REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIN UNIVERSITARIA

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE LOS LLANOS CENTRALES
RMULO GALLEGOS
REA CIENCIAS ECONMICAS
CTEDRA: CONTABILIDAD ESPECIALIZADA
EDO GURICO

CUADRO COMPARATIVO
LEY DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA

Bachiller:
Wiliannis Lugo C.I 23.058.620
Profesor:
Ral Bello
Seccion: Contadura Publica F1
San Juan de los Morros, Octubre 2016

CUADRO COMPARATIVO LEY DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA

LEY DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA
(Gaceta Oficial N 6.152 (E) del 18 de noviembre
de 2014)

LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

(Gaceta Oficial N 6.210 (E) del 30 de diciembre
de 2015)

IMPACTO A NIVEL METODOLGICO

Artculo
5
Los
enriquecimientos
provenientes de la cesin del uso o goce de
bienes, muebles o inmuebles, incluidos los
derivados
de
regalas
y
dems
participaciones anlogas y los dividendos,
los producidos por el trabajo bajo relacin
de dependencia o por el libre ejercicio de
profesiones no mercantiles, la enajenacin
de bienes inmuebles y las ganancias
fortuitas, se considerarn disponibles en el
momento en que son pagados. Los
enriquecimientos
que
no
estn
comprendidos en la enumeracin anterior,
se considerarn disponibles desde que se
realicen las operaciones que los producen,
salvo en las cesiones de crdito y
operaciones de descuento, cuyo producto
sea recuperable en varias anualidades, casos
en los cuales se considerar disponible para
el
cesionario
el
beneficio
que
proporcionalmente corresponda.

Artculo 5 Los ingresos se considerarn

disponibles desde que se realicen las
operaciones que los producen, salvo en las
cesiones de crdito y operaciones de
descuento, cuyo producto sea recuperable
en varias anualidades, casos en los cuales se
considerar disponible para el cesionario el
beneficio
que
proporcionalmente
corresponda.

Disponibilidad de rentas. La ley establece

que algunas de las rentas que anteriormente
eran consideradas disponibles en la
oportunidad de ser stas pagadas al
beneficiario,
ahora
se
considerarn
disponibles en el ejercicio fiscal en que se
realicen las operaciones que les producen,
es decir, cuando se causen.
Quedan ahora sujetos a la condicin de
gravados cuando se causen en el ejercicio,
los enriquecimientos provenientes de la
cesin del uso o goce de bienes, muebles o
inmuebles, incluidos los derivados de
regalas y dems participaciones anlogas y
los dividendos, los producidos por el libre
ejercicio de profesiones no mercantiles y la
enajenacin de bienes inmuebles.

Artculo 32 Sin perjuicio de lo dispuesto en

los numerales 3, 11 y 20 y en los pargrafos
duodcimos y decimotercero del artculo
27, las deducciones autorizadas en este
Captulo debern corresponder a egresos
causados durante el ao gravable, cuando

Artculo 32 Sin perjuicio de lo dispuesto en

los numerales 3, 11 y 20 y en los pargrafos
duodcimos y decimotercero del artculo 7,
las deducciones autorizadas en este
Captulo debern corresponder a egresos
causados durante el ao gravable, cuando

Deduccin de los gastos acumulados por

pagar. La modificacin del artculo 32 de la
Ley, es una consecuencia directa de la
reforma del artculo 5. Ello por cuanto en
dicha
norma
se
establecan
las
disposiciones que aplicaban a la

correspondan a ingresos disponibles para la

oportunidad en que la operacin se realice.
Cuando se trate de ingresos que se
consideren disponibles en la oportunidad de
su pago, conforme a lo dispuesto en el
artculo 5 del presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, las respectivas
deducciones debern corresponder a
egresos efectivamente pagados en el ao
gravable, sin perjuicio de que se rebajen las
partidas previstas y aplicables autorizadas
en los numerales 5 y 6 del artculo 27 del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley.
Artculo 52 El enriquecimiento global neto
anual obtenido por los contribuyentes a que
se refiere el Artculo 9 del presente Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se
gravar salvo disposicin en contrario, con
base en la siguiente Tarifa expresada en
unidades tributarias (U.T.): Tarifa N 2
Por la fraccin comprendida hasta
2.000,00 15%
Por la fraccin que exceda de 2.000,00
hasta 3.000,00 22%
Por la fraccin que exceda de 3.000,00
34%
Pargrafo Primero: Los enriquecimientos
netos provenientes de prstamos y otros
crditos concedidos por instituciones
financieras constituidas en el exterior y no
domiciliadas en el pas, slo se gravarn
con un impuesto proporcional de cuatro

correspondan a ingresos disponibles para la

oportunidad en que la operacin se realice.
Cuando se trate de ingresos que se
consideren disponibles en la oportunidad de
su pago, conforme a lo dispuesto en el
artculo 5 de este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, las respectivas
deducciones debern corresponder a
egresos efectivamente pagados en el ao
gravable, sin perjuicio de que se rebajen las
partidas previstas y aplicables autorizadas
en los numerales 5 y 6 del artculo 27 de
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley.
Artculo 52 El enriquecimiento global neto
anual obtenido por los contribuyentes a que
se refiere el artculo 9 de este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, se gravar
salvo en disposicin en contrario, con base
en la siguiente Tarifa expresada en unidades
tributarias (U.T.): Tarifa N 2
Por la fraccin comprendida hasta
2.000,00 15%
Por la fraccin que exceda de 2.000,00
hasta 3.000,00 22%
Por la fraccin que exceda de 3.000,00
34%
Pargrafo Primero: Los enriquecimientos
netos provenientes de actividades bancarias,
financieras, de seguros o reaseguro,
obtenidos por personas jurdicas o entidades
domiciliadas en el pas, se gravarn con un
impuesto proporcional del cuarenta por

determinacin del enriquecimiento neto de

los casos de ingresos disponibles cuando
eran cobrados. Se suprime, adems, el
Pargrafo nico del artculo 32 que
estableca una norma que buscaba evitar la
elusin en materia de deducciones causadas
y no pagadas, aunque era incompleta al no
prever un mecanismo proporcional para el
que era afectado por el impago.

Nueva tarifa proporcional para ciertas

actividades. los enriquecimientos netos
provenientes de actividades bancarias,
financieras, de seguros y reaseguros,
obtenidas por personas jurdicas o entidades
domiciliadas en el pas, quedando estos
contribuyentes excluidos de la tradicional
Tarifa 2.
La ley de ISLR se modifica para establecer
un gravamen proporcional (no progresivo),
sobre los enriquecimientos por actividades
bancarias, financieras, de seguro y
reaseguro obtenidos por personas jurdicas
o entidades domiciliadas en el pas, el cual
ser el 40%. Este resulta superior al tramo
ms gravoso de la tarifa aplicable a las
personas jurdicas y sus asimiladas, que
queda en 34%.

coma noventa y cinco por ciento (4,95%).

A los efectos de lo previsto en este
pargrafo, se entender por instituciones
financieras, aqullas que hayan sido
calificadas como tales por la autoridad
competente del pas de su constitucin.
Pargrafo Segundo: Los enriquecimientos
netos anuales obtenidos por las empresas de
seguros y de reaseguros a que se refiere el
artculo 38 del presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, se gravarn con un
impuesto proporcional del diez por ciento
(10%).

Artculo 86 La Administracin Tributaria,

mediante providencia de carcter general,
podr designar como responsables del pago
del impuesto en calidad de agentes de
retencin o percepcin, as como fijar
porcentajes de retencin y percepcin, a
quienes por sus funciones pblicas o por
razn de sus actividades privadas
intervengan en operaciones gravadas con el
impuesto establecido en el presente Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley o
efecten pagos directos o indirectos, as
como a los deudores de enriquecimientos

ciento (40%).
Pargrafo Segundo: Los enriquecimientos
netos provenientes de prstamos y otros
crditos concedidos por instituciones
financieras constituidas en el exterior y no
domiciliadas en el pas, slo se gravarn
con un impuesto proporcional de cuatro
coma noventa y cinco por ciento (4,95%).
A los efectos de lo previsto en este
pargrafo, se entender por instituciones
financieras, aquellas que hayan sido
calificadas como tales por la autoridad
competente del pas de su constitucin.
Pargrafo Tercero: Los enriquecimientos
netos anuales obtenidos por las empresas de
seguros y de reaseguros a que se refiere el
artculo 38 de este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, se gravarn con un
impuesto proporcional del diez por ciento
(10%).
Artculo 84 La Administracin Tributaria,
mediante providencia de carcter general,
podr designar como responsables del pago
del impuesto en calidad de agentes de
retencin o percepcin, as como fijar
porcentajes de retencin y percepcin, a
quienes por sus funciones pblicas o por
razn de sus actividades privadas
intervengan en operaciones gravadas con el
impuesto establecido en este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley o efecten
pagos directos o indirectos, as como a los
deudores o pagadores de enriquecimientos

Momento de la retencin y definicin de

abono en cuenta. Se incorpora en el texto de
la ley la definicin de abono en cuenta,
que previo a la reforma estaba definido solo
en el Reglamento de la Ley. Por otra parte
se establece que la retencin del ISLR
deber hacerse en el momento del pago o el
abono en cuenta, segn lo que ocurra
primero.

netos, ingresos brutos o renta bruta a que se

contrae el presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley.

netos, ingresos brutos o renta bruta a que se

contrae este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley.
La retencin del impuesto debe efectuarse
cuando se realice el pago o abono en
cuenta, lo que ocurra primero. Se entender
por abono en cuenta las cantidades que los
deudores o pagadores acrediten en su
contabilidad o registros.

Artculo 195 La Administracin Tributaria,

mediante Providencia de carcter general,
dictar las normas que regulen los ajustes
contables que debern efectuar los
contribuyentes que realicen actividades
bancarias, de seguros y reaseguros, en
virtud de su exclusin del Sistema de
Ajustes por Inflacin previsto en el presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

Artculo 193 La Administracin Tributaria,

mediante
Providencia
Administrativa,
dictar las normas que regulen los ajustes
contables que debern efectuar los
contribuyentes en virtud de la supresin del
Sistema de Ajuste por Inflacin.
Las declaraciones estimadas que deban
presentarse con posterioridad a la entrada
en vigencia de este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, debern considerar
el
enriquecimiento
global
neto
correspondiente al ao inmediato anterior,
pero excluyendo del mismo el efecto del
ajuste por inflacin.

Se establece que la Administracin

Tributaria dictar las normas que regulen
los ajustes contables que debern efectuar
los contribuyentes en virtud de la supresin
del Sistema de Ajuste por Inflacin.
Para efectos de la declaracin estimada de
rentas del ejercicio fiscal que se inicie bajo
la vigencia de la nueva reforma, los
contribuyentes excluidos del API fiscal,
debern excluir igualmente el efecto de este
en su renta del ejercicio inmediatamente
anterior a efectos de cuantificar el anticipo
del ISLR.

Artculo 200 El presente Decreto con

Rango, Valor y Fuerza de Ley, comenzar a
regir a partir de su publicacin en la Gaceta
Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela y se aplicar a los ejercicios que
se inicien durante su vigencia.

Artculo 198 Este Decreto con Rango,

Valor y Fuerza de Ley, entrar en vigencia
al da siguiente de su publicacin en la
Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana
de Venezuela.

Vigencia. Esta reforma entro en vigencia el

da siguiente de la publicacin en la Gaceta
Oficial, la cual fue publicada el 30 de
diciembre de 2015.