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CENTRO UNIVERSITARIO DE BARRA MANSA

Relatrio dos Auditores


Independentes

Cincias Contbeis
8 PERODO
Acadmicos:
Amanda Pires - 20131000194
Ramon Braga - 20131000192

BARRA MANSA
2016

RELATRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES


O Parecer De Auditoria
O parecer dos auditores Independentes o documento mediante o qual o
auditor expressa sua opinio de forma clara e objetiva, sobre as
demonstraes contbeis quanto ao adequado atendimento, ou no, a todos os
aspectos relevantes.
Elementos bsicos do parecer dos auditores independentes:
O parecer emitido pelo auditor independente compe-se basicamente, de trs
pargrafos, como se segue:
a) Pargrafo referente identificao das demonstraes contbeis e
definio das responsabilidades da administrao e dos auditores;
b) Pargrafo referente extenso dos trabalhos;
c) Pargrafo referente opinio sobre as demonstraes contbeis.
Os seis tipos de relatrios emitidos pelos Auditores Independentes;
Limpo ou sem modificao
O relatrio sem ressalva o denominado como limpo, ou seja, sem exceo ou
qualquer pargrafo adicional. Indica que o auditor est convencido de que as
demonstraes contbeis foram elaboradas consoantes legislao especifica,
em todos os aspectos relevantes.
Com ressalva
emitido quando o auditor obtm evidncias apropriadas, concluindo que h
distores, individualmente ou em conjunto relevantes, mas no generalizadas.
Ou quando no obtm evidncias apropriadas para suportar sua opinio, mas
conclui que seus efeitos de distores no detectadas, poderiam ser
relevantes, mas no generalizadas.
Adverso
emitido pelo auditor para expressar adversidade de opinio, tendo como
base evidncias de auditoria suficientes para que as distores individuais ou
em grupo so relevantes e generalizada.
Com absteno de opinio
Quando o auditor no expressa sua opinio pois que no conseguiu obter
evidncias suficientes para embasar sua opinio, e ele conclui que essas
possveis distores poderiam ser importante se generalizadas.

Com pargrafo de nfase


O auditor inclui em seu relatrio um pargrafo referente a um assunto
apropriadamente apresentado nas demonstraes contbeis, que conforme
seu julgamento relevante para o entendimento dos seus usurios.
Com pargrafo de outros assuntos
incluso no relatrio para referir-se h algum assunto no tratado
anteriormente nas demonstraes financeiras, e que segundo o auditor
relevante para os usurios.

Requisitos exigidos para ttulo, destinatrios, data e assinatura de


relatrio
Se for requerido ao auditor tratar no seu relatrio de auditoria de outras
responsabilidades em relao s demonstraes contbeis que so
complementares sua responsabilidade, de acordo com as normas de
auditoria, para emisso de seu relatrio sobre as demonstraes contbeis,
essas outras responsabilidades devem ser tratadas em uma seo separada
no relatrio do auditor independente com o subttulo "Relatrio do auditor
independente sobre outros requisitos legais e regulatrios" ou de outra forma,
conforme apropriado ao contedo da seo
Ttulo
O relatrio do auditor independente deve ter um ttulo que indique claramente
que o relatrio do auditor independente
Destinatrio
O relatrio do auditor independente deve ser endereado conforme exigido
pelas circunstncias do trabalho
Assinatura do auditor
O relatrio do auditor independente deve ser assinado
Data do relatrio do auditor independente
O relatrio do auditor independente no pode ter data anterior data em que
ele obteve evidncia de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar a
sua opinio sobre as demonstraes contbeis, incluindo evidncia de que
(a) todas as demonstraes que compem as demonstraes contbeis,
incluindo as respectivas notas explicativas, foram elaboradas; e

(b) as pessoas com autoridade reconhecida afirmam que assumem a


responsabilidade sobre essas demonstraes contbeis.
Descrio da estrutura de relatrio financeiro
Conforme explicado na NBC TA 200, a elaborao das demonstraes
contbeis pela administrao e, quando apropriado, pelos responsveis pela
governana requer a incluso de adequada descrio da estrutura de relatrio
financeiro aplicvel nas demonstraes contbeis. Essa descrio importante
porque informa aos usurios das demonstraes contbeis sobre qual estrutura
esto baseadas as demonstraes contbeis.
Em alguns casos, as demonstraes contbeis podem declarar que foram
elaboradas de acordo com duas estruturas de relatrios financeiros (por
exemplo, a estrutura nacional e normas internacionais de contabilidade). Isso
pode ocorrer quando a administrao da entidade solicitada a, ou opta por,
elaborar as demonstraes contbeis de acordo com as duas estruturas, caso
em que as duas estruturas de relatrios financeiros so aplicveis. Essa
descrio apropriada somente se as demonstraes contbeis esto em
conformidade com as estruturas individualmente. Para serem consideradas
elaboradas de acordo com as duas estruturas, as demonstraes contbeis
devem estar em conformidade com as duas estruturas simultaneamente e sem
qualquer necessidade de conciliao das demonstraes. Na prtica, o
cumprimento simultneo improvvel, a menos que a jurisdio tenha adotado
a outra estrutura (por exemplo, normas internacionais de contabilidade) como
sua prpria estrutura nacional, ou tenha eliminado todas as barreiras para o
cumprimento dela.
Demonstraes contbeis que so elaboradas de acordo com uma estrutura de
relatrio financeiro e que contm uma nota ou demonstrao suplementar
conciliando os resultados com os que seriam apresentados segundo outra
estrutura no so elaboradas de acordo com essa outra estrutura. Isso ocorre
porque as demonstraes contbeis no incluem todas as informaes da
maneira requerida por essa outra estrutura.
Entretanto, as demonstraes contbeis podem ser elaboradas de acordo com
a estrutura de relatrio financeiro aplicvel e, alm disso, descrever nas notas
explicativas s demonstraes contbeis at que ponto as demonstraes
contbeis esto de acordo com outra estrutura (por exemplo, demonstraes
contbeis elaboradas de acordo com a estrutura nacional que tambm
descrevem at que ponto elas esto de acordo com as normas internacionais
de contabilidade). Essa descrio constitui informaes contbeis
suplementares e, conforme discutido no item 47, considerada parte integrante
das demonstraes contbeis e, consequentemente, coberta pela opinio do
auditor.

Opinio do auditor
O relatrio do auditor independente deve incluir uma seo com o ttulo
"Opinio".
Ao expressar uma opinio no modificada sobre as demonstraes contbeis
elaboradas de acordo com a estrutura de apresentao adequada, a opinio do
auditor deve, utilizar uma das seguintes frases, que so consideradas
equivalentes
(a) as demonstraes contbeis apresentam adequadamente, em todos os
aspectos relevantes, de acordo com [a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel]; ou
(b) as demonstraes contbeis apresentam uma viso correta e adequada .
de acordo com [a estrutura de relatrio financeiro aplicvel].
Ao expressar uma opinio no modificada sobre demonstraes contbeis
elaboradas de acordo com a estrutura de conformidade, a opinio do auditor
deve ser que as demonstraes contbeis so elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, de acordo com [a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel]
Se a estrutura de relatrio financeiro aplicvel indicada na opinio do auditor
no se refere s normas internacionais de relatrio financeiro (IFRS) emitidas
pelo Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade ou s normas
internacionais de contabilidade do setor pblico emitidas pelo Conselho de
Normas Internacionais de Contabilidade do Setor Pblico, a opinio do auditor
deve identificar a jurisdio de origem da estrutura, por exemplo, prticas
contbeis adotadas no Brasil, cuja definio consta da NBC T 19.27 Apresentao das Demonstraes Contbeis aprovada pelo Conselho Federal
de Contabilidade.
Modelos de Relatrios
Exemplos de relatrio de auditoria do auditor independente sobre as
demonstraes contbeis:
Exemplo 1: Relatrio do auditor independente sobre demonstraes contbeis
elaboradas de acordo com a estrutura de apresentao adequada, elaborada
para satisfazer as necessidades de informaes contbeis comuns de ampla
gama de usurios (por exemplo, prticas contbeis adotadas no Brasil).
Exemplo 2: Relatrio do auditor independente sobre demonstraes contbeis
elaboradas de acordo com a estrutura de conformidade elaborada para

satisfazer as necessidades de informaes financeiras comuns de ampla gama


de usurios.
Exemplo 3: Relatrio do auditor independente sobre demonstraes contbeis
consolidadas elaboradas de acordo com a estrutura de apresentao
adequada, elaborada para satisfazer as necessidades de informaes
contbeis comuns de ampla gama de usurios (por exemplo, normas
internacionais de contabilidade).
Exemplo 1: As circunstncias incluem o seguinte: auditoria de conjunto
completo de demonstraes contbeis; as demonstraes contbeis foram
elaboradas para fins gerais pela administrao da entidade de acordo com as
prticas contbeis adotadas no Brasil; os termos do trabalho de auditoria
refletem a descrio da responsabilidade da administrao pelas
demonstraes contbeis na NBC TA 210.
RELATRIO DO(S) AUDITOR(ES) INDEPENDENTE(S) SOBRE AS
DEMONSTRAES CONTBEIS
(1)
(Destinatrio apropriado)
Examinamos as demonstraes contbeis da Companhia ABC, que
compreendem o balano patrimonial em 31 de dezembro de 20X1(2) e as
respectivas demonstraes(3) do resultado, das mutaes do patrimnio
lquido e dos fluxos de caixa para o exerccio findo naquela data, assim como o
resumo das principais prticas contbeis e demais notas explicativas.
Responsabilidade da administrao sobre as demonstraes contbeis
A administrao da Companhia responsvel pela elaborao e adequada
apresentao dessas demonstraes contbeis de acordo com as prticas
contbeis adotadas no Brasil e pelos controles internos que ela determinou
como necessrios para permitir a elaborao de demonstraes contbeis
livres de distoro relevante, independentemente se causada por fraude ou
erro.
Responsabilidade dos auditores independentes(4)
Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas
demonstraes contbeis com base em nossa auditoria, conduzida de acordo
com as normas brasileiras e internacionais de auditoria. Essas normas
requerem o cumprimento de exigncias ticas pelos auditores e que a auditoria
seja planejada e executada com o objetivo de obter segurana razovel de que
as demonstraes contbeis esto livres de distoro relevante.

Uma auditoria envolve a execuo de procedimentos selecionados para


obteno de evidncia a respeito dos valores e divulgaes apresentados nas
demonstraes contbeis. Os procedimentos selecionados dependem do
julgamento do auditor, incluindo a avaliao dos riscos de distoro relevante
nas demonstraes contbeis, independentemente se causada por fraude ou
erro. Nessa avaliao de riscos, o auditor considera os controles internos
relevantes para a elaborao e adequada apresentao das demonstraes
contbeis da Companhia para planejar os procedimentos de auditoria que so
apropriados nas circunstncias, mas no para fins de expressar uma opinio(5)
sobre a eficcia desses controles internos da Companhia(6). Uma auditoria
inclui, tambm, a avaliao da adequao das prticas contbeis utilizadas e a
razoabilidade das estimativas contbeis feitas pela administrao, bem como a
avaliao da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em
conjunto.
Acreditamos que a evidncia de auditoria obtida suficiente e apropriada para
fundamentar nossa opinio.
Opinio
Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas apresentam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e
financeira da Entidade ABC em 31 de dezembro de 20X1, o desempenho de
suas operaes e os seus fluxos de caixa para o exerccio findo naquela data,
de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil.
[Local (localidade do escritrio de auditoria que emitiu o relatrio) e data do
relatrio do auditor independente]
[Nome do auditor independente (pessoa fsica ou jurdica)]
[Nome do profissional (scio ou responsvel tcnico, no caso de o auditor ser
pessoa jurdica)]
[Nmeros de registro no CRC da firma de auditoria e do profissional que assina
o relatrio]
[Assinatura do auditor independente]
(1) No caso do relatrio cobrir outros aspectos legais e regulatrios, seria
necessrio um subttulo para especificar que essa primeira parte do relatrio
refere-se s demonstraes contbeis e aps a opinio sobre elas e eventuais
pargrafos de nfase e de outros assuntos, seria incluso outro subttulo.
(2) Embora a Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao de
Demonstraes Contbeis utilizada no Brasil determine a apresentao de
demonstraes contbeis de forma comparativa e a Lei das Sociedades

Annimas fale em apresentao dos valores correspondentes do exerccio


anterior, no existe nenhuma determinao legal que estabelea que o relatrio
do auditor independente deva incluir tambm opinio sobre o ano anterior,
portanto, esta e as demais normas de auditoria que tratam da emisso de
relatrio adotam integralmente o modelo internacional em que o relatrio cobre
somente o ano corrente.
(3) No caso em que incluir demonstraes consolidadas ou outras
demonstraes, como a Demonstrao do Valor Adicionado, este pargrafo e o
da opinio devem ser adaptados.
(4) Adaptar no caso de auditor pessoa fsica ou firma individual.
(5) Nas circunstncias em que o auditor tambm tem a responsabilidade de
expressar uma opinio sobre a eficcia dos controles internos em conjunto com
a auditoria das demonstraes contbeis, a redao desta sentena seria
como segue: Nessas avaliaes de risco, o auditor considera os controles
internos relevantes para a elaborao e adequada apresentao das
demonstraes contbeis da entidade para planejar procedimentos de auditoria
que so apropriados nas circunstncias.
(6) Nas circunstncias em que o auditor tambm tem a responsabilidade de
expressar uma opinio sobre a eficcia dos controles internos em conjunto com
a auditoria das demonstraes contbeis, a redao desta sentena seria
como segue: Nessas avaliaes de risco, o auditor considera os controles
internos relevantes para a elaborao e adequada apresentao das
demonstraes contbeis da entidade para planejar procedimentos de auditoria
que so apropriados nas circunstncias.
Exemplo 2: As circunstncias incluem o seguinte: auditoria de conjunto
completo de demonstraes contbeis exigida por lei ou regulamento; As
demonstraes contbeis foram elaboradas para fins gerais pela administrao
da entidade de acordo com a estrutura de relatrio financeiro (Lei XYZ) da
Jurisdio X (ou seja, uma estrutura de relatrio financeiro, que compreende lei
ou regulamento, elaborada para satisfazer as necessidades de informaes
financeiras comuns de ampla gama de usurios, mas que no uma estrutura
de apresentao adequada); Os termos do trabalho de auditoria refletem a
descrio da responsabilidade da administrao pelas demonstraes
contbeis na NBC TA 210.
RELATRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES(1) SOBRE AS
DEMONSTRAES CONTBEIS
[Destinatrio apropriado]
(2)

Examinamos as demonstraes contbeis da Companhia ABC, que


compreendem o balano patrimonial em 31 de dezembro de 20X1(3) e as
respectivas demonstraes(4) do resultado, das mutaes do patrimnio
lquido e dos fluxos de caixa para o exerccio findo naquela data, assim como o
resumo das principais prticas contbeis e demais notas explicativas.
Responsabilidade da administrao sobre as demonstraes contbeis
A administrao da Entidade responsvel pela elaborao e adequada
apresentao dessas demonstraes contbeis de acordo com a Lei XYZ da
Jurisdio X e pelos controles internos que ela determinou como necessrios
para permitir a elaborao de demonstraes contbeis livres de distoro
relevante, independentemente se causada por fraude ou erro.
Responsabilidade dos auditores independentes(5)
Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas
demonstraes contbeis com base em nossa auditoria, conduzida de acordo
com as normas brasileiras e internacionais de auditoria. Essas normas
requerem o cumprimento de exigncias ticas pelo auditor e que a auditoria
seja planejada e executada com o objetivo de obter segurana razovel de que
as demonstraes contbeis esto livres de distoro relevante.
Uma auditoria envolve a execuo de procedimentos selecionados para
obteno de evidncia a respeito dos valores e divulgao apresentados nas
demonstraes contbeis. Os procedimentos selecionados dependem do
julgamento do auditor, incluindo a avaliao dos riscos de distoro relevante
nas demonstraes contbeis, independentemente se causada por fraude ou
erro. Nessa avaliao de riscos, o auditor considera os controles internos
relevantes para a elaborao e adequada apresentao das demonstraes
contbeis da Entidade para planejar os procedimentos de auditoria que so
apropriados nas circunstncias, mas no para fins de expressar uma opinio
sobre a eficcia desses controles internos da Companhia(6). Uma auditoria
inclui, tambm, a avaliao da adequao das prticas contbeis utilizadas e a
razoabilidade das estimativas contbeis feitas pela administrao, bem como a
avaliao da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em
conjunto.
Acreditamos que a evidncia de auditoria obtida suficiente e apropriada para
fundamentar nossa opinio.
Opinio
Em nossa opinio, as demonstraes contbeis da Companhia ABC pelo
exerccio findo em 31 de dezembro de 20X1 foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, de acordo com a Lei XYZ da Jurisdio X.

[Local (localidade do escritrio de auditoria que emitiu o relatrio) e data do


relatrio do auditor independente]
[Nome do auditor independente (pessoa fsica ou jurdica)]
[Nome do profissional (scio ou responsvel tcnico, no caso de o auditor ser
pessoa jurdica)]
[Nmeros de registro no CRC da firma de auditoria e do profissional que assina
o relatrio]
[Assinatura do auditor independente]
(1) Ttulo no plural em decorrncia do uso mais frequente pelas firmas
(pessoa jurdica), todavia deve ser adaptado s circunstncias de auditor
pessoa fsica.
(2) O subttulo Relatrio sobre as demonstraes contbeis no
necessrio nas circunstncias em que o segundo subttulo Relatrio sobre
outras exigncias legais e reguladoras no aplicvel, o que o caso do
Brasil.
(3) Embora a Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao de
Demonstraes Contbeis utilizada no Brasil determine a apresentao de
demonstraes contbeis de forma comparativa e a Lei das Sociedades
Annimas fale em apresentao dos valores correspondentes do exerccio
anterior, no existe nenhuma determinao legal que estabelea que o relatrio
do auditor independente deva incluir tambm opinio sobre o ano anterior,
portanto, esta e as demais normas de auditoria que tratam da emisso de
relatrio adotam integralmente o modelo internacional em que o relatrio cobre
somente o ano corrente.
(4) No caso em que incluir demonstraes consolidadas ou outras
demonstraes, como a Demonstrao do Valor Adicionado, este pargrafo e o
da opinio devem ser adaptados.
(5) Adaptar no caso de auditor pessoa fsica ou firma individual.
(6) Nas circunstncias em que o auditor tambm tem a responsabilidade de
expressar uma opinio sobre a eficcia dos controles internos em conjunto com
a auditoria das demonstraes contbeis, a redao desta sentena seria
como segue: Nessas avaliaes de risco, o auditor considera os controles
internos relevantes para a elaborao e adequada apresentao das
demonstraes contbeis da entidade para planejar procedimentos de auditoria
que so apropriados nas circunstncias.
Exemplo 3: As circunstncias incluem o seguinte: Auditoria de demonstraes
contbeis consolidadas para fins gerais elaboradas pela administrao da

controladora de acordo com as normas internacionais de contabilidade; Os


termos do trabalho de auditoria do grupo refletem a descrio da
responsabilidade da administrao pelas demonstraes contbeis na NBC TA
210; Alm da auditoria das demonstraes contbeis do grupo, o auditor tem
outras responsabilidades relativas emisso de relatrio de auditoria
especificadas de acordo com a lei local.
RELATRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES SOBRE AS
DEMONSTRAES CONTBEIS(1)
[Destinatrio apropriado]
(2)
Examinamos as demonstraes contbeis consolidadas da Entidade ABC e
suas controladas, que compreendem o balano patrimonial consolidado em 31
de dezembro de 20X1(3) e as respectivas demonstraes(4) consolidadas do
resultado, das mutaes do patrimnio lquido e dos fluxos de caixa para o
exerccio findo naquela data, assim como o resumo das principais prticas
contbeis e demais notas explicativas.
Responsabilidade da administrao sobre as demonstraes contbeis
consolidadas
A Administrao da Companhia responsvel pela elaborao e adequada
apresentao dessas demonstraes contbeis consolidadas de acordo com
as Normas Internacionais de Contabilidade e pelos controles internos que ela
determinou como necessrios para permitir a elaborao de demonstraes
contbeis consolidadas livres de distoro relevante, independentemente se
causada por fraude ou erro.
Responsabilidade dos auditores independentes(5)
Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas
demonstraes contbeis com base em nossa auditoria, conduzida de acordo
com as normas brasileiras e internacionais de auditoria. Essas normas
requerem o cumprimento de exigncias ticas pelo auditor e que a auditoria
seja planejada e executada com o objetivo de obter segurana razovel de que
as demonstraes contbeis consolidadas esto livres de distoro relevante.
Uma auditoria envolve a execuo de procedimentos selecionados para
obteno de evidncia a respeito dos valores e divulgaes apresentados nas
demonstraes contbeis consolidadas. Os procedimentos selecionados
dependem do julgamento do auditor, incluindo a avaliao dos riscos de
distoro relevante nas demonstraes contbeis consolidadas,
independentemente se causada por fraude ou erro. Nessa avaliao de riscos,
o auditor considera os controles internos relevantes para a elaborao e

adequada apresentao das demonstraes contbeis consolidadas da


Companhia para planejar os procedimentos de auditoria que so apropriados
nas circunstncias, mas no para fins de expressar uma opinio sobre a
eficcia desses controles internos da Companhia(6). Uma auditoria inclui,
tambm, a avaliao da adequao das prticas contbeis utilizadas e a
razoabilidade das estimativas contbeis feitas pela administrao, bem como a
avaliao da apresentao das demonstraes contbeis consolidadas
tomadas em conjunto.
Acreditamos que a evidncia de auditoria obtida suficiente e apropriada para
fundamentar nossa opinio.
Opinio
Em nossa opinio, as demonstraes contbeis consolidadas acima referidas
apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio
patrimonial e financeira consolidada da Entidade ABC e suas controladas em
31 de dezembro de 20X1, o desempenho consolidado de suas operaes e os
seus fluxos de caixa consolidados para o exerccio findo naquela data, de
acordo com as normas internacionais de contabilidade.
[Local (localidade do escritrio de auditoria que emitiu o relatrio) e data do
relatrio do auditor independente]
[Nome do auditor independente (pessoa fsica ou jurdica)]
[Nome do profissional (scio ou responsvel tcnico, no caso de o auditor ser
pessoa jurdica)]
[Nmeros de registro no CRC da firma de auditoria e do profissional que assina
o relatrio]
[Assinatura do auditor independente]
(1) Ttulo no plural em decorrncia do uso mais frequente pelas firmas
(pessoa jurdica), todavia deve ser adaptado s circunstncias de auditor
pessoa fsica.
(2) O subttulo Relatrio sobre as demonstraes contbeis no
necessrio nas circunstncias em que o segundo subttulo Relatrio sobre
outras exigncias legais e reguladoras no aplicvel, o que o caso do
Brasil.
(3) Embora a Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao de
Demonstraes Contbeis utilizada no Brasil determine a apresentao de
demonstraes contbeis de forma comparativa e a Lei das Sociedades
Annimas fale em apresentao dos valores correspondentes do exerccio
anterior, no existe nenhuma determinao legal que estabelea que o relatrio

do auditor independente deva incluir tambm opinio sobre o ano anterior,


portanto, esta e as demais normas de auditoria que tratam da emisso de
relatrio adotam integralmente o modelo internacional em que o relatrio cobre
somente o ano corrente.
(4) No caso em que incluir outras demonstraes, como por exemplo, a
Demonstrao do Valor Adicionado, este pargrafo e o da opinio devem ser
adaptados.
(5) Adaptar no caso de auditor pessoa fsica ou firma individual.
(6) Nas circunstncias em que o auditor tambm tem a responsabilidade de
expressar uma opinio sobre a eficcia dos controles internos em conjunto com
a auditoria das demonstraes contbeis consolidadas, a redao desta
sentena seria como segue: Nessas avaliaes de risco, o auditor considera
os controles internos relevantes para a elaborao e adequada apresentao
das demonstraes contbeis consolidadas da entidade para planejar
procedimentos de auditoria que so apropriados nas circunstncias.