Auditora: un nuevo enfoque empresarial

El contador pblico independiente y la comunidad de negocios: pretende aclarar y

fijar de la manera ms precisa posible, en una serie de conceptos.
CONCEPTOS BASICOS DE AUDITORA
1. Auditora conceptualizacin
Necesidades de informacin
La informacin contable posee un gran significado para el funcionamiento de una
economa.
La sociedad necesita contar con informacin econmico financiera homognea y
comparable
El contador pblico provee con su labor informacin econmico-financiera desempeando
dos papeles fundamentales:
Verifica la razonabilidad de la informacin dando a conocer los resultados de su trabajo
Se constituye en un consultor que sirve de apoyo a la gerencia que conduce los negocios
empresarios.
Necesidad de revisin de la informacin contable
Auditora es el examen de informacin por parte de una tercera persona, distinta de la que
la preparo y del usuario, con la intencin de establecer su razonabilidad dando a conocer
los resultados de su examen, a fin de aumentar la confiabilidad y utilidad que tal
informacin posee.
La auditora ms comn que desarrolla el contador pblico es la de Estados Contables que
tiene por fin emitir un informe sobre la razonabilidad de tales estados. El contador evala
dichos estados y luego emite un informe respecto de si los mismos presentan o no una
descripcin justa y razonable de los negocios de la compaa. Posteriormente, esta opinin
se hace pblica en forma de dictamen o informe del auditor.
Para poder realizar esta evaluacin el contador debe tener:
Conocimiento del ente a auditar y sus operaciones.
Familiaridad con el sistema de informacin.
Conocimiento de los principios de medicin y comunicacin.
La seguridad absoluta no es alcanzable en auditora por factores tales como:
La necesidad de aplicar criterios
Uso del muestreo
Limitaciones inherentes de control interno
Mucha de la evidencia es persuasiva en vez de conclusiva
Funcin de atestificacin
Esta consiste en, expresar una opinin, como experto independiente, sobre si el informe de
datos econmico-financieros que presenta un ente est bien preparado.
Estos informes sirven para informar a:
Los accionistas.
Los acreedores.
Las autoridades de fiscalizacin societaria.
Las autoridades impositivas.
La gerencia u otros sectores de la empresa.
Terceros interesados: posibles inversores, prestamistas, proveedores, clientes.

Condiciones para hacer efectiva la auditora.

La responsabilidad de la auditora incluye asegurarse de que no existen distorsiones
importantes en los datos; necesidad de comunicacin de los datos econmicos,

normas para la medicin y recapitulacin de los datos econmicos. Evidencia

suficiente que respalde los datos econmicos. Conformidad por parte del emisor para
exponerle los datos. Adecuada oportunidad y comunicacin para satisfacer el
propsito del usuario. Independencia, objetividad y responsabilidad por parte del
auditor.
Servicios de la auditora
La auditora puede ser realizada con varios propsitos diferentes.
La expresin de una opinin independiente sobre los estados contables o financieros de
un ente.
El control del uso de los recursos dentro de una organizacin.
En un futuro estos servicios podran referirse a manifestaciones sobre la adecuada
liquidacin de impuestos y otras contribuciones al rgimen de seguridad social, evaluacin
de la eficiencia del negocio y proporcionar informacin contable proyectada, incluyendo
estados contables e informacin presupuestada.
Deteccin de errores e irregularidades
Errores: son aquellas imprecisiones no intencionales u omisiones de importes o
exposiciones en los estados contables. Estos pueden involucrar:
Errores en el procesamiento o compilacin de la informacin bsica a partir de la cual se
preparan los informes financieros.
Incorrectas estimaciones contables derivadas de una mala interpretacin de los hechos.
Errores en la aplicacin de normas contables.
Irregularidades: se refiere a acciones intencionales que conducen a exposiciones o
valuaciones incorrectas u omisiones de importes en los estados financieros, estas incluyen
el suministro de informacin fraudulenta a travs de la presentacin de estados financieros
que conducen a incorrectas interpretaciones.
Las irregularidades involucran actos tales como manipulacin, falsificacin, alteracin de
registros contables o documentacin de soporte a partir de la cual se preparan los estados
contables.
La funcin del auditor no est dirigida a detectar errores e irregularidades, sino que debe
considerar el riesgo en cuanto a la posible existencia de errores o irregularidades.
2. Tipos de auditoras
La auditora realizada por contadores pblicos independientes para expresar una opinin
sobre la informacin examinada es denominada auditora externa o independiente. La
auditora realizada por los empleados o funcionarios de la organizacin con propsitos de
control, es comnmente denominada auditora interna.
Auditora interna
Reporta a los mximos niveles de la organizacin y depende de ellos. Es un mecanismo de
control selectivo e independiente de los controles internos que hacen a la operativa de la
empresa.
Sus funciones:
Revisin de las operaciones para verificar si son autenticas, exactas y concuerdan con las
polticas y procedimientos establecidos por la organizacin.
Controles de los activos a travs de los registros contables y comprobaciones fsicas.
Revisin de las polticas y procedimientos para evaluar su efectividad.
Revisin de si los procedimientos contables fueron aplicados en forma consistente con las
normas contables.
Auditoras de otras organizaciones con las que existen relaciones contractuales a cumplir
u otra vinculacin econmica.
Trabaja en forma separada a las operaciones de la organizacin.

Auditora externa

Es totalmente independiente de la organizacin, ya que los interesados requieren de la

opinin de un profesional totalmente desligado de los intereses de esa administracin.
Una de sus funciones ms comunes es brindar una opinin sobre las manifestaciones de la
administracin incluidas en la informacin contable emitida por el ente, esta funcin es
conocida como auditora de estados contables.
Clasificacin funcional
El campo objeto de accin del auditor interno y externo puede dividirse en:
El examen de las operaciones o actividades.
El examen de la informacin contable emitida.
El auditor interno circunscribe su funcin al examen de las operaciones o actividades
mientras que el auditor externo puede trabajar en los dos grandes campos mencionados.
3. Auditora de operaciones, operacional u operativa
Definicin.
Es el proceso que tiende a medir el rendimiento real con relacin a un rendimiento
esperado.
Consiste en la realizacin de exmenes estructurados de programas de accin, con el
propsito de evaluar e informar sobre la utilizacin econmica eficiente de sus recursos y el
logro de sus objetivos.
Demanda.
Este tipo de auditora se realiza con el fin de conocer ms sobre el rendimiento de una
actividad en trminos de la eficiencia en el uso de recursos y en el logro de objetivos. Esta
auditora produce ahorros mensurables o mejoras en los sistemas de control.
Beneficios.
Identificacin de objetivos, polticas y procedimientos organizacionales aun no definidos.
Identificacin de criterios para la medicin del logro de objetivos organizacionales.
Evaluacin independiente y objetiva de operaciones especificas.
Evaluacin del cumplimiento de los objetivos, polticas y procedimientos organizacionales.
Evaluacin de la efectividad de los sistemas de control gerencial.
Evaluacin de la confiabilidad y utilizacin de la informacin gerencial.
Identificacin de las reas crticas problemticas y de las causas que las originan.
Identificacin de la ares que contribuyen a un posible aumento de ganancias o ingresos o
reducciones de costos.
Identificacin de cursos alternativos de accin.
Objetivos: probar el sistema de medicin y evaluacin de la gerencia en cuanto a su
efectividad y eficiencia.
Alcance
Puede aplicarse a toda la organizacin o solo a algn sector, con respecto a su tiempo
puede auditarse en varios aos o en unas semanas. Por lo que se dice que es una
auditora de alcance variable.
Requisitos del personal
Exige un equipo compuesto de profesionales, con habilidades gerenciales.
Elaboracin de normas
No hay normas de auditora generalmente aceptadas si no que se desarrollan criterios de
auditora o unidades de medida para cada examen.

Clases de auditoras operacionales

A. Auditora de economa y eficiencia: intenta mejorar el empleo de los recursos

mediante la reduccin de los costos o el aumento de la produccin. Como
resultado, genera ahorros.
B. Auditoras de efectividad: mide la marcha de una actividad en relacin con sus
objetivos. Como resultados identifica reas o sectores en donde podran
implementarse mejoras, mide el xito de la actividad desarrollada.
Dictamen: Es la denominacin por la que se conoce a la opinin o el informe que emite el
auditor como resultado de su labor. Es un juicio de valor profesional. El trabajo debe ser
realizado de acuerdo con las normas de auditora vigentes. Pueden ser auditores los
contadores pblicos matriculados en el Consejo Profesional respectivo.
La opinin del auditor se basa en que:
Las normas contables seleccionados y aplicados por el ente concuerdan con las
normas contables profesionales vigentes.
La informacin presentada en los EE.CC est clasificado y reconocido en forma
razonable
La informacin contenida evidencia todos los hechos y circunstancias relevantes para
una adecuada comprensin e interpretacin.

Al firmar, el auditor asume la responsabilidad profesional por las manifestaciones

vertidas en su informe.
La Direccin es responsable por la informacin contable emitida a 3ros, en
ejercicio de sus facultades exclusivas. Adems es responsable de establecer y
mantener procedimientos de control interno y contables adecuados, seleccionar y
aplicar las normas contables salvaguarda de activos sociales.

Normas de auditora: lineamientos bsicos y fundamentales que el profesional

debe cumplir al efectuar su labor de auditora.
Quien dicta las normas: la Federacin Argentina de Consejo Profesional de
Ciencias Econmicas (FACPCE), aprueba los informes (proyectos de
resoluciones tcnicas) que emite el Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos.
Cada Consejo Profesional adopta para sus matriculados estas resoluciones en
forma completa o con modificaciones, y puede emitir normas
complementarias para aplicar en su jurisdiccin. Su aplicacin es obligatoria.
En CABA las normas de auditora vigentes estn contenidas en la RT 37.
Independencia: es la condicin bsica para el ejercicio de la auditora. El
auditor no debe estar influenciado por ninguna persona del ente objeto de su
revisin; lo cual significa que el auditor debe tener enfoque independiente
libre de influencias y prejuicios.
Falta de independencia (RT 37): el contador no es independiente de los
siguientes casos:
1. Cuando estuviera en relacin de dependencia con respecto al ente cuya
informacin es objeto del encargo o con respecto a los entes que estuvieran
vinculados econmicamente a aquel o lo hubiera estado en ejercicio del
encargo.
2. Si fuera cnyuge o equivalente, o pariente hasta 4to grado de consanguinidad
o 2do grado de afinidad de algunos de los propietarios, directores, gerentes
generales o administradores del ente.
3. Si fuera socio, asociado, director o administrador del ente a auditar, o de los
entes que estuvieran vinculados econmicamente a aquel.
4. Si tuviera intereses significativos en el ente objeto del encargo, o en los entes
vinculados econmicamente a aquel.
5. Cuando la remuneracin fuera contingente o dependiente de las conclusiones
o resultados de su tarea.

6. Cuando la remuneracin fuera pactada sobre la base de resultado del periodo

u otra variable a la que se refieren los EE.CC u otra materia objeto del
encargo.

Entes econmicamente vinculados:

CONDICIONES:

1. Cuando tuvieran vinculacin significativa de capitales.

2. Cuando tuvieran los mismos directores, socios o accionistas
3. Cuando se trate de entes que por sus especiales vnculos debieran ser
considerados como una organizacin econmica nica.

Certificaciones: Es una tarea profesional en donde la manifestacin del CP

consiste solo en un informe sobre determinados hechos constatados con
registros contables en otra documentacin respaldatoria, sin emitir juicio de
valor. Se limita a cotejar la informacin con la documentacin citada, sin
efectuar ningn otro procedimiento de auditora tendiente a comprobar la
existencia, pertinencia e integridad de la informacin.
Informe especial: el CP emite una opinin, para ello es necesario que respalde
adecuadamente su tarea siguiendo el proceso de formacin de juicio del
auditor aplicando procedimientos previstos en las normas de auditora
vigentes teniendo en cuanta los objetivos particulares del informe especial.
Por razones de oportunidad o de plazo para la emisin del informe especial,
pueden producir limitaciones en el alcance de las tares de revisin y por lo
tanto salvedades en la opinin.
Revisin limitada de EE.CC: Se incluye en las normas de auditora para el
examen de EE.CC intermedios. Consiste en la aplicacin de solo ciertos
procedimientos de auditora y por ende, el alcance de la auditora es inferior al
necesario para emitir una opinin sobre la razonabilidad de la informacin que
contiene dichos estados. Al aplicar estos procedimientos limitados pueden
detectarse situaciones significativas no expuestas adecuadamente. No se
emite opinin sobre los EE.CC en su conjunto.

LA PROFESIN CONTABLE. NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORA.

1. La profesin contable
Existen regulaciones que rigen el ejercicio de las profesiones de ciencias econmicas.
1. Los consejos profesionales
2. La federacin de consejos
2.1.Centro de estudios cientficos: rgano de investigacin
2. Las normas contables
Constituyen el lenguaje convencional para la elaboracin de los estados contables.
Estas emanan de las resoluciones tcnicas:
1. Normas de valuacin.
1.1.N 4: consolidacin de los estados contables.
1.2.N 5: valuacin en los estados bsicos de inversiones en sociedades vinculadas y
controladas mediante el (vpp) mtodo del valor patrimonial proporcional.
1.3.N 6: criterios de valuacin (valores corrientes, costos histricos).
2. Normas de exposicin.
2.1.N 8: normas generales.
2.2.N 9: normas particulares.
RT 16: Marco conceptual de las normas contables profesionales distintas a las referidas en
la RT 26.
RT 17: Normas contables profesionales: Cuestiones de aplicacin general.
RT 18: Cuestiones de aplicacin particular.
RT 21: VPP: Consolidacin: Exposicin de la informacin.
RT 24: Cooperativas.
RT 26: Adopcin NIIF.
RT 29: Modificacin RT 26 Adopcin NIIF y de las NIIF para Pymes.
3. Las normas de auditora.
Establecen los lineamientos bsicos que el profesional debe seguir en el cumplimiento de
su labor de auditora. El contenido es dictado por la misma profesin.
Las normas de auditora comprenden:
La condicin bsica para el ejercicio de la auditora que es la independencia del auditor
con relacin al sistema objeto de la auditora.
Las normas para el desarrollo de la auditora que incluyen los contenidos bsicos referidos
a las caractersticas propias de la ejecucin de la labor, su documentacin y las tcnicas a
emplear.
Las normas sobre la emisin de informes referidos a la forma y contenido de la expresin
del auditor sobre el resultado de su labor.
Normas de auditora externa de informacin contable
Tratan de estandarizar el alcance en los trabajos de auditora pero flexiblemente para que
pueda adaptarse a cada caso en particular.
Condicin bsica para el ejercicio de la auditora.
Independencia con relacin al ente a que se refiere la informacin contable. Esta es la
actitud de actuar con integridad y objetividad.
Hay situaciones que amenazan esa independencia:
Intereses financieros o econmicos.
Circunstancias en las cuales el elenco de auditores es parte del management o acta bajo
el carcter de empleado bajo el control de la administracin del ente auditado. La RT7
considera que el auditor no es independiente cuando estuviera en relacin dependencia
con respecto al ente cuya informacin contable es objeto de auditora o de los entes que
estuvieran econmicamente vinculados a l. Tambin establece como causal de falta de
independencia el hecho de ser director o administrador del ente cuyos estados contables
estn bajo auditora.
Relaciones comerciales con el cliente.

Relaciones de familia, con los directores o administradores, gerentes.

Relaciones personales.
Prestacin de otros servicios profesionales.
Realizacin de otras actividades que impliquen conflictos de intereses.
Honorarios contingentes o dependientes de la conclusin de la auditora.
Confidencialidad de la informacin del cliente.
No debe permitirse el prstamo de personal a clientes.
NIA 220: Los principios ticos que gobiernan las responsabilidades de todo auditor deben
ser: INDEPENDENCIA INTEGRIDAD OBJETIVIDAD CONFIDENCIALIDAD COMPETENCIA
PROFESIONAL
RESPONSABILIDAD: Obligacin moral que resulta de la existencia de posibles errores en
alguna cosa o asunto. Est relacionado con lo moral, lo tico, lo legal. Significa
compromiso con la actividad realizada.
ACTOS ILEGALES DEL CLIENTE: FRAUDE Y ERROR
FRAUDE: Se refiere a interpretaciones incorrectas e intencionales en la preparacin de
informacin financiera. Involucra la manipulacin, falsificacin o alteracin de los
documentos o registros, apropiacin indebida de activos, supresin u omisin de
transacciones.
ERROR: Se refiere a aspectos no intencionales que terminan en una incorrecta
presentacin de la realidad.
El auditor debe asegurarse a travs de sus procedimientos que un fraude o error con
efecto significativo sobre los estados financieros no ha ocurrido o, si ocurri, su efecto
est reflejado en los EECC.
ENFOQUES DE AUDITORA
1. Enfoque tradicional
La tpica auditora era la desarrollada por un equipo de muchas personas con
procedimientos que se relacionaban ms con la visualizacin de activos y la verificacin de
la mayor cantidad posible de transacciones u operaciones individuales, que con pruebas de
razonabilidad o pruebas analticas que vincularan diferentes componentes de los estados
contables.
No exista la exigencia legal y profesional de hoy en da para llevar a cabo exmenes
completos de auditora. Con el transcurso del tiempo se inicio un proceso de ordenamiento
de la profesin, De esta forma se empezaron a desarrollar y profundizar conceptos como:
Planificacin, anlisis de los sistemas de control interno, tcnicas de muestreo, muestreo
estadstico, pruebas de auditora.
2. Nuevo enfoque
El nuevo enfoque de auditora, ha surgido de la necesidad de llevar a cabo procedimientos
ms eficientes para adaptarse a los cambios de la poca, estos cambios pueden
sintetizarse en el requerimiento de menores costos, para maximizar las condiciones de
competitividad.
A principios y mediados de siglo la auditora de estados contables sola nacer como una
decisin de la empresa auditada. Hoy en da, la mayora de los organismos a quien se debe
presentar los estados contables, requieren la opinin de un tercero sobre los mismos.
Consecuentemente pequeas y grandes empresas se ven en la obligacin de recurrir a un
servicio de auditora.
Este nuevo enfoque determina como esencia del proceso de auditora al conocimiento
integral del negocio del ente auditado. Se empieza con el anlisis de los aspectos ms
importantes de la empresa, para luego continuar examinando operaciones o transacciones
individuales, es lo que se denomina enfoque de arriba hacia abajo.

Otros de los aspectos que se desarrollan con este enfoque son el de planificacin
estratgica y el de riesgo de auditora. Luego se analiza y evala los sistemas de
informacin, contabilidad y control. La finalidad es rescatar, dentro de esos sistemas, los
controles ms importantes que se llevan a cabo y que puedan servir para darle evidencia
al auditor de la validez de las manifestaciones de la gerencia vertidas en los estados
contables. Esto es lo que se denomina pruebas de cumplimiento de los controles claves,
verificando con estos procedimientos, el funcionamiento eficaz de los sistemas.
Tambin se pone nfasis en las pruebas analticas para ahorrar recursos en aquellos casos
en que los riesgos determinados y los conceptos o componentes lo permiten.
3. Enfoque empresarial
Este es verstil y dinmico ya que puede aplicarse a empresas que desarrollan cualquier
tipo de actividad.
Est compuesto por:
Enfoque de arriba hacia abajo: se divide el examen en partes o unidades operativas, la
auditora comienza con el anlisis del negocio del cliente, su organizacin, el contexto
econmico en el cual se desenvuelve, las operaciones que realiza, etc.
nfasis en el conocimiento del negocio: est basado en la comprensin del negocio del
ente o empresa auditada, se estar en condiciones de verificar que los estados contables
reflejan la situacin patrimonial y financiera y los resultados de las operaciones, si se
comprende el negocio.
nfasis en el criterio profesional: debe ser aplicado siempre. Se busca que los
profesionales ms experimentados del equipo intervengan constantemente en las
decisiones ms relevantes con respecto a los exmenes.
Enfoque de auditora a medida: la auditora se debe adaptar a los entes para lograr la
mejor eficiencia posible. Los procedimientos especficos se determinaran individualmente
para cada organizacin, concretndose en programas de trabajo diseados a medida.
nfasis en la planificacin estratgica: se definir la estrategia que se considere ms
adecuada para desarrollar la auditora, se basaran los auditores tanto en el conocimiento
acumulado que posean sobre el ente auditado, como en su experiencia.
Afirmaciones que componen los estados contables: se relacionan con;
a) la veracidad de las transacciones individuales y de los saldos
b) la integridad de las transacciones individuales y la consecuente razonabilidad de los
saldos
c) la adecuada valuacin y exposicin apropiada en los estados contables de las
transacciones individuales y de los saldos.
Esta enumeracin es de lo particular a lo general.
Los objetivos de auditora: consiste en obtener validez sobre las afirmaciones que
contienen los estados contables.
Evaluacin del riesgo de auditora: considerar que los estados contables pueden presentar
errores o irregularidades. La evaluacin del riesgo se realiza de arriba hacia abajo.
Tambin se diferenciaran los riesgos inherentes de los de control, dependiendo los
primeros del contexto que rodea y en el cual se desenvuelve la empresa o ente auditado,
mientras que los de control se originaran en debilidades de los propios sistemas de la
organizacin, esto se hace para reducir el riesgo de deteccin.
Determinacin de los controles clave: los procedimientos para efectuar el examen son
nicos para cada ente en particular.
PROCESO DE AUDITORA
2. Etapas del proceso de auditora.
Los objetivos primordiales de cada una de las etapas son:
Planificacin: Etapa del proceso en el cual se intenta preveer y seleccionar los
procedimientos particulares a ser ejecutados para obtener elementos de juicio vlidos.
Ejecucin: obtener elementos de juicio, mediante la aplicacin de los procedimientos
planificados.
Conclusin: emitir un juicio basado en la evidencia de auditora obtenida en la etapa de
ejecucin.

3. Etapa de planificacin
Conocer en profundidad la actividad principal (el negocio).
Definir las unidades operativas; (todas aquellas actividades del negocio que, por tener
caractersticas distintivas, son susceptibles de ser consideradas con criterios y
procedimientos de auditora propios.)
Definir los componentes que las forman.
Definir las afirmaciones ms importantes que incluyen los componentes y cuya validez
deber probarse en el transcurso de la auditora.
Aplicar los sistemas de control.
Determinar los enfoques de auditora; combinando pruebas analticas, sustantivas y de
cumplimiento.
Todo este proceso est afectado los factores de riego de auditora. Este riesgo es la
susceptibilidad a la existencia de errores o irregularidades en los estados contables.
4. Etapa de ejecucin
En esta etapa se llevan a cabo los procedimientos planificados en la etapa anterior.
El plan puede ser modificado a medida que progresa el trabajo. Cuando fuera necesario
realizar un cambio significativo a l plan aprobado, este debe documentarse
adecuadamente.
La etapa de ejecucin est dividida en una o ms visitas interinas realizadas antes del
cierre del ejercicio y una visita final realizada despus del cierre.
Uno de los aspectos fundamentales de la etapa de ejecucin es la adecuada supervisin y
seguimiento del desarrollo de los planes aprobados.
5. Etapa de conclusin
La etapa de conclusin une los resultados del trabajo realizado en cada unidad operativa y
en cada componente. El objetivo es analizar los hallazgos de auditora de cada unidad y
componentes de auditora y obtener una conclusin general sobre los estados contables
tomados en su conjunto, la que, en definitiva, constituye la esencia del informe del auditor
Como parte de la etapa de conclusin, los mximos responsables del equipo de auditora,
deben revisar crticamente el trabajo realizado. Tambin es necesario realizar una revisin
global de los estados contables.
La evaluacin de la evidencia de auditora debe considerar si la informacin y los
parmetros sobre los cuales se bas el plan de auditora continan siendo apropiados y, por
consiguiente, si se ha obtenido suficiente satisfaccin de auditora.
Podra suceder que surgieran evidencias que contradigan las afirmaciones de los estados
contables o que creen dudas con respecto a la efectividad de un control en el cual se confa
para respaldar una afirmacin. Este tipo de evidencia es denominada excepcin de
auditora y generalmente est relacionada con errores o irregularidades.
Estas excepciones deben ser consideradas cuidadosamente, en forma individual o en
conjunto para determinar si los estados contables estn o pueden estar significativamente
distorsionados.
CAPITULO N 5: ETAPA DE PLANIFICACIN
1. Objetivo de la planificacin.
Determinar que procedimientos de auditora corresponder realizar, cmo y cuando se
ejecutaran. Es un proceso en s mismo y dinmico.
La planificacin de una auditora comienza con la obtencin de la informacin necesaria
para definir la estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada de las tareas a
realizar en la etapa de ejecucin, cuyo resultado ser evaluado en la etapa de conclusin.
2. Etapas del proceso de planificacin.
Primera: en esta se define cual ser la estrategia a seguir, se la denomina planificacin
estratgica. Esta brinda una visin desde arriba, englobando toda la auditora en su
conjunto.

Segunda: se discrimina para cada uno de los distintos componentes cuales son los
procedimientos a realizar para completar esa estrategia y se detalla cmo se llevaran a
cabo, se la denomina planificacin detallada. Esta brinda una visin desde abajo, trabaja
con cada estrategia definida y determinada y determina como ejecutarla.
3. Planificacin estratgica
1) Rene el conocimiento acumulado del ente: Para simplificar la planificacin de auditora,
cada ente se divide en partes manejables denominadas componentes, estos pueden ser
una partida del estado financiero, o una parte del mismo, un grupo de transacciones
dentro de una o ms partidas.
2) Obtener informacin adicional:
a) definir los trminos de referencia, que consiste en determinar cules son las
responsabilidades que el auditor asume en su trabajo
b) Analizar el negocio del ente y sus riesgos inherentes.
c) Analizar el ambiente del sistema de informacin.
d) Analizar el ambiente de control.
e) Analizar los cambios en las polticas contables.
3) Tomar decisiones preliminares para los componentes:
a) Se dividen los estados contables en componentes
b) Se definen para cada uno cual ser la estrategia o enfoque de auditora a aplicar.
c) se analiza el ambiente de control y los riesgos inherentes.
4. Planificacin detallada
Se trabaja cada componente en particular.
1) Se definen las afirmaciones. Estas son manifestaciones que realiza la gerencia cuando
presenta los estados financieros, estas se dividen en tres grupos:
Veracidad: trata de determinar si el ente es propietario o posee derechos respecto de los
activos registrados y ha contrado los pasivos contabilizados. Existencia Propiedad
Autorizacin de las Gerencias y Altos directivos.
Integridad: analiza si todas las transacciones estn contabilizadas e incluidas en los
estados financieros. Totalidad de activos y pasivos, resultados y hechos econmicos estn
includos en los EECC.
Correlacin: entre Ingresos y Egresos; entre tiempos y los estados de resultados (que los
ingresos y egresos fueron ntegramente devengados)
Corte: Que se encuentren registradas o imputadas en el ejercicio o periodo
correspondiente.
Acumulacin: Que las operaciones y saldos se encuentren correctamente registradas y
acumuladas.
Valuacin y exposicin: analiza si cada transaccin esta correctamente calculada y si los
activos y pasivos estn correctamente valuados de acuerdo con las normas vigentes.
Exposicin: Activos y pasivos se encuentran correctamente expuestos y no se omitieron
hechos de significacin de acuerdo con las normas vigentes.
La definicin de estas afirmaciones sirve para determinar en base a la evaluacin de
riesgos inherente y de control que grupo se ve ms afectado por la presencia de
determinado nivel de riesgo.
2) Seleccin de los procedimientos de auditora.
3) Preparacin de los programas de trabajo.

6. Administracin del trabajo

En la etapa de planificacin se definen cuales sern las visitas de auditora y en qu
momento se realizaran. Las visitas que se presentan son:
De planificacin: se define la planificacin de la auditora. Se realiza con fecha anterior al
cierre del ejercicio a auditar.
Preliminar o interina: debe ser anterior a la fecha de cierre se ejercicio.

10

De inventarios, circulacin y arqueos: se realiza en fecha cercana al cierre del periodo, en

el momento que se realice el corte de las operaciones.
Final: es la ltima visita, se realiza antes de la fecha de vencimiento de la entrega del
informe de auditora.
CAPITULO N 6: EVIDENCIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA.
1. Evidencia de auditora
Es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas que realiza,
puede ser obtenida de los sistemas del ente, de la documentacin respaldatoria de las
transacciones y saldos, de los gerentes y empleados, deudores, proveedores y otros
relacionados con el ente.
Segn sea la fuente de obtencin de evidencia esta puede ser de control o sustantiva.
La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfaccin de que los
controles en los cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante el periodo.
La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfaccin referida a los estados
financieros y se obtiene al examinar las transacciones y la informacin producida por los
sistemas del ente.
La confiabilidad de la evidencia aumenta con la objetividad de esta. (Cuando se basa ms
en hechos que en criterios).
Fuentes de evidencia de auditora
Para que la evidencia sea aceptada debe ser creble y confiable.
El enfoque de auditora debe permitir reunir la evidencia ms confiable al menor costo
posible.
F
U
E
N
T
E
S

MAYOR CONFIABILIDAD
Obtenida a partir de personas o hechos
independientes de la organizacin.
Producida por un sistema de control
efectivo.
Por conocimiento directo: observacin,
inspeccin o reconstruccin.
Documentada
De la gerencia superior

MENOR CONFIABILIDAD
Obtenida dentro de la empresa.
Producida por un sistema de control dbil.
Por conocimiento indirecto: confianza en el
trabajo de terceras personas.
Oral
Del personal de menor nivel.

2. Evidencia y seleccin de procedimientos de auditora.

La seleccin de los procedimientos de auditora se debe efectuar considerando a
afirmaciones y a los riesgos que las afectan.
Los procesos de auditora estn orientados a satisfacer las afirmaciones.

las

3. Procedimientos de auditora
Se dividen en procedimientos de:
Cumplimiento: Proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de que son
aplicados efectiva y uniformemente, por ejemplo:
1) Inspeccin de la documentacin del sistema
2) Pruebas de reconstruccin
3) Observaciones de determinados controles
4) Tcnicas de datos de prueba
Sustantivos: Proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos
incluidos en los registros contables o estados financieros y sobre la validez de las
afirmaciones, por ejemplo:
1) Indagaciones al personal de la empresa
2) Procedimientos analticos
3) Inspeccin de los documentos respaldatoria y otros registros contables
4) Observacin fsica
5) Confirmaciones externas

11

4. Tipos de procedimientos de auditora

Inspeccin de la documentacin del sistema: Es el examen de manuales de operacin,
curso programas y descripciones de tareas, describen los sistemas establecidos pero no
proporcionan evidencia de que los controles se apliquen en forma uniforme.
Pruebas de reconstruccin: Ayuda a comprender el flujo de datos dentro de los sistemas,
los mtodos que se utilizan para procesar dichos datos y los controles vigentes.
Observaciones de determinados controles: Proporciona evidencia de que los controles
existen y operan de la forma esperada.
Tcnicas de datos de prueba: Implican el ingreso de transacciones de prueba ficticias en
los sistemas computarizados de lente y la comparacin de los resultados con los
resultados predeterminados.
Indagaciones al personal de la empresa: Es obtener informacin importante por parte del
personal del cliente.
Procedimientos analticos: Implican el estudio y evaluacin de la informacin financiera
utilizando comparaciones con otros datos relevantes.
Inspeccin de los documentos respalda torios y otros registros contables: Consiste en
obtener y examinar la concordancia entre los registros contables y la documentacin
respaldatoria.
Observacin fsica: Es el recuento de activos tangibles y la comparacin de los resultados
con los registros contables del ente.
Confirmaciones externas: Consiste en obtener una manifestacin de un hecho o una
opinin de parte de un tercero independiente al ente pero involucrado con las operaciones
del mismo. Estas pueden ser, positivas (proporciona informacin cuando se recibe la
respuesta), negativas (se recibe confirmacin sobre algo aun aunque no se haya recibido
la respuesta), directas (cuando se incluyen saldos o transacciones a confirmar) o ciegas
(cuando se solicita que se informe sobre saldos pendientes o sobre transacciones
realizadas en un periodo).
5. Pautas para la seleccin de un procedimiento de auditora
-Los procedimientos a seleccionar deben coincidir con los planificados.
-Algunos procedimientos pueden ser pedidos de informes especiales.
-Para cada procedimiento se debe indicar su alcance y oportunidad.
6. utilizacin del trabajo de un especialista.
Puede ser usada la informacin de especialistas como fuente de evidencia para:
1) Valuar ciertos activos
2) Evaluar cantidades
3) Interpretar reglas
7. Muestreo en el proceso de auditora
El muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa (cantidad dada de
partidas que considerando el riesgo permita decir que el comportamiento de esa muestra
es equivalente al comportamiento del universo) que permita concluir sobre los hallazgos
obtenidos en el universo de transacciones y saldos.
Hay dos tipos de muestreo:
De atributos: se utiliza para estimar la tasa de ocurrencia o de no ocurrencia de un evento.
De variables: se utiliza para probar o estimar una cantidad monetaria.
Existe el riesgo de que la muestra no sea representativa del universo de cual se tomo.
CAPITULO N 7: RIESGO DE AUDITORA
1. Concepto
Es la posibilidad de emitir un informe de auditora incorrecto por no haber detectado errores
o irregularidades significativas que modificaran el sentido de la opinin vertida en el
informe.
El riesgo de auditora se reduce en la medida en que se obtenga evidencia de auditora que
respalde la validez de las afirmaciones contenidas en los estables contables.

12

2. Categoras de riesgo de auditora

El riesgo global de auditora es el conjunto de tres riesgos:
Riesgo inherente :
Es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o irregularidades
significativos, antes de considerar la efectividad de los sistemas de control. Este riesgo est
totalmente fuera de control por parte del auditor, es propio de la operatoria del ente.
Factores que lo determinan:
La naturaleza del negocio del ente, de sus productos, del tipo de operaciones que se
realizan y el volumen de transacciones.
La situacin econmica y financiera del ente.
La organizacin gerencial y sus recursos humanos y materiales.
Riesgo de control
Es el riesgo de que los sistemas de control estn incapacitados para detectar o evitar
errores o irregularidades significativas en forma oportuna. Este tipo de riesgo est fuera de
control de los auditores. Las recomendaciones que resultan del anlisis y evaluacin de los
sistemas de informacin, contabilidad y control ayudaran a mejorar los niveles de riesgo.
Factores que lo determinan:
Estn presentes en el sistema de informacin, contabilidad y control.
Riesgo de deteccin
Es el riesgo de que los procedimientos de auditora seleccionados no detecten errores o
irregularidades existentes en los estados contables. Es totalmente controlable por la labor
del auditor y depende exclusivamente de la forma que se diseen y lleven a cabo los
procedimientos de auditora.
Factores que lo determinan:
-La ineficacia de un procedimiento de auditora aplicado.
-La mala aplicacin de un procedimiento de auditora, sea eficaz o no.
-Problemas de definicin de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditora, se
relaciona con la mala determinacin del tamao de la muestra llevando a conclusiones
errneas sobre el universo de esas operaciones.
3. Evaluacin del riesgo de auditora
Es el proceso por el cual se mide el nivel de riesgo presente en cada caso. Existen 4 grados:
Mnimo
Bajo
Medio
Alto
La evaluacin del nivel de riesgo est presente durante la planificacin estratgica y
detallada. La evaluacin del riesgo es un proceso subjetivo y depende del criterio,
capacidad y experiencia del auditor.
Consiste en medir tres elementos:
-La significativita del componente
-La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa
-La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades

Nivel de riesgo

Significatividad

Factores de riesgo

Mnimo

No significativo

No existen

13

Probabilidad de
ocurrencia de
errores
Remota

Bajo

Significativo

Medio

Muy significativo

Alto

Muy significativo

Existen algunos,
pero poco
importantes
Existen algunos
Existen varios y son
importantes

Improbable
Posible
Probable

4. Relacin entre riesgo de auditora y enfoque de auditora

La evaluacin del riesgo de auditora va a estar directamente relacionada con la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a aplicar.
Efecto de riesgo inherente
Afecta directamente la cantidad de evidencia de auditora necesaria para obtener la
satisfaccin de auditora suficiente para validar una afirmacin. Cuanto mayor sea el nivel
del riesgo inherente, mayor ser la cantidad de evidencia de auditora necesaria.
+
Cantidad
De evidencia
Necesaria

evidencia de auditora
Necesaria.

Mnimo

alto

Riesgo inherente
Efecto del riesgo del control
Afecta la calidad del procedimiento a aplicar y a su alcance. Va a depender de la forma en
que se presenta el sistema de controles del ente.
Un riesgo de control mnimo o bajo implica la existencia de controles fuertes, (confianza en
los controles.)
Si controles son dbiles el resultado de su prueba no sera satisfactorio y debera
complementarse con pruebas de transacciones y saldos, corresponder aplicar pruebas
sustantivas.
+
Confianza
Derivada de
Los controles
Mnimo

alto

Riesgo de control
Combinacin de riesgo inherente y de control
Esta combinacin da la cantidad y calidad de procedimientos de auditora a aplicar.
Del nivel de riesgo inherente depende la cantidad de satisfaccin de auditora necesaria y
del nivel de riesgo de control la calidad de la misma.
+

Riesgo

14

Inherente

+
Riesgo de control

Combinando ambos riesgos resulta:

(Caso 1) Alto riesgo inherente, mnimo riesgo de control: Corresponde aplicar pruebas de
cumplimiento, (por el riesgo de control) que brinden suficiente satisfaccin de auditora
(por el riesgo inherente)
(Caso 2) Alto riesgo inherente y de control: Corresponde aplicar pruebas sustantivas (por
el riesgo de control) con un alcance extenso (por el riesgo inherente)
(Caso 3) Mnimo riesgo inherente y de control: No corresponde asignar demasiados
esfuerzos de auditora a este caso, ser suficiente con algn procedimiento analtico
global
(Caso 4) Mnimo riesgo inherente y alto riesgo de control: No es necesario aplicar extensas
pruebas (por el riesgo inherente), habr que practicar algn procedimiento sustantivo
para reducir el riesgo del rea que presente el problema.
CAPITULO N 8: EVALUACION DE LOS CONTROLES.
1. Introduccin y presentacin del enfoque
Todas las organizaciones en mayor o menor grado poseen sistemas de control que
colaboran con la direccin superior para el logro de los objetivos del ente. En la medida en
que el auditor analice y comprenda esos sistemas de control, su labor se tornara ms eficaz
y eficiente.
En la medida que la empresa posea controles que funcionando adecuadamente permitan
concluir que las afirmaciones contenidas en los estados contables son validas, el auditor
centrara su atencin nicamente en esos controles. El auditor debe conocer en detalle los
sistemas en los que depositara su confianza a la vez que, cada vez que ello ocurra, ser
necesario idear tcnicas que proporcionen la satisfaccin de auditora necesaria para
concluir que esos controles funcionan de acuerdo con lo previsto. Este enfoque de controles
presupone la realizacin de tareas como:
-Conocer el sistema de informacin, contabilidad y control vigente en el ente
-Identificar sus puntos fuertes y dbiles
-Seleccionar de entre ellos los puntos fuertes de control, aquellos que satisfacen el
objetivo de auditora y por lo tanto otorgan validez a las afirmaciones contenidas en los
estados contables
-Evaluar si resulta eficiente, en trminos de la relacin coste/beneficio, confiar en la
prueba de esos controles ms que en la realizacin de otro procedimiento alternativo de
auditora
-Confeccionar a partir de esos controles en los que se deposita confianza, pruebas que
permitan concluir que el funcionamiento del control es adecuado. Esto brindara la
evidencia y satisfaccin de auditora necesaria
-Evaluar el efecto que tiene tanto la existencia de puntos dbiles de control o la ausencia
de control. -Estos temas podran invalidar el enfoque planteado, o en caso de ser poco
relevantes originar sugerencias a la direccin para su accin correctiva
2. Sistema de informacin, contabilidad y control
Tiene por finalidad la consecucin de:
-Salvaguardar los activos
-Brindar confiabilidad a la informacin contable
-Promover la eficiencia operativa
-Adherir a las polticas del ente

15

Los sistemas de informacin, contabilidad y control debern disearse e implantarse de

manera que:
-Resulten efectivos para los propsitos de la direccin
-No generen ineficiencia adaptando los recursos a la estructura del sistema y no a la
inversa
-Se adapten a la relacin general de costo/beneficio
Cada ente desarrolla su propio sistema de informacin, contabilidad y control de acuerdo
con:
-Los objetivos que pretende
-Los recursos con que dispone
-La complejidad de sus operaciones
Objetivos del anlisis del sistema de informacin, contabilidad y control
Comprender el ambiente general de control en que opera el ente
Distinguir aquellos controles que directamente influirn en la naturaleza del enfoque de
auditora a emplear
3. Categoras de controles
Los controles de un ente se dividen para poder ser estudiados en:
1) Ambiente de control: Determina el marco para el control general. Establece las
condiciones en que operan el conjunto de los sistemas de informacin, contabilidad y
control y contribuye a su confiabilidad. Tiene gran influencia en la determinacin del
enfoque de auditora a emplear y es imprescindible conocerlo en la etapa de planificacin
estratgica. Este abarca:
El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o direccin superior: establece el
espritu e intensidad del sistema de control el ente para contar con informacin til,
confiable y oportuna para la toma de decisiones
La organizacin y estructura del ente: es necesario una organizacin formal del ente que
permita el adecuado flujo de tareas y responsabilidades
2) Controles directos: proporcionan satisfaccin de auditora directa sobre la validez
de las afirmaciones contenidas en los estados financieros. Estn diseados para
evitar errores e irregularidades que puedan afectar a los estados financieros y a las
funciones de procesamiento. La efectividad en el funcionamiento de los controles
directos, est totalmente vinculada con la efectividad del ambiente de control y la
existencia de adecuados controles generales. Los controles directos abarcan:
Los controles gerenciales: todos aquellos realizados por el nivel superior de la
organizacin. Y efectuados por individuos que no participan en el procedimiento de las
obligaciones. Se ejerce sobre las transacciones. (Controles presupuestarios, informes de
excepcin).
Los controles independientes: todos aquellos realizados por personas o secciones
independientes del proceso de transacciones. Son realizados por auditora interna y
contabilidad general. (Conciliaciones bancarias, conciliaciones de resmenes de cuenta,
conciliaciones entre registros contables, recuentos fsicos, confirmaciones especiales de
saldos, verificaciones de secuencia y orden cronolgico, revisiones de los sistemas de
informacin, contabilidad y control realizado por auditora interna.)
Los controles o funciones de procesamiento: todos aquellos incorporados en el sistema de
procesamiento de las transacciones. Las realizan las personas que participan del proceso.
(Informes de recepcin, deposito de cobranza, aprobacin del legajo de desembolso antes
de su pago.)
Los controles para salvaguardar activos: se refieren a la custodia y control de la existencia
fsica de los bienes. (Controles de ingreso y salida de mercaderas, controles fsicos,
manejo de archivos)
3) Controles generales: comprende la segregacin de funciones. Hacen a la organizacin
del ente y se relacionan con los niveles de autoridad. Se basa en el control por oposicin
de interese, este consiste en que un miembro de la organizacin, independiente del
proceso ocurrido, revise su realizacin y le de confiabilidad antes de su verificacin. En
toda organizacin deberan estar claramente definidas y segregadas las siguientes tareas:

16

-Iniciar o decidir las transacciones

-Registrarlas
-Custodiar los activos.
4. Relevamiento del sistema de informacin, contabilidad y control
Siempre es imprescindible efectuar un relevamiento de los sistemas de informacin,
contabilidad y control al comenzar una labor de auditora. Normalmente estas tareas se van
a realizar en la etapa de planificacin.
Este relevamiento puede ubicarse en el tiempo dividido en dos momentos:
En la planificacin estratgica, donde se van a considerar principalmente los aspectos
relacionados con el ambiente de control.
En la planificacin detallada donde se va a analizar el sistema en forma minuciosa
nicamente para aquellos componentes donde se efectuara un enfoque de auditora hacia
los controles y no un enfoque de auditora sustantivo.

Documentacin del relevamiento del sistema de informacin, contabilidad y

control.
Esta tarea es amplia. En una primera auditora, donde en general no se conoce la forma en
que funcionan los distintos procedimientos del ente es importante hacer un relevamiento
en forma extensiva. En auditoras recurrentes este relevamiento se limitara nicamente a
obtener conocimiento de las modificaciones o cambios en los sistemas. Esta tarea se la
conoce como procedimientos de actualizacin de sistemas.
Dentro de las tcnicas ms conocidas se pueden mencionar:
Curso programas o diagramas de flujo: son la representacin grafica de la secuencia de
las operaciones de un determinado sistema. Esa secuencia se grafica en el orden
cronolgico en que cada operacin tiene lugar. La realizacin de estos puede considerarse
ms til y clara, ya que en forma simple y grafica demuestra cmo se realizan
determinadas operaciones.
Descripciones narrativas: consisten en presentar en forma de relato, las actividades del
ente, indicando las secuencias de cada operacin, las personas que participan, los
informes que resultan de cada procesamiento y volcado todo en forma de una descripcin
simple sin utilizacin de grficos.
Cuestionarios especiales: son tambin llamados cuestionarios de control interno y son
una tcnica muy difundida para la documentacin del anlisis de los sistemas de
informacin, contabilidad y control. Consisten en la preparacin de determinadas
preguntas estndar para cada uno de los distintos componentes que forman parte de los
estados financieros. Estas preguntas siguen la secuencia del flujo de operaciones del
componente analizado. Con sus respuestas, obtenidas a travs de indagaciones con el
personal del ente o con la documentacin de sistemas que se facilite, se analiza si esos
sistemas resultan adecuados o no en pos de la realizacin de las tareas de auditora.
5. Evaluacin de los controles y controles clave
La evaluacin de los controles se basa fundamentalmente en el criterio profesional. El
proceso de evaluacin de los controles implica la realizacin de los siguientes pasos:
Identificar los controles claves potenciales: Control clave es aquel control que rene
dos condiciones: proporciona satisfaccin de auditora relevante siempre que est operando
efectivamente, y la proporciona de modo ms eficiente que otros procedimientos.
1) Se identifica cuales son aquellos controles que validan las afirmaciones contenidas en los
estados contables o se relacionan con los riesgos inherentes del componente. Por
consiguiente estos controles proporcionaran satisfaccin de auditora.
2) Se analiza el impacto que el ambiente de control y los controles generales tienen sobre
estos controles clave.
3) Se evala en aras de la eficiencia en la labor de auditora si resulta conveniente probar
esos controles o encarar el trabajo a travs de procedimientos sustantivos o con otros
controles claves.
Reconsiderar la evaluacin inicial de enfoque y riesgo de auditora: En este
momento es donde se analiza la posibilidad de modificar la naturaleza, oportunidad o

17

alcance de las tareas de auditora a realizar en virtud de la forma en que se presento en la

realidad el sistema analizado.
Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que estas tienen sobre el enfoque
previamente planificado: La existencia de estas debilidades, aunque no modifique la
primera evaluacin de los controles, o el enfoque inicial de auditora, deben ser
consideradas a fin de efectuar recomendaciones o sugerencias a la gerencia de cmo estas
debilidades afectan a la operatoria del ente y, de cmo su correccin provocara eficiencia y
eficacia en la administracin. Estas fallas no necesariamente deben ser aquellas
relacionadas con los controles claves, sino que durante todo el proceso de relevamiento,
documentacin y evaluacin de los sistemas de informacin, contabilidad y control, se
puede llegar a tomar conocimiento de determinadas debilidades o deficiencias cuya
modificacin traera aparejada una mayor eficiencia y eficacia en los procedimientos
administrativos y donde la responsabilidad como profesionales hace que sea necesaria su
mencin y puesta en conocimiento de la direccin del ente.
6. Comunicacin de deficiencias o recomendaciones sobre el sistema de
informacin, contabilidad y control
Son comunicadas a la gerencia a travs de informes, subproductos de la labor de auditora.
Estos informes normalmente se realizan como conclusin de la labor de auditora.
7. Relacin con los procedimientos y programas de trabajo de auditora
Como consecuencia del anlisis del control interno se identifican determinados controles
denominados clave, los cuales deben ser comprobados en cuanto a su vigencia y correcto
funcionamiento. Los procedimientos que tienden a verificar ese correcto funcionamiento y
vigencia, son los denominados pruebas de cumplimiento. Estas pruebas van a formar
parte de los programas de trabajo de auditora, y su realizacin normalmente va a
efectuarse en la visita denominada preliminar, antes del cierre del periodo a auditar.
La existencia de errores o irregularidades en la realizacin de las pruebas de cumplimiento,
invariablemente implicaran; un aumento en el alcance de las tareas, o la conclusin de
que ese control no se cumple en forma adecuada o no est vigente y por lo tanto deben
modificarse los procedimientos de auditora a emplear.
En ese caso se tendra que modificar esa prueba de cumplimiento por la de cumplimiento
de algn otro control que ahora se denominara clave, o por la realizacin de otras pruebas
de tipo sustantivo.

18

CAPITULO N 9: DOCUMENTACIN DEL PROCESOS DE AUDITORA

1. Objetivos de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo estn formados por las evidencias respaldatorias del informe de
auditora debidamente registradas. Estos son necesarios para el accionar del auditor.
Deben cumplir con los siguientes objetivos:
Proporcionar evidencia de trabajo realizado y conclusiones.
Ayudar a los miembros del equipo a realizar una tarea ordenada y uniforme.
Facilitar la supervisin y revisin de las tareas.
Documentar la informacin a ser usada en el futuro.
Registrar la informacin til para la preparacin de informes especiales.
2. Preparacin, contenido y estructura general
Principales caractersticas
Los papeles de trabajo deben ser:
Claros, completos y concisos.
Deben incluir las razones que fundamentan las decisiones.
No tener informacin excesiva.
Contenido general
Deben incluir:
La descripcin de la tarea realizada: deben contener la documentacin del plan de
auditora y las modificaciones del mismo.
Los datos y antecedentes obtenidos durante la auditora:
Informacin relevante sobre la actividad del ente: descripcin de mtodos y normas
contables.
Antecedentes de los mtodos de control y los sistemas de informacin: comprensin y
evaluacin del ambiente de control y su sistema de informacin, contabilidad y control.
Anlisis particular de los montos incluidos en los estados financieros
Las conclusiones sobre el examen practicado
Estructura y organizacin
Identificaron de los registros: los papeles de trabajo deben ser referenciados e
identificados para poder relacionar la informacin y lograr una bsqueda eficiente. A la
vez deben ser independientes los papeles de cada ejercicio.
Informacin requerida: la evidencia se vuelca en planillas que deben contener:
Nombre del ente
Titulo de la planilla
Referencia de la planilla
Fecha de examen
Descripcin del trabajo realizado
Fuente de la informacin
Base de la seleccin
Referencias cruzadas con otras planillas
Conclusin
Iniciales de la persona que prepara la planilla
Fecha de la planilla
Evidencia de revisin
Legajos: los papeles de trabajo se archivan en cuatro legajos principales:
Legajo de planificacin: cuyo objetivos es documentar todo lo referido al proceso de
planificaron. Contiene:
Informacin de relevancia permanente; (antecedentes del negocio, sistemas de
informacin, auditora interna)
Informacin del examen del ao en curso; (registro de actividades de planificaron,
registros de informacin sobre actividades del ente, registro de informacin
administrativas)

19

Memorando de planificacin: registra lo que debe hacerse, la razn por la que se hace,
donde, cuando y quien lo debe hacer. Se compone de dos partes; una estratgica y otra
detallada.
Legajo de informacin permanente: cuyo objetivo es archivar las evidencias relacionas con
aspectos legales, societarios y financieros base de la planificacin del examen que ser
utilizada en aos sucesivos. Contiene:
Aspectos legales y societarios; (acta de constitucin del ente, estatuto, acuerdo de
remuneraciones, principales contratos comerciales)
Aspectos financieros; (informacin del ente, acuerdo de prstamos a largo plazo, lneas de
crdito)
Otros; ( correspondencia, actas de reuniones, copias de informes especiales)
Legajo de informacin corriente: cuyo objetivo es documentar las pruebas, evidencias y
conclusiones de los procedimientos realizados en la etapa de ejecucin de auditora. Est
dividido en secciones:
Parte general:
Anlisis de los estados financieros en su conjunto.
Balance de saldos.
Hechos posteriores.
Contingencias.
Resumen de actas, registros legales t estatutos.
Cobertura de seguros.
Secciones especificas por componente:
i. Planilla llave ( exposicin de cada cuenta y saldos)
ii. Conclusiones ( resumen los resultados del trabajo de auditora y
decid se alcanzaron los objetivos)
iii. Notas
iv. Programas de auditora (pasos programados, referencia a los papeles
de trabajo, fecha de la persona que realizo el trabajo y fecha de
finalizacin)
v. Planillas de detalle
2) Legajo de resumen de auditora: su objetivo es almacenar los principales temas
de la auditora practicada para brindar una informacin global de la ejecucin,
resumir las conclusiones, resumir evidencia para evaluar su efecto sobre los
estados financieros. Contiene:
a. Estados financieros y el informe del auditor ( copia de los estados contables
referenciados a la planilla llave, con una copia del informe del auditor)
b. Resumen de temas relevantes
c. Carta de gerencia ( que respalda las afirmaciones)
d. Informe de control interno
e. Resumen de errores no ajustados
f. Carta de asesores legales
g. Planilla de tiempo ( indica la cantidad de horas empleadas en el proceso de
auditora, identificacin de los individuos que realizaron el trabajo)
7. Confidencialidad de los papeles de trabajo
Acceso a los legajos de auditora.
Los papeles de trabajos son exhibidos a terceros cuando:
1) Cuando otro auditor, en su condicin de auditor de empresa controlante o de
inversor, de auditor conjunto o de sindico, requiera informacin
2) Cuando exista un nuevo auditor
3) Cuando existan litigios
4) Cuando el personal tiene necesidad de cierta informacin
5) Cuando los auditores externos desean coordinar su actividad con los auditores
internos
Los papeles son del auditor por lo que si alguien los pide se deber pedir autorizacin
escrita, se deber sacar la informacin confidencial y no se deben poder copiar.

Archivos y conservacin

20

Se deben conservar estos papeles y las copias de los informes emitidos y de los estados
que fueron examinados por el tiempo que requieran las normas profesionales y legales.
CAPITULO N 11: DISPONIBILIDADES Y TESORERIA
1. Descripcin y contenido del componente
Concepto de las partidas que integran el componente.
Incluye el dinero en efectivo existente en caja y en las cuentas corriente bancaria del pas y
del exterior, y otros valores con caractersticas similares de liquidez certeza y efectividad.
Son activos con poder cancelatorio legal ilimitado y son utilizados en el giro habitual de las
operaciones.
2. Descripcin de las actividades incluidas en el componente.
1) Cobranzas
2) Pagos
3) Planificacin de los recursos y necesidades financieras:
a. Previsin de las disponibilidades: se usan para determinar:
i. Los saldos previstos para las operaciones
ii. Las necesidades de crdito
iii. El excedente de efectivo disponible
b. Gestin de tesorera: las sociedades desarrollan tcnicas para reducir los
fondos de caja ociosos. Algunas de estas tcnicas son:
i. Planificar los desembolsos
ii. Minimizar el tiempo en trnsito (tcnica de la caja fuerte)
iii. Clasificar las facturas de los proveedores por fechas de vencimiento
antes de la preparacin de los cheques y disponer que los pagos se
hagan en esta fecha.
iv. Usar los giros bancarios para cobrar a los clientes
3. Pautas para la comprensin y anales del negocio
1) Relacionadas con el ambiente operativo y de administracin de fondos:
a. Utilizacin de funciones centralizadas incluyendo ingresos a travs de
sistemas de cobranzas por terceros, cuentas de depsito o compensacin
bancaria.
b. Transferencias electrnicas de fondos
c. Acuerdo con entidades bancarias para colocar inversiones a corto plazo
d. Existencia de diferentes mtodos de ingreso y egreso de fondos
e. Polticas de precios, facturacin y transferencia de fondos entre empresas
vinculadas.
f. Nivel de saldos de caja
g. Utilizacin de cuentas bancarias
h. Empleo de terminales de venta
i. Acuerdo de saldos compensatorios
j. Existencia de cuentas bancarias en moneda extranjera
2) Relacionadas con las condiciones y tendencias econmicas de los mercados:
a. Efecto de condiciones econmicas inusuales de la industria sobre los flujos de
fondos.
b. Existencia de controles sobre la moneda extranjera
c. Estabilidad o fluctuacin de la moneda extranjera
4. Aspectos de valuacin y exposicin
Valuacin:
Las disponibilidades en moneda local se valan a su valor nominal, causan resultado por
exposicin a la inflacin.
Las disponibilidades en moneda extranjera se convierten al tipo de cambio al cierre del
periodo.

21

 Exposicin:
Se expondrn a corto o largo plazo segn su liquidez y poder cancelatorio.
5. Afirmaciones (ver cuadro pgina 152)
6. Controles:
Ambientes de control:
Descentralizacin excesiva de las operaciones.
Falta de identificacin de ingresos y egresos mensuales.
Inexistencia de polticas sobre administracin de fondos.
Falta de mtodos alternativos para cobranza o desembolsos en moneda extranjera.
Desarrollos de nueva operaciones con sistemas existentes no adecuados.
Controles directos:
Gerenciales:
Preparacin de informes semanales-mensuales.
Utilizacin de presupuestos y estados financieros.
Independientes:
Realizacin de arqueos peridicos.
Aprobacin de transferencias de fondos por un funcionario de nivel apropiado para
comprobar la veracidad de las operaciones.
Salvaguarda de activos:
Apertura y cierre de cuentas por resolucin del directorio.
Firmantes designados por directorio.
Fondos se guardan en cajas de seguridad o custodiados por 3ros.
Cheques en blancos guardados bajo llave.
Controles Generales:
Adecuada segregacin de funciones: contabilizacin de las funciones de caja; preparacin
y aprobacin de conciliaciones bancarias segregadas de las dems funciones.

7. Factores de riesgo

Inherente: ver cuadro pgina 154

De control: ver cuadro pagina155

8. Enfoque:
Mixto: Pruebas de cumplimientos para los controles.
Pruebas sustantivas a los componentes de saldo.
9. Procedimientos aplicables
Procedimientos analticos: anlisis comparativos de montos del ao corriente, ao
anterior y los presupuestados, explicando movimientos con respecto a:

Saldos de caja.
Saldos de bancos por entidad o cuentas.

22

Cuentas bancarias sobregiradas.

Flujos de fondos.
Desviaciones de las proyecciones de flujo de fondos.
Pruebas:
De acumulacin de saldos de caja y bancos.
Informes de fondos inactivos excesivos.
Cheques pendientes y sus seguimientos.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTOS DE CONTROLES:

Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y comparacin con montos
presupuestados de:
Efectivo en caja
Saldo en bancos
Vs a depositar
Sobregiros
Informes semanales:
Efectivo en caja
Moneda extranjera
Vs a depositar
Cuentas bancarias sobregiradas
Aprobacin y revisin de las conciliaciones bancarias por un funcionario de nivel apropiado
PRUEBAS DETALLADAS:
Revisin conciliaciones bancarias
Realizacin de descuentos de efectivo y valores cuando no son efectuados por la
sociedad
Revisin de tipo de cambios utilizadas por la medicin contable de saldos en moneda
extranjera
Examen de cuentas de fondo fijo
CAPITULO N 13: VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
1. Descripcin y contenido del componente
Concepto de las partidas que integran el componente
Los ingresos por ventas presentan montos originados en transferencias de productos o
prestaciones de servicios. Las cuentas a cobrar por ventas son derechos del ente contra
terceros originados en la venta de productos o prestacin de servicio.
2. Descripcin de las actividades incluidas en el componente
1) Ordenes de pedidos: inicia la transaccin o la produccin (cuando es a pedido).
2) Despachos de bienes y/o prestacin de servicios: se usan para la seleccin fsica de
los bienes que sern despachados y para la carga de los registros de existencias.
Preparada la entrega se emite un remito que acompaa las mercaderas, una copia
de este debe ser firmada por el cliente o transportista remito conformado, esta es la
evidencia del despacho y la recepcin de los bienes por parte del cliente.
3) Facturacin: se generan en base a la informacin de los remitos.
4) Cobranzas: se detallan en informes diarios que son controlados con los valores
ingresados. Para fortalecer los controles es conveniente el depsito inmediato de la
cobranza en el banco.

23

3. Pautas para la comprensin y anlisis del negocio

1) Relacionadas con lneas de productos, mtodos de comercializacin y polticas de
distribucin:
a. Tipo de producto vendido
b. Margen de productos vendos
c. Cambio en la mezcla de productos
d. Bonificaciones o descuentos
e. Utilizacin de ventas en consignacin
f. Canales de distribucin
g. Volmenes de las transacciones
2) Referidas a las caractersticas de los deudores:
a. Grado de dependencia
b. Acuerdos contractuales a largo plazo
c. Concentracin de deudores en un mercado particular
3) Relacionadas con las condiciones y tendencias econmicas de los mercados:
a. Cambios en el mercado
b. Controles de precios
c. Controles gubernamentales.
4. Aspectos de valuacin y exposicin
Criterio de realizacin:
Las ventas se reconocen contablemente cuando se realizan, es decir, cuando se produce el
hecho sustancial que las perfecciona.
Venta de cosas muebles (la tradicin de la cosa vendida)
Venta de servicios (efectiva prestacin de los mismo)
Transferencia de bienes inmuebles (con la escritura de dominio, boleto de compra venta y
posesin)
Valuacin:
Cuentas a cobrar por ventas: se considera su valor probable de realizacin, se incrementan
por un sobreprecio a la inflacin, el monto de este sobreprecio es la diferencia entre el
precio de contado y el precio a plazo.
Ventas: se informan en el estado de resultados por el valor correspondiente a la transaccin
de contado.
Exposicin:
Cuantas a cobrar: a corto o largo plazo segn su exigibilidad, con garanta o sin garanta,
documentados o no documentados.
5. Afirmaciones. (Ver cuadros pagina 213)
6. Controles
AMBIENTE DE CONTROL:
Alteracin de la informacin de ventas, cuentas a cobrar y cobranzas; registros de
transacciones de ventas sin respaldo; aplicacin indebida de normas contable; omisin de
informacin significativa sobre ventas, cuentas a cobrar y cobranzas.
DIRECTOS:
Gerenciales:
Utilizacin de planes anuales de venta y presupuestos de publicidad y el seguimiento
y comparacin de resultados reales con montos planificados.
Procedimientos empleados por la gerencia para controlar los mrgenes de ganancia
Preparacin de informes gerenciales y de excepciones para controlar:
cambios en los deudores y en los precios
anticuacion de las cuentas a cobrar

24

 anlisis de previsin para deudores incobrables

entre otros
Independientes:
utilizar procedimientos para la revisin de cuentas morosas
conciliacin de los listados de cuentas control del mayor general
control de correlatividad numrica de los documentos de despacho para asegurarse
de que todos fueron facturados (integridad) y que los documentos faltantes son
investigados
participacin del departamento de auditora interna en la confirmacin de saldos de
cuentas por cobrar del periodo
CONTROLES DE PROCESAMIENTO: CUADRO PGINA 347
CONTROLES GENERALES: Adecuada segregacin de funciones en el rea de ventas y
cuentas por cobrar.
funciones de ingresos de pedidos, asignacin de crditos, despacho y facturacin
estn segregadas de las funciones de cuentas a cobrar, registracin contable y caja
asignacin del crdito, facturacin y caja estn segregadas
custodias de bienes de cambio y los despachos estn segregados de los pedidos de
deudores y la facturacin
funciones de caja segregadas del procesamiento de despachos, facturas, n/c,
cuentas a cobrar y registracin contable
funciones de cobranzas y preparacin de depsitos segregados de los registros de
cobranzas y contabilidad
cobranzas segregadas de la preparacin y aprobacin de conciliaciones bancarias
7. Factores de riesgo

Inherente: ver cuadro pagina 217.

De control: ver cuadro pagina 217, 218.

8. Enfoque:
- Componentes de transacciones: enfoque de confianza y pruebas de cumplimiento.
-Componentes de saldos: enfoque sustantivo
-Ingresos por ventas y cuentas a cobrar: aplicacin de procedimientos detallados
9. Procedimientos:
Procedimiento analtico:
-Anlisis comparativo entre los montos del periodo, el periodo anterior y los presupuestados
-Conciliaciones de cantidades despachadas con los facturados, las pedidas y las
descargadas del costo de ventas
-Cuentas a cobrar
-Cobranzas: acumulacin
-Revisin de asientos por cobranzas
-Comparar nivel de cobranzas
Pruebas de cumplimientos de controles:
No confiar en esto cuando:
-Un gran porcentaje de los negocios se realiza con un nmero reducido de deudores
-Precios unitarios y cantidades vendidas estables
Evaluar:
-Si se emite recibo que es entregado a cada cliente por cada cobranza
-Cheques endosados al ser recibidos
-Cobranzas aplicadas a los saldos a cobrar
Circularizacion:

25

-Positiva: se solicita a los deudores que respondan si aprueban o no el saldo.

-Negativa: se les solicita que respondan si no aprueban el saldo
-Ciega: se solicita que confirmen el saldo de una cuenta segn sus registros, sin indicar el
que figura en los registros del ente.

CAPITULO N 14: OTROS CREDITOS

-anticipos impuestos
-Adelantos a proveedores
-Gastos pagados por el adelantado (alquileres, seguros, etc)
-Reembolsos a cobrar
-Reclamos
-Regalas a cobrar
-Prestamos de dinero al personal
2. Pautas para comprensin y anlisis del negocio
-Tipo de financiacin otorgada a proveedores
-Existencia de regmenes de promocin o exportaciones
-Existencia de regmenes tributarios basados en recaudacin anticipada
-Naturaleza y montos de los gastos pagados por adelantados
-Periodo de devengamiento
3. Valuacin
Se aplica el criterio de lo devengado a la fecha de medicin
Exposicin
Deben considerarse los plazos de realizacin de devengamiento.
4. Afirmaciones (cuadro pagina 418)
5. Controles
-Ambiente de control: Para este componente las empresas no establecen un sistema
especfico de control.
-Controles directos:
Gerenciales:
-Revisin de transacciones y saldos de la cuenta.
-Conciliar los registros auxiliares con las cuentas de control
-Procedimientos para revisar el correcto devengamiento de los saldos
-Razonabilidad de acuerdos con las normas vigentes
De procesamiento: cuadro pgina 420
Generales: segregacin de funciones
6. Factores de riesgo

26

Inherentes: cuadro pgina 421

De control: cuadro pgina 421
7. Enfoque
Sustantivo: por no provenir de un elevado n de transacciones
8. Procedimientos
-Analticos: anlisis comparativos de saldos
-Pruebas de cumplimientos de controles: revisar valor contable y saldo de autorizacin
-Pruebas detalladas:
* Comparacin saldos con mayor general
*Investigar partidas inusuales y significativas
*Comprobar registracin de los gastos pagados por adelantado usuales
*Confirmacin de saldos por 3ros
*Solicitar la opinin de abogados para la evaluacin de reclamos y otras situaciones de
contingentes

CAPITULO N 15: COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

1. Descripcin y contenido del componente
La gestin de compras tiene por objeto la adquisicin de materiales, suministros y servicios
necesarios para el desarrollo de la actividad del ente. Este proceso tiene dos efectos
contables:
1) La registracin de una activo
2) La contabilizacin de la deuda con el proveedor.
2. Descripcin de las actividades incluidas en el componente
1) Planificacin y control de produccin
2) Ingeniera
3) Control de calidad

27

4) Proceso de facturas
3. Pautas para la comprensin y anlisis del negocio
1) Relacionadas con la naturaleza de las cosas:
a. Importancia financiera de los insumos y servicios
b. Caractersticas de las fuentes de abastecimiento y estabilidad de precios
c. Fiabilidad del abastecimiento
d. Importancia de los costos de transporte
2) Relacionada con la vinculacin con los proveedores: el auditor debe estar alerta ante
la posible relacin de los proveedores con los accionistas, miembros de la
administracin o empleados.
3) Referidas a la naturaleza estacional del negocio.
4) Relacionadas con las condiciones econmicas, confiabilidad de los proveedores y los
precios:
a. Cambios en la calidad del producto
b. Situacin de escasez
c. Conflictos laborales
d. Demora en los pagos
e. Controles de precio del mercado
4. Aspectos de valuacin y exposicin
Valuacin:
Las obligaciones por adquisicin se registran cuando el bien o servicio es recibido.
Las cuentas a pagar se valan al monto que el proveedor espera recibir por la prestacin
del servicio o la venta del bien.
Deben segregarse los costos financieros
Exposicin:
Las cuantas a pagar se exponen como deudas a corto plazo en funcin de su exigibilidad,
con garanta o sin garanta, documentadas y no documentadas.
5. Afirmaciones (ver cuadro pagina 278)
6. Controles
Ambiente de control:
-Asignacin de responsabilidades y evaluacin peridica de cumplimiento; verificar que se
evidencie la exigencia de que los controles se cumplan.
-Mayor nivel de control sobre operaciones que no siguen una rutina normal.
-Existencia del sistema de informacin que le permita a la gerencia estar informada sobre el
cumplimiento de controles.
Controles directos:
Gerenciales: Utilizacin de presupuestos de compras de bienes y servicios o de
desembolsos en efectivo y su comparacin con los montos reales.
Un control de sistema presupuestario puede asegurar la integridad y veracidad de las
compras y pagos.
Controles de procesamiento: Cuadro pagina 441
Controles generales:
-Adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de compras, cuentas a pagar
y pagos.
-Compra segregada de las funciones de procesamientos de fc, cuentas a pagar y
contadura.
-Compras segregada de recepcin de mercadera.
7. Factores de riesgo

Inherente: ver cuadro pagina 282, 283.

28

 De control: ver cuadro pagina 283.

8. ENFOQUE
-Compras y pagos
*Pruebas de cumplimientos: que las compras estn registradas en el periodo adecuada
(integridad y corte de las compras)
-Componentes de saldos
9. PROCEDIMIENTOS
-Analticos: Anlisis comparativos entre periodo en curso, anterior y los presupuestados
-Desembolsos: Asientos
Pruebas detalladas: Revisin de la documentacin que respalda las transacciones,
revisin corte de transacciones.
Circularizaciones

CAPITULO N 16 BIENES DE CAMBIOS Y COSTOS

1. Descripcin y contenido del componente
Los bienes de cambio de una empresa constituyen uno de los activos que mejor
caracterizan a la actividad de la misma. Se incluyen:
1) Bienes destinados a la venta
2) Bienes en proceso de produccin
3) Activos que forman parte del proceso productivo: materia primas y materiales
2. Descripcin de las actividades incluidas en el componente
1) Ingreso a almacenes de materias primas y materiales por compra
2) Transferencia de materia prima y materiales d almacenes a los sectores productivos
3) Procesos de produccin y empaque
4) Trasferencia de productos elaborados al almacn de despachos
3. Pautas para la comprensin y anlisis del negocio
1) Caractersticas de los productos:
a) Tipo de producto y procedimiento de produccin
b) Productos para almacenar o perecederos y su relacin con la tecnologa
c) Facilidad de traslado
d) La relacin de los costos, materiales, mano de obra y gastos de fabricacin en el
costo unitario de los bienes.
e) El riesgo de litigio
f) Si el producto contiene elementos perjudiciales
2) Naturaleza del proceso productivo:
a) La complejidad
b) La existencia y comercializacin de subproductos
c) Sistema de produccin por ordenes o por proceso
d) Grado de automatizacin
e) Duracin del ciclo productivos
f) Composicin de los gastos de fabricacin
3) Practicas de distribucin y almacenamiento
a) Tipo de canales de distribucin
b) Forma de despacho
c) Cantidad de bocas de expendio
d) Puntos de almacenamientos centralizados o no
e) Grado en que los bienes son entregados en consignacin venta o devolucin.
4) Condiciones econmicas, competencia y tendencias empresarias:
a) Cambios en los precios
b) Restricciones de importacin

29

c) Efecto de la inflacin
5) Contratos a largo plazo
a) Existencia de controles de calidad
b) El volumen de disputas contractuales
4. Aspectos de valuacin y exposicin
Valuacin: los bienes de cambio son medidos contablemente a su valor de reposicin
al cierre.
Se valan a VALORES CORRIENTES, reconociendo perdidas o ganancias por tenencia
Las existencias:
1) segregan los sobreprecios implcitos
2) el valor de los activos no debe ser superior a su valor neto de realizacin o el valor de
utilizacin econmica.
5. Afirmaciones (ver cuadro pagina 335)
6. Controles
Ambiente de control:
-Dbil: diferencias de inventarios recurrentes sin anlisis de las mismas; movimientos de
artculos
dentro de los almacenes sin respaldo documental
-ausencia de una poltica de inventario y seguimiento de metas prefijadas
Controles directos:
-gerenciales: utilizacin de presupuestos; procedimientos utilizados por la gerencia
para realizar un seguimiento de la informacin financiera relativa a los bienes de
cambio, costos de produccin y ventas. Preparacin de informes para controlar:
-cantidad de bienes de cambio y costos de produccin
-precios de compras, mano de obra, ajustes de inventarios fsicos, etc.
Controles de procesamiento: ver cuadro pagina 520 521 522
Controles para salvaguardar activos:
-almacenaje de bienes de cambio en un lugar seguro
-restriccin de acceso fsico a las areas de almacenes
-aprobacion de los documentos que respaldan la recepcin y la transferencia de
bienes
Controles generales: adecuada segregacin de funciones:
-responsabilidades por la supervisin de los recuentos fsicos y po la aprobacin de ajustes
que surgen de los mismos
-bienes de cambio y del mayor general
-produccion y planificacin de existencia segregada de operaciones de produccin y de la
custodia de bienes de cambio; segregadas las funciones de contabilizacin de costos, de la
registracin de bienes de cambio.

7. Factores de riesgo

Inherente: ver cuadro pagina 339,340.

De control: ver cuadro pagina 340.
8. Enfoque
Sustantivo: verificacin de documentacin respaldatoria
9. procedimientos:
-analticos: anlisis comparativos de periodos anteriores, del periodo corriente y de lo
presupuestado

30

-prueba global:de costo de produccin

31