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UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA

DERECHO TRIBUTARIO
FACULTAD DE DERECHO
7TO SEMESTRE
LIC. NILSEN OMAR MNDEZ

TEXTO PARALELO DE DERECHO TRIBUTARIO

JESS OVIDIO LEMUS GUERRA


CARNE 11-16-249
VILLA NUEVA, 5 DE ABRIL DE 2014

DERECHO TRIBUTARIO
Rama del derecho pblico que regula todo lo relativo al nacimiento,
cumplimiento o incumplimiento, extincin y modificacin de la relacin jurdica
tributaria.
Cuando se habla del Derecho Tributario, nos referimos a una rea
del Derecho, poco estudiada y bastante olvidada de los estudiosos del
Derecho en general ya que se ha dejado sujetado en manos de los
especialistas de las ciencias econmicas por lo que es a finales del siglo
XX que se principia a identificar esta nueva rama del Derecho llamada
Derecho Tributario, se le incluye en la doctrina como parte del Derecho
Financiero, por lo que en nuestras universidades el estudio del mismo
se resume a un curso, o a lo sumo dos, dndosele ms importancia a otras
ramas del Derecho, como Civil, y

Penal, entre otras, dejando al

Derecho Tributario como 'parte del Derecho Financiero, cuando en la


actualidad

debera ser independiente del mismo, ya que el tributo

desde tiempos

inmemoriales

ha sido uno de

los ms

importantes

recursos pblicos con los que cuenta el Estado, ya que derivado de


la baja en su recaudacin tiene que recurrir al endeudamiento pblico
que no es lo mas recomendable

TRIBUTO
Es el pago de carcter econmico, obligatorio que se hace al ESTADO (SAT,
MUNICIPALIDADES, ADUANAS, MIGRACIN ETC). A cambio de la
prestacin de bienes y servicios a la poblacin.

CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO


Comprende 2 grandes partes:

PARTE GENERAL (DECRETO 6-91 CDIGO TRIBUTARIO)


En esta parte estn comprendidas las normas generales aplicables a
todos los tributos. En Guatemala esta parte general se encuentra desarrollada
en una norma especfica decretada para el cumplimiento de tal objetivo, desde
1991 como parte de una poltica latinoamericana de la existencia de una sola
norma que contenga adems de los procedimientos administrativos la parte
sustantiva de esta rama del Derecho, as se decreta el Cdigo Tributario
contenido en el Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica y todas sus
reformas, que comprende na parte doctrinaria en la que se encuentran
definiciones aplicables a todos los tributos, plazos y extincin de la obligacin
tributaria, otra que contiene disposiciones generales.
a. Derecho Tributario Material: Como nace y se extingue una obligacin.
Contiene las normas sustanciales relativas en general a la obligacin
tributaria, como nace y se extingue la misma, examina por lo tanto sus
diversos elementos como sujetos, objeto, fuente, causa, hecho
generador y elemento temporal.

El Derecho tributario

material, es

aplicable a toda la legislacin tributaria porque todos los tributos


tienen los mismos elementos, y el fin es el mismo esencialmente, la de
proporcionar

fondos

al Estado

(ya sea el Gobierno

Central o los

gobiernos locales como lo son las municipalidades), sin importar quien los
recaude se identifica la parte del derecho tributario
b. Derecho Tributario Formal: Aplicacin a normas o casos concretos en
sus diversos aspectos. Esta parte del Derecho Tributario estudia la
aplicacin de la norma al caso concreto, en sus diversos aspectos,
especialmente a la determinacin del tributo, su objeto es establecer la
cantidad de dinero que debe pagar cada persona.

PARTE ESPECIAL
Contiene las normas especficas y peculiares a cada uno de los tributos (IVA,
ISR, etc).

Va encaminado al estudio, anlisis y cumplimiento de la obligacin

tributaria de cada uno de los tributos, sin los cuales esta no existe, pero
enfocada al tributo especifico contiene las normas especficas y particulares
de cada uno delo s tributos que integran el sistema tributario en Guatemala.

CARACTERISTICAS DEL DERECHO TRIBUTARIO


a) Coaccin en la Gnesis del Tributo. El estado usa la Potestad Tributaria
que le confiere el Poder Imperio, para crear unilateralmente la
obligacin de pagar tributos.
b) Coaccin Normada. Esta potestad

tributaria

no

es

ejercida

arbitrariamente como lo fue en pocas pasadas, en la actualidad la


relacin tributaria, es una relacin de Derecho que cumple con los
principios constitucionales, que deben ser respetados por el Estado.
c) Tipicidad Hecho Punible. El hecho o situacin hipottica, debe
encontrarse normada en la Ley, y contener los elementos necesarios
para su identificacin, con el objeto de conocer desde el punto de
vista descriptivo si determinada situacin cae o no dentro del hecho
determinado previamente en la misma, esta funcin la cumple el hecho
imponible, y por lo tanto su acaecimiento generar el tributo, si un acto
no se encuentra descrito en la Ley como hecho generador, no est
tipificado,

y por lo tanto no es un acto que de nacimiento a la obligacin

tributaria, no convierte al sujeto obligado a pagar el mismo.


d) Distincin de Tributo en Gnero o Especie. Cuando hablamos de tributos
nos referimos al genero de los gravmenes impositivos y la especie es el
impuesto, al hablar de tributos nos basamos en la generalidad de las
obligaciones de poblacin con el Estado, sin especificar uno en especial.
e) Distribucin de Potestades entre Nacin y Provincias.
f) Interpretacin NO analgica (arts. 4 y 5 Cdigo Tributario).

g) No Retroactividad (Art 15 CPRG). En materia tributaria como en materia


penal la Ley no tiene efecto retroactivo, pero tanto la doctrina como la
legislacin establecen la excepcion a esta disposicion, se aplicara cuando
las sanciones anteriores favorezcan al contribuyente infractor y cuando
no afecten resoluciones o sentencias firmes como lo establece el Codigo
Tributario.
h) Inrenunciabilidad del Crdito por para del Estado.
renunciar a este derecho,

No se puede

se pueden derogar las multas pero no

renunciar al tributo por parte del Gobierno.


i) Finalidad de cobertura del gasto pblico (Ley de acceso a la informacin
pblica). La finalidad del tributo es la cobertura del gasto pblico, que
dentro de sus fines tiene la satisfaccin de las necesidades pblicas as
como subsistencia del mismo Estado. Los tributos a la vez tienen otros
fines como la redistribucin de la riqueza. En lo relativo a las Finanzas
Estatales, su principal fin es cubrir los gastos del Estado, depende en la
forma en que el Estado cumpla con el gasto pblico, as se redistribuir
la riqueza entre la poblacin,
j) Capacidad contributiva (Quien gana mas paga, ms y el que gana menos
paga menos).

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL DERECHO TRIBUTARIO


GARANTIAS:

Legalidad (Arts. 28, 239 y 524 de la CPRG).


Capacidad de Pago (Arts. 243 Segundo Prrafo del al CPRG).
Igualdad (Art. 4 de la CPRG).
Generalidad (Art. 135 literal d de la CPRG).
Proporcionalidad (Arts. 41 y 243 Segundo Prrafo de la CPRG).

Pirmide
1.
2.
3.
4.

Constitucionales (en materia de derechos humanos)


Normas ordinarias
Reglamentos
Individualizados (decretos)

CONCEPTO

DE

PRINCIPIOS

FUNDAMENTALES

DEL

DERECHO

TRIBUTARIO
Es la limitacin a la potestad tributaria del Estado, consiste en prescribir en al
constitucin que solo por la ley se puede establecer los tributos.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

LA CONSTITUCIN
LOS TRATADOS INTERNACIONALES (ARTS. 44 Y 46 CPRG)
LA LEY (ART. 2 CDIGO TRIBUTARIO)
LEYES DELEGADAS Y DECRETOS LEYES
LOS REGLAMENTOS (ART. 239 ULTIMO PRRAFO)

INTERPRETACIN E INTEGRACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO

INTERPRETACIN DE LA LEY
a) Analizar la intencin del legislador.
b) Coordinar la norma con todo el sistema jurdico.
c) Contemplar la calidad econmica que se ha querido regular.

METODOS DE INTERPRETACIN DE LA LEY

Mtodo Literal (Diccionario de la Real Academia Espaola).


Mtodo Lgico.
Mtodo Histrico.
Mtodo Evolutivo
Interpretacin segn realidad econmica.

MODALIDADES DE INTERPRETACIN DE LA LEY TRIBUTARIA


Articulo 114 Cdigo Tributario
1) Principio de In Dubio Pro Fsico
Principio de In Dubio Contra Fsico
2) Integracin del Derecho Tributario

El ordenamiento jurdico nos permite:


a) Identificar la norma en el sistema jurdico.
b) Individualizar y establecer los limites del sistema jurdico y otros
sistemas No jurdicos.
c) Establecer una jerarquizacin de las normas dentro del sistema.

NORMAS
CONSTITUCIONA
LES (EN MATERIA
DE DERECHOS
HUMANOS Y
TRATADOS

NORMAS
ORDINARIAS
REGLAMENTOS
INDIVIDUALIZADOS
(DECRETOS)

GLOSARIO DE TRMINOS DE DERECHO TRIBUTARIO


ADUANA: Oficina destinada a llevar el control de las mercancas que entran y salen
del pas y a recaudar los impuestos que por este trfico, causen estas mercancas.
AD VALOREM: Expresin inglesas que significa Al Valor, impuestos que se aplican
sobre el valor o precio.
ARANCEL: Es el derecho de aduana, que se cobra sobre el valor de una mercanca,
cuando se importa o exporta.
ARBITRIO: Es un impuesto decretado por la ley a favor de una o varias
municipalidades.
AUDITORIA FISCAL: Se realiza con el objeto de verificar el correcto cumplimiento
de las obligaciones en materia tributaria de los contribuyentes.
BASE IMPONIBLE: Valor numrico sobre el cual se aplica la alcuota o tasa del
tributo.
CANASTA BSICA: Conjunto de bienes y servicios esenciales para satisfacer las
necesidades bsicas para el bienestar de todos los miembros de la familia:
alimentacin, vestuario, vivienda, mobiliario, salud, transporte, recreacin y cultura,
educacin y bienes y servicios diversos.

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: Aptitud que tienen una persona natural o jurdica


para pagar impuestos y que est de acuerdo a la disponibilidad de recursos con que
cuenta.
CARGA IMPOSITIVA: Cantidad que un contribuyente debe desembolsar para
determinar y liquidar un impuesto.
CDIGO TRIBUTARIO: Es el conjunto de normas que establecen el ordenamiento
jurdico-tributario.
COMPENSACIN: Forma de extincin de la obligacin tributaria, liquidando contra
sta crditos lquidos y legalmente exigibles del contribuyente por concepto de
tributos y sus intereses, siempre que sean recaudados por el mismo rgano
administrativo y se haga antes de la prescripcin.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES: es el tributo que tiene como determinante del
hecho generador, beneficios directos para el contribuyente, derivados de la
realizacin de obras pblicas o de servicios estatales.
CONTRIBUCIN ESPECIAL POR MEJORAS: es la establecida para costear la obra
pblica que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin,
el gasto total realizado y como lmite individual para el contribuyente, el incremento
de valor del inmueble beneficiado.
CONTRIBUYENTES: Son las personas individuales, prescindiendo de su capacidad
legal, segn el derecho privado y las personas jurdicas, que realicen o respecto de las
cuales se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria.
DEFRAUDACIN FISCAL: Omisin parcial o total del pago de las contribuciones u
obtenga beneficio indebido con perjuicio del fisco.
DECLARACIN JURADA: Manifestacin bajo juramento comunicada a la
Administracin Tributaria, de hechos que pueden constituir base para la
determinacin de una obligacin. Se presenta en la forma y lugares establecidos por
leyes o reglamentos; generalmente mediante formularios recientemente por medios
electrnicos.
ELUSIN TRIBUTARIA: Consiste en la utilizacin de medios que utiliza el deudor
tributario para obtener una reduccin de la carga tributaria, sin transgredir la ley.

EXENCIN DE IMPUESTOS: Liberacin legal en el cumplimiento de realizar la


prestacin tributaria producida por un hecho imponible.
HECHO GENERADOR: Tambin se le llama hecho imponible es el presupuesto
establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento
de la obligacin tributaria.
IMPUESTO: Es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal
general no relacionada concretamente con el contribuyente.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO: Impuesto que grava el valor agregado creado en
cada fase de la comercializacin de un bien o servicio.
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO: Aquel que grava ciertas manifestaciones de
servicios o consumo; as como el consumo de bienes considerados suntuarios.
IMPUESTO SOBRE EL COMERCIO EXTERIOR: Son impuestos o derechos
arancelarios que gravan las importaciones y exportaciones que realiza un pas (En
Guatemala las exportaciones no estn gravadas).
IMPUESTO SOBRE LA RENTA: Aquel que grava la renta o los ingresos percibidos
por las personas y las sociedades o empresas.
IMPUESTO DIRECTO: Cuyo efecto e incidencia se verifican en el propio
contribuyente, no existiendo la posibilidad de ser trasladado.
IMPUESTOS ESPECFICOS: Son aquellos que se aplican tomando en cuenta la
cantidad del bien sujeto al pago del impuesto.
IMPUESTOS INDIRECTOS: Son aquellos que tributos que recaen sobre la
produccin, transferencias y consumo de bienes o servicios y se caracteriza por ser
trasladable.
IMPUESTOS PROGRESIVOS: Cuando el porcentaje de ingresos que se destina al
pago de los impuestos aumenta en a medida en que aumenta el nivel de ingresos.
IMPUESTOS PROPORCIONALES: Cuando el nivel de ingresos destinado al pago del
impuesto es constante o independientemente del nivel de ingresos.
IMPUESTOS REGRESIVOS: Es cuando el porcentaje de ingresos destinados al pago
del impuesto disminuye en la medida en que aumenta el nivel de ingresos de los
contribuyentes.

IMPUESTOS SOBRE SOCIEDADES: Es un tributo de carcter directo y de


naturaleza personal que grava la renta (o beneficio de cada ejercicio econmico
calculado de acuerdo con la ley) de las sociedades y dems entidades jurdicas no
sometidas al impuesto sobre la renta de las personas fsicas.
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO: Recaen sobre las manifestaciones de la
riqueza de los sujetos pasivos, expresada en bienes muebles e inmuebles, tangibles e
intangibles.
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES: Es el que grava toda
transmisin de bienes muebles e inmuebles por causa de muerte o donacin ya sea por
efecto directo de la ley o por ltima voluntad del causante o donante sin importar que
dichos bienes muebles e inmuebles se encuentren dentro o fuera del pas.
INFLACIN: Alza generalizada y persistente ene. Nivel de los precios internos de la
economa.
INFRACCIN TRIBUTARIA: Es toda accin u omisin que implique violacin de
normas tributarias de ndole sustancial o formal, constituye infraccin que sancionar
la Administracin Tributaria.
INGRESOS CORRIENTES DEL GOBIERNO CENTRAL: Son los ingresos en concepto
de impuestos, ingresos no tributarios y transferencias corrientes de empresas
pblicas.
INGRESOS FISCALES: Son todos los recursos monetarios que percibe el Estado a
travs de la aplicacin de las leyes que sustentan el cobro de los impuestos, tasas,
recargos, etc. As como los ingresos que derivan de la vena de bienes y servicios,
donaciones y prstamos.
LEYES FISCALES: Son aquellas que sealan y determinan a los sujetos, objetos,
bases, tasas o tarifas impositivas en cumplimiento con las disposiciones
constitucionales de contribucin para el gasto pblico.
MORA: Es el pago de la obligacin tributaria que realiza el contribuyente despus del
plazo fijado por la ley.
OBLIGACIN TRIBUTARIA: Constituye un vnculo jurdico, de carcter personal,
entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los
sujetos pasivos de ella.

PRESIN TRIBUTARIA: Es la relacin que existe entre la cantidad de tributos que


soportan los particulares, un sector econmico o toda la nacin y su cantidad de
riqueza o renta.
PRODUCTO INTERNO BRUTO PIB-: Representa el valor total de la produccin
corriente de bienes y servicios finales dentro de las fronteras geogrficas del pas
durante un cierto perodo de tiempo que puede ser trimestral o anual.
RENTA BRUTA: Incluye todos lo ingresos brutos de cualquier fuente que se originen,
ajustados teniendo en cuenta el costo fiscal de los bienes o servicios.
RENTA NETA IMPONIBLE: Es la renta bruta reducida por las deducciones, sobre la
cual se aplicar el impuesto.
SECTOR INFORMAL: Es el conjunto de unidades econmicas dedicadas a la
produccin mercantil de bienes o servicios, que no cumplen con las reglamentaciones
legales (fiscales, laborales, administrativas, comerciales, etc.) que trabajan en
pequea escala con una organizacin administrativa y de trabajo rudimentario y que no
existe una separacin precisa entre el capital y el trabajo.
ECONOMIA INFORMAL: Es producto nacional producto que, por falta de
declaracin y/o subdeclaracin, no est medido en las estadsticas oficiales.
SISTEMA TRIBUTARIO: Es la denominacin aplicada al sistema impositivo o de
recaudacin de un pas. Consiste en la fijacin, cobro y administracin de los
impuestos y derechos internos y los derivados del comercio exterior que se recaudan
en el pas, adems administra los servicios aduanales y de inspeccin fiscal.
SUBSIDIOS: Es la forma que tiene el Estado de apoyar econmicamente a
determinado sector, con el fin de hacer menos costoso un bien.
SUJETO ACTIVO: Es el Estado o el ente pblico acreedor del tributo.
SUJETO PASIVO: Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias,
puede ser en calidad de contribuyentes o de responsable.
TASA: Cantidad o porcentaje que debe aplicarse a la base imponible para determinar
el impuesto.
TRIBUTACIN: Es el conjunto de obligaciones que deben realizar los ciudadanos
sobre sus rentas, propiedades, mercancas p servicios que prestan, en beneficio del

Estado, para su sostenimiento y el suministro de servicios, tales como defensa,


transportes, comunicaciones, educacin, vivienda, etc.
TRIBUTO: Son las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en
ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines. Son tributos los impuestos, los arbitrios, contribuciones
especiales y contribuciones por mejoras.

NORMAS TRIBUTARIAS

Cdigo Tributario
ARTICULO 1. Carcter y campo de aplicacin. Las normas de este Cdigo son
de derecho pblico y regirn las relaciones jurdicas que se originen de los
tributos establecidos por el Estado, con excepcin de las relaciones tributarias
aduaneras y municipales, a las que se aplicarn en forma supletoria.
Tambin se aplicarn supletoriamente a toda relacin jurdico tributaria,
incluyendo las que provengan de obligaciones establecidas a favor de entidades
descentralizadas o autnomas y de personas de derecho pblico no estatales.
ARTICULO 2. Fuentes. Son fuentes de ordenamiento jurdico tributario y en
orden de jerarqua:
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza
de ley.
3. Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.
ARTICULO 3. Materia privativa. Se requiere la emisin de una ley para:

1. Decretar tributos ordinarios y extraordinarios, reformarlos y suprimirlos,


definir el hecho generador de la obligacin tributaria, establecer el sujeto
pasivo del tributo como contribuyente o responsable y la responsabilidad
solidaria, la base imponible y la tarifa o tipo impositivo.
2. Otorgar exenciones, condonaciones, exoneraciones, deducciones,
descuentos, reducciones y dems beneficios fiscales, salvo lo dispuesto en el
inciso r) del artculo 183 de la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala.
3. Fijar la obligacin de pagar intereses tributarios.
4. Tipificar infracciones y establecer sanciones, incluyendo recargos y multas.
5. Establecer los procedimientos administrativos y jurisdiccionales, en materia
tributaria.
6. Fijar las formas de extincin de los crditos tributarios por medios
distintos a los establecidos en este Cdigo o en las leyes tributarias especiales.
7. Modificar las normas relativas a la prescripcin del derecho del
contribuyente para solicitar la devolucin de los pagos en exceso y la de los
derechos del fisco para determinar y exigir los tributos, intereses, recargos y
multas.
8. Establecer preferencias y garantas para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
Son nulas ipso jure las disposiciones jerrquicamente inferiores a la ley, que
contradigan o tergiversen las normas contenidas en la Constitucin Poltica de
la Repblica de Guatemala, en este Cdigo y en las dems leyes tributarias.
Las disposiciones reglamentarias se concretarn a normar lo relativo al cobro
administrativo del tributo y a establecer los procedimientos que faciliten su
recaudacin.
ARTICULO 4. *Principios aplicables a interpretacin. La aplicacin,
interpretacin e integracin de las normas tributarias, se har conforme a los
principios establecidos en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala,
los contenidos en este Cdigo, en las leyes tributarias especficas y en la Ley
del Organismo Judicial.
ARTICULO 5. Integracin analgica. En los casos de falta, oscuridad,
ambigedad o insuficiencia de una ley tributaria, se resolver conforme a las
disposiciones del Artculo 4, de este Cdigo. Sin embargo, por aplicacin

analgica no podrn instituirse sujetos pasivos tributarios, ni crearse,


modificarse o suprimirse obligaciones, exenciones, exoneraciones, descuentos,
deducciones u otros beneficios, ni infracciones o sanciones tributarias.
ARTICULO 6. Conflicto de leyes. En caso de conflicto entre leyes tributarias
y las de cualquiera otra ndole, predominarn en su orden, las normas de este
Cdigo o las leyes tributarias relativas a la materia especfica de que se trate.
ARTICULO 7. Vigencia en el tiempo. La aplicacin de leyes tributarias
dictadas en diferentes pocas, se decidir conforme a las disposiciones
siguientes:
1. Las normas tributarias regirn desde la fecha en ellas establecidas, siempre
que sta sea posterior a la emisin de la norma. Si no la establecieren,
empezarn a regir despus de ocho das de su publicacin en el Diario Oficial.
2. Cuando por reforma de una norma tributaria se estableciere diferente
cuanta o tarifa para uno o ms impuestos, stas se aplicarn a partir del
primer da hbil del siguiente perodo impositivo, con el objeto de evitar
duplicidad de declaraciones del contribuyente.
3. En cuanto a infracciones y sanciones, se estar a lo dispuesto en el artculo
66 de este Cdigo.
4. La posicin jurdica constituida bajo una ley anterior, se conserva bajo el
imperio de otra posterior. Las normas tributarias que modifiquen cualquier
situacin respecto a los supuestos contemplados en leyes anteriores, no
afectarn los derechos adquiridos de los contribuyentes.
5. Las leyes concernientes a la sustanciacin y ritualidad de las actuaciones
ante la administracin tributaria, prevalecen sobre las anteriores, desde el
momento en que deben empezar a regir; pero los plazos que hubieren
principiado a correr y las diligencias que ya estuvieren iniciadas, se regirn por
la ley vigente al tiempo de su iniciacin.
6. Las situaciones no previstas, se regirn por lo dispuesto en la Ley del
Organismo Judicial, en lo que sean aplicables.

PLAZOS
ARTICULO 8. Cmputo de tiempo. Los plazos legales, reglamentarios y
administrativos, se contarn en la forma siguiente:
1. En los plazos legales que se computan por das, meses y aos, se observarn
las reglas siguientes:
a) El da es de 24 horas que empezar a contarse desde la media noche (cero
horas). Para los efectos legales, se entiende por noche, el tiempo comprendido
entre las dieciocho horas de un da y las seis horas del da inmediato siguiente
y es hbil para los contribuyentes y responsables y para la Administracin
Tributaria, en los casos de actividades nocturnas.
b) Los plazos sern fijados en horas, das, meses o aos, y se regularn segn
el Calendario Gregoriano. Los aos y los meses inmediatos siguientes,
terminarn la vspera de la fecha en que principiaron a contarse.
c) En los plazos designados por das, meses y aos, el da en que concluyen
termina a la hora en que finalice la jornada ordinaria o extraordinaria de la
Administracin Tributaria o dependencia respectiva. Si mediare notificacin,
los plazos comenzarn a correr al da hbil siguiente de efectuada sta.
d) Los plazos designados por hora se cuentan de momento a momento.
2. Se consideran inhbiles tanto los das declarados y que se declaren feriados
legalmente, como aquellos en los cuales la administracin Tributaria no hubiere
prestado servicio al pblico, por cualquier causa, de lo cual se llevar un
riguroso registro.
3. Para los efectos de este cdigo se entiende por da, las horas hbiles de
trabajo en la Administracin Tributaria.
4. En los plazos que se computan por das, se tomarn en cuenta nicamente los
das hbiles.
5. En todos los casos, los plazos que vencieren en da inhbil por cualquier
causa, se entienden prorrogados hasta el primer da hbil inmediato siguiente.

6. El Ministerio de Finanzas Pblicas, podr en casos excepcionales, declarar


das inhbiles en la Administracin Tributaria. En estos casos se aplicarn las
normas previstas en este artculo.
En trmino de la distancia es imperativo y la autoridad lo fijar en forma
especfica en la resolucin respectiva, segn los casos y las circunstancias.

TRIBUTOS
ARTICULO 9. Concepto. Tributos son las prestaciones comnmente en dinero
que el Estado exige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de
obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
ARTICULO 10. Clases de tributos. Son tributos los impuestos, arbitrios,
contribuciones especiales y contribuciones por mejoras.
ARTICULO 11. Impuesto. Impuesto es el tributo que tiene como hecho
generador, una actividad estatal general no relacionada concretamente con el
contribuyente.
ARTICULO 12. Arbitrio. Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de
una o varias municipalidades.
ARTICULO 13. Contribucin especial y contribucin por mejoras. Contribucin
especial es el tributo que tiene como determinante del hecho generador,
beneficios directos para el contribuyente, derivados de la realizacin de obras
pblicas o de servicios estatales.
Contribucin especial por mejoras, es la establecida para costear la obra
pblica que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su
recaudacin, el gasto total realizado y como lmite individual para el
contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado.
ARTICULO 14. Concepto de la obligacin tributaria. La obligacin tributaria
constituye un vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin

Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos
de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al realizarse el
presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter
personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garanta real o
fiduciaria, sobre determinados bienes o con privilegios especiales.
La obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y es exigible
coactivamente.
ARTICULO 15. *Preeminencia de la obligacin legal sobre la contractual.
Privilegios y garanta del crdito tributario. Los convenios referentes a
materia tributaria celebrados entre particulares no son oponibles al fisco ni
tendrn eficacia para alterar la calidad del sujeto pasivo, salvo en los casos en
que la ley expresamente los autorice o les reconozca efectos y sin perjuicio de
la validez que pudiera tener entre las partes.
Los tributos, cualesquiera que sea su naturaleza, los recargos, los intereses y
las multas, en materia tributaria, gozan del derecho general de privilegio sobre
todos los bienes del deudor y tendrn, an en caso de quiebra o liquidacin,
prelacin para el pago sobre los dems crditos. Constituyen una excepcin a
esta norma los crditos hipotecarios y prendarios inscritos en el Registro
General de la Propiedad, con anterioridad a la fecha en que se le haya
notificado al contribuyente la accin del sujeto activo de la obligacin
tributaria, y los indicados en los numerales 1o. y 2o. del Artculo 392 del Cdigo
Procesal Civil y Mercantil.
ARTICULO 16. Ocurrencia del hecho generador condicionado. La existencia
de las obligaciones tributarias, no ser afectada por circunstancias relativas a
la validez jurdica de los hechos o actos realizados constitutivos del hecho
generador; o a la naturaleza del objeto perseguido por las partes al celebrar
stos, ni por los efectos que a ellos se les reconozca en otras normas legales,
siempre que se produzcan efectivamente los resultados propios del
presupuesto de hecho legal y no se trate de tributos documentarios.
*ARTICULO 16 A. Simulacin fiscal. La Administracin Tributaria
formular los ajustes que correspondan, cuando establezca que los

contribuyentes, en detrimento de la recaudacin tributaria: a) Encubran el


carcter jurdico del negocio que se declara, dndose la apariencia de otro de
distinta naturaleza; b) Declaren o confiesen falsamente lo que en realidad no
ha pasado o se ha convenido entre ellas; o, c)
Constituyan o transmitan derechos a personas interpuestas, para mantener
desconocidas a las verdaderamente interesadas.
En estos casos, la Administracin Tributaria formular los ajustes que
correspondan y notificar al contribuyente o al responsable, sin perjuicio de
iniciar las acciones penales, cuando corresponda.
ARTICULO 17. Sujeto activo: Sujeto activo de la obligacin tributaria es el
Estado o el ente pblico acreedor del tributo.
ARTICULO 18. Sujeto pasivo de la obligacin tributaria. Sujeto pasivo es el
obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de
contribuyentes o de responsable.
ARTICULO 19. Funciones de la administracin tributaria. Son funciones de la
administracin tributaria: Planificar, programar, organizar, dirigir, ejecutar,
supervisar y controlar todas las actividades que tengan vinculacin con las
relaciones jurdico tributarias, que surjan como consecuencia de la aplicacin,
recaudacin y fiscalizacin de tos tributos.
ARTICULO 20. *Solidaridad. Los obligados respecto de los cuales se verifique
un mismo hecho generador de la obligacin tributaria, son responsables en
forma solidaria del cumplimiento de dicha obligacin.
En los dems casos, la solidaridad debe ser establecida expresamente por la
ley.
En materia tributaria, se aplicarn las normas que sobre la solidaridad
establece el derecho comn y adems las disposiciones especiales siguientes:
1. El cumplimiento de la obligacin puede ser exigido total o parcialmente, a
cualquiera de los obligados, a eleccin del sujeto activo, salvo lo dispuesto para
los obligados por deuda ajena en el Artculo 25 de este Cdigo.

2. El cumplimiento total de la obligacin por uno de los obligados, libera a los


dems.
3. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados, no
libera a los dems, cuando por disposicin legal especfica se exija que los
otros obligados lo cumplan.
4. La exencin o remisin de la obligacin, libera a todos los deudores, salvo
que el beneficio total o parcial haya sido concedido a uno de ellos; en este caso
el sujeto activo podr exigir el cumplimiento a los dems con deduccin de la
parte proporcional eximida o remitida.
5. Cualquier interrupcin de la prescripcin, en favor o en contra de uno de los
obligados, favorece o perjudica a los dems.
ARTICULO 21. Obligado por deuda propia. Son contribuyentes las personas
individuales, prescindiendo de su capacidad legal, segn el derecho privado y
las personas jurdicas, que realicen o respecto de las cuales se verifica el
hecho generador de la obligacin tributaria.
ARTICULO 22. *Situaciones especiales. Cuando ocurra el hecho generador en
las situaciones que adelante se enumeran, sern responsables del cumplimiento
de las obligaciones tributarias formales y materiales, los sujetos que en cada
caso se indica:
SITUACIONES RESPONSABLES
1. Fideicomisos El fiduciario.
2. Contrato de participacin El gestor, ya se ste una persona individual o una
persona jurdica, en cuyo caso el responsable ser el representante legal de la
misma.
3. Copropiedad Los copropietarios.
4. Sociedades de hecho Los Socios.
5. Sociedades irregulares. Los Socios.

6. Sucesiones indivisas. El albacea, administrador o herederos.


En los casos anteriores, la Administracin Tributaria a solicitud del
responsable, har la inscripcin correspondiente. El rgimen tributario
aplicable a los ingresos o bienes gravados, ser determinado en cada ley,
evitando la doble o mltiple tributacin en cumplimiento de las normas y
principios de equidad y justicia tributaria.
Cuando en las situaciones enumeradas existan empresas propiedad de personas
individuales, que ya estn inscritas como contribuyentes, podrn continuar
tributando como personas individuales.
En todo caso, la responsabilidad se limita al monto de los ingresos o bienes
gravados, salvo el caso de dolo del responsable.
ARTICULO 23. Obligaciones de los sujetos pasivos. Los contribuyentes o
responsables, estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los
deberes formales impuestos por este cdigo o por normas legales especiales;
asimismo, al pago de intereses y sanciones pecuniarias, en su caso.
La exencin del pago de un tributo, no libera al beneficiario del cumplimiento
de las dems obligaciones que de acuerdo con la ley le correspondan.
ARTICULO 24. Transmisin por sucesin. Los derechos y obligaciones del
contribuyente fallecido, sern ejercitados o en su caso cumplidos, por el
administrador o albacea de la mortual, herederos o legatarios, sin perjuicio del
beneficio de inventario y de lo dispuesto en los artculos 25 y 26 de este
cdigo.
ARTICULO 25. *Obligado por deuda ajena. Es responsable la persona que sin
tener el carcter de contribuyente, debe, por disposicin expresa de la ley,
cumplir las obligaciones atribuidas a ste.
Es, asimismo, responsable toda persona sujeta por la ley al cumplimiento de
obligaciones formales ajenas aun cuando de las mismas no resulte la obligacin
de pagar tributos

El responsable, si pagare la obligacin tributaria con dinero propio, tendr


derecho a la accin de repeticin, en contra del contribuyente.
ARTICULO 26. Responsable por representacin. Son responsables para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, en calidad de representantes, sin
que ello afecte su propio patrimonio, salvo el caso de dolo de tal representante,
por las obligaciones tributarias derivadas de los bienes que administran o
dispongan:
1. Los padres, los tutores o los administradores de bienes de los menores
obligados y los representantes de los incapaces.
2. Los representantes legales de las personas jurdicas.
3. Los mandatarios respecto de los bienes que administren y dispongan.
4. Los sndicos de quiebras y los depositarios de concursos de acreedores.
La responsabilidad establecida en este artculo, se limita al valor de los
patrimonios que se administren, salvo que los representantes hubieren actuado
con dolo, en cuyo caso respondern en forma solidaria.
ARTICULO 27. *Responsabilidad solidaria de quienes adquieren bienes y
derechos. Son solidariamente responsables con los anteriores propietarios
como sucesores a titulo particular de los bienes y derechos adquiridos, por el
cumplimiento de las obligaciones tributarias generadas por el dominio y
transferencia de los respectivos bienes:
1. Los donatarios y los legatarios.
2. Los adquirientes de bienes, derechos o patrimonios, as como los sucesores
en el activo y pasivo de empresas propiedad de personas individuales o
jurdicas, o de entes colectivos con personalidad jurdica o sin ella.
3. Las personas individuales o jurdicas que adquieran empresas por fusin,
transformacin o absorcin, respecto de los tributos que adeuden los
propietarios de las fusionadas, transformadas o absorbidas.

Los representantes de sociedades o de empresas en liquidacin, concursos de


acreedores y quiebra debern, en la oportunidad en que se verifiquen los
crditos de los acreedores, solicitar a la Administracin Tributaria informe
respecto de los crditos tributarios pendientes. La transferencia o
adjudicacin en estos casos debe hacerse libre de toda responsabilidad
tributaria.
ARTICULO 28. Agente de retencin o de percepcin. Son responsables en
calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas designadas por
la ley, que intervengan en actos, contratos u operaciones en los cuales deban
efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente.
Agentes de retencin, son sujetos que al pagar o acreditar a los
contribuyentes cantidades gravadas, estn obligados legalmente a retener de
las mismas, una parte de stas como pago a cuenta de tributos a cargo de
dichos contribuyentes.
Agentes de percepcin, son las personas individuales o jurdicas que por
disposicin legal deben percibir el impuesto y enterarlo al fisco.
Tambin sern considerados agentes de percepcin, quienes por disposicin
legal, sean autorizados o deban percibir impuestos, intereses, recargos o
multas, por cuenta de la Administracin Tributaria.
ARTICULO 29. Responsabilidad del agente de retencin o de percepcin.
Efectuada la retencin o percepcin, el nico responsable ante la
Administracin Tributaria por el importe retenido o percibido, es el agente de
retencin o de percepcin.

BIBLIOGRAFA
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Ediciones Pirmide, 196. 678 p.
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http://www.lablaa.org/ayudadetareas/economia/econo98.htm

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Jmenez Gonzlez, Antonio. Lecciones de derecho tributario. Espaa: ECAFSA,
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ECAFSA, 2001. 350 p.
Puches, Jorge M., Viana, Max F. Diccionario tributario y temas afines. Honduras:
Guardabarranco, 1996. 375 p.
Sachs, Jeffrey y Larran, Felipe. Macroeconoma en la economa global. Mxico:
Prentice Hall, 1994. 789 p.
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