresas e o sindicato da categoria profissional.

2.3 Rotinas trabalhistas

As atividades da relao trabalhista esto rodeadas de funes essenciais que precisam

ser observadas de modo legal, no apenas pelos aspectos administrativos, mas tambm, e
principalmente, pelas obrigaes e consequncias jurdicas que os atos produzem. No mbito
trabalhista h diversas rotinas que devem ser observadas com frequncia e regularidade,
objetivando a correta aplicao da legislao e evitando-se transtornos maiores. Abaixo as
principais rotinas trabalhistas adotadas pelas organizaes.

2.3.1 Admisso de empregado

No ato de admisso de um funcionrio, a empresa deve ter em mos uma srie de

documentos para proceder ao registro do mesmo, tendo como finalidade a sua identificao e
possibilitando o adequado desempenho das obrigaes da organizao em relao ao
funcionrio, e tambm em relao fiscalizao trabalhista e previdenciria.
So exigidas cpias dos seguintes documentos: Carteira de Trabalho e Previdncia
Social (CTPS), certido de nascimento ou cdula de identidade, ttulo de eleitor, Cadastro de
Pessoa Fsica (CPF), certificado de reservista ou alistamento militar, documento de inscrio
no PIS/PASEP ou anotao correspondente na CTPS, certido de nascimento de filhos
menores de 14 (quatorze) anos, carto da criana para os filhos menores de 7 (sete) anos ou
declarao de frequncia escolar para os maiores de 7 (sete) anos, para fins de recebimento de
salrio-famlia, atestado de sade ocupacional (ASO), Carteira Nacional de Habilitao
(CNH), para a funo de motorista, carteira de habilitao profissional, para os que exercerem
profisses regulamentadas, comprovante de residncia e foto 3 x 4 (OLIVEIRA, 2009).

39
proibida, segundo Oliveira (2009), a reteno dessa documentao, sendo que
depois de extrados os dados necessrios, ela deve ser devolvida ao funcionrio, mesmo em se
tratando de fotocpias.
De posse da documentao, a empresa poder efetuar as anotaes na CTPS, devendo
devolv-la em, no mximo, 48 (quarenta e oito) horas, contra recibo, segundo art. 29 da CLT,
efetuar o contrato de trabalho, preencher o livro ou ficha registro de empregado, alm das
declaraes: ficha e termo de responsabilidade do salrio-famlia, declarao de dependente
para o imposto de renda e termo de opo ou renncia de vale-transporte (SILVA, 2011).

2.3.2 Exames mdicos

De acordo com a Norma Regulamentadora (NR) 7, aprovada pela Portaria 21/1994,

so obrigatrios os exames mdicos admissionais, peridicos, de retorno, mudana de funo
e demissionais por parte dos funcionrios, sendo que os mesmos devem ser custeados pelo
empregador (GONALVES, 2010).
Tambm sobre esse assunto discorre o art. 168 da CLT, que cita que, alm do exame
ocupacional, exames complementares podero ser requeridos, a critrio mdico, para a
apurao da capacidade ou aptido fsica e mental do empregado, para a funo que o mesmo
ir exercer (BRASIL, 1943).
O exame mdico admissional, de acordo com Gonalves (2010), ser efetuado antes
de o trabalhador assumir suas atividades e faz parte das exigncias do Programa do Controle
Mdico de Sade Ocupacional (PCMSO).
Os peridicos so realizados de acordo com a idade e tipo de atividade que o
empregado exerce, devendo ser efetuados a cada 6 (seis) meses, para trabalhadores expostos a
condies de perigo iminente; anualmente, para os expostos a riscos ou situaes que
impliquem o desencadeamento ou agravamento de doena ocupacional, portadores de doenas
crnicas e menores de 18 (dezoito) anos e maiores de 45 (quarenta e cinco) anos; e
bianualmente para os trabalhadores maiores de 18 (dezoito) anos e menores de 45 (quarenta e
cinco) anos de idade (GONALVES, 2010).

40
O autor tambm menciona os exames de retorno, que devem ser efetuados sempre que
o empregado se ausentar do trabalho por mais de 30 (trinta) dias por motivo de doena,
acidente ou parto, devendo ser realizado no dia do retorno.
Exames de mudana de funo so exigidos antes de o funcionrio mudar de funo,
desde que a mesma implique exposio do trabalhador a riscos diferentes daqueles a que
estava submetido antes da alterao (GONALVES, 2010).
E, por ltimo, Gonalves (2010) cita o exame mdico demissional, que aquele
realizado at 15 (quinze) dias antes da sada do funcionrio da empresa ou at a data de
homologao da resciso de contrato de trabalho. Porm, segundo o mesmo autor, se exames
peridicos tiverem sido feitos a menos de 90 (noventa) dias em caso de empresas de grau de
risco 3 e 4 ou a menos de 135 (cento e trinta e cinco) dias no caso de empresas cujo grau de
risco for 1 ou 2, os exames demissionais podem ser dispensados.

2.3.3 Contrato individual de trabalho

O art. 442 da CLT define o contrato individual de trabalho como sendo um [...]
acordo tcito ou expresso, correspondente relao de emprego. Complementa esta ideia o
art. 443, que diz que esse acordo pode ainda ser verbal ou por escrito e por prazo determinado
ou indeterminado (BRASIL, 1943, texto digital).
As partes envolvidas no contrato de trabalho, empregador e empregado, podem
combinar livremente as suas condies, desde que no violem as normas de proteo ao
trabalho, as disposies contidas em acordos/convenes coletivas e as decises de
autoridades competentes, de acordo com o art. 444 da CLT (BRASIL, 1943).
Em havendo necessidade de se fazer alguma alterao no contrato de trabalho, a
mesma, segundo art. 468, da referida norma, s lcita por mtuo consentimento, desde que
no resulte em prejuzos ao funcionrio, sob pena de se tornar nula (BRASIL, 1943).
Portanto, o contrato de trabalho pode ser tanto de forma escrita, quanto verbal, alm de
ser por prazo determinado ou indeterminado. As condies podem ser acertadas entre as
partes, desde que no firam as normas legais vigentes e no causem prejuzos ao empregado
para no se tornarem invlidas.

41
2.3.4 Contrato de experincia

O contrato de experincia aplicado para que ambas as partes, empregador e

empregado, avaliem e resolvam se, iro estabelecer um contrato por prazo indeterminado, que
a regra.
Para Gonalves (2010, p. 198) o objetivo do contrato de experincia :
[...] o conhecimento recproco, ou seja, durante o perodo experimental o
empregador observar o desempenho funcional do empregado na execuo das
respectivas atribuies, disciplina, subordinao, etc., e o empregado, por sua vez,
verifica sua adaptao, integrao, relacionamento com superiores hierrquicos,
condies de trabalho, etc.

De acordo com o pargrafo nico do art. 445 da CLT, o prazo mximo do contrato de
experincia de 90 (noventa) dias, sendo que ultrapassado este perodo o mesmo
considerado como contrato por prazo indeterminado. Tambm passa a vigorar sem
determinao de prazo, segundo o art. 451 da CLT o contrato de experincia que for
prorrogado mais de uma vez, mesmo que o prazo final de 90 (noventa) dias no tenha sido
excedido (BRASIL, 1943).

2.3.5 Vale transporte

A Lei 7.418/85 em seu art. 1 determina que o vale transporte seja antecipado pelo
empregador ao empregado para que o mesmo utilize-o em despesas de deslocamento
residncia-trabalho e vice-versa, por meio do transporte coletivo pblico. Estabelece tambm
em seu art. 4 que o empregador participar dos gastos de deslocamento do trabalhador com a
ajuda de custo equivalente parcela que exceder a 6% (seis por cento) de seu salrio bsico
(BRASIL, 1985).
O vale transporte, no que se refere contribuio do empregador no tem natureza
salarial, nem se incorpora remunerao para quaisquer efeitos, no constitui base de
incidncia de contribuio para a previdncia social ou Fundo de Garantia por Tempo de
Servio (FGTS), assim como no se caracteriza como rendimento tributvel do funcionrio
(BRASIL, 1985).

42
2.3.6 Trabalho do menor

considerado menor pela CLT o trabalhador entre 14 (quatorze) e 18 (dezoito) anos

de idade. A esse respeito o art. 403 da referida consolidao preceitua que vedado qualquer
tipo de trabalho a menores de 16 (dezesseis) anos, exceto na condio de aprendiz, a partir
dos 14 (quatorze) anos de idade (BRASIL, 1943).
O mesmo artigo estabelece que a atividade desempenhada pelo menor no poder
prejudicar a sua formao, no que se refere ao seu desenvolvimento fsico, moral, psquico e
social, assim como no dever impedir sua frequncia escolar. Alm disso, o art. 404 cita que
no ser permitido ao menor de 18 (dezoito) anos trabalhar em horrio considerado noturno
(BRASIL, 1943).
A Constituio Federal de 1988 tambm dispe sobre o assunto, determinando em seu
art. 7, inciso XXXIII, que no permitido o trabalho noturno, perigoso ou insalubre aos
menores de 18 (dezoito) anos e de qualquer atividade aos menores de 16 (dezesseis) anos,
afora a condio de aprendiz (BRASIL, 1988).

2.3.7 Jornada de trabalho e intervalos

Entende-se por jornada de trabalho a quantidade de horas dirias pelas quais o

empregado foi contratado para prestar servios empresa.
A CLT em seu art. 58 estabelece que a durao normal de trabalho no poder ser
superior a 8 (oito) horas dirias, exceto quando se tenha outro limite expressamente fixado.
De forma anloga, o art. 7 da Constituio Federal de 1988, incisos XIII e XIV, orienta que a
durao do trabalho no poder exceder a 8 (oito) horas dirias ou 44 (quarenta e quatro)
horas semanais, salvo quando houver compensaes de horrios ou redues da jornada, por
meio de acordos ou convenes coletivas, desde que no ultrapasse 10 (dez) horas dirias,
conforme art. 59 da CLT. (BRASIL, 1943; BRASIL, 1988).
O caput do art. 71 da CLT orienta que, em trabalhos ininterruptos cuja durao seja
superior a 6 (seis) horas, obrigatria a concesso de um intervalo de no mnimo 1 (uma)
hora e de no mximo 2 (duas) horas (BRASIL, 1943). Conforme o 1 do referido artigo,
quando a durao do trabalho for de 4 (quatro) a 6 (seis) horas dever ser concedido um

43
intervalo de 15 (quinze) minutos. Martins (2006) destaca que esses descansos feitos durante a
jornada de trabalho so chamados de intervalos intrajornada.
Tambm, segundo o mesmo autor, no art. 66 da CLT consta que obrigatrio que
entre duas jornadas de trabalho haja no mnimo 11 (onze) horas consecutivas de descanso, o
chamado intervalo interjornada.
Os intervalos, no entender de Oliveira (2009), devem ser concedidos tanto para o
trabalhador se alimentar quanto para repousar, tendo como objetivo principal o
restabelecimento do organismo para que o empregado possa dar continuidade a suas
atividades na empresa, no devendo ser computados na durao normal do trabalho e
tampouco ser concedido mais de um intervalo durante a jornada ou a sua diviso em partes
menores.

2.3.8 Marcao de ponto

Conforme o 2 do art. 74 da CLT para os estabelecimentos que tiverem mais de 10

(dez) funcionrios, obrigatria a marcao da hora de entrada e de sada. Essa marcao,
conforme o mesmo artigo, poder ser realizada atravs de registro manual, mecnico ou
eletrnico (BRASIL, 1943).
Segundo a Portaria n 1.510/09, o registro eletrnico de ponto no obrigatrio, mas
se assim optar a empresa, esta deve seguir as orientaes da referida portaria, como por
exemplo, o registro do equipamento no MTE e a emisso de comprovante ao trabalhador a
cada registro (BRASIL, 2009).
Martins (2012) salienta que, embora as empresas que tenham menos de 10 (dez)
funcionrios no estejam obrigadas, sob aspecto legal, a ter controle de ponto, torna-se
interessante faz-lo para que em um eventual processo trabalhista possa ser utilizado como
prova.

44
2.3.9 Salrio

Por salrio entende-se, conforme o 1 do art. 457 da CLT, [...] no s a importncia

fixa estipulada, como tambm as comisses, percentagens, gratificaes ajustadas, dirias
para viagens e abonos pagos pelo empregador, ressaltando-se que as dirias de viagem
devem exceder 50% (cinquenta por cento) do salrio percebido pelo funcionrio para serem
consideradas (BRASIL, 1943).
O pagamento do salrio no deve ser estipulado por perodo superior a 1(um) ms,
exceto quando se tratar de comisses, percentagens e gratificaes, devendo o pagamento,
quando for mensal, ser no mximo at o quinto dia til do ms subsequente ao vencido, de
acordo com o art. 459 da CLT (BRASIL, 1943).
No que diz respeito distino de salrio, o art. 7 da Constituio Federal de 1988,
determina:
XXX - proibio de diferena de salrios, de exerccio de funes e de critrio de
admisso por motivo de sexo, idade, cor ou estado civil;
XXXI - proibio de qualquer discriminao no tocante a salrio e critrios de
admisso do trabalhador portador de deficincia;
XXXII - proibio de distino entre trabalho manual, tcnico e intelectual ou entre
os profissionais respectivos (BRASIL, 1988).

Nesse sentido, a CLT, em seu art. 461, tambm orienta que o salrio no deve ter
distino quando as funes desempenhadas pelos funcionrios a um mesmo empregador, em
uma mesma localidade, forem idnticas, no devendo tambm haver diferena salarial em
razo de sexo, nacionalidade ou idade (BRASIL, 1943).
O piso salarial, de acordo com Martins (2012), o valor mnimo a ser pago ao
empregado pertencente a determinada categoria profissional e estabelecido em sentenas
normativas, convenes ou acordos coletivos. Conforme art. 7, inciso IV, da Constituio
Federal, o piso salarial nunca deve ser inferior ao salrio mnimo nacional, inclusive para
aqueles que percebem remunerao varivel (BRASIL, 1988).
A Constituio Federal, em seu art. 7, inciso VI, tambm estabelece a irredutibilidade
salarial, exceto se previsto em acordo ou conveno coletiva (BRASIL, 1988). Gonalves
(2010) apresenta deciso do TST, a respeito do assunto, sendo que o tribunal entendeu que
mesmo quando h reduo da jornada de trabalho, no pode haver reduo salarial, devendo
manter o empregador o mesmo padro anteriormente pago ao funcionrio.

45
2.3.10 Horas extras

As horas extras so, segundo Gonalves (2010, p. 54), [...] as horas laboradas alm da
jornada normal do empregado, [...] tudo que extrapolar este limite ser considerado como
labor extraordinrio.
A CLT, no art. 59 diz que a durao normal do trabalho poder ser excedida, no
mximo em 2 (duas) horas suplementares, mediante acordo escrito de prorrogao de horas
entre as partes ou acordo/conveno coletiva, no ultrapassando o total de 10 (dez) horas
dirias de trabalho (BRASIL, 1943).
O adicional de hora extra deve ser de, no mnimo, 50% (cinquenta por cento) sobre a
hora normal, segundo o art. 7, inciso XVI, da CF, nada impedindo, portanto, que se estipule
um adicional maior atravs de acordo, conveno ou dissdio coletivo (BRASIL, 1988).
Quando o excesso de horas trabalhadas em um dia for compensado pela diminuio
em outro dia, poder ser dispensado o acrscimo de salrio, desde que a compensao ocorra,
no mximo, no perodo de 1 (um) ano ou conforme for estipulado nos instrumentos de
negociao coletiva de trabalho, conforme 2, art. 59 da CLT (BRASIL, 1943).
Tambm de acordo com o 1, art. 58 da CLT, no so computadas como horasextras as variaes de horrio no registro ponto que no tenham ultrapassado 5 (cinco)
minutos em cada marcao, observando-se o limite de 10 (dez) minutos dirios (BRASIL,
1943).

2.3.11 Adicional insalubridade e periculosidade

As atividades ou operaes insalubres, de acordo com o art. 189 da CLT, so:

[...] aquelas que, por sua natureza, condies ou mtodos de trabalho, exponham os
empregados a agentes nocivos sade acima dos limites de tolerncia fixados em
razo da natureza e da intensidade do agente e do tempo de exposio aos seus
efeitos (BRASIL, 1943, texto digital).

Martins (2012) explica que as atividades insalubres esto caracterizadas na Norma

Regulamentadora (NR) 15, da Portaria n 3.214/78, que descreve agentes fsicos, qumicos e

46
biolgicos prejudiciais sade do trabalhador, como calor, presso, radiaes ionizantes,
poeira, gases, bactrias, fungos, vrus entre outros.
Quando o trabalho em condies insalubres estiver acima dos limites de tolerncia
estipulados pelo Ministrio do Trabalho, deve haver o pagamento de um adicional, sendo que
para riscos de grau mximo o adicional de 40% (quarenta por cento), para grau mdio de
20% (vinte por cento) e para grau mnimo de 10% (dez por cento) sobre o salrio mnimo
(art. 193, CLT) (BRASIL, 1943).
Entretanto, no que se refere base de clculo da insalubridade, Martins (2012)
menciona a redao da Smula n 228 do TST, que orienta que o mesmo seja calculado sobre
o salrio bsico, salvo critrio mais vantajoso fixado em instrumento coletivo. Mas, segundo o
mesmo autor, no existe previso legal nesse sentido e, portanto, deve-se, at segunda ordem,
manter o salrio mnimo como base de clculo.
O adicional de periculosidade pago, segundo o art. 193, da CLT, quando do
exerccio de atividades perigosas, que impliquem em contato permanente com inflamveis
ou explosivos em condies de risco acentuado. O percentual que deve ser pago de 30%
(trinta por cento) sobre o salrio do funcionrio, sem os demais acrscimos (BRASIL, 1943,
texto digital).
A regulamentao que trata das condies perigosas no local de trabalho, conforme
Martins (2012) a NR 16, da Portaria n 3.214/78.
Na hiptese de serem devidos tanto o adicional de insalubridade quanto o de
periculosidade, o funcionrio pode optar por um dos dois, sendo vedado o pagamento de
ambos os adicionais ao mesmo tempo, conforme prescreve o 2, do art. 193, da CLT
(BRASIL, 1943).
Quando ocorre a eliminao do risco sade ou integridade fsica, o direito do
empregado ao adicional de insalubridade ou periculosidade deixa de existir (art. 194, CLT)
(BRASIL, 1943).
Tanto a insalubridade quanto a periculosidade so pagas ao funcionrio quando esse
est exposto a riscos, sendo que, enquanto a insalubridade tem como sua base de clculo o
salrio mnimo nacional, a periculosidade se baseia no salrio do empregado. Tendo o
funcionrio direito aos dois adicionais, dever escolher entre um ou outro.

47
2.3.12 Salrio famlia

De acordo com a Lei n 4.266/63 o salrio famlia um benefcio previdencirio, ao

qual tm direito os segurados empregados, com exceo dos domsticos, pago na proporo
do respectivo nmero de filhos ou equiparados at a idade de 14 anos ou invlidos de
qualquer idade, cujo salrio de contribuio seja igual ou inferior tabela disponibilizada
anualmente (BRASIL, 1963).
Para concesso do mesmo, segundo IN INSS n 45/10, os empregados devem
apresentar certido de nascimento de filhos menores de 14 anos, carto de vacinao, quando
o dependente for menor de 7 anos e atestado de matrcula e frequncia escolar para
dependentes de 7 a 14 anos de idade (BRASIL, 2010).
Tambm devem apresentar, para a manuteno do benefcio, o carto de vacinao nos
meses de maio e o atestado de matrcula e frequncia escolar nos meses de maio e novembro
(BRASIL, 2010).

2.3.13 Frias

Aps cada perodo de 12 (doze) meses de vigncia do contrato de trabalho, o

funcionrio ter direito a frias de 30 (trinta) dias corridos (art. 130, CLT). Elas sero
concedidas por ato do empregador, em um s perodo, nos 12 (doze) meses subsequentes
aquisio do direito, sendo que somente em casos excepcionais podero ser concedidas frias
em 2 (dois) perodos, um dos quais no poder ser inferior a 10 (dez) dias (art. 134, CLT). O
2 do artigo define que, para os menores de 18 (dezoito) e maiores de 50 (cinquenta) anos,
devem ser concedidas em um nico perodo (BRASIL, 1943).
A comunicao das frias ao empregado dever ser feita com antecedncia mnima de
30 (trinta) dias data de seu gozo e por escrito, conforme art. 135 da CLT, sendo que a
deciso sobre a poca em que sero concedidas as mesmas estabelecida pelo empregador,
entretanto em caso de estudantes, menores de 18 (dezoito) anos, as mesmas devero coincidir
com as frias escolares (art. 136, CLT) (BRASIL, 1943).
Se forem concedidas fora do prazo, o empregador dever pagar as frias de forma
dobrada (art. 137, CLT) (BRASIL, 1943).

48
O empregado pode, se assim o desejar, converter um tero das frias a que tiver direito
em abono pecunirio, no valor da remunerao que lhe seria devida nos dias correspondentes,
devendo fazer a requisio at 15 (quinze) dias antes do trmino do perodo aquisitivo,
conforme art. 143, da CLT.
As frias sero, conforme art. 142 da CLT, calculadas com base na remunerao
devida data de sua concesso, devendo ser includas as mdias referentes aos adicionais, as
gratificaes, as comisses entre outros (BRASIL, 1943). Alm disso, o inciso XVII do art. 7
da CF dispe que as frias anuais devero ser remuneradas com, pelo menos, um tero a mais
do que o salrio normal (BRASIL, 1988).
O prazo estabelecido para o pagamento das frias, de acordo com o art. 145, da CLT
de 2 (dois) dias antes do incio do respectivo gozo (BRASIL, 1943).
Pode-se tambm, segundo art. 139, da CLT, o empregador conceder frias coletivas a
todos os empregados da empresa ou a determinados setores, podendo serem gozadas em 2
(dois) perodos, nenhum dos quais inferior a 10 (dez) dias corridos. Para tanto, a organizao
deve comunicar o rgo local do Ministrio do Trabalho sobre o incio e trmino das frias e
tambm o sindicato representativo da categoria profissional, com antecedncia de 15 (quinze)
dias a partir do incio das mesmas (BRASIL, 1943).
Portanto, todo funcionrio aps 12 (doze) meses de trabalho ter direito a 30 (trinta)
dias de frias, com um adicional de um tero sobre o salrio, tendo tambm a opo de
converter um tero dos dias a que tem direito em abono pecunirio.

2.3.14 Dcimo terceiro salrio

De acordo com Oliveira (2009), o inciso VIII, do o art. 7 da Constituio Federal

estabeleceu a expresso dcimo terceiro salrio para gratificao natalina.
A Lei n 4.090, de 13 de julho de 1962, institui a gratificao de natal para todos os
trabalhadores, sendo que a gratificao corresponde a 1/12 avos da remunerao devida em
dezembro, por ms de servio, do ano correspondente. A frao igual ou superior a 15 dias de
trabalho considerada como 1 (um) ms integral (BRASIL, 1962).

49
No que se refere ao pagamento do 13 salrio, a Lei 4.749, de 12 de agosto de 1965,
estipula que o mesmo seja pago at o dia 20 (vinte) do ms de dezembro de cada ano,
compensando-se a importncia que o empregado houver recebido a ttulo de adiantamento,
que pode ser efetuado de fevereiro a novembro, correspondendo metade do salrio do ms
anterior (BRASIL, 1965).

2.3.15 Contribuio previdenciria

De acordo com Oliveira (2009, p. 75), [...] a contribuio de cada segurado

empregado, filiado ao Instituto Nacional do Seguro Social INSS) de 8% (oito por cento),
9% (nove por cento) ou 11% (onze por cento), conforme o salrio de contribuio
determinado pela previdncia social. O INSS incide sobre as mais diversas verbas salariais,
como o salrio base, horas extras, insalubridade, periculosidade, comisses, frias usufrudas,
13 salrio e demais verbas previstas em lei (OLIVEIRA, 2009).
O autor destaca ainda que h um limite mximo para desconto do INSS. Se o
funcionrio perceber um valor superior ao limite mximo, s se poder descontar-lhe do
salrio o limite estabelecido.
A norma jurdica que prev o desconto do INSS sobre a folha de pagamento a CF de
1988. O art. 195 define que a seguridade social deve ser financiada por toda sociedade, de
forma direta e indireta (BRASIL, 1988).

2.3.16 Contribuio Sindical

Segundo o art. 582, da CLT os empregadores so obrigados a descontar, da folha de

pagamento de seus empregados, no ms de maro de cada ano, um dia de trabalho a ttulo de
contribuio sindical, qualquer que seja a forma de remunerao (BRASIL, 1943).
Esse desconto, conforme art. 579, da CLT, devido por todos os funcionrios que
participarem de determinada categoria econmica ou profissional, em favor do sindicato da
categoria (BRASIL, 1943).

50
Caso o funcionrio no tiver trabalhado no ms de maro, ms do desconto do imposto
sindical, devero as empresas fazerem referido desconto no primeiro ms subsequente ao do
reincio do trabalho, conforme art. 602, da CLT (BRASIL, 1943).
O comprovante, de acordo com o art. 583, da CLT, dever ser remetido ao respectivo
sindicato da categoria e na falta deste, correspondente entidade sindical de grau superior, e,
se, for o caso, ao Ministrio do Trabalho (BRASIL, 1943).

2.3.17 Fundo de garantia por tempo de servio

O Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS) foi criado pela Lei n. 5.107, de
13 de setembro de 1966 e foi institudo oficialmente pela CF de 1988 e modificado
posteriormente com as alteraes da Lei n. 7.839, de 12 de outubro de 1989 e Lei n. 8.036,
de 11 de maio de 1990 (OLIVEIRA, 2009).
O art. 15 da Lei n. 8.036/90 determina que o empregador est obrigado a depositar at
o dia 7 (sete) de cada ms, em conta bancria vinculada, o correspondente a 8% (oito por
cento) da remunerao paga ou devida ao funcionrio, no ms anterior, inclusive sobre a
gratificao natalina (BRASIL, 1990).
A base de clculo do FGTS incide sobre todas as verbas remuneratrias pagas pelo
empregador como retribuio aos servios prestados. Compreende remunerao no s o
salrio, mas tambm as comisses, percentagens, gratificaes ajustadas, dirias de viagem,
abonos pagos pelo empregador entre outras verbas (BRASIL, 1943).

2.3.18 Programa de Controle Mdico de Sade Ocupacional

A Norma Regulamentadora 7 (NR 7) estabelece que todos os empregadores e

instituies que admitam trabalhadores como empregados, devem elaborar o Programa de
Controle Mdico de Sade Ocupacional (PCMSO), tendo como objetivo a promoo e sade
do trabalhador. (BRASIL, 1978).
O PCMSO deve ter carter de preveno, rastreamento e diagnstico precoce dos
agravos sade relacionados ao trabalho, inclusive de natureza subclnica, alm da

51
constatao da existncia de casos de doenas profissionais ou danos irreversveis sade dos
trabalhadores (BRASIL, 1978).

2.3.19 Programa de Preveno de Riscos Ambientais

obrigatria a elaborao e implementao do Programa de Preveno de Riscos

Ambientais (PPRA) para todas as organizaes que possuem funcionrios, de acordo com a
Norma Regulamentadora 9 (NR 9) (BRASIL, 1978).
A referida norma visa preservao da sade e integridade dos trabalhadores, atravs
da antecipao, reconhecimento, avaliao e consequente controle da ocorrncia de riscos
ambientais existentes ou que venham a existir no ambiente de trabalho (BRASIL, 1978).

2.3.20 Perfil profissiogrfico previdencirio

O Perfil Profissiogrfico Previdencirio (PPP):

[...] um documento histrico-laboral do trabalhador, que rene, entre outras
informaes, dados administrativos, registros ambientais e resultados de
monitorao biolgica, durante todo o perodo em que este exerceu suas atividades
na respectiva empresa (ZANLUCA, 2013, texto digital).

Segundo o Ministrio da Previdncia Social, o PPP constitui-se de um formulrio

preenchido com dados do funcionrio, contendo informaes a respeito da atividade que o
mesmo desempenha na empresa, agentes nocivos ao quais encontra-se exposto, a intensidade
e concentrao do agente, exames clnicos e dados da empresa. Ainda ressalta que esse
formulrio deve ser preenchido pelas empresas que exponham seus funcionrios a agentes
nocivos sade ou integridade fsica (MINISTRIO DA PREVIDNCIA SOCIAL, 2014).
Zanluca (2013) cita que a atualizao do formulrio deve ser efetuada sempre que
ocorrer alguma mudana, ou quando no houver, pelo menos uma vez ao ano. Entretanto, a
Previdncia Social estuda a disponibilizao, na internet, de um sistema que possibilitar aos
funcionrios, atravs de senha individual, o acompanhamento do preenchimento e das
atualizaes que a empresa fizer a respeito das atividades desempenhadas pelo mesmo e se
no estiverem corretas, poder solicitar retificao, alm de poder imprimir o formulrio
quando necessitar. O PPP eletrnico, como ser chamado, dever ser obrigatrio para todos os

52
funcionrios, inclusive queles que no exeram atividades de exposio a agentes
(MINISTRIO DA PREVIDNCIA SOCIAL, 2014).
A emisso do PPP, segundo Zanluca (2013), deve basear-se no Programa de
Preveno de Riscos Ambientais (PPRA), Programa de Gerenciamento de Riscos (PGR),
Programa de Condies e Meio Ambiente de Trabalho na Indstria da Construo (PCMAT),
Programa de Controle Mdico de Sade Ocupacional (PCMSO), Laudo Tcnico de
Condies Ambientais do Trabalho (LTCAT) e Comunicao de Acidente do Trabalho
(CAT).

2.3.21 E-social

O e-social ou Escriturao Fiscal Digital das Obrigaes Fiscais, Previdencirias e

Trabalhistas um projeto que visa abranger a escriturao da folha de pagamento e, em um
segundo momento, o Livro Registro de Empregados, conforme a Receita Federal do Brasil
(2014).
Alm da Receita Federal do Brasil, esto engajados nessa ideia o Ministrio do
Trabalho (MTE), o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS) e a Caixa Econmica Federal
(E-SOCIAL/SPED..., 2013).
A ferramenta ir coletar informaes trabalhistas, previdencirias, tributrias e fiscais
referentes contratao e utilizao de mo de obra onerosa, armazenando-as no Ambiente
Nacional do e-Social, possibilitando aos rgos participantes do projeto que possam utilizlos para os devidos fins (E-SOCIAL/SPED..., 2013).
O e-Social tem como principais finalidades, conforme E-social/SPED... (2013, texto
digital):
- abranger em um nico aplicativo toda a escriturao da folha de pagamento, com
todos os seus eventos, tais como admisso, folha de pagamento mensal, 13 salrio,
frias, afastamentos, CAT, etc., inclusive o registro de empregados, simplificando,
assim, a emisso, e uniformizando as obrigaes acessrias trabalhistas e tributrias
dos
empregadores
aos
diversos
rgo
envolvidos
no
sistema
(CEF/INSS/RFB/MPS);
- garantia dos direitos trabalhistas na forma explicitada na legislao juslaboralista;
- pleno controle por parte da fiscalizao (trabalhista e RFB) de todas as obrigaes
e dbitos trabalhistas, previdencirios e fiscais.

53
Embora a legislao no traga de forma clara quais as obrigaes acessrias que sero
substitudas pelo e-Social, pode-se deduzir, atravs do leiaute j aprovado, que tendem a ser
extintos o livro de registro de empregados, folha de pagamento, Sistema empresa de
recolhimento do FGTS e informaes Previdncia Social (SEFIP), Cadastro Geral de
Empregados e Desempregados (CAGED), Relao Anual de Informaes Sociais (RAIS),
Declarao do Imposto Retido na Fonte (DIRF), Comunicao de Acidente do Trabalho
(CAT), Perfil Profissiogrfico Previdencirio (PPP) e Manual Normativo de Arquivos
Digitais (MANAD) (E-SOCIAL/SPED...2013).

2.3.22 Resciso do contrato de trabalho

Conforme o art. 487 da CLT, quando no h um prazo estipulado para a resciso do

contrato de trabalho, a parte que desejar rescindir, sem motivo justo, deve avisar a outra parte
com, no mnimo, 30 (trinta) dias de antecedncia (BRASIL, 1943). Sobre esse artigo,
Gonalves (2010) menciona que o aviso-prvio pode ser concedido pelo funcionrio ou pelo
empregador, e a parte que o conceder pode optar pelo trabalho ou pela indenizao.
Se a resciso for ocasionada pelo empregador, com aviso-prvio trabalhado, o
empregado poder optar em reduzir seu horrio normal em 2 (duas) horas dirias ou 7 (sete)
dias corridos durante o aviso, sem prejuzo em seu salrio, de acordo com art. 488, da CLT
(BRASIL, 1943). Gonalves (2010) explica que a finalidade do aviso-prvio dado pelo
empregador possibilitar ao empregado a procura de um novo emprego.
Segundo o art. 477 da CLT, em caso de resciso de contrato de trabalho superior a 12
(doze) meses, faz-se obrigatria a assistncia da resciso pelo respectivo sindicato da
categoria ou autoridade do Ministrio do Trabalho, sendo que, na ausncia desses rgos na
localidade onde est estabelecida a empresa, a assistncia poder ser prestada por um
representante do Ministrio Pblico ou Defensor Pblico ou, no impedimento desses, pelo
Juiz de Paz (BRASIL, 1943).
A assistncia na resciso do contrato de trabalho, de acordo com Gonalves (2010, p.
231), tem como objetivo [...] orientar e esclarecer empregado e empregador sobre o
cumprimento da Lei, assim como zelar pelo efetivo pagamento das parcelas devidas.

54
O pagamento das verbas rescisrias ser efetuado nos seguintes prazos: at o primeiro
dia til imediato ao trmino do contrato ou, no caso de ausncia, indenizao ou dispensa do
cumprimento do aviso prvio, dever ser feito at o dcimo dia contado da data da notificao
da demisso ( 6, art. 477, CLT) (BRASIL, 1943).
Se no forem observados esses prazos, o empregador, conforme o 8, do art. 477, da
CLT, estar sujeito multa, que dever ser paga ao funcionrio, no valor de seu salrio, com
as devidas correes, salvo se comprovadamente o empregado der causa mora (BRASIL,
1943).

55

3 PROCEDIMENTOS METODOLGICOS

O referido captulo tem a finalidade de apresentar a metodologia que se utilizou no

desenvolvimento do estudo proposto, assim como suas caractersticas bsicas.

3.1 Conceito

Beuren (2006) define mtodo, em seu sentido mais amplo, como o ordenamento que
se deve ter aos diversos processos para atingir determinado fim estabelecido ou objetivo
esperado. Atravs dele so indicados [...] os modos como voc pretende trabalhar na
investigao e exposio da pesquisa (CHEMIN, 2012, p. 53).
Na mesma linha de raciocnio, Silva (2010) afirma que a atividade cientfica busca a
verdade e utiliza-se da metodologia para alcan-la, com o intuito de tornar mais fcil a
sistematizao dos objetivos a que se pretende chegar e dispor de maior segurana, economia
e racionalidade para atingi-los.

3.2 Tipo de pesquisa

As tipologias de pesquisa que so as mais adequadas no ramo da contabilidade,

segundo Beuren (2006), podem ser reunidas em trs grupos: pesquisa quanto aos objetivos,
que abrange a pesquisa exploratria, descritiva e explicativa; pesquisa no que se refere aos
procedimentos, que contempla o estudo de caso, o levantamento, a pesquisa bibliogrfica,
documental, participante e experimental; e a pesquisa quanto abordagem do problema, que
contempla a pesquisa qualitativa e quantitativa.

56
A seguir foi feito o enquadramento do atual estudo, conforme a classificao proposta
acima.

3.2.1 Quanto aos objetivos

Assim como Beuren (2006), Santos (2007) e Chemin (2012) tambm classificam a
pesquisa quanto aos objetivos, em exploratria, descritiva e explicativa.
Explorar na viso de Santos (2007, p. 28), [...] fazer a primeira aproximao de um
tema e visa a criar maior familiaridade em relao a um fato, fenmeno ou processo. Ocorre
normalmente quando no h conhecimento suficiente a respeito do assunto abordado, e, para
compreend-lo melhor e de forma mais aprofundada, utiliza-se o estudo exploratrio, sendo
que este no esgota o assunto, apenas o explora, abrindo espao para outros tipos de pesquisa,
como a descritiva e a explicativa (BEUREN, 2006).
Envolve levantamentos bibliogrficos, entrevistas com pessoas ligadas ao assunto
abordado, testes padronizados, questionrios, anlise de situaes; e a partir das informaes
coletadas, permite formular sugestes de melhoria (GIL, 2006).
Observado o exposto, deduz-se que a presente pesquisa foi de natureza exploratria,
pois foi feito um estudo aprofundado na literatura sobre os fundamentos da auditoria, e na
legislao sobre os procedimentos que foram utilizados pela empresa na rea trabalhista, com
o propsito de tornar o assunto mais claro, dando suporte a anlises e sugestes de medidas
para que a empresa melhore suas prticas, caso se configure necessrio.
Tambm foi desenvolvida uma pesquisa descritiva que, no entendimento de Chemin
(2012, p. 58), tem por finalidade [...] descrever as caractersticas de determinada populao
ou fenmeno, ou estabelecer relaes entre variveis e, como cita Andrade (2002, apud
BEUREN, 2006, p. 81), a mesma [...] preocupa-se em observar os fatos, registr-los, analislos, classific-los e interpret-los, e o pesquisador no interfere neles.
Assim sendo, na empresa a ser estudada foi realizado o levantamento dos processos
que so adotados na esfera trabalhista e atravs das caractersticas coletadas fez-se as anlises
pertinentes.

57
3.2.2 Quanto aos procedimentos

Conceitua-se como sendo procedimento na pesquisa cientfica, a forma pela qual so

conduzidos os estudos, ou seja, como ocorre a coleta dos dados (BEUREN, 2006), quais so
os processos prticos utilizados para reunir as informaes essenciais elaborao dos
raciocnios em volta de determinado fato (SANTOS, 2007).
Na elaborao do trabalho monogrfico, de acordo com Beuren (2006), sempre haver
a pesquisa bibliogrfica ou secundria, como tambm conhecida, pois um captulo do estudo
destinado a reunir as teorias referentes ao assunto que se pretende abordar, o chamado
referencial terico. As publicaes avulsas, os livros, as revistas, as pesquisas, os artigos,
entre outros, so exemplos de materiais examinados na pesquisa bibliogrfica e abrangem os
conhecimentos sobre o tema que se pesquisar.
Gil (2006, p. 45) destaca que [...] a principal vantagem da pesquisa bibliogrfica
reside no fato de permitir ao investigador a cobertura de uma gama de fenmenos muito mais
ampla do que aquela que poderia pesquisar diretamente.
Dessa forma, a pesquisa bibliogrfica foi parte obrigatria do trabalho, pois o mesmo
tem em sua estrutura a fundamentao terica, que serve como meio de conhecimento sobre a
produo cientfica existente e de embasamento para as anlises e concluses a que se
pretende chegar. Essas informaes so obtidas em livros, revistas cientficas e na legislao
referente s normas de auditoria e trabalhista.
Outra forma de pesquisa a documental ou primria, semelhante bibliogrfica,
diferenciando-se apenas pelo fato de as fontes no terem recebido um tratamento, organizao
ou publicao (CHEMIN, 2012). Essa espcie de pesquisa, segundo Silva e Grigolo (2002,
apud BEUREN, 2006, p. 89), [...] visa selecionar, tratar e interpretar a informao bruta,
buscando extrair dela algum sentido e introduzir-lhe algum valor, podendo, desse modo,
contribuir com a comunidade cientfica [...].
Consideram-se como fonte documental, para Gil (2010), os materiais internos
organizao, sendo que a modalidade mais comum aquela constituda por um texto escrito
em papel, porm os documentos eletrnicos esto ganhando cada vez mais espao.

58
Podemos citar como exemplos de pesquisa documental, as tabelas estatsticas,
relatrios de empresa, fotografias, correspondncia pessoal ou comercial entre outros
(SANTOS, 2007).
Diante do exposto, deduz-se que para o trabalho atual foi utilizada tambm a pesquisa
documental, sendo a coleta de dados feita atravs de documentos e relatrios emitidos pela
empresa que foi analisada e, atravs desses, colher os dados necessrios que serviram de base
aplicao da auditoria.

3.2.3 Quanto abordagem do problema

Quanto forma de abordagem do problema, a presente pesquisa foi classificada em

qualitativa.
O mtodo qualitativo, pelo qual foram analisados os dados obtidos pela auditoria nos
procedimentos trabalhistas da empresa e pelo qual ocorreu a realizao de comparao das
prticas aplicadas pela organizao e a legislao trabalhista vigente, dar suporte gesto na
tomada de decises, no que se refere aplicao de aes corretivas, caso for necessrio. A
pesquisa qualitativa trata de anlises mais profundas do assunto que est sendo estudado, no
tendo preocupao estatstica (BEUREN, 2006).
Richardson (1999, apud BEUREN, 2006) destaca que, na abordagem qualitativa, o
objetivo no o de numerar ou medir unidades ou categorias homogneas e sim colaborar no
processo de mudanas de um grupo e desta maneira tornar possvel, de forma mais profunda,
o entendimento das particularidades do comportamento do indivduo.

3.3 Populao e amostra de estudo

A populao no referido trabalho correspondeu totalidade das rotinas trabalhistas

presentes nas organizaes. Populao ou universo, segundo Beuren (2006), so todos os
elementos diferentes entre si que possuem semelhana nas caractersticas a serem estudadas,
ou conforme Chemin (2012) destaca, o total de elementos, sujeitos ou objetos que
contenham dados de relevncia para alcanar a compreenso do problema de pesquisa.

59
J a amostra de estudo definida como uma [...] frao ou uma pequena parte dos
elementos de um universo de pesquisa [...] (BEUREN, 2006, p. 120), pois como salienta Gil
(2010), de modo geral, o universo de elementos to grande que impossvel analis-lo em
sua totalidade. O autor tambm entende que, quando se faz uma seleo rigorosa dos
elementos que compem a amostra, os resultados obtidos aproximam-se bastante dos que
seriam obtidos se pudessem ser analisados todos os componentes da populao.
Dessa forma, foi realizado um estudo amostral nas rotinas trabalhistas da empresa a
ser estudada, analisando o seu comportamento.

3.4 Coleta de dados

A cincia faz uso de diversas tcnicas com o intuito de conseguir dados para subsidiar
seus propsitos, sendo que as mais abordadas no campo da contabilidade so a observao, os
questionrios, as entrevistas, os checklists e a pesquisa documental e bibliogrfica (BEUREN,
2006).
A coleta de dados do estudo foi feita, primeiramente, a partir da pesquisa bibliogrfica,
examinando livros, revistas cientficas, normas referentes auditoria e legislao trabalhista.
Aps, foram utilizadas as fontes documentais, atravs de documentos e relatrios do
departamento de recursos humanos da empresa.

3.5 Anlise dos dados

Concluda a coleta de dados, o passo seguinte foi proceder anlise e interpretao

desses dados. Nesse processo, o objetivo organizar sistematicamente os dados de forma que
possibilitem o fornecimento de repostas ao problema em questo (GIL, 2010).
Beuren (2006) infere que a anlise de dados significa trabalhar com as informaes
obtidas durante a investigao, sendo que esse processo pode ser dividido nas seguintes
categorias: anlise de contedo, anlise descritiva e anlise documental.
A anlise descritiva se baseia principalmente em investigar as caractersticas de um
acontecimento, com o fim de descrever as populaes ou subpopulaes, utilizando a

60
estatstica como ferramenta e, geralmente, empregada em estudos quantitativos (BEUREN,
2006).
J a anlise documental, de acordo com a mesma autora, utiliza-se de dados retirados
de documentos materiais escritos que servem de suporte ao diagnstico do estudo, sendo
normalmente utilizada em pesquisas qualitativas.
Nesta pesquisa, foram utilizadas as anlises documental e descritiva. A anlise,
documental analisou, atravs de tcnicas da auditoria, as prticas adotadas e fez uma
comparao com a legislao vigente, emitindo suas concluses a respeito, enquanto que a
anlise descritiva foi utilizada ao se averiguar os resultados dos clculos trabalhistas.

3.6 Limitaes do mtodo

Segundo Gil (2010), para que se alcancem os objetivos de uma pesquisa faz-se
necessrio delimitar o seu contedo, o universo a ser estudado.
Consideram-se como fatores limitadores do presente estudo, o fato de que sua
aplicao foi unicamente na empresa a ser pesquisada, no havendo, dessa forma,
possibilidade de comparao com outras organizaes e, ainda o fato de o estudo ser baseado
em uma amostra da populao e no na sua totalidade.

61

4 CARACTERIZAO DA EMPRESA

A empresa em estudo est situada no Vale do Taquari, Estado do Rio Grande do Sul e
foi fundada em 16 de maro de 2011, iniciando suas atividades operacionais em abril do
corrente ano, e desde o incio atuando no ramo de industrializao de calados.
No que se refere natureza jurdica a mesma classifica-se como Sociedade Empresria
Limitada, constituda por um capital social de R$ 50.000,00 (cinquenta mil reais), divididos
em 50.000 (cinquenta mil) quotas, cujo valor nominal R$ 1,00 (um real) cada uma, sendo
que cada scio tem 50% (cinquenta por cento) de participao.
A organizao tem enquadramento empresarial como Empresa de Pequeno Porte
(EPP) e em relao ao enquadramento tributrio optante pelo Simples Nacional.
Os dois scios da empresa so irmos e tm experincia no ramo escolhido, tanto
como funcionrios em organizaes do mesmo segmento quanto como administradores na
empresa do pai e de outro irmo, que tambm investiram nesse tipo de atividade empresarial
em anos anteriores.
Em relao estrutura fsica da empresa, a mesma est instalada em um prdio,
medindo aproximadamente 220 metros quadrados, onde ficam organizadas as mquinas e
equipamentos utilizados para a industrializao de calados, sendo que o prdio e alguns dos
maquinrios no so de propriedade da organizao, e sim, alugados de outra empresa.
A produo da organizao, em sua grande maioria, abrange sapatos masculinos e
femininos em couro, sendo que a comercializao dos mesmos focada no mercado interno,
ocorrendo somente dentro do Estado do Rio Grande do Sul.

62
Atualmente composta por 62 funcionrios, sendo que no ano de 2013, que foi o ano
em que se realizaram os estudos, era constituda por 54 empregados, os quais trabalhavam
todos na produo, enquanto que a parte administrativa e financeira ficava a cargo dos scios.

63

5 ANLISE DE DADOS

O presente captulo tem incio com o planejamento da auditoria interna, no qual so

coletados os dados considerados relevantes a respeito da empresa, com o intuito de definir a
forma da execuo do trabalho nas rotinas trabalhistas da organizao.
Aps definido o planejamento, parte-se para a elaborao do programa de auditoria,
que abrange os procedimentos considerados pertinentes para averiguar o que est sendo feito
corretamente e o que apresenta desconformidades.
Em seguida, aplicam-se os questionamentos do programa de auditoria s rotinas
trabalhistas da organizao e faz-se as anlises a respeito, sendo apresentado por fim, um
relatrio com o que se verificou na empresa, as concluses a que se chegou, embasadas na
legislao trabalhista brasileira e as orientaes, quando necessrias, para auxiliar no correto
cumprimento das rotinas da entidade.

5.1 Planejamento de auditoria interna

Entende-se por planejamento a fase inicial do processo de auditoria. Nessa fase so

feitos os levantamentos das informaes a fim de conhecer o tipo de atividade da organizao,
sua complexidade, a legislao aplicvel entre outros detalhes importantes para a
determinao da natureza, da oportunidade e da extenso do trabalho a ser executado.
Para esse fim, foi realizada uma visita empresa onde se observou o seu
funcionamento e as prticas adotadas e aplicou-se um questionrio aos scios, no qual foram
relacionados alguns itens referentes organizao, os quais julgaram-se relevantes para

64
conhec-la melhor e determinar o curso da ao do trabalho a ser realizado, conforme exposto
no Quadro 1.
Quadro 1 - Levantamento de dados da empresa e suas prticas operacionais
Atividade exercida

Industrializao de calados

Natureza jurdica

Sociedade Empresria Limitada

Enquadramento empresarial

Empresa de Pequeno Porte

Enquadramento tributrio

Simples Nacional

Filiais

No possui

Auditoria Interna

No possui

Controle Interno

No possui

Controles Gerenciais

Escassos

Complexidade da atividade

Mdia

Faturamento mdio mensal

R$ 118.550,00

Nmeros de funcionrios (atual)

62

Gastos mdios mensais com remunerao de

pessoal

R$ 53.286,00

Tributos

FGTS, INSS, Simples Nacional

Trabalho de outros profissionais

Tcnico em segurana e medicina do

trabalho e contador

rea analisada pela auditoria

Rotinas trabalhistas

Perodo analisado

Janeiro a dezembro de 2013

Perodo de execuo dos trabalhos

Agosto a outubro de 2014

Fonte: Da autora (2014).

Efetuado o levantamento de dados da entidade, definiu-se a forma de trabalho de

auditoria interna que seria utilizada para anlise das rotinas trabalhistas da organizao.

65
A seguir, demonstra-se no Quadro 2 como foram inspecionados e examinados os
documentos e os processos na empresa, estabelecendo, desse modo, a forma pela qual foi
executada a auditoria, para que a mesma pudesse demonstrar resultados satisfatrios, servindo
de base para as concluses e orientaes administrao da entidade.
Quadro 2 - Forma de trabalho
Extenso

Por amostragem

Profundidade

Por amostragem

Natureza

Eventual

Teste de inspeo

Verificao de documentos e registros

Teste de observao

Observao de processos e procedimentos

Teste
de
confirmao

investigao

e Obteno de informaes de pessoas conhecedoras das

transaes, dentro e fora da empresa

Clculos

Verificao de exatido de clculos trabalhistas

Riscos da auditoria

Mdio

Fonte: Da autora (2014).

5.2 Programa e procedimentos de auditoria interna

Com o planejamento elaborado parte-se para o desenvolvimento do programa de

auditoria, o qual contm uma listagem dos procedimentos a serem aplicados na empresa,
tendo o objetivo de auxiliar o auditor na realizao dos trabalhos, para que os mesmos possam
ser executados de forma eficiente e eficaz.
Em seguida, so apresentados os programas de auditoria interna referentes a
documentao, a jornada de trabalho, a folha de pagamento, a segurana e medicina do
trabalho, as frias, o dcimo terceiro salrio e a resciso de contrato.

66
5.2.1 Documentao

No mbito trabalhista h diversos trmites a serem observados com regularidade no

que se refere documentao dos funcionrios, visando a observncia da legislao vigente.
Dessa forma, torna-se necessria uma ateno mais detalhada nesses aspectos, com o intuito
de prevenir falhas e erros que possam gerar futuras contingncias trabalhistas.
A seguir, apresenta-se o roteiro com os procedimentos de auditoria a serem
examinados no que diz respeito documentao dos funcionrios.
Quadro 3 - Programa de auditoria interna sobre a documentao
Procedimentos de auditoria
1 Contratos
a) Verificar se os contratos de trabalho e/ou contratos de experincia so firmados por
escrito e se esto devidamente assinados pelo empregado;
b) Observar se consta clusula de horrio de trabalho no contrato;
c) Averiguar se nos contratos de experincia, quando celebrados, est sendo respeitado o
prazo mximo de 90 (noventa) dias e uma nica prorrogao do mesmo;
d) Verificar se so feitos acordos de compensao de horas, em virtude de acrscimo da
jornada de trabalho em determinados dias em funo da supresso de outro;
e) Observar se existe acordo de prorrogao de hora na jornada de trabalho, se for o caso;
f) Averiguar se houve alterao de contrato de trabalho e se essa foi documentada atravs
de um aditivo contratual.
(Continua...)

67

(Continuao)
2 Salrio-famlia
a) Analisar se foram preenchidas corretamente e assinadas as fichas e os termos de
responsabilidade do salrio-famlia;
b) Verificar se esto sendo apresentadas anualmente cpias do carto de vacinao dos
dependentes menores de 7 anos de idade;
c) Verificar se esto sendo apresentados semestralmente os comprovantes de matrcula e
frequncia escolar dos dependentes a partir dos 7 at 14 anos de idade ;
d) Confrontar as quantidades de quotas de salrio-famlia que so pagas na folha de
pagamento com as fichas e termos de responsabilidade.
3 Vale-transporte
a) Averiguar se o empregado assinou o termo de opo ao vale-transporte ou no caso de
no ser optante se assinou o termo de renncia.
4 Outros
a) Observar se so emitidos os comprovantes de entrega e devoluo da CTPS por ocasio
de admisso, demisso, alteraes salariais ou frias e se respeitado o prazo mximo de
48 horas para a devoluo da mesma;
b) Averiguar se a empresa mantm comprovante de entrega de EPIs (Equipamento de
Proteo Individual);
c) Verificar se os recibos de adiantamento e pagamento salarial so guardados e esto
devidamente assinados e com datas corretas.
Fonte: Da autora (2014).

68
5.2.2 Controle da jornada de trabalho

No que diz respeito jornada de trabalho do funcionrio, a legislao brasileira impe

ao empregador o nus da prova em caso de reclamatria trabalhista, devendo a mesma
demonstrar que suas alegaes so verdadeiras, visando convencer o juiz de tal fato, sendo
que a no apresentao injustificada dos controles de frequncia gera presuno de jornada.
Torna-se, portanto, imprescindvel que a empresa tenha um cuidado rigoroso em
relao a esses controles, pois obrigao da mesma fiscalizar e controlar a frequncia dos
empregados, respeitando a legislao.
Seguem os procedimentos de auditoria a serem analisados nesse quesito.
Quadro 4 - Programa de auditoria interna do controle da jornada de trabalho
Procedimentos de auditoria
a) Analisar se no est sendo excedida pelos funcionrios a jornada de 10 horas dirias de
trabalho;
b) Verificar se est sendo cumprido o intervalo de no mnimo 11 horas entre as jornadas
de trabalho;
c) Averiguar se esto sendo realizados intervalos para alimentao e repouso de no
mnimo 1 hora e no mximo 2 horas;
d) Analisar se os funcionrios esto trabalhando nos dias reservados ao descanso semanal;
e) Verificar se so registradas fielmente as jornadas de trabalho efetivamente praticadas
pelos funcionrios, sem adulteraes dos horrios por parte do empregador;
f) Averiguar se est sendo emitido o comprovante de marcao de ponto a cada batida;
g) Confrontar as horas extras realizadas, se assim ocorrerem, com as constantes nas folhas
de pagamento dos funcionrios;
Fonte: Da autora (2014).

69
5.2.3 Folha de pagamento

A empresa deve atentar-se ao correto clculo da folha de pagamento dos empregados,

considerando todos os proventos a que o mesmo tem direito, assim como os descontos que
devem ser realizados.
Na sequncia, apresentam-se os procedimentos a serem aplicados na folha de
pagamento da empresa que serviro de base para a auditoria.
Quadro 5 - Programa de auditoria interna da folha de pagamento
Procedimentos de auditoria
1 Conveno coletiva de trabalho
a) Verificar se so respeitados os pisos salariais da categoria e se os reajustes salariais,
estipulados em conveno coletiva, esto sendo feitos corretamente.
2 Clculos de horas extras e descanso semanal remunerado (DSR)
a) Averiguar se o percentual, o clculo e o descanso semanal remunerado (DSR) das horas
extras esto sendo efetuados corretamente.
3 Salrio-famlia
a) Observar se o funcionrio tem direito ao salrio-famlia, conforme as faixas salariais e
se est sendo devidamente pago;
b) Verificar se foi pago salrio-famlia proporcional nos meses de admisso e/ou
demisso;
c) Observar se a empresa efetuou os pagamentos do salrio-famlia nos meses em que no
houve apresentao da documentao necessria para a manuteno do benefcio.
(Continua...)

70

(Continuao)
4 Contribuio Sindical
a) Averiguar se no ms de maro foi realizado o desconto de 1 dia de trabalho do
funcionrio a crdito de contribuio sindical;
b) Verificar, em caso de admisso aps o ms de maro, se houve o desconto da
contribuio sindical no ms subsequente ao de admisso do funcionrio, caso o
funcionrio no tenha trabalhado no ms destinado ao desconto.
5 INSS
a) Analisar se foram utilizadas as bases e alquotas corretas no clculo do INSS;
b) Verificar se o INSS descontado dos empregados foi devidamente recolhido.
Fonte: Da autora (2014).

5.2.4 Segurana e Medicina do Trabalho

As normas relativas segurana e medicina do trabalho so obrigatrias para todas as

empresas que possuem funcionrios, sendo que o no cumprimento pode ocasionar ao
empregador a aplicao das penalidades previstas em lei.
Em seguida, apresenta-se o programa de auditoria interna da segurana e medicina do
trabalho.

71

Quadro 6 - Programa de auditoria interna da segurana e medicina de trabalho

Procedimentos de auditoria
a) Observar se a empresa possui o Programa de Preveno de Riscos Ambientais (PPRA)
e o Programa de Controle Mdico de Sade Ocupacional (PCMSO) e entrega seus
relatrios anuais;
b) Verificar se so realizados os exames admissionais, peridicos e demissionais, assim
como exames complementares;
c) Averiguar se h a orientao de utilizao de Equipamento de Proteo Individual (EPI)
e em caso afirmativo, verificar se os mesmos tm Certificado de Aprovao (CA) e se
esto sendo utilizados corretamente pelos funcionrios;
d) Verificar se est sendo expedido o Perfil Profissiogrfico Previdencirio (PPP).
Fonte: Da autora (2014).

5.2.5 Frias

Deve-se ter ateno quanto s frias dos funcionrios para que as mesmas no sejam
pagas de forma incorreta ou fora do prazo.
Para tanto, demonstra-se a seguir os procedimentos que serviro de base para a
auditagem das frias dos funcionrios.

72

Quadro 7 - Programa de auditoria interna das frias

Procedimentos de auditoria
a) Verificar se os avisos prvios das frias esto sendo concedidos nos prazos legais;
b) Observar se est sendo cumprido o prazo de pagamento das frias;
c) Averiguar se as frias dos funcionrios menores de 18 anos que esto estudando
coincidem com as frias escolares;
d) Verificar se esto sendo consideradas mdias variveis, caso houver;
e) Verificar se esto sendo calculados corretamente as frias, 1/3 constitucional e INSS.
Fonte: Da autora (2014).

5.2.6 Dcimo terceiro salrio

Alguns detalhes importantes no devem ser esquecidos quando se fala em dcimo

terceiro salrio.
Em seguida tem-se o programa de auditoria com os respectivos procedimentos
aplicados no dcimo terceiro salrio dos funcionrios.
Quadro 8 - Programa de auditoria interna do dcimo terceiro salrio
Procedimentos de auditoria
a) Verificar se est sendo cumprido o prazo de pagamento para o adiantamento do 13
salrio;
b) Observar se est sendo cumprido o prazo de pagamento do 13 salrio integral;
c) Analisar se esto sendo consideradas corretamente as mdias variveis, caso houver,
para o clculo do 13 salrio;
d) Averiguar se os clculos do 13 salrio esto corretos.
Fonte: Da autora (2014).

73
5.2.7 Resciso de contrato de trabalho

Torna-se importante para a empresa ter preciso nos clculos da resciso de contrato
de trabalho, assim como observar os prazos e as formas da mesma, para que sejam evitadas
contingncias futuras.
Apresenta-se a seguir o programa de auditoria em relao a essa rotina trabalhista.
Quadro 9 - Programa de auditoria interna da resciso de contrato de trabalho
Procedimentos de auditoria
a) Analisar se os avisos prvios trabalhados foram concedidos em prazo legalmente
estipulado;
b) Observar se os prazos de pagamento esto sendo cumpridos;
c) Verificar se no esto sendo demitidos funcionrios que possuem algum tipo de
estabilidade no emprego;
d) Verificar se no houve demisso de funcionrio e readmisso em prazo inferior a 90
dias;
e) Analisar se os clculos das verbas rescisrias, assim como os descontos esto corretos;
f) Averiguar se os clculos das multas rescisrias esto corretos.
Fonte: Da autora (2014).

5.3 Execuo da auditoria interna

Para dar incio anlise nas rotinas trabalhistas, solicitou-se organizao uma
relao dos 54 funcionrios que trabalharam na empresa nos meses compreendidos entre
janeiro e dezembro de 2013, da qual foram selecionados 11 para serem executados os testes,
utilizando-se, dessa forma, a tcnica da amostragem, sendo a mesma correspondente a
20,37% do total de empregados.
Para a composio dessa amostra foram levados em considerao alguns fatores, os
quais julgaram-se necessrios correta aplicao dos testes e para abranger o maior nmero

74
possvel de situaes as quais se queria analisar e que foram consideradas de potencial risco
para a organizao.
Em relao s funes executadas, no houve necessidade de se obter uma amostra de
todas as reas existentes na empresa, pois os funcionrios em sua totalidade trabalhavam na
produo, portanto, todos faziam parte da mesma rea.
Buscou-se ter na amostra situaes como empregados menores de idade, funcionrios
com jornada de trabalho integral e com jornada reduzida, colaboradores com o maior nmero
possvel de proventos e descontos em suas folhas de pagamento, empregados com direito ao
salrio-famlia, funcionrios que percebiam o piso salarial e outros que ganhavam acima do
piso e funcionrios admitidos e demitidos no curso do ano de 2013, para que, dessa forma, se
pudessem testar todos os itens propostos.
Realizada a seleo da amostra a ser auditada, buscou-se a documentao necessria,
sendo a maior parte disponibilizada pelo escritrio de contabilidade da empresa, e com essa
em mos elaboraram-se os papis de trabalho, tendo como guia os procedimentos propostos
nos programas de auditoria da documentao, jornada de trabalho, folha de pagamento,
segurana e medicina do trabalho, frias, dcimo terceiro salrio e rescises.
Na sequncia, com os papis de trabalho finalizados, conforme segue nos apndices,
foram feitas as anlises e emitidos os relatrios de auditoria com as orientaes a serem
seguidas pela organizao.

5.4 Relatrio de auditoria e orientaes

As anlises das rotinas trabalhistas propostas serviram de base para o relatrio de

auditoria, o qual demonstra a forma como as mesmas estavam ocorrendo na organizao, a
base legal correspondente, assim como, quando da constatao de irregularidades, as
orientaes para as devidas correes.

75
5.4.1 Documentao

Quadro 10 - Relatrio de auditoria e orientaes da documentao

I - Procedimento de auditoria analisado
Contrato de trabalho
Papel de trabalho
Apndice A Conferncia dos documentos
Verificaes
Em relao formalizao por escrito dos contratos individuais de trabalho, a empresa
tem por costume faz-los acrescidos de uma clusula de contrato de experincia. Na
amostra analisada constatou-se que 100% dos funcionrios possuem contrato de
trabalho/contrato de experincia, porm em 27,27% da mesma, ou seja, 3 funcionrios, os
contratos no foram assinados pelos empregados.
Legislao
O contrato individual de trabalho pode ser definido como um acordo tcito ou expresso,
conforme o art. 442 e de forma escrita ou verbal e por prazo determinado ou
indeterminado, de acordo com o art. 443, ambos da CLT, desde que no transgrida os
direitos legais do funcionrio, conforme art. 444, da consolidao.
No entanto em relao aos contratos de experincia, para que os mesmos sejam vlidos
necessrio que haja uma formalizao. O art. 456, da CLT, preceitua que a prova do
contrato por prazo determinado so as anotaes na CTPS ou instrumento escrito. Porm a
jurisprudncia tem estabelecido que alm das anotaes na CTPS, devem tambm
obrigatoriamente serem firmados os contratos por escrito.
(Continua....)

76

(Continuao)
Concluses e orientaes
A empresa procede de forma correta ao realizar os contratos de trabalho/contratos de
experincia por escrito, mas falha ao no coletar as assinaturas de todos os funcionrios.
Aconselha-se, dessa forma, que a organizao continue formalizando todos os contratos,
assim como, que colha as assinaturas dos empregados. Os contratos devem definir
claramente as condies de emprego, no podendo dessa forma, o funcionrio alegar que
no estava ciente de determinada condio de trabalho, desde que, logicamente, no
transgrida os direitos do mesmo.
Por ser o contrato de experincia inserido no contrato individual de trabalho, para que o
primeiro tenha validade torna-se indispensvel a assinatura do empregado, caso contrrio
pode ser considerado por prazo indeterminado, e dessa forma, alterar alguns direitos que
so pertinentes a empresa no momento da resciso do contrato de trabalho, como por
exemplo, a ausncia de aviso prvio e da multa rescisria do FGTS, quando houver
desligamento por trmino de contrato.
O departamento pessoal da empresa deve ficar atento quanto as assinaturas em todos os
contratos que vier a fazer, como forma de garantia em um eventual processo trabalhista e
no caso dos contratos por prazo determinado para que os mesmos sejam validados e para
que a empresa possa usufruir dos direitos que lhe conferem.
II - Procedimento de auditoria analisado
Clusula de horrio de trabalho no contrato
Papel de trabalho
Apndice A Conferncia dos documentos
(Continua...)

77

(Continuao)
Verificaes
A respeito da presena dos horrios de trabalho nos contratos, os mesmos foram
especificados para todos os funcionrios da amostra, sendo detalhado o horrio de entrada
e sada dos empregados, assim como os respectivos intervalos.
Legislao
O art. 74, da CLT, estabelece que os horrios de trabalho devam ser especificados de
alguma forma, para que o funcionrio esteja ciente da jornada que ter que cumprir.
Concluses e orientaes
Nesse quesito a empresa est agindo corretamente, pois menciona os horrios no contrato
de trabalho dos funcionrios.
III - Procedimento de auditoria analisado
Contrato de experincia
Papel de trabalho
Apndice A Conferncia dos documentos
Verificaes
Analisando-se os contratos de experincia, verificou-se que foi respeitado na totalidade da
amostragem, o prazo mximo de 90 dias de contrato, assim como uma nica prorrogao.
Legislao
A CLT estabelece que um contrato para ser considerado experimental deve levar em
considerao o prazo mximo de 90 dias, conforme art. 445 e ter uma nica prorrogao,
de acordo com o art. 451. Infringindo qualquer um desses artigos, o contrato passa a ser
por prazo indeterminado.
(Continua...)

78

(Continuao)
Concluses e orientaes
A empresa observou as condies necessrias aos contratos de trabalho por prazo
determinado, estando de acordo com o especificado na legislao.
IV - Procedimento de auditoria analisado
Acordo de compensao de horas
Papel de trabalho
Apndice A Conferncia dos documentos
Verificaes
Quanto aos acordos de compensao de horas, os mesmos se fazem necessrios na
empresa, pois o horrio trabalhado pelos funcionrios das 7:00 s 11:30 e das 13:00 s
17:18, totalizando 8:48 por dia, de segunda a sexta-feira. A jornada superior a 8 horas
dirias utilizada para compensar o sbado.
Verificou-se que foram realizados os acordos individuais de compensao, porm em
27,27% da amostra analisada os mesmos no foram assinados e no houve a formalizao
da compensao do horrio em acordo coletivo.
Legislao
O art. 7, inc. XIII da CF/88 orienta que os acordos de compensao de horas sejam feitos
somente mediante acordo ou conveno coletiva de trabalho, porm o art. 59, da CLT
estabelece que so vlidos tambm os acordos individuais escritos.
Concluses e orientaes
Em respeito a nossa lei magna conclui-se e orienta-se organizao que firme acordo com
o sindicato da categoria, para se evitar maiores problemas com a justia trabalhista,
impedindo, dessa forma, a cobrana de horas extraordinrias referentes ao horrio acima
de 8 horas dirias.
(Continua...)

79

(Continuao)
V - Procedimento de auditoria analisado
Acordo de prorrogao de horas
Papel de trabalho
Apndice A Conferncia dos documentos
Verificaes
Referente aos acordos de prorrogao de horas na jornada de trabalho notou-se a
inexistncia de qualquer tipo de documento a esse respeito na totalidade da amostra.
Legislao
Conforme art. 59 da CLT os acordos de prorrogao de horas so necessrios quando da
realizao de horas suplementares, devendo a hora extra ser no mnimo 50% superior a
hora normal, de acordo com o art. 7, inc. XVI, da CF/88.
Concluses e orientaes
Constatou-se que seriam necessrios os acordos de prorrogao para alguns empregados,
pois em anlise do espelho do ponto eletrnico foi confirmada a realizao de horas extras
pelos mesmos.
Dessa forma, recomenda-se a regularizao da situao, providenciando a empresa o
acordo de prorrogao de horas e o recolhimento das assinaturas no mesmo.
VI - Procedimento de auditoria analisado
Alterao contratual
Papel de trabalho
Apndice A Conferncia dos documentos
(Continua...)

80

(Continuao)
Verificaes
Foi constatado que com 1 funcionrio da amostra, ou seja, com 9,09%, ocorreu uma
alterao no horrio de trabalho, passando o mesmo de meio turno para turno integral. No
entanto no foi localizado nenhum aditivo contratual com a respectiva mudana.
Legislao
A CLT explicita em seu art. 468 que nula a alterao unilateral do contrato de trabalho,
ou seja sem o consentimento mtuo das partes, assim como nula a alterao bilateral,
quando ela decorre de prejuzo direto ou indireto ao empregado.
Concluses e orientaes
Pode a organizao correr o risco de o funcionrio requerer horas extras pelo turno a mais
trabalhado, sendo dessa forma, orientado que se faa um aditivo contratual constando a
alterao do contrato de trabalho de meio turno para turno integral, assim como o aumento
do salrio do funcionrio.
VII - Procedimento de auditoria analisado
Fichas e termos de responsabilidade do salrio-famlia
Papel de trabalho
Apndice A - Conferncia dos documentos
Verificaes
Em relao s fichas e aos termos de responsabilidade do salrio-famlia foi constatado
que para funcionrios que tinham esse direito a empresa atentou-se ao preenchimento das
mesmas e coletou as assinaturas necessrias.
Legislao
De acordo com o art. 291, da IN INSS n 45/10, para efeitos de concesso do salriofamlia torna-se obrigatria a firmao de tais documentos.
(Continua...)

81

(Continuao)
Concluses e orientaes
Constatou-se, portanto que, foram respeitadas as disposies acerca do termo de
responsabilidade e fichas referentes ao salrio-famlia.
VIII - Procedimento de auditoria analisado
Carto de vacinao para benefcio de salrio-famlia
Papel de trabalho
Apndice A Conferncia dos documentos
Verificaes
Quanto ao carto de vacinao, em relao a totalidade da amostra, o mesmo foi
apresentado pelos funcionrios que se beneficiam do salrio-famlia, no ato de admisso.
Porm, na reavaliao anual, no ms de novembro, no houve apresentao do mesmo.
Legislao
A organizao deve solicitar ao funcionrio que providencie anualmente cpia do carto
de vacinao de dependentes menores de 7 anos conforme consta na IN INSS n 45/10 em
seu art. 290, 2, para que o empregado mantenha o recebimento do salrio-famlia.
Esses comprovantes devem ser conservados pelo prazo de 10 anos para uma eventual
fiscalizao do INSS e para utilizao como prova documental em possvel reclamatria
trabalhista, conforme o art. 84, 1, do Decreto n 3.048/99.
A IN INSS n 45/10, em seu art. 290, 3, estabelece, ainda, que a falta dos documentos
implica a suspenso do benefcio at a regularizao da documentao.
(Continua...)

82

(Continuao)
Concluses e orientaes
Embora os funcionrios que estavam recebendo salrio-famlia, no tenham reapresentado
o carto de vacinao dos dependentes menores de 7 anos no ms de novembro, a empresa
continuou pagando-o normalmente aos funcionrios.
Essa prtica indevida e a recomendao que a empresa suspenda o benefcio desses
empregados, at a apresentao da documentao exigida. A organizao ainda poder ser
penalizada e ter que devolver os valores deduzidos da GPS (Guia da Previdncia Social)
referentes ao salrio-famlia.
IX - Procedimento de auditoria analisado
Atestado de matrcula e frequncia escolar para benefcio de salrio-famlia
Papel de trabalho
Apndice A Conferncia dos documentos
Verificaes
O comprovante de matrcula e frequncia escolar, da mesma forma que o carto de
vacinao, tambm no foi reapresentado, somente no ato de admisso, sendo que
novamente 100% da amostra apresentou esse comportamento.
Legislao
A legislao pertinente apresentao do comprovante de matrcula e frequncia escolar
est baseada na mesma instruo normativa que regra o carto de vacinao, devendo o
empregado apresentar cpia do documento nos meses de maio e novembro, cujos
dependentes possuam de 7 a 14 anos de idade.
Concluses e orientaes
A empresa continua repassando normalmente o benefcio, sendo que a orientao que
seja suspenso o salrio-famlia at serem entregues os comprovantes.
(Continua...)

83
(Continuao)
X - Procedimento de auditoria analisado
Quotas de salrio-famlia na folha de pagamento
Papel de trabalho
Apndice A Conferncia dos documentos
Verificaes
Ainda em relao ao salrio-famlia verificou-se que a quantidade de quotas do benefcio
presentes na folha de pagamento dos funcionrios igual a quantidade de fichas e termos
de responsabilidade do salrio-famlia em 100% da amostra analisada.
Legislao
O Decreto 3.048/99, em seu art. 91 estabelece que o empregado deve dar quitao
organizao do recebimento do salrio-famlia, na prpria folha de pagamento de forma
que fique claro o recebimento do mesmo.
Concluses e orientaes
Como a entidade menciona na folha de pagamento o valor do salrio-famlia, estando
corretas as quantidades de quotas, a mesma procede de forma adequada, no havendo
orientaes a serem realizadas.
XI - Procedimento de auditoria analisado
Vale transporte
Papel de trabalho
Apndice A Conferncia dos documentos
Verificaes
Referente ao vale transporte, conforme relatado pelos scios da empresa, concedida uma
ajuda de custo em dinheiro para alguns funcionrios para seu deslocamento entre
residncia e trabalho e vice-versa.
(Continua...)

84

(Continuao)
Na amostragem analisada observou-se que os funcionrios assinam a declarao de
renncia ao vale transporte em sua totalidade.
Legislao
O Decreto 95.247/87, em seu art. 5 estabelece que vedada a substituio do vale
transporte por antecipao em dinheiro ou qualquer outra forma de pagamento, exceto se
houver insuficincia de estoque do mesmo.
O decreto determina tambm, no art. 7, que para ter direito ao benefcio, o funcionrio
dever informar anualmente e por escrito ao empregador seu endereo residencial, assim
como os meios de transporte para seu deslocamento.
O vale transporte ser custeado, conforme art. 9 do referido decreto, pelo beneficirio
com o equivalente a 6% de seu salrio bsico, excludos os adicionais e vantagens, e o
restante pelo empregador.
Concluses e orientaes
Diante do exposto, conclui-se que a empresa est agindo de forma incorreta, e corre um
srio risco, pois o empregado poder solicitar a incorporao desses valores ao seu salrio
e ainda, requerer o benefcio, alegando no ter recebido o mesmo.
Recomenda-se a empresa que regularize a situao, firmando por escrito as condies e
fornecendo o vale transporte em forma de passagens e antecipadamente.
XII - Procedimento de auditoria analisado
Comprovante de entrega e devoluo da CTPS
Papel de trabalho
Apndice A Conferncia dos documentos

(Continua...)

85

(Continuao)
Verificaes
Quanto aos comprovantes de entrega e devoluo da CTPS, na amostra estudada no h
qualquer indcio dessa documentao, sendo impossvel, dessa maneira, analisar se o
prazo para devoluo da mesma est sendo respeitado.
Legislao
Conforme o estabelecido no art. 29, da CLT, a CTPS ser apresentada contra recibo tendo
a empresa o prazo de 48 horas para devolv-la. O no cumprimento de tal prazo acarretar
em pagamento de indenizao de 1 dia de salrio para cada dia de atraso, conforme
Precedente Normativo 98, no isentando o empregador tambm de multa administrativa
que pode ser aplicada pelo Ministrio do Trabalho e Emprego por conta de uma
fiscalizao, conforme art. 53 da CLT.
Concluses e orientaes
A organizao no respeita o estabelecido na CLT, deixando de emitir qualquer
documento nesse sentido.
Orienta-se que no ato de entrega da CTPS pelo funcionrio empresa a mesma conceda o
comprovante assinando-o e quando da devoluo que colha a assinatura do funcionrio. O
comprovante uma garantia tanto para o empregado que deixou sua carteira de trabalho
na empresa e pretende retir-la no prazo, quanto para a organizao que com o recibo de
devoluo no corre o risco de alegaes de no a ter devolvido.
XIII - Procedimento de auditoria analisado
Comprovantes de entrega de EPIs
Papel de trabalho
Apndice A Conferncia dos documentos
(Continua...)

86

(Continuao)
Verificaes
Em relao aos funcionrios que devem utilizar os equipamentos de proteo individual,
conforme orientao contida no Programa de Controle Mdico da Sade Ocupacional,
constatou-se que a empresa emite os comprovantes e colhe as assinaturas dos empregados
no momento da entrega dos mesmos, sendo que posteriormente arquiva esses documentos.
Legislao
A NR 6 regulamenta o sistema de registro de entrega de EPIs, estabelecendo que cabe ao
empregador registrar o fornecimento dos mesmos, podendo ser adotados livros, fichas ou
sistema eletrnico.
Concluses e orientaes
A empresa, agindo dessa forma, cumpre com o especificado na legislao.
XIV - Procedimento de auditoria analisado
Recibos de adiantamento e pagamento
Papel de trabalho
Apndice A Conferncia dos documentos
Verificaes
Constatou-se na amostra analisada que 100% das folhas de pagamento e adiantamento do
perodo foram assinadas pelos empregados, porm em se tratando da colocao das datas
54,55%, ou seja 6 funcionrios da amostra deixaram-nas em branco. Nos recibos dos
funcionrios que colocaram a data, essa estava correta, tanto no adiantamento, onde a data
apropriada at o dia 23 de cada ms, de acordo com conveno coletiva, quanto nos de
pagamento, cuja a data correta at o 5 dia til do ms subsequente ao vencido.

(Continua...)

87

(Concluso)
Legislao
De acordo com o art. 464 da CLT, o pagamento dos salrios dever ser efetuado contra
recibo, assinado pelo empregado ou mediante depsito em conta bancria em nome do
funcionrio.
Concluses e orientaes
Como a organizao no faz o depsito bancrio, o recibo a nica prova concreta de seu
pagamento.
Dessa forma, prudente que o mesmo no s seja assinado como tambm datado, por uma
questo de segurana para a prpria empresa, evitando-se assim alegaes acerca de
pagamentos fora do prazo legal, por exemplo, e evitando-se multa administrativa de 160
BTN por trabalhador prejudicado, conforme art. 4 da Lei 7.855/89.
Fonte: Da autora (2014).

5.4.2 Controle da jornada de trabalho

Quadro 11 - Relatrio de auditoria e orientaes do controle da jornada de trabalho

I - Procedimento de auditoria analisado
Jornada mxima de 10 horas
Papel de trabalho
Apndice B - Conferncia do registro de ponto e da jornada de trabalho
(Continua...)

88

(Continuao)
Verificaes
A jornada de trabalho realizada pela empresa de 8:48 por dia, podendo ser excedida,
portanto, em no mximo, 1:12 diariamente, para no ultrapassar o limite de 10 horas
diria.
Verificou-se, analisando os relatrios do espelho do ponto dos funcionrios da amostra,
que houveram empregados que ultrapassaram esse limite. Dos 11 funcionrios da amostra
63,64%, 7 funcionrios, portanto, ultrapassaram esse limite em alguns meses do ano de
2013.
Legislao
Conforme o art. 59 da CLT no so permitidas jornadas dirias de trabalho superiores a 10
horas.
Concluses e orientaes
A empresa deve tomar cuidado em caso de fiscalizao, pois poder ser autuada. Alm da
multa a organizao deve atentar-se com acidentes de trabalho, que so mais suscetveis
de acontecer quando o funcionrio est exposto a longas jornadas.
Portanto, deve ser analisado se realmente necessria a realizao de mais de 10 horas
dirias e em caso afirmativo, deve-se contratar mais mo de obra, com o intuito de se
evitar jornadas excessivas.
II - Procedimento de auditoria analisado
Intervalo interjornada de no mnimo 11 horas
Papel de trabalho
Apndice B - Conferncia do registro de ponto e da jornada de trabalho
(Continua...)

89

(Continuao)
Verificaes
No que diz respeito aos intervalos de no mnimo 11 horas consecutivas entre jornadas
constatou-se que o mesmo no foi respeitado para alguns funcionrios, em determinados
meses do ano de 2013, abrangendo 54,55% da amostra.
Legislao
Est previsto no art. 66 da CLT, o intervalo interjornadas de no mnimo 11 horas
consecutivas para descanso do funcionrio.
Concluses e orientaes
A empresa deve atentar-se em respeitar esse intervalo, pois a sua no observncia acarreta
no direito de o funcionrio receber as horas descansadas a menor como horas extras, o que
no estava sendo feito, e tambm pode levar a organizao a sofrer autuaes pelo
Ministrio do Trabalho.
III - Procedimento de auditoria analisado
Intervalos intrajornada de no mnimo 1 hora e no mximo 2 horas
Papel de trabalho
Apndice B - Conferncia do registro de ponto e da jornada de trabalho
Verificaes
Em se tratando dos intervalos para alimentao e descanso de no mnimo 1 hora, foi
verificado que 7 do total de 11 funcionrios da amostra em determinados meses
compreendidos no perodo entre janeiro e dezembro de 2013 tiveram desrespeitado esse
direito. Enquanto que os intervalos superiores a 2 horas no foram encontrados na
amostra.
(Continua...)

90

(Continuao)
Legislao
Segundo o caput do art. 71 da CLT obrigatria a concesso de um intervalo de no
mnimo 1 hora e no mximo 2 horas aos funcionrios cuja durao do trabalho exceda 6
horas, sendo que o 3 do mesmo artigo estabelece que no poder o limite de no mnimo
1 hora ser reduzido, somente por ato do Ministro do Trabalho, Indstria e Comrcio, se o
mesmo verificar que o estabelecimento atende integralmente s exigncias referentes a
organizao de refeitrios e no estando os empregados sujeitos ao regime de trabalho
prorrogado a horas suplementares.
Em relao a um intervalo superior a 2 horas, o mesmo poder ocorrer somente se estiver
previsto em acordo coletivo.
Concluses e orientaes
Tendo a organizao infringido o intervalo mnimo legal, est sujeita a aes trabalhistas e
pode ser autuada pela Delegacia Regional do Trabalho e Emprego por infrao ao art. 71
da CLT e seus pargrafos.
No que diz respeito ao intervalo superior a 2 horas, o mesmo no foi verificado, estando a
entidade de acordo com o referido artigo.
Portanto, aconselha-se que seja revista a durao dos intervalos mnimos, para que no
fiquem inferiores a 1 hora.
IV - Procedimento de auditoria analisado
Descanso semanal
Papel de trabalho
Apndice B - Conferncia do registro de ponto e da jornada de trabalho
Verificaes
Referente ao trabalho em dias de descanso semanal, como domingos e feriados, no foi
verificado na amostra analisada tal comportamento.
(Continua...)

91
(Continuao)
Legislao
De acordo com a Lei n 605/49, em seu art. 1, todo empregado tem direito a repouso
remunerado de 1 dia por semana, preferencialmente aos domingos. Tambm tem direito a
repouso em casos de feriados civis e religiosos.
Concluses e orientaes
A empresa nesse ponto atende legislao.
V - Procedimento de auditoria analisado
Registro de horrio
Papel de trabalho
Apndice B - Conferncia do registro de ponto e da jornada de trabalho
Verificaes
Em conversa com os scios da organizao foram relatados pelos mesmos, que ocorrem
muitas vezes o esquecimento por parte dos funcionrios da marcao do horrio de
entrada e sada, o que leva a um lanamento manual do horrio por parte da organizao,
atravs do sistema de tratamento do ponto eletrnico, sendo colocado como justificativa o
esquecimento do registro pelo funcionrio.
Porm, muitas vezes, conforme verificado nos relatrios do espelho do ponto dos
trabalhadores, a empresa tambm no efetua a marcao manual, e os locais onde
obrigatoriamente deveriam constar os horrios, permanecem em branco, sendo que a
organizao registra a caneta a marcao correta no relatrio que enviado ao escritrio
para a confeco da folha de pagamento.
(Continua...)

92

(Continuao)
Tambm o que acontece e foi informado pelos proprietrios da empresa, que algumas
vezes pede-se para os funcionrios que iro fazer horas extras, que no registrem o ponto,
e a empresa manualmente coloca o horrio normal de trabalho, justificando esquecimento
do funcionrio na hora da marcao e o empregado ao invs de ganhar as horas que
trabalhou a mais como horas extras pode tir-las em folga, sendo feito um controle
paralelo nesses casos.
Legislao
A Portaria MTE n 1.510/09 prev que quando ocorre descuido do funcionrio na
marcao do ponto, a empresa pode e deve fazer o registro do correto horrio de entrada
ou sada atravs do programa de tratamento de dados do ponto eletrnico, bem como a
justificativa para a omisso da marcao, que ser analisada em uma eventual visita de um
fiscal do trabalho empresa.
Concluses e orientaes
O correto exigir do empregado a marcao pontual dos horrios para que sejam evitadas
situaes que coloquem a empresa sob suspeita de manipulao do ponto.
Em se tratando da troca de horas extras por folga, no adequado o procedimento adotado
pela organizao, para isso existe o banco de horas, previsto na Lei 9.601/98, o qual
aconselha-se a empresa a implantar, solicitando o aval do sindicato da categoria e evitando
complicaes futuras.
VI - Procedimento de auditoria analisado
Comprovantes de marcao de horrio
Papel de trabalho
Apndice B - Conferncia do registro de ponto e da jornada de trabalho
(Continua...)

93

(Continuao)
Verificaes
No que diz respeito ao comprovante de marcao de ponto na empresa, os mesmos so
emitidos sempre que h o registro do horrio pelo funcionrio, sendo que em caso de o
papel terminar o Registrador Eletrnico de Ponto (REP) bloqueado, no permitindo
novas marcaes de horrio at ser feita a reposio do mesmo.
Entretanto quando no h reposio os funcionrios no realizam a marcao e a empresa
o faz posteriormente de forma manual.
Legislao
Os comprovantes so obrigatrios para quem utiliza o ponto eletrnico, conforme art. 11
da Portaria MTE n 1.510/09, e so a evidenciao que o funcionrio tem a respeito do
horrio trabalhado.
Concluses e orientaes
Como os comprovantes so emitidos a cada registro, a empresa est em consonncia com
a legislao. Deve apenas, em caso de trmino da bobina, fazer a reposio imediata de
forma que o empregado no fique sem poder fazer a marcao e sem o comprovante.
VII - Procedimento de auditoria analisado
Horas extras na folha de pagamento
Papel de trabalho
Apndice B - Conferncia do registro de ponto e da jornada de trabalho
(Continua...)

94

(Concluso)
Verificaes
Feito o confronto das quantidades de horas extras realizadas e registradas no ponto
eletrnico com as quantidades de horas extras presentes na folha de pagamento, constatouse que nos casos em que ocorreram, as mesmas foram contabilizadas e registradas
corretamente.
Legislao
A Smula 91 do TST estabelece que o salrio no deve ser complessivo, ou seja no deve
englobar parcelas distintas sem especific-las individualmente.
Concluses e orientaes
Pelo fato de mencionar na folha de pagamento as horas extras e estando a quantidade
correta a empresa est de acordo com a legislao.
Fonte: Da autora (2014).

5.4.3 Folha de pagamento

Quadro 12 - Relatrio de auditoria e orientaes da folha de pagamento

I - Procedimento de auditoria analisado
Pisos salariais
Papel de trabalho
Apndice C - Clculo conveno coletiva
Verificaes
O ms de agosto o perodo da data-base da categoria, ou seja, quando acontecem os
reajustes salariais, e no ms de janeiro estipulado mais um aumento a ttulo de
antecipao de conveno coletiva.
(Continua...)

95
(Continuao)
Para os funcionrios que recebem o piso determinado um percentual e para os que
recebem acima do piso outro percentual.
Na amostra estudada foi verificado que empregados que ganhavam o piso tiveram os
aumentos de forma correta, porm com 1 funcionrio que recebia acima do piso, no
momento em que houve o aumento de agosto, o salrio do mesmo ficou abaixo do piso
estipulado, permanecendo assim nos meses de agosto e setembro, sendo reparado o erro
somente no ms de outubro.
Legislao
O art. 611, da CLT estabelece que os acordos e convenes coletivas tm fora de lei,
devendo ser cumprido o que neles est estipulado, sempre prevalecendo a norma mais
favorvel ao empregado.
Concluses e orientaes
Dessa forma, a organizao pode ter reclamao por parte do funcionrio, sobre a
diferena de salrio que no lhe foi paga, devendo estar atenta com esse procedimento e
no permitir que episdios como esse se repitam, fazendo prevalecer os direitos dos
funcionrios.
II - Procedimento de auditoria analisado
Clculo horas extras e descanso semanal remunerado
Papel de trabalho
Apndice D - Clculo de horas extras e Apndice E - Clculo do descanso semanal
remunerado sobre as horas extras.
(Continua...)

96

(Continuao)
Verificaes
Referente s horas extras, o percentual estipulado em conveno coletiva de 50% sobre a
hora normal, sendo que analisando a amostra constatou-se que o percentual mnimo foi
observado.
Houve divergncia de valores nos meses de maro e junho, com apenas 1 funcionrio da
amostra, o qual trabalhava 110 horas mensais. A diferena aconteceu porque ao invs de
dividir o salrio do mesmo pelas 110 horas, foi feita a diviso por 220 horas.
J a respeito do descanso semanal remunerado o mesmo apresentou diferenas de valores
nos meses de maro e agosto.
No ms de maro o erro ocorreu porque foram utilizados no clculo 26 dias teis e 5
domingos/feriados, quando o correto seria 25 dias teis e 6 domingos/feriados.
Tambm ocorreu o mesmo erro no ms de agosto, pois foi utilizado 26 dias teis e 5
domingos/feriados, quando o ideal seria 27 dias teis e 4 domingos/feriados.
Nos dois meses o erro ocorreu para todos os funcionrios da amostra que tinham esse
direito.
Legislao
O art. 7, inc. XVI da CF/88 estipula um acrscimo mnimo de 50% sobre o valor da hora
normal de trabalho nos dias teis.
Concluses e orientaes
Constatou-se que, em relao s horas extras, o funcionrio que trabalhava meio turno
acabou recebendo um valor a menor nos meses de maro e junho. Nos meses de abril e
agosto no houve divergncia porque o funcionrio no fez horas extras e no ms de
setembro o mesmo j estava em turno integral.
Em relao ao descanso semanal remunerado, todos os funcionrios que tinham esse
direito, nos meses de maro e agosto acabaram recebendo valores menores tambm.
(Continua...)

97
(Continuao)
Apesar de ser um valor pequeno, deve a organizao estar atenta para que o mesmo no
ocorra novamente. Lembrando que as horas extras incidem sobre o dcimo terceiro salrio
e frias, ocasionando um pagamento menor nessas verbas por conta desse erro.
III - Procedimento de auditoria analisado
Faixas salariais do salrio-famlia
Papel de trabalho
Anexo A Salrio-famlia
Verificaes
Verificando-se as folhas de pagamento dos funcionrios da amostra que tinham direito ao
salrio-famlia, foi constatado que as faixas salariais esto sendo respeitadas e os valores
esto corretos e foram devidamente pagos no total da amostragem.
Legislao
De acordo com o art. 4 da Lei 4.266/63 o salrio-famlia deve ser pago pela empresa,
mensalmente, juntamente com o salrio, aos empregados que se enquadrarem nas
condies exigidas para o benefcio, sendo a empresa reembolsada mediante desconto do
valor respectivo no total das contribuies previdencirias.
Concluses e orientaes
A empresa est de acordo com o estabelecido em lei.
IV - Procedimento de auditoria analisado
Proporcionalidade do salrio-famlia na admisso e demisso
Papel de trabalho
Apndice U Conferncia salrio famlia, contribuio sindical e INSS

(Continua...)

98

(Continuao)
Verificaes
Em relao a proporcionalidade do salrio-famlia nos meses de admisso e demisso, a
organizao no respeitou tal regra, pagando a quota integral para todos os casos da
amostra em que houve admisso e demisso do ano de 2013.
Legislao
Conforme a Portaria Interministerial MPS/MF n 48/09, art. 4, 4, a quota do salriofamlia devida proporcionalmente aos dias trabalhados nos meses de admisso e
demisso do empregado.
Concluses e orientaes
Portanto, a empresa no cumpriu o estipulado e deve rever tal procedimento, pois acabou
pagando uma quantia superior ao funcionrio e consequentemente compensando um valor
maior na GPS. Tal procedimento pode ocasionar complicaes em caso de fiscalizao
previdenciria, pois foram pagos valores que no seriam de direito do empregado.
V- Procedimento de auditoria analisado
Manuteno do salrio-famlia
Papel de trabalho
Apndice U Conferncia salrio famlia, contribuio sindical e INSS
Verificaes
Em anlise documentao necessria para o recebimento do benefcio do salrio-famlia,
constatou-se que a mesma somente entregue no ato de admisso e no periodicamente
para a manuteno do benefcio, sendo que a empresa continua a pagar normalmente as
quotas para o funcionrio.
(Continua...)

99

(Continuao)
Legislao
O art. 291, da IN INSS n 45/10 estabelece que para efeitos de concesso do salriofamlia torna-se obrigatria a apresentao peridica do carto de vacinao para
dependentes at 7 anos e atestado de matrcula e frequncia escolar para dependentes de 7
a 14 anos.
Concluses e orientaes
Novamente a empresa est pagando um valor que no o de direito do funcionrio. A
orientao que a empresa suspenda o benefcio at o reestabelecimento da documentao
exigida, caso contrrio poder ser autuada em caso de fiscalizao.
VI - Procedimento de auditoria analisado
Contribuio sindical
Papel de trabalho
Apndice U Conferncia salrio famlia, contribuio sindical e INSS
Verificaes
Verificou-se que, em relao s contribuies sindicais, o desconto de 1 dia de trabalho
em favor do sindicato da categoria foi efetuado corretamente em 100% da amostra.
Legislao
A contribuio sindical devida por todos os funcionrios que participam de uma
determinada categoria econmica ou profissional, em favor do sindicato representativo da
categoria, sempre nos meses de maro, conforme art. 579 e 582, da CLT.
Concluses e orientaes
Nesse quesito a entidade cumpre com o estabelecido e no h orientaes a serem feitas.
VII - Procedimento de auditoria analisado
Contribuio sindical
(Continua...)

100

(Continuao)
Papel de trabalho
Apndice U Conferncia salrio famlia, contribuio sindical e INSS
Verificaes
Analisando a amostra, foi verificado que os funcionrios que foram contratados depois do
ms de maro e dos quais no havia sido feito o desconto sindical, tiveram os descontos
realizados no ms subsequente ao da admisso.
Legislao
O art. 602, da CLT estabelece que os empregados que no estiverem trabalhando no ms
destinado ao desconto do imposto sindical tero o mesmo descontado no primeiro ms
subseqente ao do reincio do trabalho.
Concluses e orientaes
A empresa est respeitando tal norma.
VIII - Procedimento de auditoria analisado
INSS
Papis de trabalho
Apndice F - Clculo do desconto da contribuio previdenciria e Anexo B - Tabela de
contribuio previdenciria
Verificaes
Referente contribuio previdenciria descontada dos empregados, fazendo-se os
clculos em 4 meses do ano, sendo eles maro, abril, junho e agosto, averiguou-se que
houve pequenas diferenas de valor. No ms de abril os clculos de todos os funcionrios
da amostra estavam corretos e nos outros 3 meses houve disparidade para alguns casos.
No entanto, o mesmo ocorreu pela divergncia da base de clculo, por conta das horas
extras e desconto semanal remunerado e no pelas alquotas aplicadas.
(Continua...)

101

(Concluso)
Legislao
O art. 195 da CF/88 define que a seguridade social deve ser financiada por toda a
sociedade de forma direta e indireta.
Concluses e orientaes
Por conta da diferena na base de clculo encontrada pela auditoria e a encontrada pela
empresa houve uma pequena diferena entre os valores da contribuio previdenciria,
sendo pago valores a menor. Recomenda-se a organizao que tenha uma maior ateno
nas bases de clculos para no reincidir o problema.
IX - Procedimento de auditoria analisado
INSS
Papel de trabalho
Apndice U Conferncia salrio famlia, contribuio sindical e INSS
Verificaes
Analisando-se as guias de previdncia social pagas pela entidade, observou-se que houve
recolhimento da contribuio previdenciria descontada do funcionrio.
Legislao
Quando a empresa faz o desconto dos valores relativos a contribuio previdenciria de
seus funcionrios e no os repassa ao INSS, poder essa responder por apropriao
indbita previdenciria, conforme previsto no Cdigo Penal, art. 168-A.
Concluses e orientaes
Os valores descontados dos funcionrios foram corretamente recolhidos atravs da Guia
da Previdncia Social, no havendo posse dessa quantia por parte da empresa. Dessa
forma a organizao est agindo de maneira correta.
Fonte: Da autora (2014).

102
5.4.4 Segurana e Medicina do Trabalho

Quadro 13 - Relatrio de auditoria e orientaes da segurana e medicina do trabalho

I - Procedimento de auditoria analisado
PPRA e PCMSO
Papel de trabalho
Apndice G - Conferncia da segurana e medicina do trabalho
Verificaes
A organizao possui uma assessoria em segurana e medicina do trabalho, a qual faz a
elaborao tanto do PPRA quanto do PCMSO e fornece seus relatrios anuais.
Legislao
O PPRA est previsto na NR 9, e tem como objetivo estabelecer uma metodologia de ao
que garanta a integridade dos trabalhadores, frente aos riscos dos ambientes de trabalho. J
o PCMSO est previsto na NR 7 e tem por objetivo monitorar atravs de exames
laboratoriais a sade do trabalhador, identificando precocemente qualquer desvio que
possa compromet-la. Ambos so obrigatrios para as empresas que possuem
funcionrios.
Concluses e orientaes
A empresa, portanto, est de acordo com a legislao nesse ponto, no havendo
recomendaes a serem emitidas.
II - Procedimento de auditoria analisado
Exames mdicos ocupacionais
Papel de trabalho
Apndice G - Conferncia da segurana e medicina do trabalho
(Continua...)

103

(Continuao)
Verificaes
Em relao aos exames admissionais, complementares e demissionais foi verificado que
os mesmos, quando necessrios, foram apresentados na totalidade da amostra analisada.
Porm em relao aos exames peridicos observou-se que em dois casos da amostra os
mesmos no foram realizados.
Legislao
Segundo a NR 7 obrigatria a realizao de exames mdicos ocupacionais. Os exames
peridicos so importantes para o acompanhamento e para investigar se ocorreu alguma
alterao na sade do trabalhador, sendo que se for constatada alguma mudana, o mdico
poder encaminh-lo a um especialista ou recomendar um tratamento adequado.
Concluses e orientaes
importante que a empresa exija de todos os empregados a realizao dos exames nos
prazos adequados. Na organizao no houve constatao de exames peridicos para dois
funcionrios da amostra, podendo levar, esse fato, a cobrana de multa em caso de
fiscalizao por descumprimento do especificado em lei. Portanto a recomendao que
seja dada uma maior ateno aos exames ocupacionais.
III - Procedimento de auditoria analisado
Equipamento de proteo individual
Papel de trabalho
Apndice G - Conferncia da segurana e medicina do trabalho
Verificaes
Alguns funcionrios da empresa mantm contato constante com produtos como cola e
orienta-se que usem os equipamentos de proteo individual para que a exposio seja
amenizada ou sanada.

(Continua...)

104
(Continuao)
Na amostra h 3 funcionrios aos quais se orientou que utilizassem EPIs. A empresa
forneceu-lhes os equipamentos, todos com certificado de aprovao, tendo o empregado
assinado a ficha de recebimento, a qual a entidade mantm arquivada.
Porm, em conversa com os proprietrios, os mesmos revelaram que muitas vezes os
funcionrios se negam a usar tais equipamentos.
Legislao
obrigatrio a empresa fornecer de forma gratuita a seus empregados os equipamentos de
proteo individual adequados aos riscos e em perfeito estado de conservao e
funcionamento toda vez que medidas de ordem geral no ofeream completa proteo
contra riscos de acidentes e danos a sade, conforme art. 166, da CLT.
Cabe empresa cumprir e fazer cumprir as normas de segurana e medicina do trabalho,
pois de nada adianta a empresa disponibilizar os equipamentos e no fiscalizar o seu uso,
segundo o art. 157, da CLT, se o empregado se negar a us-lo, pode-se adotar medidas
punitivas para faz-lo cumprir a lei, como advertncia verbal, por escrito, suspenso e em
ltimos casos demisso por justa causa.
Concluses e orientaes
Os trs funcionrios da amostra aos quais foi entregue os equipamentos de proteo
individual, segundo conversa com o tcnico em segurana do trabalho da empresa,
estariam expostos a situaes que gerariam direito ao pagamento de adicional de
insalubridade. Porm com a utilizao dos equipamentos tal adicional torna-se
desnecessrio, desde que os mesmos sejam efetivamente utilizados. O simples
fornecimento e a no utilizao do equipamento no isenta a empresa do pagamento do
adicional.
Desse modo, orienta-se organizao a utilizar dos artifcios legais, como advertncias,
suspenses e demisses, para que a norma seja cumprida evitar pagamentos que no so
necessrios.
(Continua...)

105
(Concluso)
IV - Procedimento de auditoria analisado
Perfil profissiogrfico previdencirio
Papel de trabalho
Apndice G - Conferncia da segurana e medicina do trabalho
Verificaes
Em relao ao PPP, os mesmos foram emitidos para todos os funcionrios desligados da
amostra durante o ano de 2013.
Legislao
Desde o ano de 2004, tornou-se obrigatria a elaborao do PPP, contendo todo o
histrico laboral do funcionrio durante o perodo em que este exerce suas atividades na
empresa, conforme IN INSS/DC 96/03.
Concluses e orientaes
A organizao encontra-se, portanto, agindo corretamente em relao a esse item.
Fonte: Da autora

5.4.5 Frias

Quadro 14 - Relatrio de auditoria e orientaes das frias

I - Procedimento de auditoria analisado
Aviso-prvio das frias
Papel de trabalho
Apndice H - Conferncia das frias.
(Continua...)

106

(Continuao)
Verificaes
A empresa concede frias coletivas e os dias restantes so pagos como frias individuais.
No caso das frias coletivas no emitido qualquer aviso escrito aos funcionrios,
somente um aviso verbal, e no caso das frias individuais os avisos-prvios so emitidos e
assinados juntamente com o recibo de frias, no dia do pagamento das mesmas, porm
solicitado ao empregado que coloque a data correta, conforme informado pelos scios da
empresa.
Legislao
Quando da concesso das frias coletivas no h necessidade de aviso-prvio para cada
trabalhador e sim a afixao de um aviso nos locais de trabalho, com 15 dias de
antecedncia data de incio, conforme art. 139, 3, da CLT. Tambm necessrio fazer
a comunicao ao Ministrio do Trabalho e ao sindicato da categoria, de acordo com o
mesmo artigo.
Os avisos-prvios das frias individuais devem ser, segundo o art. 135, da CLT, dados
com antecedncia mnima de 30 dias e de forma escrita.
Nos dois casos a entidade no est agindo corretamente. Quando da ocasio de frias
coletivas deve-se providenciar as comunicaes ao Ministrio do Trabalho e sindicato da
categoria, assim como afixar aviso na empresa.
No aviso-prvio das frias individuais, embora o funcionrio coloque a data correta, a
empresa corre o risco de haver reclamao por parte do mesmo, de no ter sido avisado
antecipadamente.
Concluses e orientaes
Deve, portanto, rever essas prticas e se adequar a legislao.
II - Procedimento de auditoria analisado
Prazo de pagamento das frias
(Continua...)

107

(Continuao)
Papel de trabalho
Apndice H - Conferncia das frias
Verificaes
Quanto ao prazo de pagamento das frias, tanto as coletivas quanto as individuais, a
empresa o faz normalmente no dia anterior ao incio das mesmas, sendo esse
comportamento apresentado na amostra analisada.
Legislao
Segundo o art. 145, da CLT, o pagamento da remunerao das frias deve ser efetuado at
2 dias antes do incio do respectivo perodo de gozo.
Portanto, o pagamento das frias est sendo feito fora do prazo.
Agindo dessa forma a organizao est sujeita ao pagamento dobrado das frias, conforme
Smula n 450, do TST, que estabelece que ainda que as frias sejam gozadas em poca
prpria, se o empregador descumpriu o prazo previsto no art. 145, da CLT, estar sujeito a
essa penalidade.
Concluses e orientaes
O pagamento das frias est sendo feito fora do prazo legal, estando a organizao sujeita
ao pagamento de frias dobradas.
III - Procedimento de auditoria analisado
Frias menores estudantes
Papel de trabalho
Apndice H - Conferncia das frias
(Continua...)

108

(Continuao)
Verificaes
No h qualquer tipo de controle referente s frias dos menores de 18 anos que estudam,
sendo as mesmas concedidas em poca mais conveniente para a empresa.
Na amostra em analise h 2 empregados que se enquadram nessa situao, sendo
verificado que o perodo de gozo das frias dos mesmos no coincidiu com as frias
escolares parcialmente. Dos 20 dias que foram gozados, em 7 deles o funcionrio no
estava em frias escolares.
Legislao
De acordo com o art. 136, 2, da CLT o empregado, estudante e menor de 18 anos, tem
direito de fazer coincidir suas frias com as frias escolares.
Concluses e orientaes
A empresa deve observar esse dispositivo da CLT, para evitar que as frias concedidas em
poca diferente das escolares, sejam consideradas como licena remunerada e no como as
frias propriamente ditas, evitando-se, dessa forma, reclamatrias trabalhistas.
IV - Procedimento de auditoria analisado
Mdias de horas extras e descanso semanal remunerado nas frias
Papel de trabalho
Apndice I - Conferncia da mdia de horas extras nas frias coletivas
Verificaes
Na amostra analisada constatou-se que para todos os funcionrios que tinham direito a
mdias referentes a horas extras e descanso semanal remunerado, as mesmas foram
incorporadas ao salrio contratual, servindo de base de clculo para as frias.

(Continua...)

109
(Concluso)
Legislao
Segundo o art. 142, 2, da CLT os adicionais pagos ao empregado por trabalho
extraordinrio, noturno, insalubre ou perigoso serviro de base ao clculo da remunerao
das frias.
As horas extras feitas no perodo aquisitivo, assim como o descanso semanal remunerado
que contaro para a mdia.
Concluses e orientaes
Contaram para a mdia da base de clculo das frias as horas extras e o descanso semanal
remunerado do perodo aquisitivo dos funcionrios.
A empresa, portanto, apresenta procedimento adequado.
V - Procedimento de auditoria analisado
Clculos das frias
Papel de trabalho
Apndice I - Conferncia da mdia de horas extras nas frias coletivas
Verificaes
Os clculos relativos s frias, 1/3 constitucional e INSS foram recalculados e constatouse que em 100% da amostra esto incorretos.
Legislao
Alm do direito ao gozo de frias anuais remuneradas de 30 dias o empregado tambm faz
jus a um tero a mais do que o salrio normal, de acordo com a CF/88, art. 7, inc. XVII.
Concluses e orientaes
Os clculos das frias, 1/3 de frias e INSS no esto corretos por conta do erro das
mdias de horas extras e desconto semanal remunerado.
Fonte: Da autora (2014).

110
5.4.6 Dcimo terceiro salrio

Quadro 15 - Relatrio de auditoria e orientaes do dcimo terceiro salrio

I - Procedimento de auditoria analisado
Adiantamento 13 salrio
Papel de trabalho
Apndice J - Conferncia do dcimo terceiro salrio
Verificaes
Na amostragem verificou-se que no ano de 2013 o pagamento do adiantamento do dcimo
terceiro salrio foi efetuado no dia 06 de dezembro, juntamente com o salrio referente ao
ms de novembro.
Legislao
O Decreto n 57.155/65 determina que o empregador pague, entre os meses de fevereiro a
novembro de cada ano, um adiantamento, de metade do salrio recebido no ms anterior, a
ttulo de 13 salrio. Portanto, o prazo legal para o pagamento at o dia 30 de novembro.
Concluses e orientaes
A empresa, dessa forma, est fazendo o pagamento fora do prazo legal, e est sujeita a
multa para o MTE, estabelecida pela Portaria MTB n 290/97 de 160 UFIR, por
empregado.
No h previso expressa na lei para atualizao do valor do dcimo terceiro ao
empregado, portanto, o sindicato dever ser consultado nesses casos.
Orienta-se a organizao que fique atenta aos prazos para que se evitem multas e
autuaes
II - Procedimento de auditoria analisado
13 salrio integral
(Continua...)

111
(Continuao)
Papel de trabalho
Apndice J - Conferncia do dcimo terceiro salrio
Verificaes
Em se tratando da 2 parcela do dcimo terceiro salrio constatou-se que o pagamento foi
efetuado corretamente, na data de 20 de dezembro em 100% da amostra estudada, estando
o procedimento correto.
Legislao
O prazo para pagamento da 2 parcela do dcimo terceiro salrio at dia 20 de dezembro,
conforme art. 1, do Decreto n 57.155/65.
Concluses e orientaes
A empresa est de acordo com a legislao, tendo cumprido o prazo estipulado.
III - Procedimento de auditoria analisado
Mdias de horas extras e descanso semanal remunerado no 13 salrio
Papis de trabalho
Apndice L - Conferncia da mdia de horas extras do adiantamento do 13 salrio,
Apndice M - Conferncia da mdia de horas extras do 13 salrio integral, Apndice N Conferncia do valor da mdia de horas extras do adiantamento do 13 salrio, Apndice
O - Conferncia do valor da mdia de horas extras do 13 salrio integral e Apndice P Conferncia da mdia de descanso semanal remunerado do 13 salrio
(Continua...)

112

(Continuao)
Verificaes
Para o clculo do 13 salrio foram consideradas as mdias de horas extras e descanso
semanal remunerado para todos os funcionrios da amostra que tinham esse direito, porm
os mesmos no estavam corretos, conforme clculo da auditoria.
No adiantamento do 13 salrio e 13 salrio integral houve diferena em relao mdia
de horas extras, conforme exposto no Apndice L e M, pois a organizao utilizou como
divisor para encontrar as mdias o total de meses que o funcionrio fez horas
extraordinrias, e no o total de meses at o ms de outubro para a 1 parcela e o total de
meses at o ms de novembro para a 2 parcela.
Consequentemente, houve divergncias em relao ao valor das mdias nos dois casos, de
acordo com o Apndice N e O, visto que a mdia das horas no estava correta e acabou
refletindo nesses valores.
Em relao ao descanso semanal remunerado, o mesmo apresentou variaes de valores
entre os clculos da auditoria e os clculos da empresa, conforme o Apndice P, pelo
mesmo motivo de serem considerados os dias teis e domingos e feriados corretos.
Legislao
Segundo o Decreto n 57.155/65, art. 2, para os empregados que recebem salrio varivel,
a gratificao ser calculada na base de 1/11 (um onze avos) da soma das importncias
variveis devidas nos meses trabalhados at novembro de cada ano, sendo a base de
clculo para a gratificao natalina o valor correspondente ao salrio contratual fixo mais
a mdia dessas variveis.
Concluses e orientaes
Nesse sentido, a empresa no aferiu corretamente os clculos relativos s mdias de horas
extras e descanso semanal remunerado, sendo recomendvel que fique atenta para que
esses casos no se repitam.
(Continua...)

113
(Concluso)
IV - Procedimento de auditoria analisado
Clculo 13 salrio
Papel de trabalho
Apndice O - Clculo 13 salrio
Verificaes
Em relao ao clculo da gratificao natalina, constatou-se que a organizao est
pagando a 81,81% dos funcionrios valores acima dos quais deveria legalmente pagar.
Legislao
A gratificao natalina um direito institudo pela Lei n 4.090/62, e corresponde a 1/12
avos da remunerao devida em dezembro, por ms de servio, do ano correspondente.
Concluses e orientaes
A diferena paga a maior para os funcionrios decorreu das horas extras e descansos
semanais remunerados que foram erroneamente calculados. Embora sejam valores
pequenos, a empresa dever se manter mais atenta para que em situaes futuras o mesmo
no ocorra. So valores de desembolsados sem necessidade, podendo a empresa aplicar
esse recursos em outras situaes.
Fonte: Da autora (2014).

5.4.7 Resciso de contrato de trabalho

Quadro 16 - Relatrio de auditoria e orientaes da resciso de contrato de trabalho

I - Procedimento de auditoria analisado
Aviso prvio nas rescises de contrato de trabalho
(Continua...)

114

(Continuao)
Papel de trabalho
Apndice R - Conferncia da resciso de contrato de trabalho
Verificaes
Em relao aos avisos prvios das rescises, sendo as mesmas sem justa causa por
iniciativa do empregador, houveram observaes dos prazo legais de 30 dias de
antecedncia para todas as rescises ocorridas da amostra.
Legislao
De acordo com o art. 487, da CLT, no havendo prazo estipulado, a parte que quiser
rescindir o contrato dever avisar a outra com no mnimo 30 dias de antecedncia.
A CLT, dispe em seu art. 488, que durante o aviso-prvio concedido pelo empregador, o
funcionrio poder optar em reduzir sua jornada de trabalho em 2 horas por dia ou 7 dias
corridos, sem prejuzo salarial.
Concluses e orientaes
A empresa tem respeitado esse prazo, observando tambm a reduo da jornada de
trabalho optada pelo funcionrio e desse modo est agindo em consonncia com a
legislao.
II - Procedimento de auditoria analisado
Prazos de pagamento das rescises de contratos de trabalho
Papel de trabalho
Apndice R - Conferncia da resciso de contrato de trabalho
(Continua...)

115

(Continuao)
Verificaes
Em 100% da amostra analisada constatou-se que foram cumpridos os prazos legais de
pagamento pertinentes a resciso de contrato de trabalho. Em ambos os casos as rescises
foram homologadas pelo sindicato da categoria, pois os funcionrios estavam h mais de 1
ano na empresa.
Legislao
O prazo de pagamento das verbas rescisrias constantes no termo de resciso do contrato
de trabalho, segundo o art. 477, 6 da CLT, devem ser pagas at o primeiro dia til
imediato ao trmino do aviso prvio, nos casos de resciso sem justa causa pelo
empregador.
O pagamento de rescises de trabalho fora do prazo legal pode acarretar em multa
correspondente ao valor de 160 UFIR por trabalhador, bem como ao pagamento de multa
em favor do empregado, que equivale ao seu salrio devidamente corrigido, conforme art.
477, da CLT.
Concluses e orientaes
Constatou-se, portanto, que a empresa respeita os prazos de pagamento das rescises dos
contratos de trabalho, estando de acordo com o estipulado.
III - Procedimento de auditoria analisado
Estabilidade provisria no emprego
Papel de trabalho
Apndice R - Conferncia da resciso de contrato de trabalho
(Continua...)

116

(Continuao)
Verificaes
Nas duas rescises de contrato de trabalho ocorridas na amostra durante o ano de 2013, os
funcionrios no tinham estabilidade nenhuma, portanto poderiam ter sido demitidos sem
problema.
No entanto, a empresa deve tomar cuidado, pois o empregado 24, sofreu um acidente de
trabalho h 5 meses e possui estabilidade provisria de 12 meses, no podendo ser
demitido durante esse perodo.
Legislao
De acordo com o art. 118 da Lei n 8.213/91, o segurado que sofreu acidente de
trabalho tem garantida, pelo prazo de 12 meses, a manuteno de seu contrato de trabalho
na empresa, aps a cessao do auxlio-doena acidentrio.
Concluses e orientaes
Apesar de no ter ocorrido rescises de contrato de trabalho para funcionrios que
estavam com estabilidade provisria, deve a empresa tomar cuidado, pois o empregado 24,
sofreu um acidente de trabalho h 5 meses e possui estabilidade provisria de 12 meses,
no podendo ser demitido durante esse perodo.
Recomenda-se a empresa que fique atenta a esse funcionrio, pois o mesmo possui
estabilidade provisria.
IV - Procedimento de auditoria analisado
Readmisso de funcionrio em prazo inferior a 90 dias
Papel de trabalho
Apndice R - Conferncia da resciso de contrato de trabalho
(Continua...)

117

(Continuao)
Verificaes
No foi verificada nenhuma situao na amostragem em que houve readmisso de
funcionrio dispensado sem justa causa, no prazo inferior a 90 dias.
Legislao
De acordo com a Portaria n 383/92, do Ministrio do Trabalho e da Administrao,
proibido a recontratao nesses casos, sob pena de a prtica ser considerada fraudulenta,
pois estaria diminuindo os recursos do FGTS, o que consequentemente afeta a
disponibilidade de recursos financeiros para financiamentos habitacionais e obras de
saneamento urbano e infraestrutura.
Concluses e orientaes
Apenas orienta-se que a empresa fique atenta a esse detalhe da legislao, para que no
seja configurada fraude contra o FGTS.
V - Procedimento de auditoria analisado
Clculo das rescises de contrato de trabalho
Papel de trabalho
Apndice S - Conferncia clculo da resciso de contrato de trabalho
Verificaes
Refazendo-se os clculos das rescises de contrato de trabalho foi encontrada uma
diferena em relao ao salrio-famlia. A mesma ocorreu pelo fato de no ser feito o
clculo proporcional nos meses de demisso do funcionrio, sendo pago o valor integral.
Tambm foi encontrada uma diferena em relao ao 13 salrio e aviso prvio indenizado
em decorrncia das mdias.
Para os demais proventos os clculos estavam corretos.
(Continua...)

118

(Continuao)
Em relao aos descontos realizados na resciso, houve novamente diferena em virtude
das mdias das horas extras e descanso semanal remunerado.
Legislao
Segundo o 2 da Lei 5.584/70 deve estar especificada a natureza de cada parcela paga ao
empregado e discriminado o seu valor no instrumento de resciso ou recibo de quitao,
qualquer que seja a causa ou a forma de dissoluo,
Concluses e orientaes
Orienta-se a empresa para que reveja o clculo do salrio-famlia, fazendo-o, tanto na
admisso quanto na demisso de forma proporcional aos dias trabalhados, assim como que
em uma prxima situao corrija as mdias calculadas.
VI - Procedimento de auditoria analisado
Multa de FGTS
Papel de trabalho
Apndice T - Conferncia clculo da multa rescisria de contrato de trabalho
Verificaes
Em relao s indenizaes mais multa sobre FGTS rescisrio, nos dois casos foram
recolhidos de acordo com a legislao.
(Continua...)

119

(Concluso)
Legislao
O Decreto n 99.684/90, em seu art. 9, 1 determina que em caso de despedida sem justa
causa, ainda que indireta, o empregador depositar na conta vinculada do trabalhador no
FGTS, importncia igual a quarenta por cento do montante de todos os depsitos
realizados na conta vinculada durante a vigncia do contrato de trabalho, atualizados
monetariamente e acrescidos dos respectivos juros, no sendo permitida, para este fim a
deduo dos saques ocorridos.
Alm dos quarenta por cento, tambm calculado mais dez por cento, totalizando
cinquenta por cento do total do montante depositado na conta do funcionrio.
A multa rescisria de dez por cento foi criada em 2001 para cobrir rombos nas contas do
FGTS provocados pelos Planos Vero e Collor 1, de combate inflao, em 1989 e 1990.
Concluses e orientaes
A empresa calculou corretamente a multa rescisria dos funcionrios, no havendo
recomendaes a serem feitas.
Fonte: Da autora (2014).

120

6 CONCLUSO

A auditoria interna, no contexto atual, tem um papel de suma importncia nas

entidades, no que diz respeito a diminuio de gastos, identificao de fraudes, erros,
ineficincias e outras irregularidades praticadas por agentes internos e externos organizao,
alm de apoiar a gesto e transmitir informaes aos administradores sobre a situao da
mesma, proporcionando-lhes anlises, opinies e aconselhamentos pertinentes s atividades
examinadas.
O objetivo do trabalho foi a elaborao de um programa de auditoria interna capaz de
analisar os clculos, as rotinas e os processos na rea trabalhista de uma indstria de calados
do Vale do Taquari e observar se os procedimentos estavam sendo executados de forma
correta, em consonncia com a legislao.
Para alcanar os resultados esperados, utilizou-se a pesquisa de natureza exploratria,
com levantamentos na literatura a respeito da auditoria e legislao e tambm foi adotada a
pesquisa descritiva, com a finalidade de caracterizar as rotinas da empresa.
Foram utilizadas tcnicas da auditoria, como a elaborao de papis de trabalho, os
quais serviram de base para as anlises e emisso dos relatrios contendo as concluses sobre
os processos adotados pela empresa.
Houve a constatao de irregularidades em alguns procedimentos, como em relao a
utilizao inadequada de equipamentos de proteo individual, pagamento incorreto de vale
transporte, jornadas excessivas de trabalho, horas extras no sendo pagas corretamente,
documentos faltantes para o recebimento do salrio famlia, avisos prvios e pagamentos de
frias fora do prazo legal entre outros.

121
Alm das irregularidades, a empresa tambm apresentou procedimentos corretos,
podendo ser citado o cumprimento de prazos e prorrogao do contrato de experincia,
valores de INSS descontados e recolhidos corretamente, possui PPRA e PCMSO, emite PPP
para os funcionrios desligados, considerao de mdias de horas extras e descanso semanal
remunerado para clculo de frias, dcimo terceiro salrio e aviso- prvio.
Para as situaes que estavam sendo praticadas de forma inadequada, foram feitas
recomendaes e proposto ajustes e correes, com o intuito de que a empresa no corra o
risco de ter que enfrentar processos judiciais e autuaes, evitando-se dessa forma, gastos
desnecessrios.
O trabalho demonstrou que a auditoria pode ajudar a prevenir e minimizar
contingncias trabalhistas e contribuiu com a organizao, para que a mesma revisse as
prticas adotadas e alterasse aquelas que poderiam gerar riscos futuros, alm de ser
importante para o aprendizado e formao acadmica, servindo de base para outros estudantes
que queiram se aprofundar no assunto.

122

REFERNCIAS

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ZANLUCA, Jlio Csar. Manual Prtico de Rotinas Trabalhistas. 2013. Disponvel em:
<http://www.guiatrabalhista.com.br/tematicas/novasnormasppp.htm>. Acesso em: 28 jun.
2014.

128

APNDICES

129

LISTA DE APNDICES

Apndice A Conferncia dos documentos........................................................................... 130

Apndice B Conferncia do registro de ponto e da jornada de trabalho ............................. 131
Apndice C Clculo conveno coletiva ............................................................................. 132
Apndice D Clculo de horas extras.................................................................................... 133
Apndice E Clculo do descanso semanal remunerado sobre as horas extras .................... 136
Apndice F Clculo do desconto da contribuio previdenciria ....................................... 139
Apndice G Conferncia da segurana e medicina do trabalho .......................................... 141
Apndice H Conferncia das frias ..................................................................................... 142
Apndice I Conferncia da mdia de horas extras nas frias coletivas ............................... 143
Apndice J Conferncia do dcimo terceiro salrio ............................................................ 144
Apndice L Conferncia da mdia de horas extras do adiantamento do 13 salrio ........... 145
Apndice M Conferncia da mdia de horas extras do 13 salrio integral ........................ 146
Apndice N Conferncia do valor da mdia de horas extras do adiantamento do 13 salrio
......................................................................................................................................... 147
Apndice O Conferncia do valor da mdia de horas extras do 13 salrio integral........... 148
Apndice P Conferncia da mdia de descanso semanal remunerado do 13 salrio ......... 149
Apndice Q Clculo 13 salrio ........................................................................................... 150
Apndice R Conferncia da resciso de contrato de trabalho ............................................. 151
Apndice S Conferncia clculo da resciso de contrato de trabalho ................................ 152
Apndice T Conferncia clculo da multa rescisria de contrato de trabalho .................... 153
Apndice U Conferncia salrio famlia, contribuio sindical e INSS............................. 154

130
Apndice A Conferncia dos documentos
Cdigo
funcionrio

Contrato de
Contrato
experincia de
Prazo mximo
trabalho *
de 90 dias *

Contrato de
experincia nica
prorrogao *

Acordo de
Acordo de
Aditivo
compensao prorrogao
Contratual *
de horas * de horas *

S alriofamlia *

Comprovante
Comprovant Recibos de
Vale
de
e entrega adiantamento
transporte * entrega/devolu
EPI's *
e pagamento *
o da CTPS *

1, 3

NA

NA

14

15

16

16

1, 3

NA

NA

14

15

16

18
18

24

2, 3

NA

10, 11, 13

14

15

NA

17

35

2, 3

NA

NA

14

15

NA

18

42

1, 3

NA

NA

14

15

16

18

54

1, 3

10, 11, 12, 13

14

15

16

18

63

1, 3

NA

10, 11, 13

14

15

NA

18

78

1, 3

NA

10, 12, 13

14

15

NA

17

87

1, 3

NA

NA

14

15

NA

17

91

1, 3

NA

NA

14

15

16

17

96

2, 3

NA

10, 12, 13

14

15

NA

17

Fonte: Da autora com base nos dados da empresa (2014)

* Conforme legendas

Legendas
1

Possui contrato de trabalho/contrato de experincia, e foi devidamente assinado pelo empregado e pelo empregador

Possui contrato de trabalho/contrato de experincia, mas no foi devidamente assinado pelo empregado

Consta clusula de horrio de trabalho, especificando o horrio de incio e final da jornada, assim como intervalos

Respeitado o prazo mximo de 90 dias

Respeitada nica prorrogao

Possui acordo individual de compensao de horas, devidamente assinado pelo empregado

Possui acordo individual de compensao de horas, mas no est devidamente assinado pelo empregado

No possui acordo de prorrogao de horas

Houve alterao contratual, mas no foi feito um aditivo contratual

10

Fichas e termos de salrio-famlia esto corretamente preenchidas e assinadas

11

Foi apresentada cpia do carto de vacinao de dependentes menores de 7 anos de idade no ato de admisso, mas no anualmente

12

Foi apresentada cpia de comprovante de matrcula e frequncia escolar de dependentes a partir dos 7 anos de idade at 14 anos, no ato de admisso, mas no semestralmente

13

Quantidade de quota de salrio-famlia presente na folha de pagamento est de acordo com as fichas e termos de responsabilidade do salrio-famlia

14

Funcionrio assinou declarao de renncia ao vale-transporte

15

No h emisso de comprovante de entrega e devoluo da CTPS no ato de admisso, demisso, alteraes salariais ou frias

16

Possui comprovante de entrega de EPI's

17

Todos os recibos de adiantamento e pagamento salarial foram assinados e esto com as datas de pagamento corretas

18

Todos os recibos de adiantamento e pagamento salarial foram assinados, porm esto com as datas de pagamento em branco

NA

No se aplica

131
Apndice B Conferncia do registro de ponto e da jornada de trabalho
Trabalho
Horas extras
Jornada acima
Intervalo
Emisso de
Intervalo menos de Intervalo mais de 2
em dias de Registro
realizadas e
Cdigo
de 10 horas inferior 11 horas
1 hora para
horas para
comprovante
descanso
de
horas extras
de marcao
funcionrio dirias (ao
entre jornadas alimentao/repouso alimentao/repouso
semanal
horrio
na folha de
ano)
(ao ano)
(ao ano)
de ponto *
(ao ano)
(ao ano)
pagamento *
9
18 dias
4 dias
5 dias
0 dias
0 dias
1
OK
OK
16
6 dias
1 dia
1 dia
0 dias
0 dias
1
OK
OK
24
6 dias
1 dia
2 dias
0 dias
0 dias
1
OK
OK
35
7 dias
0 dias
1 dia
0 dias
0 dias
1
OK
OK
42
0 dias
0 dias
2 dias
0 dias
0 dias
1
OK
OK
54
6 dias
0 dias
2 dias
0 dias
0 dias
1
OK
OK
63
0 dias
0 dias
0 dias
0 dias
0 dias
NA
OK
NA
78
7 dias
2 dias
0 dias
0 dias
0 dias
1
OK
OK
87
0 dias
0 dias
0 dias
0 dias
0 dias
NA
OK
NA
91
6 dias
2 dias
2 dias
0 dias
0 dias
1
OK
OK
96
0 dias
2 dias
0 dias
0 dias
0 dias
1
OK
OK
Fonte: Da autora com base nos dados da empresa (2014)

* Conforme legendas
Legendas
1
OK
NA

Esquecimento do registro do horrio por parte do funcionrio, sendo feita a marcao manual pela empresa, em determinados dias do ano
Confere
No se aplica

132
Apndice C Clculo conveno coletiva
Cdigo do
funcionrio

Salrio janeiro/2013 Reajuste salarial

Salrio a receber
Salrio recebido Diferena
Antecipao da
agosto/2013 agosto/2013 - Conveno
agosto/2013
salarial (R$)
conveno coletiva (R$) Conveno coletiva (%)
coletiva (R$)

9
16
24
35
42
54
63
78
87
91
96

980,00
760,00
750,20
950,00
950,00
375,10
750,20
750,20
800,00
750,20
750,20

Fonte: Da autora com base nos dados da empresa (2014)

* Conforme legendas
Legendas
1
2
3
4

Reajuste correto
Reajuste incorreto
Piso salarial respeitado
Piso salarial no respeitado

6%
6%
8%
6%
6%
8%
8%
8%
6%
8%
8%

1.038,80
810,20
810,20
1.007,00
1.007,00
405,10
810,20
810,20
848,00
810,20
810,20

1.038,80
805,60
810,20
1.007,00
1.007,00
405,10
810,20
810,20
848,00
810,20
810,20

(4,60)
-

Teste *
1
2
1
1
1
1
1
1
1
1
1

3
4
3
3
3
3
3
3
3
3
3

133
Apndice D Clculo de horas extras
Ms referncia: maro/2013
Cdigo
Salrio base
funcionrio
(R$)
9
980,00
16
760,00
24
750,20
35
950,00
42
950,00
54
375,10
63
750,20
78
750,20
87
800,00
91
750,20
96
750,20

Horas mensais
totais
220
220
220
220
220
110
220
220
220
220
220

Valor hora
normal (R$)
4,45
3,45
3,41
4,32
4,32
3,41
3,41
3,41
3,64
3,41
3,41

Valor hora
Quantidade de
50% (R$)
horas extras 50%
6,68
10
5,18
2,25
5,12
3
6,48
2
6,48
0,5
5,12
0,5
5,12
0
5,12
3,5
5,45
0
5,12
1
5,12
0

Valor calculado
(R$)
66,82
11,66
15,35
12,95
3,24
2,56
17,90
5,12
-

Valor recebido
(R$)
66,82
11,66
15,35
12,95
3,24
1,28
17,90
5,12
-

Diferena
Teste *
(R$)
C
C
C
C
C
(1,28)
I
C
C
-

Ms referncia: abril/2013
Cdigo
Salrio base
funcionrio
(R$)
9
980,00
16
760,00
24
750,20
35
950,00
42
950,00
54
375,10
63
750,20
78
750,20
87
800,00
91
750,20
96
750,20

Horas mensais
totais
220
220
220
220
220
110
220
220
220
220
220

Valor hora
normal (R$)
4,45
3,45
3,41
4,32
4,32
3,41
3,41
3,41
3,64
3,41
3,41

Valor hora
Quantidade de
50% (R$)
horas extras 50%
6,68
9,5
5,18
1,5
5,12
2
6,48
2
6,48
0,5
5,12
0
5,12
0
5,12
3,5
5,45
0
5,12
0
5,12
3

Valor calculado
(R$)
63,48
7,77
10,23
12,95
3,24
17,90
15,35

Valor recebido
(R$)
63,48
7,77
10,23
12,95
3,24
17,90
15,35

Diferena
(R$)
-

Fonte: Da autora com base nos dados da empresa (2014)

* Conforme legendas
Legendas
C

Clculo correto

Clculo incorreto, salrio deveria ter sido dividido por 110 horas, mas foi dividido por 220 horas

Teste *
C
C
C
C
C
C
C

134
Ms referncia: junho/2013
Cdigo
Salrio base
funcionrio
(R$)
9
1.038,80
16
805,60
24
810,20
35
1.007,00
42
1.007,00
54
405,10
63
810,20
78
810,20
87
848,00
91
810,20
96
810,20

Horas mensais
totais
220
220
220
220
220
110
220
220
220
220
220

Valor hora
normal (R$)
4,72
3,66
3,68
4,58
4,58
3,68
3,68
3,68
3,85
3,68
3,68

Valor hora
Quantidade de
50% (R$)
horas extras 50%
7,08
6
5,49
1
5,52
2
6,87
3
6,87
0,5
5,52
2
5,52
0
5,52
2
5,78
0
5,52
0
5,52
0

Valor calculado
(R$)
42,50
5,49
11,05
20,60
3,43
11,05
11,05
-

Valor recebido
(R$)
42,50
5,49
11,05
20,60
3,43
5,52
11,05
-

Diferena
Teste *
(R$)
C
C
C
C
C
(5,53)
I
C
-

Ms referncia: agosto/2013
Cdigo
Salrio base
funcionrio
(R$)
9
1.038,80
16
805,60
24
810,20
35
1.007,00
42
1.007,00
54
405,10
63
810,20
78
810,20
87
848,00
91
810,20
96
810,20

Horas mensais
totais
220
220
220
220
220
220
220
220
220
220
220

Valor hora
normal (R$)
4,72
3,66
3,68
4,58
4,58
1,84
3,68
3,68
3,85
3,68
3,68

Valor hora
Quantidade de
50% (R$)
horas extras 50%
7,08
5,5
5,49
2,5
5,52
3
6,87
3
6,87
0
2,76
0
5,52
0
5,52
2
5,78
0
5,52
0
5,52
0

Valor calculado
(R$)
38,96
13,73
16,57
20,60
11,05
-

Valor recebido
(R$)
38,96
13,73
16,57
20,60
11,05
-

Diferena
(R$)
-

Fonte: Da autora com base nos dados da empresa (2014)

* Conforme legendas
Legendas
C

Clculo correto

Clculo incorreto, salrio deveria ter sido dividido por 110 horas, mas foi dividido por 220

Teste *
C
C
C
C
C
-

135
Ms referncia: setembro/2013
Cdigo
Salrio base
Horas mensais
funcionrio
(R$)
totais
9
1.038,80
220
16

Valor hora
Quantidade de
50% (R$)
horas extras 50%
7,08
4

Valor calculado
(R$)
28,33

Valor recebido
Diferena (R$) Teste *
(R$)
28,33
C

805,60

220

3,66

5,49

24

810,20

220

3,68

5,52

35

1.007,00

220

4,58

6,87

42

1.007,00

220

4,58

6,87

54

810,20

220

3,68

5,52

11,05

11,05

63

810,20

220

3,68

5,52

78

810,20

220

3,68

5,52

16,57

16,57

87

848,00

220

3,85

5,78

91

810,20

220

3,68

5,52

11,05

11,05

96

810,20

220

3,68

5,52

Fonte: Da autora com base nos dados da empresa (2014)

* Conforme legenda
Legenda
C

Valor hora
normal (R$)
4,72

Clculo correto

136
Apndice E Clculo do descanso semanal remunerado sobre as horas extras
Ms referncia: maro/2013
Cdigo funcionrio Base de clculo (R$)
9
66,82
16
11,66
24
15,35
35
12,95
42
3,24
54
2,56
63
78
17,90
87
91
5,12
96
-

Dias teis
25
25
25
25
25
25
25
25
25
25
25

Domingos/feriados
6
6
6
6
6
6
6
6
6
6
6

Valor calculado (R$)

16,04
2,80
3,68
3,11
0,78
0,61
4,30
1,23
-

Valor recebido (R$)

12,85
2,24
2,95
2,49
0,62
0,49
3,44
0,98
-

Diferena (R$)
(3,19)
(0,56)
(0,73)
(0,62)
(0,16)
(0,12)
(0,86)
(0,25)
-

Teste *
I
I
I
I
I
I
I
I
-

Ms referncia: abril/2013
Cdigo funcionrio Base de clculo (R$)
9
63,48
16
7,77
24
10,23
35
12,95
42
3,24
54
63
78
17,90
87
91
96
15,35

Dias teis
26
26
26
26
26
26
26
26
26
26
26

Domingos/feriados
4
4
4
4
4
4
4
4
4
4
4

Valor calculado (R$)

9,77
1,20
1,57
1,99
0,50
2,75
2,36

Valor recebido (R$)

9,77
1,20
1,57
1,99
0,50
2,75
2,36

Diferena (R$)
-

Teste *
C
C
C
C
C
C
C

Fonte: Da autora com base nos dados da empresa (2014)

* Conforme legendas
Legendas
C
I

Clculo correto
Clculo incorreto, pois foi considerado 26 dias teis e 5 domingos/feriados

137
Ms referncia: junho/2013
Cdigo funcionrio Base de clculo (R$)
9
42,50
16
5,49
24
11,05
35
20,60
42
3,43
54
11,05
63
78
11,05
87
91
96
-

Dias teis
25
25
25
25
25
25
25
25
25
25
25

Domingos/feriados
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5

Valor calculado (R$)

8,50
1,10
2,21
4,12
0,69
2,21
2,21
-

Valor recebido (R$)

8,50
1,10
2,21
4,12
0,69
2,21
2,21
-

Diferena (R$)
-

Teste *
C
C
C
C
C
C
C
-

Ms referncia: agosto/2013
Cdigo funcionrio Base de clculo (R$)
9
38,96
16
13,73
24
16,57
35
20,60
42
54
63
78
11,05
87
91
96
-

Dias teis
27
27
27
27
27
27
27
27
27
27
27

Domingos/feriados
4
4
4
4
4
4
4
4
4
4
4

Valor calculado (R$)

5,77
2,03
2,46
3,05
1,64
-

Valor recebido (R$)

7,49
2,64
3,19
3,96
2,12
-

Diferena (R$)
1,72
0,61
0,73
0,91
0,49
-

Teste *
I
I
I
I
I
I
-

Fonte: Da autora com base nos dados da empresa (2014)

* Conforme legendas
Legendas
C

Clculo correto

Clculo incorreto, pois foi considerado 26 dias utis e 5 domingos/feriados

138
Ms referncia: setembro/2013
Cdigo funcionrio Base de clculo (R$)

Dias teis

Valor calculado (R$)

Valor recebido (R$)

Diferena (R$)

Teste *

28,33

24

7,08

7,08

16

24

24

24

35

24

42

24

54

11,05

24

2,76

2,76

63

24

78

16,57

24

4,14

4,14

87

24

91

11,05

24

2,76

2,76

96

24

Fonte: Da autora com base nos dados da empresa (2014)

* Conforme legenda
Legenda
C

Domingos/feriados

Clculo correto

139
Apndice F Clculo do desconto da contribuio previdenciria
Ms referncia: maro/2013
Cdigo
Salrio
funcionrio base (R$)
9
16
24
35
42
54
63
78
87
91
96

Descanso
semanal
remunerado
(R$)

Horas
extras
(R$)

980,00
760,00
750,20
950,00
950,00
375,10
750,20
750,20
800,00
750,20
750,20

66,82
11,66
15,35
12,95
3,24
2,56
17,90
5,12
-

16,04
2,80
3,68
3,11
0,78
0,61
4,30
1,23
-

Base de clculo da Base de clculo da

Alquota
Contribuio Contribuio
Alquota
contribuio
contribuio
contribuio contribuio previdenciria previdenciria
Diferena
previdenciria
previdenciria previdenciria previdenciria encontrada
encontrada
(R$)
calculada pela
calculada pela
aplicada pela aplicada pela pela auditoria pela empresa
auditoria (R$)
empresa (R$)
(R$)
(R$)
auditoria
empresa
1.062,85
1.059,67
8%
8%
85,03
84,77
(0,25)
774,46
773,90
8%
8%
61,96
61,91
(0,04)
769,23
768,50
8%
8%
61,54
61,48
(0,06)
966,06
965,44
8%
8%
77,29
77,24
(0,05)
954,02
953,86
8%
8%
76,32
76,31
(0,01)
378,27
376,87
8%
8%
30,26
30,15
(0,11)
750,20
750,20
8%
8%
60,02
60,02
772,40
771,54
8%
8%
61,79
61,72
(0,07)
800,00
800,00
8%
8%
64,00
64,00
756,54
756,30
8%
8%
60,52
60,50
(0,02)
750,20
750,20
8%
8%
60,02
60,02
-

Teste *

I
I
I
I
I
I
C
I
C
I
C

Ms referncia: abril/2013
Cdigo
Salrio
funcionrio base (R$)
9
16
24
35
42
54
63
78
87
91
96

980,00
760,00
750,20
950,00
950,00
375,10
750,20
750,20
800,00
750,20
750,20

Descanso
semanal
remunerado
(R$)

Horas
extras
(R$)
63,48
7,77
10,23
12,95
3,24
17,90
15,35

9,77
1,20
1,57
1,99
0,50
2,75
2,36

Base de clculo da Base de clculo da

Alquota
Alquota
Contribuio Contribuio
contribuio
contribuio
contribuio contribuio previdenciria previdenciria
Diferena
previdenciria
previdenciria previdenciria previdenciria encontrada
encontrada
(R$)
calculada pela
calculada pela
aplicada pela aplicada pela pela auditoria pela empresa
auditoria (R$)
empresa (R$)
auditoria
empresa
(R$)
(R$)
1.053,24
1.053,24
8%
8%
84,26
84,26
768,97
768,97
8%
8%
61,52
61,52
762,00
762,00
8%
8%
60,96
60,96
964,95
964,95
8%
8%
77,20
77,20
953,74
953,74
8%
8%
76,30
76,30
375,10
375,10
8%
8%
30,01
30,01
750,20
750,20
8%
8%
60,02
60,02
770,86
770,86
8%
8%
61,67
61,67
800,00
800,00
8%
8%
64,00
64,00
750,20
750,20
8%
8%
60,02
60,02
767,91
767,91
8%
8%
61,43
61,43
-

Fonte: Da autora com base nos dados da empresa (2014)

* Conforme legendas
Legendas

C Clculo correto

I Clculo incorreto

Teste *

C
C
C
C
C
C
C
C
C
C
C

140
Ms referncia: junho/2013
Cdigo
Salrio
funcionrio base (R$)
9
16
24
35
42
54
63
78
87
91
96

Descanso
semanal
remunerado
(R$)

Horas
extras
(R$)

1.038,80
805,60
810,20
1.007,00
1.007,00
405,10
810,20
810,20
848,00
810,20
810,20

42,50
5,49
11,05
20,60
3,43
11,05
11,05
-

8,50
1,10
2,21
4,12
0,69
2,21
2,21
-

Base de clculo da Base de clculo da

Alquota
Alquota
Contribuio Contribuio
contribuio
contribuio
contribuio contribuio previdenciria previdenciria
Diferena
previdenciria
previdenciria previdenciria previdenciria encontrada
encontrada
(R$)
calculada pela
calculada pela
aplicada pela aplicada pela pela auditoria pela empresa
auditoria (R$)
empresa (R$)
auditoria
empresa
(R$)
(R$)
1.089,80
1.089,80
8%
8%
87,18
87,18
812,19
812,19
8%
8%
64,98
64,98
823,46
823,46
8%
8%
65,88
65,88
1.031,72
1.031,72
8%
8%
82,54
82,54
1.011,12
1.011,12
8%
8%
80,89
80,89
418,36
412,83
8%
8%
33,47
33,03
(0,44)
810,20
810,20
8%
8%
64,82
64,82
823,46
823,46
8%
8%
65,88
65,88
848,00
848,00
8%
8%
67,84
67,84
810,20
810,20
8%
8%
64,82
64,82
810,20
810,20
8%
8%
64,82
64,82
-

Teste *

C
C
C
C
C
I
C
C
C
C
C

Ms referncia: agosto/2013
Cdigo
Salrio
funcionrio base (R$)
9
16
24
35
42
54
63
78
87
91
96

1.038,80
805,60
810,20
1.007,00
1.007,00
405,10
810,20
810,20
848,00
810,20
810,20

Descanso
semanal
remunerado
(R$)

Horas
extras
(R$)
38,96
13,73
16,57
20,60
11,05
-

5,77
2,03
2,46
3,05
1,64
-

Alquota
Alquota
Contribuio Contribuio
Base de clculo da Base de clculo da
contribuio
contribuio
contribuio contribuio previdenciria previdenciria
Diferena
previdenciria
previdenciria previdenciria previdenciria encontrada
encontrada
(R$)
calculada pela
calculada pela
aplicada pela aplicada pela pela auditoria pela empresa
auditoria (R$)
empresa (R$)
auditoria
empresa
(R$)
(R$)
1.083,53
1.085,25
8%
8%
86,68
86,82
0,14
821,37
821,97
8%
8%
65,71
65,76
0,05
829,23
829,96
8%
8%
66,34
66,40
0,06
1.030,65
1.031,56
8%
8%
82,45
82,52
0,07
1.007,00
1.007,00
8%
8%
80,56
80,56
405,10
405,10
8%
8%
32,41
32,41
810,20
810,20
8%
8%
64,82
64,82
822,88
823,37
8%
8%
65,83
65,87
0,04
848,00
848,00
8%
8%
67,84
67,84
810,20
810,20
8%
8%
64,82
64,82
810,20
810,20
8%
8%
64,82
64,82
-

Fonte: Da autora com base nos dados da empresa (2014)

* Conforme legendas
Legendas

C Clculo correto

I Clculo incorreto

Teste *

I
I
I
I
C
C
C
I
I
C
C

141
Apndice G Conferncia da segurana e medicina do trabalho
Cdigo
funcionrio

Exames
admissionais *

Exames
peridicos *

9
16
24
35
42
54
63
78
87
91
96

1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1

1
2
2
1
1
1
1
1
1
NA
NA

Exames
Exame
complementares * demissional *
NA
NA
1
1
NA
NA
1
NA
NA
NA
NA

NA
NA
NA
NA
1
1
NA
NA
NA
NA
NA

Equipamentos de
Perfil Profissiogrfico PPRA e
Proteo individual *
Previdencirio *
PCMSO *
NA
NA
3
3
NA
NA
3
NA
NA
NA
NA

Fonte: Da autora com base nos dados da empresa (2014)

* Conforme legendas
Legenda
1
2
3
4
5
NA

Possui exame
No possui exame
Teve orientao de uso de EPI e assinou a ficha de recebimento do mesmo, mas no o faz corretamente
Foram emitidos
Empresa possui PPRA e PCMSO
No se aplica

NA
NA
NA
NA
4
4
NA
NA
NA
NA
NA

5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5

142
Apndice H Conferncia das frias

Cdigo
funcionrio

Avisoprvio *

9
16
24
35
42
54
63
78
87
91
96

1
1
1
1
NA
NA
1
1
1
1
1

Frias de
Pagamento menores com
frias *
frias
e scolares *
2
2
2
2
NA
NA
2
2
2
2
2

3
NA
NA
NA
NA
NA
NA
NA
3
NA
NA

Fonte: Da autora com base nos dados da empresa (2014)

* Conforme legendas
Legendas
1
2
3
NA

No foi concedido no prazo legal, mas foi assinado pelo funcionrio com data retroativa
No foi cumprido o prazo legal de pagamento das frias, sendo as mesmas pagas no dia anterior ao seu incio
Frias no coincidiram em sua totalidade com as frias escolares
No se aplica

143
Apndice I Conferncia da mdia de horas extras nas frias coletivas

C digo
funcion
rio

Pe rodo aquisitivo

Pe rodo de goz o das

f rias cole tivas

Dias de
goz o

Salrio
(R$)

Total de
Valor
horas
m dia
e xtras
horas
re aliz ada
e xtras
s no
f rias
pe rodo
(R$)
aquisitivo

Valor
Valor
Total base
1/3
Base de
m dia
total das
Total
Contribuio
Total
de clculo
constitu
clculo
DSR
f rias 20
ve ncime n
pre vide nciria lquido
f rias
cional
contribuio
f rias
dias
tos (R$)
(R$)
(R$)
(R$)
(R$)
pre vide nciria
(R$)
(R$)

Total
lquido
pago ao Dife re na Te ste
funcion
(R$)
*
rio
(R$)

01/10/2012 a 30/09/2013 11/12/2013 a 30/12/2013

20,00

1.038,80

37,00

20,66

27,83

1.087,29

724,86

241,62

966,48

966,48

77,32

889,16

889,16

16

01/10/2012 a 30/09/2013 11/12/2013 a 30/12/2013

20,00

810,20

10,50

3,34

3,26

816,80

544,53

181,51

726,04

726,04

58,08

667,96

667,96

24

01/10/2012 a 30/09/2013 11/12/2013 a 30/12/2013

20,00

810,20

12,00

4,60

4,57

819,37

546,25

182,08

728,33

728,33

58,27

670,06

670,06

35

01/10/2012 a 30/09/2013 11/12/2013 a 30/12/2013

20,00

1.007,00

14,50

5,72

7,02

1.019,74

679,83

226,61

906,44

906,44

72,52

833,92

833,92

42

54

63

02/01/2013 a 10/12/2013 11/12/2013 a 30/12/2013

20,00

810,20

78

02/01/2013 a 10/12/2013 11/12/2013 a 30/12/2013

20,00

810,20

14,00

87

02/01/2013 a 10/12/2013 11/12/2013 a 30/12/2013

20,00

848,00

91

18/05/2013 a 10/12/2013 11/12/2013 a 30/12/2013

20,00

810,20

3,00

3,31

96

18/05/2013 a 10/12/2013 11/12/2013 a 30/12/2013

20,00

810,20

3,00

3,31

Fonte: Da autora com base nos dados da empresa (2014)

* Conforme legendas

Legendas
C

35,00
Clculo correto

7,25

8,59
-

810,20

540,13

180,04

720,18

720,18

57,61

662,56

662,56

828,02

552,02

184,01

736,02

736,02

58,88

677,14

677,14

848,00

565,33

188,44

753,78

753,78

60,30

693,48

693,48

4,41

817,92

545,28

181,76

727,04

727,04

58,16

668,88

668,88

2,61

816,12

544,08

181,36

725,44

725,44

58,04

667,41

667,41

9,23
-

144
Apndice J Conferncia do dcimo terceiro salrio
Cdigo funcionrio
9
16
24
35
42
54
63
78
87
91
96

Prazo de pagamento
adiantamento 13 salrio *
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1

Fonte: Da autora com base nos dados da empresa (2014)

* Conforme legendas
Legendas
1
2

Pagamento fora do prazo

Pagamento no prazo

Prazo de pagamento 13
integral *
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2

145
Apndice L Conferncia da mdia de horas extras do adiantamento do 13 salrio

Cdigo
funcionrio

Mdia de horas extras

Mdia de horas extras
Total de horas extras
adiantamento 13 salrio adiantamento 13 salrio
realizadas at
encontrada pela
encontrada pela empresa
outubro/2013 (horas)
auditoria (horas)
(horas)

Diferena
(horas)

Teste *

35,00

3,50

7,00

3,50

16

7,25

0,73

1,81

1,09

24

10,00

1,00

2,50

1,50

35

10,00

1,00

2,50

1,50

42

1,50

0,15

0,50

0,35

54

4,50

0,45

1,50

1,05

63

0,00

0,00

0,00

0,00

78

14,00

1,40

2,80

1,40

87

0,00

0,00

0,00

0,00

91

3,00

0,60

1,50

0,90

96

3,00

0,60

3,00

2,40

Fonte: Da autora com base nos dados da empresa (2014)

* Conforme legenda
Legenda
I

Clculo incorreto

146
Apndice M Conferncia da mdia de horas extras do 13 salrio integral

35,00

Mdia de horas extras

13 salrio integral
encontrada pela
auditoria (horas)
3,18

16

7,25

0,66

1,81

1,15

24

10,00

0,91

2,50

1,59

35

10,00

0,91

2,50

1,59

42

1,50

0,14

0,50

0,36

54

4,50

0,41

1,50

1,09

63

0,00

0,00

0,00

0,00

78

14,00

1,27

2,80

1,53

87

0,00

0,00

0,00

0,00

91

3,00

0,50

1,50

1,00

96

3,00

0,50

3,00

2,50

Total de horas extras

Cdigo
realizadas at novembro
funcionrio
2013 (horas)

Fonte: Da autora com base nos dados da empresa (2014)

* Conforme legenda
Legenda
I

Clculo incorreto

Mdia de horas extras

13 salrio integral
Diferena
encontrada pela empresa (horas)
(horas)
7,00
3,82

Teste *

147
Apndice N Conferncia do valor da mdia de horas extras do adiantamento do 13 salrio

Cdigo
funcionrio

Salrio
(R$)

1.038,80

Horas Valor hora

(R$)
mensais

Valor da hora
extra 50%
(R$)

Valor mdia de
Mdia de horas
Mdia de horas
Valor mdia de
horas extras
extras
horas extras
extras
adiantamento 13
adiantamento 13
adiantamento 13 adiantamento 13
salrio calculado
salrio calculada salrio calculado
salrio calculada
pela auditoria
pela auditoria
pela empresa
pela empresa (R$)
(R$)
3,50
24,79
7,00
49,58

Diferena
(R$)

24,79

Teste *

220

4,72

7,08
5,52

0,73

4,00

1,81

10,01

6,01

16

810,20

220

3,68

24

810,20

220

3,68

5,52

1,00

5,52

2,50

13,81

8,29

35

1.007,00

220

4,58

6,87

1,00

6,87

2,50

17,16

10,30

42

1.007,00

220

4,58

6,87

0,15

1,03

0,50

3,43

2,40

5,52

0,45

2,49

1,50

8,29

5,80

54

810,20

220

3,68

63

810,20

220

3,68

5,52

78

810,20

220

3,68

5,52

1,40

7,73

2,80

15,47

7,73

87

848,00

220

3,85

5,78

5,52

0,60

3,31

1,50

8,29

4,97

5,52

0,60

3,31

3,00

16,57

13,26

91

810,20

220

3,68

96

810,20

220

3,68

Fonte: Da autora com base nos dados da empresa (2014)

* Conforme legenda
Legenda
I

Clculo incorreto

148
Apndice O Conferncia do valor da mdia de horas extras do 13 salrio integral

Cdigo
funcionrio

Salrio
(R$)

Horas
mensais

Valor da
Valor hora
hora extra
(R$)
50% (R$)

Mdia de horas
Valor mdia de
Mdia de horas
extras 13 salrio horas extras 13
extras 13 salrio
integral
salrio integral
integral calculada
calculada pela
calculado pela
pela empresa (R$)
auditoria
auditoria (R$)
3,18
22,54
7,00

Valor mdia de
horas extras 13
salrio integral
calculado pela
empresa (R$)
49,58

Diferena
(R$)

Teste *

1.038,80

220

4,72

7,08

27,04

16

805,60

220

3,66

5,49

0,66

3,62

1,81

9,96

6,34

24

810,20

220

3,68

5,52

0,91

5,02

2,50

13,81

8,79

35

1.007,00

220

4,58

6,87

0,91

6,24

2,50

17,16

10,92

42

1.007,00

220

4,58

6,87

0,14

0,94

0,50

3,43

2,50

54

810,20

220

3,68

5,52

0,41

2,26

1,50

8,29

6,03

63

810,20

220

3,68

5,52

78

810,20

220

3,68

5,52

1,27

7,03

2,80

15,47

8,44

87

848,00

220

3,85

5,78

91

810,20

220

3,68

5,52

0,50

2,76

1,50

8,29

5,52

96

810,20

220

3,68

5,52

0,50

2,76

3,00

16,57

13,81

Fonte: Da autora com base nos dados da empresa (2014)

* Conforme legenda
Legenda
I

Clculo incorreto

149
Apndice P Conferncia da mdia de descanso semanal remunerado do 13 salrio

Cdigo
funcionrio

Mdia do valor do
descanso
Valor total do
semanal
descanso
remunerado do
semanal
remunerado at adiantamento 13
salrio
outubro/2013
encontrada pela
(R$)
auditoria (R$)

47,16

4,72

Mdia do valor do
Mdia do valor Mdia do valor do
descanso
do descanso
descanso
Valor total do
semanal
semanal
semanal
descanso semanal
remunerado do Diferena
remunerado do remunerado do Diferena
Teste * remunerado at
Teste *
adiantamento 13
13 salrio
13 salrio
(R$)
(R$)
novembro/2013
salrio
integral
integral
(R$)
encontrada pela
encontrada pela encontrada pela
empresa (R$)
auditoria (R$)
empresa (R$)
9,43

4,72

47,16

4,29

9,43

5,14

16

7,13

0,71

1,78

1,07

7,13

0,65

1,78

1,13

24

9,92

0,99

2,48

1,49

9,92

0,90

2,48

1,58

35

12,27

1,23

3,07

1,84

12,27

1,12

3,07

1,95

42

1,96

0,20

0,65

0,46

1,96

0,18

0,65

0,48

5,59

0,51

1,86

1,35

15,04

1,37

3,01

1,64

54

5,59

0,56

1,86

1,30

63

78

15,04

1,50

3,01

1,50

87

91

3,99

0,80

1,99

1,20

3,99

0,66

1,99

1,33

96

2,36

0,47

2,36

1,89

2,36

0,39

2,36

1,97

Fonte: Da autora com base nos dados da empresa (2014)

* Conforme legendas
Legendas
I

Clculo incorreto

150
Apndice Q Clculo 13 salrio

Cdigo
Data de
Data de
funcionrio admisso demisso

Salrio
(R$)

Valor
mdia
horas
extras 13
salrio
integral
calculado
pela
auditoria
(R$)

Valor
mdia
descanso
Total
semanal
base de
remunera
Total 13 Adiantam Contribui Total
clculo Meses
do 13
salrio ento 13
o
de
13
de
salrio
integral salrio previdenci descont
salrio direito
(R$)
(R$)
ria (R$) os (R$)
integral
integral
calculado
(R$)
pela
auditoria
(R$)
4,29 1.065,62
12
1.065,62
533,94
85,25 619,19

01/10/2012

1.038,80

22,54

16

01/10/2012

805,60

3,62

0,65

809,87

12

809,87

405,13

64,79

24

01/10/2012

810,20

5,02

0,90

816,12

12

816,12

408,31

35

05/11/2012

1.007,00

6,24

1,12

1.014,36

12

1.014,36

42

05/11/2012 10/12/2013

1.007,00

0,94

0,18

1.008,11

11

924,11

54

05/11/2012 10/12/2013

810,20

2,26

0,51

812,97

11

63

02/01/2013

810,20

810,20

78

02/01/2013

810,20

7,03

1,37

818,60

87

02/01/2013

848,00

91

18/05/2013

810,20

2,76

96

18/05/2013

810,20

2,76

Fonte: Da autora com base nos dados da empresa (2014)

* Conforme legendas
Legendas
I

Clculo incorreto

Total
lquido
Total
13
lquido
salrio
Diferena
pago ao
Teste *
calculado
(R$)
funcionr
pela
io (R$)
auditoria
(R$)

446,43

461,08

14,65

469,92

339,95

343,25

3,30

65,29

473,60

342,52

347,13

4,61

507,49

81,15

588,64

425,72

431,44

5,72

504,10

80,65

584,75

339,35

340,40

1,05

745,22

406,60

65,04

471,63

273,59

276,18

2,60

12

810,20

405,10

64,82

469,92

340,28

340,28

12

818,60

409,65

65,49

475,14

343,46

348,04

4,58

848,00

12

848,00

424,00

67,84

491,84

356,16

356,16

0,66

813,63

474,62

237,51

37,97

275,48

199,14

201,02

1,88

0,39

813,36

474,46

237,41

37,96

275,37

199,09

203,14

4,05

151
Apndice R Conferncia da resciso de contrato de trabalho

Cdigo
funcionrio

Avisoprvio *

Prazo de
pagamento *

9
16
24
35
42
54
63
78
87
91
96

NA
NA
NA
NA
1
1
NA
NA
NA
NA
NA

NA
NA
NA
NA
2
2
NA
NA
NA
NA
NA

Demisso de
funcionrios com
estabilidade *
NA
NA
NA
NA
3
3
NA
NA
NA
NA
NA

Fonte: Da autora com base nos dados da empresa (2014)

* Conforme legendas
Legendas
1
2
3
4
NA

Foram concedidos nos prazos legais

Foram cumpridos os prazos de pagamento
Sem estabilidade
No ocorreu
No se aplica

Readmisso em
menos de 90 dias *
4
4
4
4
4
4
4
4
4
4
4

152
Apndice S Conferncia clculo da resciso de contrato de trabalho
Proventos

Cdigo
funcionrio

Data de
admisso

Data de
demisso

Salrio
contratual
(R$)

Dias
Valor
Frias
Total
Total
trabalhados
13
Frias
AvisoSalrioValor dias
mdias
Base de
vencidas
1/3
proventos
proventos
no ms da
salrio
proporcionais
prvio
famlia
Diferena
trabalhados variveis
clculo 13
05/11/2012
constitucio
calculados
calculados
(R$)
resciso de
11 meses
05/11/2013 a
indenizado proporcion
(R$)
13
a
nal
pela auditoria
pela
salrio (R$)
contrato de
(R$)
10/12/2013
3 dias
al (R$)
salrio(R$)
04/11/2013
(R$)
empresa(R$)
trabalho

Teste *

42

05/11/2012

10/12/2013

1.007,00

10

335,67

1,11

1.008,11

924,11

1.008,04

83,92

363,99

100,80

2.816,52

2.819,54

3,02

54

05/11/2012

10/12/2013

810,20

10

270,07

2,77

812,97

745,22

812,78

67,52

293,43

81,28

7,79

2.278,08

2.301,18

26,08

Descontos

42

05/11/2012

Contribui
Contribui Contribui
Total de
o
o
o
descontos
Desconto
previdenci
calculados
Data de adiantament previdencir previdenci
ria sobre
demisso o 13 salrio ia sobre dias ria sobre
pela
aviso prvio
trabalhados 13 salrio
auditoria
(R$)
indenizado
(R$)
(R$)
(R$)
(R$)
10/12/2013
504,10
26,85
73,93
8,06
612,95

54

05/11/2012

10/12/2013

Cdigo
funcionrio

Data de
admisso

406,60

21,61

59,62

6,50

Diferena
(R$)

Teste *

614,63

1,68

498,50

7,16

1.011,08
820,35

Total lquido

Cdigo
funcionrio

494,32

Total de
descontos
calculado
s pela
empresa
(R$)

Data de
admisso

Data de
demisso

Total lquido Total lquido

calculado
calculado
Diferena
pela
pela
(R$)
auditoria
empresa
(R$)
(R$)

13 salario frias vem fer pr

926,82
1.008,04
83,92
751,99
812,78
67,52

01/mar
363,99
293,43

Teste *

42

05/11/2012

10/12/2013

2.203,57

2.204,91

1,34

54

05/11/2012

10/12/2013

1.783,76

1.802,68

18,92

463,41

74,15

8,09

26,85

505,54

60,16

6,56

21,61

410,174

Fonte: Da autora com base nos dados da empresa (2014)

* Conforme legendas
Legendas

Clculo incorreto

153
Apndice T Conferncia clculo da multa rescisria de contrato de trabalho
Cdigo
Saldo de FGTS
Total calculado
Data de
Data de
FGTS ms da
Base de
funcionri
at novembro
50% (R$) pela auditoria
admisso demisso
resciso (R$) clculo (R$)
o
de 2013 (R$)
(R$)
42
05/11/2012 10/12/2013
1.086,80
108,85
1.195,65
597,82
706,67
54

05/11/2012 10/12/2013

464,52

Fonte: Da autora com base nos dados da empresa (2014)

* Conforme legendas
Legendas
C

Clculo correto

87,73

552,25

276,12

363,85

Total calculado
pela empresa
(R$)
706,65
363,83

Diferena

Teste *

0,02

0,02

154
Apndice U Conferncia salrio famlia, contribuio sindical e INSS

Cdigo
Salrio famlia
funcionrio proporcional *
9
16
24
35
42
54
63
78
87
91
96

NA
NA
NA
NA
1
1
1
1
1
1
1

Pagamento de
quotas sem
direito *
NA
NA
2
NA
NA
2
2
2
NA
NA
2

Desconto
Guia da
Desconto
contribuio sindical
contribuio sindical
Previdncia
no ms subsequente
em maro *
Social
ao da admisso *
3
3
3
3
3
3
3
3
3
NA
NA

4
4
4
4
4
4
4
4
4
4
4

5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5

Fonte: Da autora com base nos dados da empresa (2014)

* Conforme legendas
1

No foi pago salrio familia proporcional aos dias trabalhados na admisso/demisso

As quotas continuam sendo pagas mesmo o funcionrio no apresentando a documentao para a manuteno

Houve desconto de 1 dia do salrio do empregado em maro

Houve desconto de 1 dia do salrio do empregado no ms subsequente ao da admisso

Valor descontado do funcionrio foi recolhido na Guia de Previdncia Social

155

ANEXOS

156

LISTA DE ANEXOS

Anexo A Salrio-famlia...................................................................................................... 157

Anexo B Tabela de contribuio previdencir .................................................................... 158

157
Anexo A Salrio-famlia
Remunerao mensal (R$)

Valor da cota salrio-famlia por filho ou

equiparado (R$)

at 646,55

33,16

de 646,56 at 971,78

23,36

Fonte: Portaria Interministerial MPS/MF n 15/2013

158
Anexo B Tabela de contribuio previdencir
TABELA VIGENTE
Tabela de contribuio dos segurados empregado, empregado domstico e trabalhador avulso, para
pagamento de remunerao
a partir de 1 de Janeiro de 2013
Salrio-de-contribuio (R$)

Alquota para fins de recolhimento

at 1.247,70

ao INSS (%)
8

de 1.247,71 at 2.079,50

de 2.079,51 at 4.159,00

11

Fonte: Portaria Interministerial MPS/MF n 15, de 10 de janeiro de 2013