UNIVERSIDAD TCNICA DE MACHALA

UNIDAD ACADMICA DE CIENCIAS EMPRESARIALES

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
AUDITORA FINANCIERA II
CUENTAS POR PAGAR
ALUMNO:
MIERES ROMERO BYRON ALEXANDER
DOCENTE:
ING. ALEXANDER HERRERA
NIVEL:
DECIMO A NOCTURNO

2016

AUDITORIA DE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR

I.
OBJETIVO
Verificacin de la autenticidad de las cuentas y documentos por pagar, su adecuado
registro y control.
Verificar que los importes a pagar, por todo concepto, corresponden a obligaciones
contradas por la entidad y son razonables respecto a los importes que se piensen.
Comprobar que las obligaciones relacionadas con operaciones normales de la
entidad representan transacciones vlidas, estn determinadas adecuadamente y
estn reconocidos, descritos y clasificadas adecuadamente.
II. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
1. Aplique el cuestionario de Control Interno de cuentas por pagar, con el fin de
evaluar el grado de solidez del mismo y la eficiencia administrativa.

2. Obtenga de la entidad una relacin detallada de las cuentas por pagar a la fecha
del balance -bajo examen- y comparar su total con la cuenta control y los mayores
auxiliares.
3. Seleccione las partidas ms representativas y revise con las facturas y otros
documentos originales del proveedor o acreedor.
4. Verifique que en las O/C, las facturas del proveedor estn registrada en el libro de
compras de acuerdo a las disposiciones legales vigentes.
5. Revise la documentacin sustentatoria de la factura respectiva: rden de pedidos
de la unidad solicitante, orden de compra, gua de remisin, nota de recepcin, etc.
verificando que estn debidamente autorizados.
6. Revise la seccin relativa del control interno y la base de pruebas selectivas
asegurndose que los procedimientos indicados hayan sido bien aplicados.
7. Solicite confirmacin de los saldos importantes al final del perodo por medio de
circularizacin, si hubiera contestaciones inconformes, investigue y recomiende las
aclaraciones respectivas.
8. Revise los pagos posteriores de cuentas por pagar y determine si se han liquidado
pasivos no registrados o por cantidades diferentes a las que muestran los libros, esta
accin se determinar en eventos posteriores.
9. Efecte un arqueo de las facturas pendientes de pago (O/C) al final del perodo y
cruce con el registro de compras.

10. Verifique que las cuentas por pagar se presentan correctamente, respecto a
importes, perodos, conceptos, etc.
11. Verifique que los cargos realizados en las cuentas por pagar han sido
compromisos contrados por la entidad.
12. Verifique el registro y control de las cuentas por pagar y los procedimientos
establecidos.
13. Obtenga las confirmaciones, va circularizacin de saldos de proveedores y
acreedores.
14. Verifique si las aseveraciones contables se aplican en las cuentas por pagar,
especialmente aqullas que se refieren a integridad, existencia y exactitud.
15. Compruebe la razonabilidad de los saldos y verifique la existencia de pasivos no
registrados.
16. Revise los procedimientos de contabilidad y de control establecidos en las
cuentas por pagar.
17. Revise el concepto de otras cuentas por pagar, en base a su naturaleza e
importancia y compruebe su razonabilidad, documentacin sustentatoria y su
registro.
18. Obtenga informacin de las distintas reas administrativas de la entidad respecto
a contratos celebrados que pudieran generar pasivos no registrados.
19. Relacione las cuentas por pagar con las operaciones realizadas por el rea de
abastecimiento respecto a remuneraciones, beneficios sociales y tributos pendientes
de pago, as como algunas operaciones que se hayan realizado en fechas posteriores
al cierre del ejercicio y que no se hayan realizado en fechas posteriores al cierre del
ejercicio y que no hayan sido contabilizados.
PRUEBAS DE SISTEMA
Cruzar con el mayor general el anlisis de las cuentas que confirman este rubro,
verificar las sumas y referenciar en los papeles de trabajo.
Obtener y revisar las cdulas del movimiento de la deuda a largo plazo (incluye
intereses por devengar y devengados) con el propsito de determinar el corto y largo
plazo.
Separar los saldos ms importantes de las cuentas con el fin de realizar el anlisis
de la comprobacin de las mismas.

 Realizar la circularizacin de saldos y con las respuestas efectuar lo siguiente:

- Comparar el saldo confirmado por el proveedor, con el saldo de libros.
- Por aquellos saldos que difieren efectuar lo siguiente:
a. Revisar la documentacin sustentatoria de la obligacin.
b. Verificar que el bien adquirido haya ingresado al almacn.
c. Verificar la aprobacin de la transaccin.
d. Verificar que el servicio se haya recibido.
Examinar contratos de obras ejecutadas por el municipio y evaluar el
cumplimiento de los mismos.
Obtener y revisar el detalle de los activos otorgados en prenda.
Revisar el clculo de intereses y cruzar con gastos del ao y con cargas diferidas.
Determinar saldos compensatorios y tasa de inters efectivo.
Revisar eventos posteriores (pagos) a la fecha de los estados financieros.
CUENTAS POR PAGAR
1. Contenido de la cuenta
Comprenden las deudas por impuestos, contribuciones o aportaciones y otros
tributos a cargo y/o retenidos por la entidad pblica.
Remuneraciones y obligaciones sociales
Representan las obligaciones de la entidad con sus trabajadores por campo de
remuneraciones, as como por pensiones de cesantes y jubilados.
Contenido de la cuenta
Agrupa las cuentas divisionarias que representan las obligaciones que contrae la
entidad con sus trabajadores, as como con los cesantes, jubilados por concepto de
remuneraciones y pensiones por pagar.
Cuentas por pagar
Representan las obligaciones por la compra de bienes y servidores, ejecucin de
proyectos, obras y otros gastos incurridos por la entidad.
Agrupa las cuentas divisionarias que representan las obligaciones a favor de
terceros, contraria por las compra de bienes, servicios, ejecucin de estudios y
obras; y de otros gastos incurridos en las operaciones normales de la entidad,
incluye tambin la devolucin de tributos mediante certificados.
2. Valuacin
- Los tributos sustentados en documentos por pagar emitidos por terceros en moneda
nacional se deben registrar al valor nominal sealado en dicho documento.
- Al cierre del ejercicio los saldos de las subcuentas de tributos por pagar de
presentan a su valor nominal.

Valoracin
Los saldos deben figurar en el balance general, a su valor nominal sealado en los
documentos por pagar ms inters incorporados al valor nominal.
Medicin
- Al cierre del ejercicio, los saldos de las cuentas por pagar se presentan a su valor
nominal, los saldos en moneda extranjera por obligaciones con terceros se presentan
en moneda nacional al tipo de cambio promedio, vigente a la fecha del cierre del
ejercicio.
- Con el propsito de una presentacin adecuada en el balance general, el saldo que
deba ser liquidado a largo plazo ser objeto de reclasificacin para ser mostrado
como pasivo no corriente bajo el concepto a largo plazo.
3. Reconocimiento y valuacin
Reconocimiento
Los saldos de las divisionarias y pensiones por pagar al cierre del ejercicio se
presentan a su valor nominal.
Presentacin
Se debe revelar en los estados financieros en forma comparativa y separadamente
informacin relativa a remuneraciones y pensiones a pagar.
4. Objetivos de la auditora
a. Objetivos Generales
b. Verificar que los importes a pagar por todo concepto corresponden a
obligaciones contrarias por la entidad y son razonables respecto a los importes
que se piensan pagar.
c. Objetivos especficos
d. - Comprobar que los importes revelados en las cuentas por pagar corresponden a
las obligaciones contradas por la entidad a favor de terceros, proveedores,
acreedores y entidades pblicas (SUNAT, EsSalud, AFP, etc.)
- Verificar que las cuentas por pagar se presentan correctamente respecto a
importes, perodo, concepto, etc.
- Comprobar que los detalles y reportes cuadran con los mayores auxiliares y el
libro mayor.
- Verificar que los cargos realizados en las cuentas por pagar han sido por pagos
autorizados.
- Revisin de las cuentas por pagar a proveedores y seleccionar al proveedor
ms beneficiado con las cuentas, verificar y realizar un estudio comparativo de
ofertas y cotizaciones de otros proveedores.
5. Evaluacin del control interno
Se deber considerar los siguientes aspectos:

 Control de las cuentas por pagar y de las compras mediante la creacin de

registros auxiliares.
Correcta segregacin de funciones entre la recepcin de los bienes y servicios
recibidos, el registros contable y la autorizacin y ejecucin de pagos.
Obtencin de confirmaciones peridicas de saldos con proveedores y entidades
pblicas por obligaciones de la entidad.
Existencia de mayores auxiliares de control con detalle de transacciones,
proveedores, acreedores y composicin del saldo.
Mejoras de control interno con establecimiento de documentacin interna y
registrar notas de cargo, abono, rdenes de pedido, etc.
Control de las existencias recibidas, as como de los servidores recibidos.
Deficiencias de control interno comunes
Se cometen errores en el clculo de intereses.
Los pasivos no se registran y los productos obtenidos se usan para propsitos
distintos a la entidad.
Los bienes o servicios recibidos no estn registrados o se registran en el
periodo equivocado.
El clculo de los pasivos acumulados es inadecuado debido a errores
matemticos. Los pasivos no se registran por los bienes y/o servicios recibidos.
Las rutinas de validacin identifican errores, pero no se corrigen.
Los pasivos se registran ms de una vez, por ms del monto autorizado o a
precios excesivos.
6) Evaluacin del riesgo de control interno
Por lo general, los auditores no depositan su confianza en el control interno de
la entidad.
Para los objetivos de la auditora, el riesgo de error puede variar de una entidad
a otra, el que se ve afectado por la complejidad de las operaciones, en la cual las
normas tributarias son claras y ambiguas.
Evaluacin del riesgo de control interno
Los clculos de los importes y/o contribuciones son incorrectas.
Los impuestos de terceros no son retenidos en oportunidades debidas.
Los impuestos retenidos por la entidad son pagados en forma extempornea a
las fechas establecidas por la administracin tributaria.
Los auditores aplican procedimientos sustantivos para alcanzar tales objetivos,
el control efectivo de las remuneraciones es esencial para todas las entidades
pblicas.
El riesgo del error es bajo en relacin con las operaciones normales de
remuneraciones, no obstante, los auditores aplican procedimientos sustantivos
para las planillas de remuneraciones en lugar de otorgar confianza a los
controles debido a que es ms eficiente.
No se registran pasivo al cierre del perodo por los gastos relacionados con
remuneraciones.

 No se registran, o no se reconoce la necesidad de registrar pasivos relativos a

los
beneficios
de
los
empleados
pendientes
de
pago.
Existen errores de clculo en el registro de los beneficios obtenidos por los
empleados,
pendiente
de
pago.
Los pagos de planillas se calculan incorrectamente, las cuentas no se codifican
adecuadamente.
Las deducciones se hacen pero no se registran y las cantidades son
inadecuadas. Los datos de las planillas de remuneraciones se encuentran mal
clasificadas, a fin de esconder montos no adecuados o no autorizados.
El riesgo de control es mayor para este objetivo de auditora, los
procedimientos de control de una entidad pueden estar ms orientadas a
proporcionar seguridad de que los bienes y servicios registrados sean vlidos,
aunque el control interno sea efectivo obtener toda la evidencia necesaria
mediante procedimientos sustantivo de auditora que dar confiabilidad al control
interno
Un control efectivo en los gastos es esencial para el xito de la mayora de las
entidades, por lo tanto la gran mayora de ellas presta atencin a los
procedimientos que aseguren que las obligaciones sean vlidas y estn
registradas adecuadamente.
Los bienes o servicios recibidos no estn registrados o se registran en el
perodo equivocado.
El clculo de los pasivos acumulados es inadecuado debido a errores
matemticos.
Los pasivos y cortos no se registran por los bienes y/o servicios recibidos.
Se ignorarn las correcciones y el reproceso durante el seguimiento de los
errores identificados.
Las obligaciones se registran ms de una vez, por ms del monto autorizado o
a precios excesivos.
Los pasivos de una entidad se caracterizan por ser montos significativos y de
un nmero reducido de transacciones.
El clculo de los pagos que no son fijos tambin son rutinarios, an cuando los
datos para dichos clculos varen. Generalmente, es ms eficiente planear un
enfoque sustantivo de auditora en esta rea en vez de planear un enfoque de
auditora.
Criterios para identificar un riesgo de control alto
Ausencia del personal especializado en asuntos relativos al clculo y aplicacin
de impuestos.
No existe personal apropiado para contabilizar los montos de los impuestos
que debe retener la entidad a terceros.
Los registros de impuestos pagados son insuficientes.
Agrupa las cuentas divisionarias que representan las obligaciones por
impuesto, contribuciones y otros tributos a cargo de la entidad y/o retenidos por
la entidad.

 Ausencia de procedimientos adecuados para efectuar el corte de operaciones

incluyendo en revisin.
Los registros de asistencia de personal pueden ser procesados sin autorizacin,
ausencia de personal con conocimiento legales y contables respecto a la
preparacin de las planillas de remuneraciones de los servidores y el clculo de
otros beneficios establecidos por Ley.
Falta de efectivo ocasiona retrasos importantes en el procesamiento de pagos.
Los procedimientos de control diseados para detectar errores no se aplican al
saldo de las cuentas por pagar.
No existen procedimientos formales para autorizacin, revisin y aprobacin.
Las conciliaciones bancarias no son oportunas o no son revisadas o las partidas
de conciliacin reciben seguimiento oportuno.
No existe una supervisin efectiva por parte de la gerencia.
Reconocimiento
Cuando al cierre del ejercicio se efectan anlisis de las obligaciones
tributarias, para determinar tributos devengados no registrados o contingencias
tributarias se deber proceder a contabilizar los ajustes una vez determinados y
cuantificados.
Los errores sustanciales, resultantes de errores matemticos, deficiente
aplicacin de polticas contables, interpretacin equivocada de la norma debern
ser ajustadas.
7. Principios de PCGA a verificar
Los tributos aplicables se reconocen y son obligaciones de la entidad.
Aseveraciones: Integridad, existencia y exactitud.
Los montos de los tributos aplicados y acumulados.
PCGA a verificar
Se registran los montos no pagados al final del perodo.
Los montos registrados son exactos, representan servicios recibidos por la
entidad y las asignaciones a las cuentas de activo, gastos, y otras cuentas estn
correctamente calculadas (aseveraciones: existencia y exactitud).
Todos los pasivos e intereses respectivos se registran: montos de capital en
intereses se calculan correctamente, (aseveraciones: integridad y exactitud).
Todos los montos por pagar a proveedores u otros bienes o servicios recibidos
antes del fin de ao se incluyen o acumulan aseveracin: integridad, existencia.
Los pagos son vlidos y estn debidamente registrados, que los montos y
clasificados en las cuentas de activos, gastos y pasivos y otras que sean
apropiadas.
Cuentas por pagar, compras y pagos (proveedores)
Todos los montos por pagar u otros bienes o servicios recibidos antes del fin se
incluyen o acumulan de algn modo: integridad, existencia, exactitud.

 Los pagos son vlidos y estn debidamente registrados (bienes y/o servicios
recibidos por la entidad).
Los principios de contabilidad generalmente aceptados se aplican
consistentemente.
8) Trabajos de auditora a realizar
Realizar acciones de verificacin de saldos seleccionando muestras de
principales proveedores y acreedores a fin de circularizar cartas de confirmacin
de saldos, a fin de conciliar, investigar y aclarar diferencias.
Comprobar la razonabilidad de los saldos y detectar la existencia de pasivos no
registrado.
Revisar los procedimientos de contabilidad y de control internos establecidos
para controlar las operaciones de la entidad respecto a las cuentas por pagar.
Obtener informes y reportes de anlisis de las cuentas por pagar, realizando
comprobaciones aritmticas concilindolas con los mayores auxiliares y con el
saldo del libro mayor.
Verificar la correcta contabilizacin de las cuentas por pagar en moneda
extranjera, as como de las diferencias de cambio no realizadas.
Revisar otras cuentas por pagar en base a su naturaleza e importancia y
verificar su razonabilidad, documentacin sustentatoria y registro adecuado.
Obtenga informacin de las distintas reas administrativas de la entidad
respecto a contratos celebrados que pudieran generar pasivos no registrados.
Relacione las cuentas por pagar con las transacciones realizadas por el rea de
abastecimiento respecto a pasivos existentes y con el rea de personal con
respecto a remuneraciones, beneficios sociales y tributos por pagar, as como
algunas operaciones que se hayan realizado en fecha posterior al cierre del
ejercicio.
Concluir con el trabajo realizado y preparar la relacin de conclusiones y
hallazgos.
CONCLUSIONES
1. Enviar las observaciones (hallazgos) a los funcionarios involucrados a efectos
de recibir los descargos correspondientes, en cumplimiento del NAGU 3.60 y
modificada por la Directiva N. 259-2000-CG.
2. Evaluar los descargos recibidos a fin de determinar las observaciones
definitivas que se presentarn en el informe largo.
3. Preparar un memorando que contenga las conclusiones a las que se ha
llegado, y las recomendaciones del caso.
4. Aclarar todas las observaciones encontradas en las pruebas arriba indicadas,
discutir con el personal apropiado, indicando nombre, cargo, fecha de discusin
de las observaciones.

5. Enviar las observaciones (hallazgos) a los funcionarios involucrados a efectos

de recibir los descargos correspondientes, en cumplimiento del NAGU 3.60 y
modificada por la Directiva N. 259-2000-CG.
6. Evaluar los descargos recibidos a fin de determinar las observaciones
definitivas que se presentarn en el informe largo.
7. Preparar un memorando que contenga las conclusiones a las que se ha
llegado, y las recomendaciones del caso.