Iforovirtualauditoria 140713200203 Phpapp01

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MATERIAL DEL
I FORO VIRTUAL INTERNACIONAL SOBRE
AUDITORIA MODERNA DE ESTADOS
FINANCIEROS
VIDEOCONFERENCIA
OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR

UNA VISIN GENERAL DE LAS
INDEPENDIENTE Y CONDUCCION DE UNA
NIAs
CLARIFICADAS
NACIONALES DE AUDITORA
CONFERENCISTA: Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
- Coordinador del Comit
Tcnico Especial de la AIC, de
Respuesta a los Borradores de
Normas y Procedimientos, emitidas
por la IFAC.
(Bolivia)
Vigencia 15 de diciembre de 2009

1
NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORA
Vigencia 15 de
diciembre de
2009
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Pinto y Asociados 2
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

El proyecto comprende 36 normas de auditora clarificadas y la norma de calidad, organizadas en
secciones separadas que permiten entender la norma completamente para que el auditor desarrolle la
auditora apropiadamente, mejorando la credibilidad de la informacin financiera y la calidad del
trabajo de auditora. Se establecen los objetivos generales del auditor cuando conduce una auditora de
acuerdo a las normas internacionales de auditora, y cada norma presenta un objetivo y la obligacin
del auditor con relacin a dichos objetivos mediante la presentacin de requisitos en cada norma.
Buscando un mayor entendimiento y claridad las normas presentan introduccin, objetivos,
definiciones, requisitos, y material explicativo.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD
AUDITORAS DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA
PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
EVALUACIN DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS DETERMINADOS
EVIDENCIA DE AUDITORA
UTILIZACIN DEL TRABAJO DE TERCEROS
CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORA

Pinto y Asociados 3

Pinto y Asociados
4
300-499 EVALUACIN DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS

RIESGOS DETERMINADOS
NIA 300 Planeacin de una auditora de estados financieros
NIA 315 Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material
NIA 320 Importancia relativa en la planeacin y realizacin de una auditora
NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos evaluados
NIA 402 Consideraciones de auditora relativas a una entidad que usa una
organizacin de servicios
NIA 450 Evaluacin de las representaciones errneas
Pinto y Asociados 5

500-599 EVIDENCIA DE AUDITORA

NIA 500 Evidencia de auditora
NIA 501 Evidencia de auditoraPara partidas seleccionadas
NIA 505 Confirmaciones externas
NIA 510 Trabajos iniciales de auditoraSaldos iniciales
NIA 520 Procedimientos analticos

NIA 530 Muestreo de auditora
NIA 540 Auditora de estimaciones contables
NIA 550 Partes relacionadas
NIA 560 Hechos posteriores

NIA 570 Negocio en marcha
NIA 580 Declaraciones escritas
Pinto y Asociados 6
600-699 UTILIZACIN DEL TRABAJO DE TERCEROS
NIA 600 Consideraciones especialesAuditoras de estados

financieros de grupo
NIA 610 Uso del trabajo de auditores internos
NIA 620 Uso del trabajo de un experto
Pinto y Asociados

700-799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORA

NIA 700 Formacin de una opinin y dictamen sobre los EF
NIA 705 Modificaciones a la opinin en el dictamen del auditor
NIA 706 Prrafos de nfasis y prrafos de otros asuntos en el dictamen del
auditor independiente
NIA 710 Informacin comparativaCifras correspondientes y estados
financieros comparativos
NIA 720 Responsabilidades del auditor relacionadas con otra informacin
en documentos que contienen estados financieros auditados
Pinto y Asociados 8
800-899 REAS ESPECIALIZADAS

NIA 800 Consideraciones especialesAuditoras de estados financieros
preparados de acuerdo con marcos de referencia de propsito especial

NIA 805 Consideraciones especialesAuditoras de estados financieros nicos y
elementos, cuentas o partidas especficas de un estado financiero

NIA 810 Trabajos para dictaminar sobre estados financieros resumidos
Pinto y Asociados 9
RESUMEN DE ASPECTOS REVELAR RELEVANTES EN LAS NIAS

CLARIFICADAS
LAS NIAS CLARIFICADAS CAMBIAN LA MANERA DE PENSAR DE ACTUAR
Y DOCUMENTAR LA AUDITORA
1. Se establece la responsabilidad de los auditores de una forma ms

clara y directa en el desarrollo de las auditoras.
2. El auditor no podr emitir un informe de propsito general, sino se
cumple con las siguientes condiciones fundamentales :
Que la auditora comprenda un ser completo de estados financieros .
Que el informe se a dirigido a usuarios generales y no en forma especfica ,
a satisfacer necesidades de usuarios particulares.

Vigencia
de diciembre
de 2009
Que la estructura del
reporte15
financiero
sea razonable.
Pinto y Asociados 10
CLARIFICADAS
3. Ahora la responsabilidad de la administracin por la preparacin de los estados

financieros se establece en un prrafo independiente del informe del auditor.
4. Los auditores debern solicitar a la gerencia de las organizaciones las
correcciones de todos los ajustes identificados durante la auditora. En caso
de que stos no sean corregidos debern evaluar el efecto y solicitar por escrito
una carta de representacin a la gerencia del porqu consideran que los
ajustes no corregidos no son significativos
CLARIFICADAS
5.El auditor deber evaluar la posibilidad de fraude en relaciones entre partes
relacionadas .
6.La gerencia deber entregar al auditor una relacin de todas las Entidades
relacionadas , entendiendo como partes relacionadas no slo las compaas del
grupo, sino la relaciones del personal directivo y familiares relacionados con los
Socios Y del personal clave de la gerencia y partes importantes de la
administracin
7.Cuando el auditor determine diferencias u omisiones entre la informacin recibida
y las pruebas realizadas deber e indagar y consultar a la gerencia esta situacin
y aplicar procedimientos adicionales de Auditora

CLARIFICADAS
8.Se requiere que el auditor identifique y determine asientos manuales no usuales y
otros ajustes para evaluar los riesgos significativos de fraude .
9.La gerencia de la entidad deber ratificar al auditor los supuestos utilizados para
la determinacin de las estimaciones contables y confirmar estos supuestos por
escrito en la carta de representacin

Los objetivos del auditor son los mismos para auditoras de entidades de
diferentes tamaos y complejidad, esto no significa que cada auditora

ser planeada y ejecutada exactamente de la misma manera.
Las NIA reconocen que los procedimientos especficos de auditora

emprendidos para que el auditor logre sus objetivos y cumpla con los
requerimientos de las NIA, pueden variar considerablemente dependiendo
de si la entidad que est siendo auditada es grande o pequea y si es
compleja o relativamente simple. Los requerimientos de las NIA, por lo
tanto, se enfocan en cuestiones que el auditor necesita tratar en una
auditora y no en detallar comnmente los procedimientos que el auditor
debe ejecutar.

Las NIA reconocen que el ejercicio apropiado del juicio profesional es
esencial para la correcta conduccin de una auditora.

El juicio profesional es necesario, en particular, con respecto a decisiones
acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de

auditora usados para cumplir los requerimientos de las NIA y recoger
evidencia de auditora, lo que no significa que el auditor pueda decidir no
aplicar un requerimiento de una NIA en excepcionales circunstancias a
condicin de que ejecute procedimientos de auditora alternativos para
lograr el objetivo.
De particular relevancia para el auditor de una PYME es el hecho de que
las NIA tambin incluyen guas tiles que asisten al auditor en la

comprensin o aplicacin de sus requerimientos especficos en el
contexto de una auditora de PYME.
VIDEOCONFERENCIA
CEDULAS DEL 1 al 15
Memorndum de Planeamiento
Puntos de atencin para gerente / socio
Control de circularizacin
Asuntos de exmenes anteriores
Reclasificaciones
Resumen de moneda extranjera
Recomendaciones sobre el control interno
Lectura de actas de directorio y accionistas
Seguros
Carta de gerencia
Avales y fianzas - N/A
Sucesos posteriores al Balance y pasivos no contabilizados
Estado de situacin financiera y estado de resultado
Memorndum resumen de auditora y verificacin de procedimientos aplicados
Control de tiempo

VIDEOCONFERENCIA
PLANIFICACIN
I
APROBACIONES
II
EVALUACIONES DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
III RESPONSABILIDAD EN LA DETECCION E INFORMACION DE ERRORES E
IRREGULARIDADES
IV NATURALEZA Y OBJETIVO DEL TRABAJO

V
EVIDENCIA COMPROBATORIA
VI EVALUACION DEL RIESGO DE AUDITORIA AREAS DE RIESGOS

VII PLAN DE AUDITORIA
VIII ALCANCE DEL TRABAJO, TAREAS Y ACTIVIDADES

IX PRESENTACION Y CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORIA
X
MEMORANDUM RESUMEN DE AUDITORIA
a) SOCIO
DOY POR APROBADO EL MEMORNDUM DE PLANIFICACIN, SOBRE LA AUDITORA DE

INDUSTRIAL ORIENTE S.A. Al 31 DE MARZO DE 2.013
Francisco Pinto Rojas PhD; CPA
ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA
FIRMA: ................................
FECHA: ................................
GERENTE
Y POR APROBADO TODOS LOS ELEMENTOS DETALLADOS QUE FORMAN PARTE DE ESTE MEMORANDUM DE PLANIFICACIN SOBRE LA
AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS DE
EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. AL 31 DE MARZO DE 2.013
CPA. Erlan Aez Lobo
FIRMA:.............................
FECHA:.............................................

VIDEOCONFERENCIA
PLANIFICACIN
II. EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
Para efectos de esta planificacin y la realizacin de la auditora de estados financieros de la EMPRESA INDUSTRIAL
ORIENTE S.A., hemos evaluado la estructura del control interno, consistente en las polticas y procedimientos establecidos
por la entidad.
La estructura de control interno de una entidad, consiste en los siguientes elementos:

a)
El ambiente de control,
b)
El sistema contable,
c)
Los procedimientos de control.
ESTE TRABAJO SE EFECTUAR DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

NIA 200 Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoria de estados financieros

VIDEOCONFERENCIA
PLANIFICACIN
III. RESPONSABILIDAD
EN LA DETECCIN E INFORMACIN DE ERRORES
IRREGULARIDADES
Debido a la naturaleza y objetivos del trabajo, otorgamos especial nfasis en la deteccin e informacin de errores e
irregularidades, en la administracin y registro contable de las operaciones de la entidad. Los errores podran implicar:
Errores en recabar o procesar los datos contables, empleados para elaborar la informacin financiera y el
presupuesto.
Errores en la aplicacin de principios de contabilidad, relacionados con cantidades, clasificacin, formas de
presentacin o revelacin.
Errores en el manejo tcnico - operativo de la entidad.
Para esto el trabajo deber desarrollarse con el suficiente grado de escepticismo profesional lo que implica ni suponer que la
administracin sea deshonesta, ni suponer su honestidad incuestionable. Por el contrario debemos reconocer que las
condiciones observadas y la evidencia obtenida debern ser evaluadas objetivamente.
ESTE TRABAJO SE EFECTUAR DE ACUERDO CON LA NIA 240, Responsabilidad del auditor de considerar el
fraude en una auditoria de estados financieros
VIDEOCONFERENCIA
PLANIFICACIN
IV. NATURALEZA Y OBJETIVOS DEL TRABAJO
De acuerdo con los trminos de referencia y el contrato de prestacin de servicios profesionales, firmados con la EMPRESA
INDUSTRIAL ORIENTE S.A. efectuaremos una auditora de estados financieros al 31 de marzo de 2.013.
Los objetivos principales de nuestro examen de auditora de estados financieros gestin 2.013, ser el emitir una opinin
profesional sobre si los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo, la
situacin financiera y patrimonial de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A., al 31 de marzo de 2.013, los resultados
de sus operaciones, los cambios en el patrimonio y en su flujo de efectivo por el ejercicio terminado en esa fecha de acuerdo
con las NIIF y las normas y disposiciones legales vigentes.
Adicionalmente y como parte integrante de nuestro examen de los estados financieros de la EMPRESA INDUSTRIAL
ORIENTE S.A., correspondiente al ejercicio terminado el 31 de marzo de 2.013, evaluaremos los procedimientos
administrativo - contables y el sistema de control interno vigente en la entidad, con el objetivo de emitir un informe con
nuestros comentarios y recomendaciones que permitan a travs del fortalecimiento de procedimientos existentes, salvaguardar
en forma ms efectiva el patrimonio de la empresa y a su vez, mejorar la eficiencia administrativa.

VIDEOCONFERENCIA
PLANIFICACIN
V. EVIDENCIA COMPROBATORIA
La mayora del trabajo, en la formacin de la opinin sobre los estados financieros, consiste, en obtener y evaluar la evidencia
comprobatoria referente a las afirmaciones de los mismos. La medida de la validez de tal evidencia para el propsito de la
auditora, descansa en el juicio del auditor; de este modo, la evidencia en la auditora, difiere de la evidencia legal, la cual est
circunscrita por reglas rgidas.
La evidencia comprobatoria vara sustancialmente en su influencia sobre cmo el auditor, desarrolla una opinin con respecto
a los estados financieros sujetos a auditora. Lo adecuado de la evidencia, su objetividad, su oportunidad en el tiempo y la
existencia de la evidencia comprobatoria, que corrobore las conclusiones a las que se llegan, las cuales soportan su
competencia.

NATURALEZA DE LAS AFIRMACIONES
Las afirmaciones son representaciones de la gerencia que estn incluidas como componente de los estados financieros. Ellas
pueden estar explcitas o implcitas y pueden ser clasificadas de acuerdo con las siguientes grandes categoras:
Existencia u ocurrencia
Integridad
Derechos y obligaciones
Valuacin o distribucin
Presentacin y revelacin
VIDEOCONFERENCIA
PLANIFICACIN
VI. EVALUACIN DEL RIESGO DE AUDITORA - REAS DE RIESGO
El riesgo de auditora y su importancia relativa, adems de otros factores, necesita ser considerado junto con la determinacin de
la naturaleza, oportunidad, extensin de los procedimientos de auditora y la evaluacin de los resultados de los mismos.
La existencia del riesgo de auditora est reconocida en la descripcin de las responsabilidades y funciones del auditor
independiente que establece, en vista de la naturaleza de la evidencia de auditora y de las caractersticas del fraude el auditor est
capacitado para obtener una razonable pero no absoluta, seguridad de que los errores importantes sean detectados.
REAS DE RIESGO
De acuerdo a nuestra evaluacin preliminar y la informacin proveniente del informe de los anteriores auditores (estados
financieros al 31/03/12), las reas de riesgo se clasifican como sigue:
VIDEOCONFERENCIA
PLANIFICACIN
a) Riesgo alto
Cuentas por cobrar comerciales: el dictamen sobre los estados financieros al 31/03/12, incluye una salvedad por insuficiencia de la previsin
para incobrables de Bs. 700.000. a esa fecha.
Adems de esto, la poltica de la empresa no contempla la solicitud de garantas por el otorgamiento de los crditos. Finalmente, el entorno
econmico actual increment de manera significativa el riesgo de incobrabilidad.
Existencias: el dictamen de los auditores sobre los estados financieros al 31/03/12, incluye una salvedad por sobre valuacin de las existencias
a esa fecha de Bs. 500.000. La empresa tiene solo dos proveedores de materia prima los que representa un serio riesgo de desabastecimiento de
la misma.
b)
Riesgo mediano
Por las caractersticas operativas y de control, los rubros; disponibilidades, inversiones temporarias, inversiones permanentes, activo fijo
cuentas por pagar comerciales, patrimonio, as como ingresos y gastos, son considerados de riesgo mediano.
c)
Riesgo bajo
Debido a su naturaleza los otros activos y las otras cuentas por pagar son considerados de riesgo bajo.
Sobre la base de esta evaluacin del riesgo de auditora involucrado, para efectos de este trabajo, no se tomar en consideracin los hallazgos
que estn por debajo de Bs. 20.000, salvo que la acumulacin de los mismos, tenga un efecto significativo sobre los estados financieros
tomados en su conjunto.
VIDEOCONFERENCIA
PLANIFICACIN
VII. PLAN DE AUDITORA
1.
Personal asignado al trabajo
Socio
: Francisco Pinto Rojas
: Aos de experiencia:
36
Gerente
: Erlan Aez Lobo
39
Snior
: Renzo Francisco Pinto F.
19
Snior
: Roberto Sasamoto Higa
14
Snior
: Alfredo Barbery Molina
14
Asistente
: Renata Francesca Pinto Molina
10
2.
Especialistas asignados al trabajo
Abogados
: Tomas Rojas Lpez y Jos Francisco Pinto Molina
Ing. de Sistemas
: Mximo Glvez Saavedra
El uso de especialista se efectuar de acuerdo a la NIA N 620, Uso del Trabajo de un Experto
3.
Gerencia del cliente
Nombre
Cargo
Lic. Rolando Domnguez
Presidente
Sr. Luis Nez R.
Vocal
Lic. Gualberto Flores
Vocal
Lic. Oscar Paniagua B.

Lic. Matty Flores
Sndico
Vigencia
15 de diciembre de 2009
Gerente General
Lic. Carlos Vaca Diez T.
Gerente de Administracin y Finanzas
Dr. Luciano Negrete
Asesor Legal
Lic. Ciro Alegra
Auditor Interno
Pinto y Asociados
24
VIDEOCONFERENCIA
PLANIFICACIN
4. Presupuesto de horas/hombre asignado al trabajo
NOMBRE
CATEGORIA
HORAS
DE
TRABAJO
Francisco Pinto Rojas
Socio
400
Erlan Aez Lobo
Gerente de auditora
400
Roberto Sasamoto Higa
Snior encargado
400
Renzo Francisco Pinto F.
Snior
400
Alfredo Barbery M
Snior
400
Renata Francesca Pinto Molina
Asistente
200
Mximo Glvez Saavedra
Consultor de sistemas
200
Jos Francisco Pinto Molina
Asesora legal
200
Tomas Rojas Lopez
Asesor legal
200

TOTAL
2.800
VIDEOCONFERENCIA
PLANIFICACIN
5.
Cronograma de actividades (Equivalente a 120 das calendario)
Actividades / semanales
10
11
12
13
Planificacin del trabajo

Cuestionario de control interno
Programas de trabajo
Evaluacin de C.I. y operativo
Evaluacin de sistemas
Pruebas de cumplimiento
Evaluacin legal
Evaluacin impositiva
Evaluacin tcnica de auditoria
Pruebas sustantivas
Revisin de los papeles de trabajo
Control de calidad
Carta de control interno
Informe de auditoria
VIDEOCONFERENCIA
PLANIFICACIN
6. Comprensin del negocio
a) CARACTERISTICAS DEL NEGOCIO

EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. fue constituida el 8 de octubre de 1.970 se dedica a la actividad textil, siendo
considerada la primera dentro de su ramo a nivel nacional.
En la actualidad la empresa cuenta con oficinas en La Paz, Cochabamba, Sucre, Tarija y Beni. Adems de esto exporta sus
productos al Per, Argentina, Espaa y Estados Unidos.
b) ESTRUCTURA ACCIONARIA
La composicin accionaria de EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A., es la siguiente:
%
Bs.
Compaa de Servicios FRANCISCO S.A.
40
41.244
Distribuidora RENZO LTDA.
40
41.244
CIA. Industrializadora FRANCESCA S.R.L.
20
20.622
Total
100
103.110

VIDEOCONFERENCIA
PLANIFICACIN
c) Composicin de los estados financieros al 31 de marzo de 2.013
i) ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31 DE MARZO DE 2.013

VIDEOCONFERENCIA
PLANIFICACIN

VIDEOCONFERENCIA
PLANIFICACIN
7. Participacin de auditora interna
El auditor interno de ORIENTE S.A., Lic. Ciro Alegra, ser el encargado de coordinar la entrega de documentacin, las
entrevistas con el personal ejecutivo y las reuniones con los miembros del directorio.
Asimismo, revisaremos y evaluaremos todos los informes elaborados por auditora interna, con el propsito de identificar
asuntos que pudiesen ser de utilidad en nuestro examen de auditora de ORIENTE S.A. al 31 de marzo de 2.013. Esto,
adems, nos permitir determinar la calidad del trabajo realizado por auditora interna.
VIII. ALCANCE DEL TRABAJO, TAREAS Y ACTIVIDADES PROGRAMA DE TRABAJO
ALCANCE DEL TRABAJO
Efectuaremos nuestro examen de acuerdo con las NIAs, sin limitaciones en el alcance. Estas normas requieren que
planifiquemos y ejecutemos la auditora para obtener razonable seguridad, respecto a si los estados financieros estn libres de
errores e irregularidades significativas.
Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencias que sustenten los importes y revelaciones en los estados
financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas
hechas por la gerencia, as como tambin evaluar la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto.
Vigencia
de diciembre
Consideramos que la naturaleza y alcance
de nuestro15
examen,
proporciona una de
base2009
razonable para emitir nuestra opinin.
VIDEOCONFERENCIA
PLANIFICACIN
Control interno y procedimientos administrativos contables
Informaremos acerca de las posibles deficiencias en la organizacin administrativa de ORIENTE S.A., sus debilidades en el control interno y la aplicacin
de sistemas.
El examen comprender bsicamente los siguientes procedimientos:
A) Evaluacin del control administrativo - contable y de sistemas existentes
a) Evaluacin del control interno contable administrativo
Evaluaremos el control interno contable administrativo, mediante observaciones e indagaciones respaldadas por pruebas selectivas de las operaciones
registradas y otros procedimientos de auditora, cubriendo las reas de caja y bancos (cobranzas, control general de manejo de caja), cuentas por
cobrar, inventarios (compras, recepcin, custodia y entrega), cuentas por pagar, sueldos y jornales (registro de tiempo, liquidacin y pago al personal).
b) Revisin de documentos legales
Escritura de constitucin, estatutos y contratos celebrados con bancos, clientes, proveedores y otros.
Informes gerenciales.
c) Evaluacin de los Procedimientos
Planeacin
Organizacin
Direccin
Control
Autorizacin
Registro
Pinto y Asociados
31
VIDEOCONFERENCIA
PLANIFICACIN
B. Pruebas sustantivas
1.- Obtencin de confirmaciones directas de entidades financieras con las que existen saldos y operaciones
significativas y relacionar las respuestas recibidas con los registros contables de ORIENTE S.A.
2.- Revisin de las conciliaciones bancarias, verificando que no existan partidas pendientes significativas
que representen ajustes no registrados contablemente.
3.-Revision de la adecuada valuacin de los ttulos y valores financieros.

VIDEOCONFERENCIA

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54
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Santa Cruz, 21 de junio de 2013
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
A los Seores:
Junta Directiva y Accionistas
Empresa Industrial Oriente S.A.
Presente.-
1. Fuimos contratados para examinar los estados financieros que se acompaan de la empresa Industrial
Oriente S.A., que comprenden el estado de situacin financiera al 31 de marzo de 2013 y los
correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el ao
terminado en esa fecha, as como un resumen de las principales polticas contables y otras notas
aclaratorias. Los estados financieros al 31 de marzo de 2012, fueron examinados por otros auditores
independientes cuyo dictamen de fecha 16 de septiembre de 2012, fue emitido sin salvedades.
Responsabilidad de la Administracin por los estados financieros

2. La Administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de dichos estados
financieros de acuerdo con las normas internacionales de informacin financiera. Esta responsabilidad
incluye: disear, implementar y mantener el control interno relevante a la preparacin y presentacin
razonable de los estados financieros, que estn libres de representaciones errneas de importancia
relativa, ya sea debido a fraude o a error, seleccionando y aplicando polticas contables apropiadas y
efectuando estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

VIDEOCONFERENCIA
P& A
Pinto y Asociados
Responsabilidad del auditor

3.
Una auditoria, adems, implica el aplicar procedimientos para obtener evidencia

suficiente sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluacin de riesgos de representacin errnea de importancia relativa a los estados
financieros, ya sea debido a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el
auditor considera el control interno relevante en la preparacin y presentacin
razonable de los estados financieros por parte de la entidad, para disear los
procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el
fin de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad de
la empresa. Una auditoria, tambin incluye evaluar las polticas contables usadas y la
razonabilidad de las estimaciones contables elaboradas por la Administracin, as
como la presentacin general de los estados financieros.

VIDEOCONFERENCIA
P& A
Pinto y Asociados
Abstencin de opinin
4. Tal como se describe en la nota 5 a los estados financieros, la previsin para incobrables al
31 de marzo de 2013 es insuficiente en Bs 71.097.000 aproximadamente, contraviniendo
de esta manera los principios de contabilidad generalmente aceptados. De haberse
registrado adecuadamente dicha previsin, los activos de la empresa, la utilidad del
ejercicio y el patrimonio de la entidad, hubiesen disminuido en ese importe, las prdidas
acumuladas ascenderan a Bs 105.830.228 representando el 103 % del capital pagado de
Bs. 103.110.000 y un capital de trabajo negativo de Bs 35.039.926, asuntos que originan
dudas sustanciales acerca de la habilidad de la empresa de continuar como un negocio en
marcha.
5. Tal como se menciona en la nota 32 a los estados financieros, existen contingencias
tributarias por un total de Bs 36.437.324, no registradas al 31 de marzo de 2013,

contraviniendo de esta manera la Norma Internacional de Contabilidad NIC 37 y las
disposiciones tributarias vigentes al respecto. De haberse registrado adecuadamente
dichas contingencias, el pasivo se hubiese incrementado, mientras que el patrimonio y el
de diciembre
deen
2009
resultado del ejercicio deVigencia
la entidad,15
hubieran
disminuido
dicho importe.
VIDEOCONFERENCIA
P& A
Pinto y Asociados
6. Debido al efecto significativo de aquellos ajustes que hubiesen sido requeridos de haberse conocido el
resultado final de las incertidumbres descritas en los prrafos 4 y 5 precedentes, no expresamos ninguna
opinin y no opinamos sobre los estados financieros de EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A.,
terminados el 31 de marzo de 2013.
Pinto y Asociados

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Responsables de las Auditoras de Estados
Financieros
M.A. y C.P.C. SYLVIA MELJEM ENRQUEZ DE RIVERA
Instituto Tecnolgico Autnomo de Mxico
ITAM
Demanda de los Usuarios en un Mundo Global

Crecimiento Econmico - Creacin de Empleo
Confianza de
los Agentes
Econmicos
Gobernabilidad
Corporativa
Desarrollo del
Mercado de Capital
Informacin
Financiera
Confiable,
Completa y
Accesible
Estabilidad del
Sistema
Financiero
Mejor Acceso
a Crdito
Desarrollo del
Sector
Financiero
Un tema que implica muchos actores

Gobierno
Impuestos
Sector Privado
Empresarial
Obligaciones
Mercantiles
Profesin
Contable
Sistema
Financiero
Consejo de
Vigilancia
Bolsas
Sector
Bancario
Sector
Acadmico
Banco Mundial
Otros donantes
Informacin de
Calidad
Educacin
Tendencias Emergentes en Educacin

IAESB
Mayor participacin de reguladores
y legisladores en la educacin
superior
Mayor movilidad Global de la mano
de obra y capital
PAOS globales y formando redes de
cooperacin
Competencias y requerimientos de
la profesin en incremento y
cambiando
5
Tendencias Emergentes en Educacin

IAESB
Incremento de las expectativas de la
responsabilidad
de
la
profesin
contable en la proteccin del inters
pblico
Los
modelos de aprendizaje y
desarrollo de la educacin contable son
cada vez ms diversos y flexibles
La tecnologa est modificando la
forma en la que se realiza el comercio,
las prcticas contables y los modelos
de aprendizaje
PROPUESTA DE VALOR DE LA
PROFESIN CONTABLE
PROTECCIN DEL INTERS PBLICO

RESPONSABILIDAD
TICA E INTEGRIDAD
CALIDAD DE LOS SERVICIOS
ARMONIZACIN
ESPECIALIZACIN
ACTUALIZACIN DE COMPETENCIAS
Postulados
Valor Razonable
Juicio Profesional
Estandarizacin
PLAN INTEGRAL
Educacin y
Entrenamiento
Reconfiguracin
de los Jugadores
Cuerpo Normativo
Desarrollo de
competencias
Conocimientos
Habilidades
Valores y Actitudes
Experiencia Profesional
Evaluacin de
Competencias
Calidad Mnima
ESTANDARIZADA
a Nivel Mundial
IAESB: Nuevo Marco Conceptual
Marco Conceptual
Por qu? (Calidad de los servicios)
Quin? (roles)
Cundo? (duracin de la carrera: desarrollo
profesional inicial y continuo)
Qu? (conocimiento tcnico; habilidades
profesionales, valores y actitudes)
Cmo? (primero generalista, luego
especialista; entradas vs. salidas)
Dnde? (audiencia)
Convergencia
internacionales en la calificacin de un contador
En algunos pases se
enfatiza la educacin
controlada por un cuerpo
profesional.
Algunos pases reconocen a

un contador desde el
trmino de sus estudios
universitarios
Otros enfatizan la
experiencia prctica.
Otros lo reconocen hasta

que son socios de una firma
Cambio en las Formas de Ingreso al Mercado de Trabajo
Fuente: Rama, Claudio, Nuevos Paradigmas de la formacin docente, CACECA, 24 y 25 de agosto, 2009, Pg. 45
Conceptos Educativos
Competencia
Quin?
Qu?
Cundo?
Cmo?
Es la habilidad de desempear un rol

especfico (Quin) en el entorno
laboral.
Para demostrarla, un contador debe
tener el conocimiento tcnico
profesional necesario, habilidades
profesionales, valores, tica y actitudes
(Qu).
El nivel de competencia vara de

acuerdo a la complejidad del
entorno laboral, la complejidad de
la tareas, el conocimiento
requerido, influencia del trabajo de
otros, nivel de autonoma,
etc.(Cundo-Cmo).
Competencias Profesionales para Roles

Especficos
CONOCIMIENTOS
HABILIDADES
COMPETENCIAS
EXPERIENCIA
VALORES
Desarrollo Profesional Inicial

El aprendizaje y desarrollo a travs del cual, un individuo se
perfila a la certificacin profesional.
Educacin
general
Incluye:
Educacin
contable
profesional
Experiencia
profesional
Evaluacin
Calificacin
Profesional
El desarrollo profesional inicial contina hasta que los
individuos demuestren las capacidades requeridas

para los roles asignados.
Normas de Formacin para Profesionales en Contadura

Desarrollo Profesional Inicial
NFPC 1 Requisitos de Entrada a Programas Profesionales de

Formacin en Contadura Aprobada
NFPC 2 DPI Competencias Tcnicas Aprobada
NFPC 3 DPI Habilidades Profesionales Aprobada
NFPC 4 DPI Valores, tica y Actitud profesionales Aprobada
NFPC 5 DPI Requisitos de Experiencia Profesional Aprobada
NFPC 6 Evaluacin de Competencias Profesionales Aprobada
16
Entrada en vigor Julio 2015
NFPC 6: EVALUACIN DE COMPETENCIAS PROFESIONALES
Puente de Convergencia
Normas 1, 2, 3, 4 y 5 (DPI)
Normas Transparentes y Claras que garanticen una Calidad
Profesional Mnima
INSTITUCIONES
EDUCATIVAS
GOBIERNO
AGRUPACIONES
PROFESIONALES
17
NFPC 6: EVALUACIN DE COMPETENCIAS PROFESIONALES
Instituciones Educativas
Agrupacin Profesional
Agrupacin Profesional
Licenciatura
Certificacin de Egreso
Certificacin General
Certificacin por Disciplina
A S P I R A N T E
18
Caso Nicaragua
CONTADOR
PBLICO
EDUCACIN
UNIVERSITARIA
EDUCACIN
UNIVERSITARIA
INSCRIPCIN EN
EL CCPN
EXPERIENCIA
PRCTICA
MINISTERIO DE
EDUCACIN
CPA
Caso Mxico
GOBIERNO
NUEVO MODELO PARA
MXICO A PARTIR DE
1998
MODELO GLOBAL DE EDUCACIN CONTABLE

DPI
GRADO
SIN GRADO
PROGRAMAS
PROFESIONALES
(int)
CPD INT
PROGRAMAS
PROFESIONALES
CPD
CANDIDATO
CONTADOR
PROFESIONAL
Watty, Et al, 2012
Curva de Evolucin de las Competencias

Asociada a la Educacin Especializada
Conocimiento
alto
bajo
Las competencias interactan y se

retroalimentan
Las competencias son mltiples y

en evolucin continua
Aprendizaje
23
Aprendizaje permanente
Planear su trayectoria profesional
Aprendizaje individual y en equipo
Para el contador profesional, la responsabilidad de la relevancia del
aprendizaje permanente, recae en el principio fundamental de la
competencia profesional y su debido cuidado:
Mantener los conocimientos y habilidades profesionales al nivel

requerido para garantizar que los clientes y empleados reciban un
servicio profesional competente
24
Normas de Formacin para Profesionales en

Contadura
NFPC 7
Desarrollo Profesional Continuo Aprobada
NFPC 8
Desarrollo Profesional para los Responsables de las

Auditoras de Estados Financieros Por Emitirse
Entrada en vigor Julio 2015
25
Hacer exigibles los requerimientos internacionales en

beneficio del inters pblico
Normas del IAESB para el Desarrollo Inicial Profesional (IES 1-6)
Normas del IAESB para el Desarrollo Profesional Continuo (IES 7-8)
Cdigo de tica del IESBA
Normas del IAASB
Contadores profesionales
competentes en quienes se pueda
CONFIAR
El contador ideal es
Aqul que entienda que lo SUAVE conduce a lo FUERTE;
y es la conciencia de la organizacin
Habilidades suaves
Disciplina slida
Integridad
Conocimientos tcnicos
Adaptacin / Flexibilidad
Convenios
contables/normas/ principios
Agilidad y repuestas
rpidas
Competencia contable
Emprendedor
Regulacin de impuestos
Visin global
Implementacin corporativa y
transparencia
Habilidades de
comunicacin
27
NFPC 8
COMPETENCIAS PROFESIONALES PARA
LOS SOCIOS RESPONSABLES DE LAS
AUDITORIAS DE ESTADOS FINANCIEROS
Alcances de la Norma de Formacin Profesional 8

Esta Norma Internacional de Educacin (IES) muestra los objetivos de aprendizaje para
la competencia profesional que los contadores requieren al desempear su papel de
socio responsable para las auditoras de estados financieros.
La IES est diseada para ser leda en conjuncin con otros documentos tales como:
SMO (Statement of Member Obligations)
ISA (International Standard on Auditing)
ISQC (International Standard on Quality Control).
El Contador Profesional incluye la experiencia prctica.
Los miembros de la IFAC o las otras partes interesadas podran aplicar los
requerimientos de esta IES.
Las definiciones y los trminos clave usados en la IES se basan en el Glosario de

trminos de la IAASB.
Objetivo:
Establecer la competencia profesional que los Contadores
desempean como socios responsables de auditora a travs del
desarrollo profesional continuo(CPD).
Requisitos:
Los miembros de la IFAC exigirn a los contadores el desarrollo
de competencias profesionales. Tales competencias son
demostradas por el logro de los resultados de aprendizaje que
se mencionan a continuacin:
rea de
Competencia
Auditora
de Estados
Financieros
Resultados de Aprendizaje
Evaluar los riesgos identificados.
Supervisar el proceso de planificacin, realizacin y terminacin de la auditora

de estados financieros.
Evaluar la capacidad para continuar como un negocio en marcha.
Evaluar y responder a los riesgos ocasionados por fraude o error en los

estados financieros.
Evaluar los indicadores para la evidencia de sesgo en las estimaciones de la

gerencia y en otras reas de aplicacin del juicio profesional.
Aprobar o establecer una estrategia de auditora.
Evaluar las deficiencias significativas en el control interno.
Evaluar si la auditora fue planeada y realizada de acuerdo con estndares de

auditora aplicables (e.g. ISAs).
Formar una opinin de auditora adecuada y desarrollar el informe de auditora

correspondiente a los estados financieros.
rea de
Competencia
Resultados de Aprendizaje
Evaluar si los estados financieros han sido preparados de conformidad con el

marco de informacin financiera aplicable.
Evaluar el reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin de transacciones

y eventos dentro de los estados financieros.
Gobernanza y
Gestin de Riesgos
Gestionar la comunicacin con los encargados del gobierno de la entidad.
Entorno
Empresarial
Formular expectativas utilizando la informacin relevante sobre la industria y

otros factores externos, incluyendo el mercado, la competencia, productos
tecnolgicos y requisitos ambientales.
Tributacin
Evaluar los procedimientos realizados para hacer frente a los riesgos de errores
en los estados financieros.
Informacin
Tecnolgica
Evaluar el entorno de informacin tecnolgica (IT).
Leyes de Negocio y
regulaciones
Evaluar el impacto sobre la auditora de una violacin potencial de las leyes y

reglamentos.
Financiamiento y
gestin financiera
Evaluar el flujo de efectivo de una entidad, los presupuestos, las previsiones y

los requisitos de capital de trabajo.
Cuentas y Reportes
Financieros
Habilidades Profesionales:
Intelectual
Evaluar las estimaciones contables, incluyendo las realizadas por la Administracin.

Resolver problemas de auditora utilizando la investigacin, el resumen y el
pensamiento lgico as como el anlisis crtico.
Comunicacin
Personal
Organizacional
Presentar, discutir y apoyar puntos de vista de manera efectiva con los

encargados del gobierno corporativo.
Resolver conflictos a travs de una comunicacin apropiada.
Promover y llevar a cabo el aprendizaje permanente.

Actuar como un entrenador para propiciar el trabajo en equipo.
Dirigir los trabajos de auditora con liderazgo.
Valores Profesionales, ticos y Actitudes

Principios
ticos
Compromiso
con el inters
pblico
Escepticismo
Profesional y
Juicio
Profesional
Referencias y Definiciones contenidas en la Norma Profesional de

Formacin 8 (IES 8):
Estados Financieros
Socio Responsable
Socio o persona responsable de
emitir a nombre de la empresa el
trabajo de auditora.
Representacin estructurada de la
informacin histrica financiera.
Equipo Responsable
Firma
Un profesional nico, sociedad o
corporacin u otra entidad de
contadores profesionales.
Todos los socios y personal que

participan en la firma o personal
contratado por la empresa que
realizan procedimientos de auditora.
Juicios Profesionales
Aplicacin de la capacitacin
pertinente, el conocimiento y la
experiencia.
Escepticismo Profesional
Una actitud que incluye una
mente inquisitiva, estando alerta
para indicar posibles errores.
Experto Auditor
Experiencia que posee el
individuo o la organizacin y que
el auditor aprovecha para realizar
el trabajo de auditora.
Partes Interesadas que Afectan a la Competencia Profesional de los

Socios
Miembro del
del IFAC
Miembro
IFAC
Firma
Firma
Contador Profesional
Contador
Profesional
Socio Comprometido
Socio Responsable
Regulador
Regulador
Claves:
- - - - - - - La relacin es especfica de cada jurisdiccin.
_______ Relacin definida dentro de la IFAC.
Conclusiones
La NFPC es aplicable a la auditora de estados financieros.
Un rea de competencia es una categora en la que se puede especificar un
conjunto de resultados de aprendizaje.
Los miembros de la IFAC podran desarrollar competencias adicionales o
resultados de aprendizaje que no estn contemplados en la NFPC.
Un aspecto clave de cualquier auditora es determinar la confiabilidad de las
evidencias que se reunieron para apoyar las conclusiones.
El Desarrollo Profesional Continuo (CPD) no garantiza que el socio acte con el
debido cuidado profesional, sino que adems es importante desarrollar una
actitud con un pensamiento analtico y crtico.
Planificar un Continuo Desarrollo Profesional (CPD) requiere de un cuidado
especial, adems de que los mtodos de aprendizaje innovadores, la reflexin ,
el tiempo y la experiencia desempean un papel clave.
Retos
Conciencia social de la necesidad de certificarse para
insertarse en una economa globalizada.

Educacin
Profesional
competencias
Perfeccionamiento
de
formacin profesional.
continua
para
mecanismos
de
mantener
evaluacin
las
Retos
Articular esfuerzos de los diferentes actores sociales.
Alertar a los empleadores y usuarios del valor de la
certificacin.
Incrementar la accesibilidad
de los acadmicos a los

materiales de capacitacin profesional (dilogo).
RETOS (Articulacin)
Gobierno
Profesin
Enseanza e
Investigacin
Consejo de Vigilancia de la Profesin de

Contadura Pblica y Auditora
LAS NIAS Y EL TRABAJO DE UN ENTE REGULADOR DE
LA PROFESION CONTABLE
12 de julio de 2014
Licenciada
Mara Concepcin Gmez Guardado
Presidenta
Contenido
LAS NIAS Y EL TRABAJO DE UN ENTE REGULADOR DE LA
PROFESION CONTABLE
1. Atribuciones del Consejo en el marco de las Normas
Internacionales
2. Las NIAs y el trabajo de un ente regulador de la profesin
contable.
3. Importancia de la gestin de un ente regulador de la profesin
contable a nivel pas.
1. Atribuciones del Consejo en el marco de las

Normas Internacionales
1
2
3
4
5
6
Establecer los requerimientos mnimos de auditora que deben cumplir los

auditores
Fijar las normas generales para la elaboracin y presentacin de los estados
financieros e informacin suplementaria de los entes fiscalizados
Determinar los principios conforme a los cuales, debern los comerciantes llevar su
contabilidad
Aprobar los principios de contabilidad y las normas de auditora
internacionalmente aceptada, inclusive financiera
Emitir o autorizar las normas de tica profesional y cualquier otra disposicin de
carcter tcnico o tico, que deban cumplirse en el ejercicio de la profesin y
hacerlos pblicos;
Conocer y resolver de las denuncias que por escrito se reciban o se inicien de oficio,
por incumplimiento de normas legales o faltas en el ejercicio profesional.
Promover la educacin continuada de los Contadores Pblicos
2. Las NIAs y el trabajo de un ente regulador

En El Salvador todos los profesionales autorizados para ejercer la auditoria
deben aplicar las NIAs
El 2 de septiembre de 1999, en sesin de Consejo acord: que en la auditora de
estados financieros, el auditor externo deber aplicar las Normas
Internacionales de Auditora, dictadas por la Federacin Internacional de
Contadores (IFAC) y en todo lo que no est considerado por estas, deber aplicar
las normas de auditora emitidas por el Instituto Americano de Contadores
Pblicos (IACPA).
El 11 de diciembre del ao 2003 segn acta de sesin celebrada ese da se
reafirm la obligatoriedad para los auditores externos, de la aplicacin de las
Normas Internacionales de Auditora (NIAs) emitida por IFAC.

En cumplimiento a la funcin de vigilancia del ejercicio profesional que la Ley
Reguladora del Ejercicio de la Contadura le requiere al Consejo; se implement
a partir del ao 2004, el Programa de Control de Calidad, donde cada ao se
revisan un promedio de 50 firmas entre personas naturales o jurdicas.
La base tcnica para llevar a cabo el programa de control de calidad es:
1. Normas Internacionales de Auditora
2. Cdigo de tica IFAC para Profesionales de la Contabilidad
3. Estndares establecidos por la Federacin Internacional de Contadores
(IFAC).
El alcance de la revisin de calidad incluye una evaluacin de los sistemas

de control de calidad interna de la firma de auditora que indiquen el
cumplimiento con los procedimientos de control de calidad.

Los objetivos que se persiguen con el establecimiento de normas de control de
calidad en las Firmas Auditoras, son los siguientes:
Que las firmas establezcan sus polticas y procedimientos de acuerdo a
normas de calidad.
Que se cumplan con las normas profesionales de contabilidad en el
desempeo de los trabajos de auditora.
Que las polticas y procedimientos establecidos estn constantemente
sujetos a revisin con el fin de mejorarlos en caso que sea necesario.
Que puedan detectarse las deficiencias oportunamente.
Importancia del control de calidad
La importancia del control de calidad radica en mejorar la calidad del trabajo
desempeado por las firmas auditoras, a travs del cumplimiento de Normas
Internacionales de Auditora y Cdigo de tica, lo cual conlleva a que las firmas
auditoras puedan ser competitivas y cumplir con las expectativas de los clientes.

Para ejercer el programa de control de calidad nos basamos en las Norma
Internacional de Auditoria 220, Control de Calidad del trabajo de auditoria,
Las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) deben aplicarse a la auditoria de
los estados financieros. Tambin deben aplicarse adaptadas en la medida de lo
necesario a la auditoria de otra informacin y a los servicios relacionados con la
auditoria.
El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y
suministrar una gua sobre responsabilidades especficas del personal de la firma
con respecto al procedimiento de control de calidad de auditorias de la informacin
financiera histrica, incluyendo auditorias de los estados financieros.

A partir del ao 2004 se le ha dado seguimiento al programa de control de
calidad, por lo cual se efectan revisiones a aquellas firmas que en el informe
presentado por el revisor respectivo obtuvieron observaciones, de las cuales se
remiti a este Consejo un plan de mejora para subsanar los hallazgos encontrados,
estableciendo un programa de carcter permanente, con el nimo de fomentar la
calidad de trabajo y de los servicios, as como tambin vigilar a que las auditorias
se realicen de acuerdo a Normas Internacionales de Auditora vigentes.
Cada ao hay un grupo de profesionales que en forma muestra son seleccionados y
son revisados en cuanto aplicacin de dichas normas.
Las estadsticas del Consejo nos muestran que desde el ao 2004 al 2013 se han
revisado 458 firmas entre personas naturales y jurdicas.

Que hemos ganado en esta practica:
Las debilidades detectadas ha sido til para fortalecer el trabajo
profesional
Cada ao los profesionales envan sus planes de trabajo para subsanar
las debilidades
Se comunican anualmente obligaciones que deben cumplir y se vigila
su cumplimiento
As como tambin la obligaciones de actualizacin de informacin
Cada ao se hacen talleres de evaluacin de calidad previa a realizar
las evaluaciones, para que los profesionales actualicen los
conocimientos y de su personal adems de concientizar sobre los temas
requeridos por las NIAs.
3. Importancia de la gestin de un ente regulador

de la profesin contable
Vigila que:
La regulacin es para todos los profesionales autorizados no solo para
agremiados de la profesin.
La estandarizacin en la aplicacin de normas internacionales de auditoria y
contabilidad
Los informes auditoria sobre los estados financieros tengan un estndar
reconocido
Los estados financieros faciliten a las empresas la oferta publica
La generacin de informacin econmica financiera sea transparente
El desarrollo de los profesionales sea para poder ejercer en cualquier lugar del
mundo.
10

Adems de:
Propiciar la imagen y credibilidad de la profesin en El Salvador .
Apoyar a las empresas multinacionales que puedan presentar su informacin de
acurdo al estndares internacionales .
Lograr la confianza de la informacin financiera atreves de la regulacin de la
profesin.
11

Funciones principales de control que se ejerce como ente regulador:
AUTORIZAR
COMO
CONTADOR
PUBLICO
(EJERCER LA
AUDITORIA
EXTERNA)
EXTENDER LAS
CREDENCIALES Y
TARJETA DE
IDENTIFICACION
PUBLICAR UMA
VEZ AL AO LOS
PROFESIONALES
INSCRITOS
4726
Profesionales
REGISTROS DE
LOS
PROFESIONALES
INSCRITOS
SELLO DE LOS
CONTADORES
PUBLICOS
EXPEDIENTE DE
CONTADORES
PUBLICOS
12

Otras funciones o responsabilidades del Consejo
Inscribir los contratos de representacin de firmas extranjeras

Atender denuncias sobre los profesionales por faltas ticas y tcnicas
Proporcionar informacin para seleccin de peritos cuando son requeridos por
las instancias judiciales
Formular los anteproyectos de las leyes y reglamentos que sean necesarios para el
ejercicio de la profesin,
Vigilar el ejercicio de la profesin, y velar porque sta no se ejercite por personas
que carezcan de la autorizacin respectiva;
13

QUE SE PRETENDE COMO ENTE REGULADOR
a) Un mejoramiento de la calidad de la informacin financiera
b) Mayor transparencia financiera y gobernabilidad del sector empresarial
c) Mejor acceso al financiamiento a largo plazo, a medida que los acreedores pasan
las garantas basadas estrictamente en hipotecas o prendas a un modelo basado
en al evaluacin y anlisis de datos financieros fiables y comparables.
d) Una mayor integracin econmica regional al avanzar hacia la presentacin de
informacin financiera y la auditoria conforme a estndares internacionales
NIAs.
14

Continua..
QUE SE PRETENDE COMO ENTE REGULADOR
e) El fortalecimiento de la estabilidad del sector financiero, a medida que las
instituciones financieras y los inversores ganan acceso a la informacin financiera,
mas completa y fiable, para la toma de decisiones sobre crditos e inversiones.
f) Mayor inversin extranjera , a medida que los inversores adquieran confianza en
la informacin financiera de la empresa y su capacidad para evaluar resultados.
g) Se logran mas contadores y auditores capacitados en las practicas de informacin
financiera y los reguladores tienen mas candidatos calificados
h) Aumento de la eficacia de la regulacin a medida que se aplican las reformas
legales y normativas y mejora la capacidad de los reguladores claves.
15

ASPECTOS MUY IMPORTANTES
1. Slo quienes sean autorizados por el Consejo, para ejercer la contadura pblica
podrn ejercer la funcin pblica de auditora.
2. Deben aparecer en el Listado de Contadores Pblico que el Consejo publica una
vez al ao, dentro de los primeros veinte das hbiles del mes de enero.
3. Los titulares de los sellos sern responsables de su uso y se considerarn oficiales
para los efectos penales.
4. Los autorizados para ejercer la contadura pblica, podrn celebrar contratos de
corresponsala, asociado, miembro u otros, con firmas extranjeras dedicadas a
la contadura pblica o a la auditora
16

CONCLUSION
En El Salvador, El Consejo de Vigilancia como institucin del estado tiene por

finalidad vigilar el ejercicio de la Profesin de la contadura pblica; de la
funcin de la auditora; regular los aspectos ticos y tcnicos de dicha profesin,
de acuerdo con las disposiciones de la presente Ley Reguladora del Ejercicio de
la Contadura Publica; y velar que la funcin de auditora, as como otras,
autorizadas a profesionales y personas jurdicas dedicadas a ella, se ejerza con
arreglo a las normas legales.
Asimismo velar por el cumplimiento de los reglamentos y dems normas
aplicables y de las resoluciones dictadas por el Consejo.
17
Evaluacin del Riesgo en la Aplicacin

Contable bajo NIIF
Consecuencias del fraude
Prdidas financieras.
El fraude
es
oneroso
Afecta la reputacin de la
empresa.
Desva el foco de atencin de los
ejecutivos respecto al negocio.
Afecta la moral y genera
desconfianza entre los equipos.
Qu involucra el fraude
- Robo
- Desfalco
- Pago
indebido
Acto
intencional
FRAUDE
ERROR
Con intencin o dolo
Sin intencin
A favor de la Empresa
Desconocimiento o
equivocacin
A favor de quien lo realiza o un

tercero
Falta de capacitacin
/ Atencin
Fraude y abuso
cuestan
anualmente solo
en los EEUU ms
de $1.000 billones
Cerca del 40% de

las
organizaciones
que sufrieron
fraude son
privadas (no
cotizan en
mercados de
valores).
En promedio las
organizaciones
pierden alrededor
del 7% de
sus ingresos
anuales por
fraude o abuso
Algunos requerimientos regulatorios
SarbanesOxley Act (2002)

PCAOB Auditing Standard No. 5
Statement on Auditing Standards (SAS) 99
NIA 240
Otras regulaciones SEC
US Foreign Corrupt Practices Act
OECD Acuerdos Internacionales AntiSoborno
Requerimientos locales
Legislacin
Normativa de entidades regulatorias
Corrupcin
Conflicto de
Soborno
intereses
Regalos
Extorsin
Econmica
Financieros
Activos/Ingresos
Sobrevaluados
Compras y
Comisiones
ventas
Activos/Ingresos
Subvaluados
Inventarios y otros Activos
Caja
Apropiacin
Indebida
Informes
Fraudulentos
Malversacin
Ingresos no
registrados
Mal uso
Apropiacin
Indebida
Desembolsos
Fraudulentos
Facturacin
Nmina
Gastos
Forjamiento cheques
Gastos Indebidos
TRMINOS Y FORMAS DE FRAUDE
Apropiacin
indebida de
fondos
Crditos con
garantas
irregulares/insufic
ientes.
Manejo indebido
de la morosidad
de los clientes.
Pagos no
acreditados.
Polticas
Inadecuadas
Soborno
Crditos
incobrables
Omisiones
Falsificacin
Substitucin
Uso indebido
de inventarios
Pago por
obligaciones
no contradas
Transacciones
a precios
adulterados
Alteracin de registros.
Castigo
financiero
de
prstamos
vinculado
s a la alta
gerencia.
Inclusin
de
transaccio
nes
inexistent
es
(falsas).
Ocultamient
o de
activos,
pasivos,
ingresos,
gastos.
Omisin
de
transaccio
nes
existentes
.
Prdidas o
ganancias
ficticias.
Falta de
compromiso de
la Alta Direccin
Falta de respuesta
adecuada a los
fraudes. Adopcin
tarda de medidas o
insuficientes
Fuerte rotacin de
personal
Falta de Intromisin
en procesos de
Adopcin NIIF
Implantacin de
nuevos procesos sin
adecuado contraste
Desorden
administrativo
Eliminacin de rutinas
y controles bsicos
Dentro de toda organizacin:

10% de las personas son honestas.
10% de las personas son siempre deshonestas.
80% de personas tienden a moverse de un extremo a otro (es
decir, son tan honestas como la situacin se los permita).
Fuente: Association of Certified Fraud Examiners
En la prctica:
Menos del 10% de las personas son completamente ticas
Menos del 10% son completamente inmorales
Ms del 80 % depende del incentivo que tengan para actuar
Ms de 80 %
Menos de 10%
Menos
de 10%
REAL ACADEMIA ESPAOLA:
FRAUDE
Accin contraria a la verdad y a la

rectitud que perjudica a la persona
contra quien se la comete
Acto tendiente a eludir disposiciones
legales en perjucio del estado o
terceros
Teora del ocultamiento

Ajustndonos a su nivel bsico, el fraude es una realidad
sencilla y su objetivo lograr un beneficio ilegal
reduciendo los bienes de la vctima es claro y patente.
El sujeto activo introduce deliberadamente un elemento
de confusin antes, durante o despus de la comisin
del acto delictivo, para ocultarlo o ayudar a su
realizacin.
Fraude
Necesidad o
avaricia
Conocimiento
o habilidad
Oportunidad u
ofrecimiento
Fraude o ilcitos internos
La informacin es distorsionada o
interrumpida con propsitos espurios
Y nuestros
controles
cubren todos
los riesgos????
Ambiente Antifraude
EVALUACION
DE RIESGOS
AMBIENTE DE
CONTROL
ACTIVIDADES
DE CONTROL
SISTEMA DE
CONTROL INTERNO
MONITOREO
SISTEMA DE
INFORMACION
F a s e 1 Anlisis de Riesgos de Fraude
Investigacin de acontecimientos histricos de fraude

dentro de la organizacin y en la industria
Talleres / Entrevistas / con personal clave
de nivel gerencial
Investigaciones de empleados en general y en posiciones
determinadas
Investigaciones desarrolladas por el Comit de Auditora y la

Junta de Directores
Informes de auditores internos y externos
Valoracin del riesgo
Riesgo de Fraude
Probabilidad
impacto
Polticas Contables
1. Reconocimiento de Activos Financieros
2. Reconocimiento de Deterioro de Inventarios
3. Poltica de Depreciacin
5. Reconocimiento de Incobrables
6. Estimaciones errneas de reservas /

Valuaciones
7. Gastos devengados en perodos incorrectos
8. Transacciones entre partes relacionadas
Estimaciones Contables
Fase2
Anlisis de Controles AntiFraude Nivel Entidad
Efectiva Junta de Directores/ Efectiva vigilancia del Comit de Auditora

Estructura organizativa / Polticas, Normas y Procedimientos
Concientizacin tica y educacin
Educacin sobre Fraude Contable
Programa de Monitoreo y Controles AntiFraude
Fase 3 Anlisis de los Controles AntiFraudes

a Nivel Transaccin
Para cada riesgo de fraude identificado en la Fase 1,

documentar el control o controles que mitigan dicho
riesgo
Descripcion
riesgo del
fraude
Probabilidad
Impacto
Control
Respuesta
Responsable
LA AUDITORIA Y EL FRAUDE EN LA
ACTUALIDAD
RESPONSABILIDAD AUDITORES
El auditor no es y no puede ser responsable de la prevencin

del fraude o error, sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo
una auditoria anual, puede servir para contrarrestar fraudes o
errores
Al planear la auditoria, el auditor debera:

Indagar ante la gerencia si existe fraudes o errores
significativos que hayan sido descubiertos
Evaluar el riesgo de distorsin material que el fraude o error
pueda producir en los EECC
Disear procedimientos de auditoria para detectar las
distorsiones producidas por fraude o error material en los
EECC
Una auditora realizada de acuerdo con las NIA se orienta a

suministrar la seguridad razonable que los estados contables
estn libres de irregularidades materiales, sea debido a fraude
o error.
Un razonable assurance es un concepto relativo a la
acumulacin de la evidencia necesaria para que el auditor
pueda concluir que no hay irregularidad material en los estados
contables; pero la seguridad absoluta de llegar a detectar una
irregularidad material no es alcanzable.
ASPECTO
AUDITORA
EXAMEN DE FRAUDE
OPORTUNIDAD
Recurrente: sobre una

base regular
No son recurrentes
ALCANCE
General
Especfico
OBJETIVO
Opinar
Establecer culpa /
Responsabilizar
RELACIN
Sin adversidad
Con Adversidad
METODOLOGA
Tcnicas de Auditora
Tcnicas para detectar

fraudes
NORMAS
Escepticismo
Profesional
Pruebas
Cmo han afectado los

grandes escndalos
financieros a los sistemas de
control de las grandes
corporaciones?
Los escndalos financieros antes de 2000:

Los sistemas de control no estn
puestos en duda
Singularidades de los escndalos
Alta concentracin de poder
Los sistemas de control de las grandes
corporaciones fallan al unsono

Sistemas de control interno de las
decisiones de los consejos
Reguladores de los mercados
Auditores
Honestidad de los analistas
puesta en tela de juicio
Maquillaje contable
Enriquecimiento de administradores
Quiebras fulminantes e inesperadas
Informes de auditora limpios
Cmo han afectado los

grandes escndalos
financieros a los sistemas
de control de las grandes
corporaciones?
CRISIS DE CONFIANZA DE LA
SOCIEDAD EN LOS
MECANISMOS DE CONTROL
EFECTOS DE LOS GRANDES

ESCNDALOS FINANCIEROS
Irregularidades y abusos por

parte de alguno de los
colectivos involucrados en la
informacin financiera
Falta de confianza de los

inversores y prdida de
credibilidad en la
informacin empresarial
INFORMES FRAUDULENTOS
Tambin llamado Maquillaje Contable, los ms
conocidos son:
Sobrevaluacin/Subvaluacin de Activos Ingresos
/ Pasivos - Gastos
Notas a los EECC incorrectas
Diferencias temporarias
Ganancias ficticias - Sobrevaluacin del EBITDA
(ganancias
antes
de
intereses,
impuestos,
depreciacin y amortizacin)
Inversiones sin Garantas
Razones de los Cambios

Bernard Madoff, le gustaba dar a sus
clientes las cajas de cigarro, como
muestra de agradecimiento por su
negocio. Tambin hizo un bonito
recuerdo de l, hasta que se
enteraron de que haba perdido una
fortuna en sus manos. l ha estado
cumpliendo una condena de 150
aos por fraude desde 2009.
En Diciembre del 2008, Bernard fue
detenido por haber estafado hasta
50.000 millones de dlares usando
el Esquema Ponzi o estafa piramidal,
es decir, pagando los beneficios de
los clientes con lo que sacaba de los
nuevos.
Escndalos Contables
Caso Enron la accin llevada a cabo por parte
de la direccin fue:
Ocultamiento de pasivos
Anticipando resultados
Registrando ganancias sobre el valor de mercado
de sus propias acciones y evitando mostrar con
claridad los riesgos empresariales
Ocultando prdidas a travs de sociedades
interpuestas creadas a tal fin
Los resultados de la violacin de la confianza, pilar que
sostiene el sistema financiero moderno, son evidentes y
nefastos: cientos de miles de trabajadores desempleados y
defraudados, sin posibilidad de recuperar sus fondos de
previsin social, miles de inversionistas, que confiaron en
los estados financieros auditados por la firma de Arthur
Andersen, vieron esfumarse sus ahorros al pasar sus
acciones de un precio rcord de US$84.85 a escasos cinco
centavos a inicios de 2002.

En Worldcom se asentaron
contablemente como inversiones de
capital algunos gastos corporativos,
dilatando en el tiempo el impacto
sobre el cuadro de resultados. Esta
maniobra a pesar de no impactar en
el flujo de caja de la compaa, hizo
que mostrara ganancias en lugar de
prdidas. El agujero financiero de
11.000 millones de dlares se haba
camuflado en la contabilidad como
gastos de inversin. La empresa
cay en bancarrota.

Apenas se destapara el escndalo del fraude
organizado por los ejecutivos de La Polar y
reconociera haber repactado unilateralmente a
unos 418 mil clientes.
Esto tras conocerse que la multitienda inform a
la Superintendencia de Valores y Seguros que,
adems de subir a 470 mil los ilcitos conocidos,
haba que agregar otros 511 mil que habran
sufrido repactaciones en una o dos ocasiones,
pero que tenan el pago de su deuda
normalizada.
Durante el proceso de investigacin, la empresa
reconoci la existencia de un software
computacional que repactaba las deudas de los
clientes de forma unilateral y "lo mejor de
todo"... lo haca solo.
Escndalos Contables
Caso Parmalat, la acusacin de la SEC se
fundamenta en que actuando a travs de sus
directores y gerentes:
Ofreci obligaciones negociables sin
garanta a los inversores estadounidenses
Recibos bancarios falsificados
Control de la correspondencia de los
auditores
Modificaciones en el dominio social para no
tener que cambiar de auditor como lo exige
la ley italiana
Escndalos Contables
Xerox ha sido obligada a descontar ingresos

inflados. Esto es parte de un convenio con la SEC, por
el cual los directivos de la empresa se declararon
culpables de algunos cargos, a cambio de rehacer los
balances.
El espectacular cambio del escenario empresarial y
contable, subraya las responsabilidades decisivas de los
auditores externos en la preparacin y la divulgacin de
balances.
Xerox, empleaba trucos contables para maquillar
ingresos originados en arriendo de equipos. "Los auditores
externos transmitieron sus dudas sobre esas prcticas, pero
la firma no impuls acciones ms directas.
Escndalos Contables
Pescanova tiene una deuda financiera neta de
3.281 millones de euros y un agujero en su patrimonio
neto de 927 millones, lo que supone que est en
quiebra tcnica.
Las cuentas han sido alteradas durante aos y ha sido la
direccin la que ha planificado de forma consciente el
sistema por el que se han enmascarado los nmeros rojos
en un fraude a gran escala.
Aprovechando la maraa de empresas que importan y

exportan mercanca en el grupo. Para la obtencin de
financiacin, la sociedad ha llevado a la prctica
determinadas operaciones (formalizacin de crditos
documentarios sin que existieran transacciones reales con
mercanca,
utilizacin
de
estructuras
societarias
instrumentales para generar financiacin bancaria y
resultados ficticios, lneas de factoring dispuestas sin
sustancia econmica, etc) que pueden ser consideradas
como irregulares desde un punto de vista contable y
Escndalos que Vienen
La popular firma de productos para adelgazar

asegur a la SEC de EE.UU. que su negocio podra
pasar a llevar algunas leyes en el mundo.
Con la crisis pegando fuerte en gran parte del mundo, los
negocios de "mrketing multinivel" -tambin conocidos como
"puerta a puerta"- tienden a seducir a muchos de los que
buscan trabajo.
En Blgica, y tras siete aos de juicio, la firma fue

condenada por venta piramidal ilegal, ya que se consider
que los vendedores buscaban hacer negocio no a travs de
la venta de los productos sino que logrando que ms
personas se convirtieran en distribuidores. Herbalife, por su
parte, anunci que apelar a la sentencia.
Por qu no detectan los auditores

los fraudes?
Por qu no informan de ellos?
Falta de capacidad
Falta de independencia
?
?
Factores que afectan negativamente la independencia

Planteamientos
morales y ticos
del auditor
La estructura del
mercado de servicios
Condicionantes de la
relacin contractual
de auditora
Saturacin
Alta concentracin
Medidas adoptadas
Transparencia
informativa
Prohibicin de servicios
adicionales
Rotacin obligatoria
Factores que afectan negativamente la capacidad de deteccin
Alta concentracin
de poder
corporativo
Capacidad de la entidad
auditada para
entorpecer la actividad u
ocultar informacin
Modelo contable
laxo
Compra de opiniones
Presiones
competitivas
Sobreutilizacin o
utilizacin no adecuada
del factor humano en
las firmas de auditora
Falta de ESCEPTICISMO profesional

Excesiva confianza en el personal de la Empresa
Ajustarse exageradamente al presupuesto y tiempo para
realizar la auditora
CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
CICLO VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
Prdida de clientes sin motivo aparente

Alto nivel de reclamos
Ruptura de correlatividad en la numeracin de las facturas,
notas de dbito / crdito, Remisin y/o recibos

Documentos comerciales duplicados
Remisin y/o recibos no asociados a facturas
Diferencia en los saldos con respecto a las

circularizaciones
Aumento de las notas de crdito, en especial al cierre del
ejercicio
Deteccin de nuevos clientes sin antecedentes
Variaciones inusuales en el monto de ventas
Cantidad inusual de ajustes contables
CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
CICLO COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
o Compras acumuladas por proveedor

o Compras por montos superiores al promedio histrico
o Compras acumuladas por persona
o Ruptura de la correlatividad en la numeracin
de las rdenes de compra, informes de recepcin
y rdenes de pago
Facturas de proveedores no asociadas a rdenes de

compra y/o informes de recepcin
Documentos comerciales duplicados
Documentos anulados
INVENTARIOS
INVENTARIOS
Mermas por tipo de inventario, locacin, etc.

Movimientos de inventarios duplicados
Antigedad de mercadera en trnsito

Ajustes de inventario por responsable
Ajustes de inventario por proveedor
RRHH Y LIQUIDACION DE NOMINA
RRHH Y LIQUIDACION DE NOMINA
Pagos realizados a empleados por conceptos distintos de

remuneraciones
Nmeros de Cedulas duplicados, inconsistentes o errneos
Variaciones de sueldos bsicos por empleado
TESORERIA
TESORERIA
Cheques emitidos no asociados a rdenes de pago
Dbitos bancarios no asociados a cheques emitidos

Cheques anulados y no reemitidos
Cheques duplicados
Facturas en fotocopias sin certificacin de autenticidad
A Framework for Defining and

Measuring Audit Quality
Thomas G. Calderon, Ph.D.
Professor of Accounting & Chair
George W. Daverio School of Accountancy
The University of Akron
Akron OH 44325, USA
Thomas.calderon@uakron.edu
Virtual International Conference on Auditing

July 12, 2014
Outline of Presentation
Goal of the external audit
Definition of Quality
Audit Quality Framework
Measurement issues
Implications for future standards setting
Goal of the External Audit
Assure financial statement users of

Fairness in the context of applicable financial
reporting standards
Absence of material misstatements (errors
and fraud)
Faithful representations of financial position
and operating results
Credibility of management assertions
Financial Statement Users
Variety of uses and users
owners - evaluation, decision-making and control

investors - buy, sell or hold decisions
credit rating services to assess credit worthiness
bankers - making decisions about whether to lend
government and regulators - assessing compliance
with applicable laws and regulation, planning,
economic management, etc.
Presumed user need for auditor services

assurance that they can rely on the financial
statements
Key Roles
Assessment of audit quality requires an

understanding of the roles:
Preparers Management Assertions
Assurers External Auditors Opinions
Users Stakeholders Needs/Expectations
Definition of Quality
Extent to which a product or service

satisfies the needs and expectations of
end users
Needs
and
Expectations
Quality of
Design
Design
Quality of
Conform
ance
Actual
Outcomes
Applied to Auditing
Audit Quality the extent to which the

audit provides assurance to users that
they can rely on managements assertions
as published in the financial statements
Stakeholder
Needs
and
Expectations
Quality of
Audit
Design
Design of
the Audit
Quality of
Audit
Conform
ance
Actual
Outcomes
A More Nuanced Look

Stakeholder
Intended Use
Accounting
Standards
Stakeholder
Needs
and
Expectations
Audit
Standards
Industry
Practice
Quality of
Audit
Design
Design of
the Audit
Quality of
Audit
Conform
ance
Actual
Outcomes
Audit Quality Components

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Accounting
Standards
Audit
Standards
Industry
Practice
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Design of
the Audit
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c
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Actual
Outcomes
AUDIT QUALITY FRAMEWORK
AUDIT QUALITY =
Inherent Audit
Quality Gap
(IAQG)
Quality of Audit
Design
(QAD)
Quality of Audit
Conformance
(QAC)
Audit Quality = IAQG + QAD + QAC
AUDIT QUALITY EXAMPLES*

Inherent Audit
Quality Gap
(IAQG)
1.
2.
3.
4.
Auditor Independence
Fraud and Errors
Going Concern
Internal Control
* Not an exhaustive list

Quality of Audit
Design
(QAD)
1.
2.
3.
4.
Fraud and Errors
Going Concern
Internal Control

Quality of Audit
Conformance
(QAC)
1.
2.
3.
4.
Fraud and Errors
Going Concern
Internal Control
AUDIT QUALITY PERSPECTIVES

Inherent Audit
Quality Gap
(IAQG)
REGULATORS
Quality of Audit
Design
(QAD)
END USERS
MANAGEMENT (PREPARERS)
EXTERNAL AUDITORS
STANDARD SETTERS
Quality of Audit
Conformance
(QAC)
AUDIT QUALITY MEASUREMENT ISSUES
Inherent Audit
Quality Gap
(IAQG)
Relevant
Attention Directing
Practical and mutually understood
Quality of Audit
Design
(QAD)
Economizes effort
Valid for intended use
Reliable (stable and consistent)

Quality of Audit
Conformance
(QAC)
Parsimonious
Timely
AUDIT QUALITY MEASUREMENT ISSUES Metrics

Inherent Audit
Quality Gap
(IAQG)
Material misstatements
Persistent Abnormal Accruals
Quality of Audit
Design
(QAD)
Going Concern
Persistent internal control weaknesses
Independence in appearance
Quality of Audit
Conformance
(QAC)
Current Status
IAASB
PCAOB
CAQ
Implications for future
Definition and framework is needed

A useful framework is:
AQ = IAQG + QAD + QAC
Preparers, audit committees, auditors,

regulators and standard setters can all
benefit from this framework.
Can assist in clarifying to users the roles of
different participants in the determination of
Audit Quality
Framework can guide the formulation of AQ
metrics
Auditora de Estados Financieros

Asistida con Tecnologa
C.P.C. Rafael Castaeda Audiffred
Antes que nada analicemos lo que dicen las NIA sobre el

uso de la tecnologa
NIA 230 - DOCUMENTACIN DE AUDITORA
NIA 230 Documentacin de Auditora

Definiciones
Documentacin de auditora:
El registro de procedimientos de auditora
realizados, la evidencia relevante obtenida de la
auditora y las conclusiones que el auditor
alcanz (a veces tambin se usan trminos como
papeles de trabajo).

Definiciones
Archivo de auditora:
Una o ms carpetas u otro medio de
almacenamiento, en forma fsica o electrnica que
contienen los registros que comprenden la
documentacin de auditora para un trabajo
especfico.

Objetivos
El objetivo del auditor es preparar documentacin que
proporcione:
a) Un registro suficiente y apropiado de las bases para el

dictamen del auditor; y
b) Evidencia de que la auditoria se plane y realiz d
acuerdo con las NIA y con los requerimientos legales y
regulatorios que sean aplicables.
Veamos ahora que nos dice la NIA500 sobre el uso

de la tecnologa
NIA 500 - Evidencia de Auditora
ISA 500 Evidencia de Auditora

Aspectos relevantes
Durante el proceso de auditora, el auditor debe considerar que:
1.La evidencia de auditora debe ser suficiente y apropiada.
2.La evidencia de auditora debe estar basada en informacin
relevante y confiable.
3.En caso de que se haya utilizado el trabajo de un experto, el auditor
deber evaluar la competencia, capacidad y objetividad del experto,
obtener un entendimiento del trabajo del experto y evaluar lo
apropiado del trabajo del experto, para la aseveracin relevante.

Aspectos relevantes
4. Si la informacin es producida por la entidad auditada, deber
obtener evidencia de la exactitud e integridad de dicha informacin,
as como de la precisin y detalle para los fines de la auditora.
5. Determinar el mecanismo ms apropiado para la seleccin de las
partidas que sern sujetas de las pruebas de control y de detalles, para
cumplir con el objetivo del procedimiento de auditora.
6.En caso de que la evidencia de auditora obtenida de una fuente sea
inconsistente con la obtenida de otra, o si tiene dudas sobre la
confiabilidad, deber determinar los cambios pertinentes en la
naturaleza, oportunidad y alcance en los procedimientos de auditora
y, considerar el efecto de este asunto, si lo hay, en su opinin de
auditora.

Procedimientos de Auditora para obtener evidencia de Auditora
La evidencia de auditora para obtener conclusiones razonables en las
cuales podemos basar nuestra opinin se obtienen al desempear:
a) Procedimientos de Evaluacin de Riesgos; y
b) Procedimientos Adicionales de Auditora que comprenden
i. Pruebas de Controles
ii. Procedimientos Sustantivos, incluyendo pruebas de detalle y
procedimientos analticos sustantivos
Los procedimientos de auditora descritos a continuacin pueden
usarse en cualquiera de los procedimientos descritos anteriormente
dependiendo el contexto en que el auditor los aplique.

Fuentes de Evidencia: (A14 A25)
Relevante y
Confiable
Observacin(mirar a otros, puede verse afectado****)
1. Inspeccin(xlm, registro, documentos, activos, etc)

2.
3. Confirmacin Externa (Auditor CAME ya se puede electrnica)

4. Recalculo(Extractor y Funciones CAME) -- CAAT's
5. Reproceso(Control Interno)
6. Procedimientos Analticos(NIA 520 Planeacin y Control CAME)
7. Investigacin

Seleccin de Partidas para pruebas para obtener evidencia de Auditora
Seleccionar todas las partidas (Examen del 100%)
Poblacin Pequea y de Gran Valor
Riesgo Importante y Otros medios no son suficientes
Naturaleza repetitiva del clculo o un proceso desempeado
automticamente por un sistema informtico hace que un examen del
100% sea rentable
Seleccin de Partidas Especficas
Alto Valor de partidas claves
Mayores a un Importe
Partidas para obtener informacin
Muestreo de Auditora NIA 530
Tecnologa y los Archivos Digitales

Cmo se documenta en la Edad Contempornea?
En los ltimos 50 aos, no slo la forma mantener y organizar

los archivos ha cambiado, si no tambin se han agregado
medios y contenidos que no existan.
Toda va hoy, la informacin de la mayora de los archivos
digitales, proviene de medios tradicionales como el papel,
fotografas, micro filmaciones, etc. Sin embargo esto
cambiar con el tiempo, donde el documento origen ser
digital.
Las NIA, la Auditora y la Tecnologa

La NIA 230 - Documentacin de Auditora
Habilita el uso de la tecnologa en la auditora para
DOCUMENTAR el trabajo de auditora.
La NIA 500 - Evidencia de Auditora
Habilita el uso de la tecnologa en la auditora para

HACER el trabajo de auditora.
A los Auditores, Cmo nos afecta?

El Reto Actualizar Nuestra Prctica
En dos mbitos:
1. La forma en que podemos documentar nuestro trabajo
2. La forma en que hacemos nuestro trabajo
La forma en que podemos documentar nuestro trabajo
La forma en que documentamos la auditora independientemente del
medio original de la informacin auditada.
La forma en que hacemos nuestro trabajo
Con el paso del tiempo cada vez ms la informacin que auditaremos
se generar en forma digital originalmente, sin pasar por un medio
tradicional y ah esta el reto de nuestr profesin.
Caricaturas Propiedad de CAME Copyright 2010
Ventajas y Desventajas del uso de

tecnologa
Ventajas
Gran ahorro de espacio
Facilidad de acceso y recuperacin
Reproduccin sencilla
Buena conservacin del soporte
Automatizacin de recalculos, inspecciones y validaciones
Desventajas
Necesidad de acceder a la informacin mediante un hardware y
un software
Problemas de Normalizacin de formatos de soporte
En algunos casos discutible valor jurdico y probatorio
Intensa evolucin Tecnolgica
Fcil copia y aprovechamiento ilegal de la informacin.
La tecnologa y la auditora?
Automatizando Procesos de Auditora
(Planeacin, Ejecucin, Clculos Fiscales)
Documentando Digitalmente la Auditora
Caricaturas Propiedad de CAME Copyright 2010
Un paso Adelante... Lo mismo pero ms Bonito.

Auditora Automatizada
Utilizacin de Excel u otra hoja de clculo para Generar Hojas de
Trabajo, Cdulas Sumarias, Ajustes, Clculos Fiscales, Controles

Internos, Programas, Etc.
No es lo mismo Automatizar, que usar la computadora, en general
no automatizamos al usar la computadora, en realidad en la
mayora de los casos slo estamos hacindolo manualmente
en computadora
Al no utilizar una herramienta especializada para auditora,
los procesos afectos a ser automatizados, se truncan o no se
aprovechan al mximo.
Que es un Paradigma?
Wikipedia
El trmino paradigma se origina en la palabra griega
[pardeigma] que a su vez se divide en dos vocablos [par]
("junto") y
[degma] ("ejemplo", patrn) . Originariamente
significa patrn, modelo.
Cambio, el fin de un paradigma
Todo cambio duele, por eso el miedo al cambio.

Todo cambia, nada esta fijo, todo fluye, todo esta
en movimiento.
El cambio es lo nico estable, es lo nico que no
cambia.
David Bohm
Cules son los principales retos de cambiar o

evolucionar nuestra prctica?
Existen varios retos con los cuales las firmas se enfrentan cuando quieren implementar
cambios, pero los ms comunes son los siguientes:
El sndrome de no lo inventamos aqu Muchas firmas piensan que son nicas cuando
se comparan con su competencia o colegas y se resisten a buscar y ver lo que otras
organizaciones estn haciendo y utilizar la experiencia de otros para aprender y mejorar.
Siempre lo hemos hecho as - - Las conductas y tradiciones que estn arraigadas en

nuestra prctica son difciles de cambiar, sobre todo cuando han funcionado y han sido
exitosas. Sin embargo muchas veces, las formas en que hemos trabajado son anacrnicas
y obsoletas, y mientras no reaccionemos, nuestra competencia nos rebasar y slo le
veremos la espalda.
Los clientes no aceptarn el cambio Esto generalmente es una escusa de la incapacidad

de la firma para no aceptar el cambio. No podemos esperar que el cliente acepte el valor
del cambio, si ni siquiera nosotros lo aceptamos y valoramos. Y esta es la razn por lo que
seguimos trabajando igual que hace 40 aos y en general nuestros servicios no han
evolucionado.
Paradigma Contable-Auditora
El futuro de la auditora
Revisin de operaciones en tiempo real - CAAT's no operan 24/7
Datos Manuales = Auditora Manual
Datos Digitales = Auditora Digital, Electrnica o por computador
Mdulos de Auditora Incrustados(EAM) - Durante cada operacin
Capa de Monitoreo y Control(MCL) - CAAT continuo
Audit Data Warehouse - Todas las Operaciones
Enfoque de Aplicaciones de Auditora - Datos Estandarizados de

Auditora(CASO MXICO)
Conclusiones
La auditora ha avanzado mucho en los ltimos aos pero no ha mantenido el

paso con la tecnologa
La evolucin de la auditora ha alcanzado una coyuntura donde los auditores

o promueven y lideran el futuro de auditora o continan adhirindose a los
paradigmas de la auditora.
Ajustes que tendremos que hacer

Cambios en la oportunidad y frecuencia de las auditorias
Incrementar la educacin en tecnologa y mtodos analticos
Adopcin de la revisin del 100% de la poblacin en lugar de muestreo
Reevaluacin de los conceptos de materialidad e independencia
Obligacin de la generacin de archivos de datos estandarizados para
auditora

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E-mail: cmconsultoressa@hotmail.

OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR

Vigencia 15 de diciembre de 2009

Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

Vigencia 15 de diciembre de 2009

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

Vigencia 15 de diciembre de 2009

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

AUDITORAS DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA

300-499 EVALUACIN DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

500-599 EVIDENCIA DE AUDITORA

NIA 520 Procedimientos analticos

NIA 560 Hechos posteriores

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

AUDITORAS DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA

600-699 UTILIZACIN DEL TRABAJO DE TERCEROS

NIA 600 Consideraciones especialesAuditoras de estados

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

700-799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORA

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

AUDITORAS DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA

800-899 REAS ESPECIALIZADAS

preparados de acuerdo con marcos de referencia de propsito especial

elementos, cuentas o partidas especficas de un estado financiero

Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

RESUMEN DE ASPECTOS REVELAR RELEVANTES EN LAS NIAS

1. Se establece la responsabilidad de los auditores de una forma ms

a satisfacer necesidades de usuarios particulares.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

RESUMEN DE ASPECTOS REVELAR RELEVANTES EN LAS NIAS

3. Ahora la responsabilidad de la administracin por la preparacin de los estados

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

RESUMEN DE ASPECTOS REVELAR RELEVANTES EN LAS NIAS

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

RESUMEN DE ASPECTOS REVELAR RELEVANTES EN LAS NIAS

Vigencia 15 de diciembre de 2009

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

diferentes tamaos y complejidad, esto no significa que cada auditora

Las NIA reconocen que los procedimientos especficos de auditora

Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

esencial para la correcta conduccin de una auditora.

acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de

las NIA tambin incluyen guas tiles que asisten al auditor en la

Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA

Vigencia 15 de diciembre de 2009

EVALUACIONES DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

III RESPONSABILIDAD EN LA DETECCION E INFORMACION DE ERRORES E

IV NATURALEZA Y OBJETIVO DEL TRABAJO

VI EVALUACION DEL RIESGO DE AUDITORIA AREAS DE RIESGOS

VIII ALCANCE DEL TRABAJO, TAREAS Y ACTIVIDADES

OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR

MEMORANDUM RESUMEN DE AUDITORIA

DOY POR APROBADO EL MEMORNDUM DE PLANIFICACIN, SOBRE LA AUDITORA DE

Francisco Pinto Rojas PhD; CPA

ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA

CPA. Erlan Aez Lobo

Vigencia 15 de diciembre de 2009

La estructura de control interno de una entidad, consiste en los siguientes elementos:

Los procedimientos de control.