Audit Comptable et Financier.

LAudit Financier

LAudit Financier
Par : YOUSSOUF ABOUBAKAR Hissein
Introduction
Les cabinets daudit ont connu ces dernires annes une volution importante1 dans
tous les secteurs conomiques (audit financier, audit social, audit stratgique, audit
marketing,).Le

march de laudit a de plus en plus tendance tre domin, tant

conomiquement que culturellement, par de grosses structures affilies des rseaux

internationaux (Arthur Andersen, Ernst & Young, PriceWaterhouseCoopers). Alors nous
sommes tenter de nous demander si laudit est un phnomne nouveau ? Et sil est dorigine
anglo-saxonne ?
La pratique de lAudit existe depuis fort longtemps (2000 avant Jsus Christ), avec comme fin
principale de punir les voleurs pour dtournements de fonds. Les premiers prescripteurs
taient les Rois, Empereurs, lEglise ou lEtat avec comme auditeurs des clercs ou des
crivains. Jusquen 1700, le rle de laudit tait de protger le patrimoine pour attester
limage fidle des comptes et la qualit du contrle interne dans le respect des normes.
Cependant la pratique de laudit ne devient active qu partir des annes 1990, se donnant
comme mission la protection contre la fraude internationale. En outre, le terme audit provient
du latin audire qui veut dire couter.
Dans lentreprise, la fonction dauditeur et de contrleur de gestion est souvent
effectue par la mme personne mais laudit, quil soit interne ou externe2 se diffrencie au
contrle de gestion par sa temporalit3 : laudit est une mission ponctuelle tan disque le
contrle de gestion fonctionne en permanence dans une entreprise. Cet aspect temporel sera
un peu confus ds que lon aborde la relation entre laudit stratgique et laudit financier
(IV).
Le premier axe de ce papier tentera de dfinir laudit (I) avant daborder sa typologie
(II), qui nous guidera traiter lapproche, la mthodologie et les outils utiliss par laudit
financier (III).
1

Olivier HERRBACH Arbitrage contrle Autonomie dans les bureaucraties professionnelles : lexemple des
cabinets dAudit.
2
Interne lorsque lauditeur fait partie de lentreprise, externe sinon.
3
C.ALAZARD et S. SEPARI Contrle de gestion : Manuels et applications ,5me dition, DUNOD 2002 ;pp
18-19.

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I.

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Dfinitions et concepts

1.1 Dfinition
Au sens large4, lors des premires assises daudit en France de 1985, ressort une
dfinition de laudit selon laquelle Laudit est une dmarche ou une mthodologie mene
de faon cohrente par des professionnels utilisant un ensemble de techniques dinformation
et dvaluation afin de porter un jugement motiv et indpendant, faisant rfrence des
normes sur lvaluation, lapprciation, la fiabilit ou lefficacit des systmes de procdures
dune organisation .
Cette dfinition tait accompagne par un texte dapplication :
Dans lentreprise qui constitue son cadre privilgi dexercice, laudit comprend
gnralement deux grandes approches selon lobjectif poursuivi :
-

lapprciation de la qualit de linformation (opinion sur les informations

formules par lentreprise) ;

lapprciation des performances et de lefficacit des systmes dinformation et

dorganisation .

Selon le General Accepted Auditing Standards (GAAS) guid, le terme audit dsigne une
rvision mthodologique ainsi quun examen objectif dun lment, comprenant la
vrification dinformations spcifiques dtermines par les auditeurs ou prescrites par la
pratique gnralise.
Normalement, le but dun audit est dexprimer une opinion, ou tirer une conclusion sur lobjet
de laudit .
1.2 Caractristiques dun audit
Il ressort de ces 2 dfinitions que laudit se caractrise par :
-

lexamen mthodologique dune situation : il porte toujours sur les tats

financiers pour lauditeur lgal, mais peut slargir sur dautres domaines pour
lauditeur financier ;

une personne indpendante et comptente : la mission daudit requiert une

comptence multidimensionnelle (comptabilit, droit, gestion, organisation,
sciences humaines et politiques gnrales) et une indpendance vis--vis de
lactivit soumise au contrle ;

L.COLLINS et G. VALIN Audit et contrle interne : aspects financiers, oprationnels et stratgiques 4me
dition, Dalloz 1992.

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un auditeur qui sassure de la validit matrielle des lments

quil doit

contrler ;
-

lauditeur vrifie la conformit du traitement de ces faits avec les rgles, les
normes et les procdures du systme de contrle interne ;

le rapport daudit doit exprimer une opinion motive sur la concordance globale
de la situation par rapport aux normes.

Si les conclusions des rapports daudit effectus apr deux auditeurs diffrents ne doivent pas
tre trs htrognes, les cabinets daudit ont dvelopp des mthodes spcifiques afin de
ressortir de leurs missions par des avantages comparatifs par rapport leurs concurrents.
Au niveau de lentreprise, quels types daudit on peut mener ? Pour rpondre cette question,
il nous faudra traiter les diffrents types daudit.
II.

Diffrents types daudit

Laudit peut sappliquer dans tous les secteurs conomiques. Appliqu lentreprise,il se
divise gnralement en trois types daudit :
-

laudit financier, le plus rpandu, est utilis en vue de la certification des tats
financiers ;

laudit interne ;

laudit oprationnel (ou audit des oprations).

Une quatrime catgorie peut tre envisage si nous prenons en compte laudit stratgique
que nous dvelopperons dans le point IV de ce document.
2.1.

Laudit financier
Pendant trs longtemps, les organisations conomiques ont produit essentiellement des

informations financires ; il en rsulte quoriginellement laudit est un examen critique des

informations dordre comptable, effectu par un expert indpendant en vue dexprimer une
opinion motive sur les tats financiers. Laudit sidentifie donc initialement au contrle
externe des comptes. Cest la raison pour laquelle, aujourdhui encore, on emploie souvent
lun pour lautre les termes audit et audit financier.
Laudit financier a t utilis depuis longtemps ; sa gnralisation remonte aux annes 1930
suite au Crash boursier, ce dernier ayant anticip lavnement de la rglementation
comptable,la mise en place des Institutions de contrle avec pour rle de protger les
investisseurs et de leur fournir une information fiable et transparente.
3

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2.2.

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Laudit interne

Lapparition de laudit est lie directement laccroissement en volume des informations

financires ; de cet accroissement dcoulaient des risques accrus derreurs et de fraudes. H.F
Stettler avanait que .la croissance du volume des oprations laissait prvoir une
augmentation substantielle des services des auditeurs indpendants pour les entreprises La
solution a t, videmment, de dvelopper les services daudit sur le plan interne. .
La Cour des Comptes Europenne, dans son manuel daudit de 1998, dfinissait laudit
interne comme tant une activit de contrle, au sein de lentit, effectuant des travaux
pour le compte de cette dernire. Contrairement au contrle interne, laudit interne est
indpendant des procdures et des activits audites. Ses fonctions comprennent, entre autres,
lanalyse, lvaluation et le contrle de la pertinence et de lefficacit des

systmes

comptables et de contrle interne .

Il sagit donc dune activit de contrle au sein de lentreprise, indpendante des procdure et
des activits audites.
2.3

Laudit oprationnel

Lauditeur interne sest donc progressivement orient un domaine dintervention plus

large.Dans certains cas, laudit oprationnel doit tre mis en uvre par un auditeur externe.
Laudit oprationnel consiste amliorer toutes les dimensions de la gestion dune entreprise.
Les aspects fondamentaux de laudit oprationnel sont les suivants :
-

lauditeur oprationnel cherche, aussi loin quil le faut dans lorganisation de

lentreprise, les causes profondes des phnomnes quil a observs (remise en
cause systmatique) ;

il stend toutes les fonctions de lentreprise, y compris la fonction financire.

III.

Laudit financier

3.1 Lapproche de lauditeur

Objectif de laudit

Lobjet mme dun audit est de chercher identifier, les points forts et les faiblesses de
lentreprise. Ainsi, lentreprise et lauditeur se mettront lavance daccord sur lobjectif et la
mission de lauditeur. Lobjectif final pour un audit financier est dobtenir une assurance sur
la rgularit et la sincrit des comptes, qui devraient reflter une image fidle des oprations
de lexercice, du patrimoine et de la situation financire de la socit la fin de lexercice.

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Dmarche gnrale de lauditeur

La dmarche gnrale de lauditeur peut sanalyser en trois phases :

1) La phase de connaissance gnrale de lentreprise : Comme dans tout type daudit,
lauditeur financier commencera son travail par approche gnrale consistant bien connatre
lentreprise et lorganisation des missions ;
2) La phase dvaluation des procdures : Lauditeur a besoin, ne serait ce que pour organiser
ses travaux, de connatre lorganisation comptable, les diffrents flux dinformation et la
faon dont ils sont traits ;
3) La phase dexamen des comptes et des documents financiers : Lauditeur vrifie la
justification et le bien fond des critures enregistres, examine les soldes et la cohrence
densemble des tats financiers.

Risque et seuil de signification

Lensemble des travaux effectus a pour objectif premier de limiter le risque dmettre une
opinion errone sur le comptes soumis la certification dans la limite du seuil de
signification (au-del duquel les tats financiers ne sont plus fiables et sincres).
3.2 Mthodologie de laudit financier
La mthodologie de laudit peut tre prsente en cinq tapes principales

Orientation et planification de la mission

Dans cette phase, aprs avoir pris une connaissance gnrale de lentreprise, lauditeur
doit laborer un plan gnral daudit rsumant les diffrentes informations obtenues et lui
permettant de prciser les conclusions et les dcisions quil en tire pour la ralisation de
son audit. Il devrait pouvoir mettre en place son programme de travail dtaill avec une
description suffisamment prcise des travaux effectuer.

Apprciation du contrle interne

Lauditeur nest pas tenu deffectuer un examen et une valuation de tous les systmes.
Un examen dtaill et une valuation des procdures seront raliss dans 2 cas :
-

Lorsquun systme revt une importance capitale pour lentreprise en raison des
oprations qui y sont traits et de leur incidence sur les tats financiers ;

Lorsquun examen et une valuation dun systme doivent permettre lauditeur

de gagner en efficacit en limitant les contrles directs en compte.

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Le contrle des comptes

Le contrle des comptes constitue une tape obligatoire de laudit, mme si le contrle
interne semble irrprochable lauditeur doit effectuer un minimum des contrles
directs des comptes et des tests de validation.

Lexamen des comptes annuels

Lexamen des comptes annuels a pour objet de vrifier que les tats financiers :

sont cohrents ;

concordent avec les donnes de la comptabilit ;

sont prsents selon les principes comptables et la rglementation en vigueur ;

que lannexe respecte les dispositions lgales et rglementaires et quelle comporte

toutes les informations dimportance significative sur la situation patrimoniale,
financire et sur le rsultat de lentreprise.

Synthse des travaux et rapports

A lissue de ses travaux, lauditeur en fait la synthse de faon sassurer quils sont
suffisants et convaincants et tablit ses rapports.

3.3

Les outils de laudit financier.

Lauditeur financier dispose de diffrents moyens techniques :

Les moyens de description dvaluation du contrle interne

Ces moyens concernent la description ou lvaluation des procdures.

La description des procdures peut tre faite de faon narrative ou par lutilisation des
diagrammes.
Lvaluation des procdures consiste sassurer les procdures garantissent suffisamment la
protection des actifs et du patrimoine de lentreprise ainsi que la fiabilit et la qualit des
informations entrant dans llaboration de linformation financire de lentreprise.

Les moyens de contrle des comptes

Lauditeur, par lexercice de son jugement professionnel, peut choisir la nature et ltendue
des moyens mettre en uvre pour obtenir lassurance raisonnable quil recherche sur les
comptes. Il dispose comme moyens de contrle des comptes de : lobservation physique,

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lexamen des livres et des documents, la confirmation directe, lexamen analytique et des
dclarations des dirigeants.

Les sondages

Est appel sondage en audit toute mthode de slection dun individu : facture, criture, etc.
en vue deffectuer un contrle sur cet individu.
Un sondage peut tre bas ou non sur une mthode statistique, lauditeur est libre de choisir la
mthode la plus efficace et la mieux adapte au cas tudi.

Loutil informatique

Lauditeur financier, pour atteindre ses objectifs, ne peut plus, dans beaucoup de situations, se
contenter des procdures manuelles de vrification.
Le dveloppement de loutil informatique a permis lauditeur davoir ses propres logiciels et
applications. Il fait les tests daudit sur ordinateur et lanalyse. Cet outil procure plus de
fiabilit et une prcision des calculs, aussi permet une gestion du temps de travail.

Le classement des dossiers

Au cours dune mission, lquipe daudit runit un volume important dinformations qui
doivent tre classes et organises de faon permettre un accs facile pour tous les membres
de lquipe et les personnes qui reverront ces travaux.
IV Audit stratgique et audit financier
Laudit stratgique, apparu dans les annes 1980, est utilis dans les entreprises et institutions
en voie dinternationalisation rapide. Ses objectifs peuvent tre regroups en 3 grandes
catgories :
1)- les organes de contrle ou de surveillance des entreprises et des institutions assument la
responsabilit de fixer les objectifs long terme ;
2)- les instances de contrle ne sont pas toujours familires ltat de lart en technologie
nouvelle et gestion (en volution), ne pourront pas matriser le risque encouru par
lentreprise ;
3)- les organes de contrle sont frquemment amens prendre en considration des critres
de dcisions qui vont au-del des rgles prtablies de la communication financire et du
droit, local ou international.

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4.1. Audit des investissements et de la gestion financire long terme

Comme pour toute mission de nature stratgique, lauditeur doit pouvoir sappuyer sur des
critres prtablis afin de sauvegarde son objectivit et son indpendance, tout en engageant
sa responsabilit sur les conclusions quil formule. Il peut fournir une contribution positive
aux choix des investissements et des sources de financements (par fonds propres ou
endettement) optimales.
Dans le cadre des oprations de croissance externe, les missions des auditeurs peuvent se
raliser :
-

soit par une attitude de surveillance permanente des risques et opportunits lis au
problme central de lvaluation de lentreprise elle mme et des partenaires ou
concurrents ;

soit par la participation active

aux oprations de croissance externe en

collaboration avec les principaux intervenants (auditeurs externes, conseils

juridiques et fiscaux notamment.
Quelque soit le type dopration (investissement, financement, croissance externe) sur
laquelle il donne son opinion, lauditeur doit examiner

les prvisions long terme

(mthodologie des prvisions externes, hypothses gnrales et donns de lentreprise aux

divers chelons).
4.2

Audit des nouveaux instruments financiers

La globalisation financire caractrise par la dsintermdiation, la drglementation

et le dcloisonnement (les 3 D), a contraint les entreprises agissant dans les marchs
financiers face certains risques affrents aux marchs. Lauditeur peut donner son avis sur
ces types de risque si sa mission ly mne.

Mesure du risque financier

Les oprateurs sur les marchs des capitaux sont exposs 3 types de risque :
-

le risque de contrepartie auquel sexpose le prteur lorsque la solvabilit de

lemprunteur savre douteuse ;

le risque de prix lorsque la valeur dune position investie dans une catgorie
dactif quelconque dpend de la variation du prix de cet actif de rfrence ;

le risque de liquidit lorsque la conversion en moyens de paiement ne peut tre

ralis en temps rel, sinon un cot prohibitif.

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Il convient de signaler que le risque dpend du type de march : march organis (scurit,
liquidit, souplesse transparence) ou march de gr gr (risque important en particulier pour
les oprateurs non professionnels).

Apprciation du systme de mesure du risque financier

La qualit dun systme dinformation sapprcie en fonction de son cot et de sa
capacit rpondre aux besoins des divers utilisateurs concerns en temps rels. Ils
peuvent tre :

des oprateurs sur le march financier ;

personnel administratif et comptable chargs de suivre des oprations ;

les diffrents responsables hirarchiques dsireux de suivre les oprations

effectues sur les marchs ;

les actionnaires ou les organismes auxquels lentreprise doit fournir des

informations.

Lauditeur doit apprcier la qualit du systme de mesure de risque financier interne de

lentreprise, diagnostic indispensable et ncessairement prtabli lexamen de la politique de
gestion de ces risques par les intervenants sur les marchs financiers.

Conclusion
Laudit financier est une activit trs ancienne. Sa prolifration, ces dernires
annes, est lie au volume et la qualit des informations financires requises par les
organismes de rgulation au niveau local et international. Ainsi, le champ de laudit
slargit chaque fois quun problme de type nouveau se cre. Aujourdhui on assiste
des misons daudit social, marketing, environnementaldonc les mtiers de laudit
dpendent des besoins des acteurs conomiques.
Lauditeur, lors de sa mission, se contente de raliser des tests qui semblent
ncessaires pour pouvoir exprimer son opinion sur llment. Il peut engager sa
responsabilit, vis--vis de ses clients ainsi que des autres tiers lorsque sa mauvaise foi
est tablie sur le contenu de son rapport.
Toutes les institutions de rgulation convergent sur le fait que lauditeur,lors
dune mission daudit externe doit tre un acteur indpendant.

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La mission daudit financier savre difficile mettre en uvre ds quil sagit de

vrifier les comptes consolids dune socit dont les filiales se trouvent dans
diffrents pays et qui adoptent toutes des rfrentiels comptables locaux. Pour ce fait,
les cabinets daudit de conseils continuent par se spcialiser dans des domaines prcis
tels que la consolidation, le reporting, le conseil
Aprs la vague des scandales financiers du dbut du 21me sicle,les auditeurs
sont fixs du bout du doigt et doivent concilier autant de comptence et de dontologie
afin de garantir les intrts de toutes les parties prenantes de lentreprise et
spcifiquement ceux des investisseurs.

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