FACULTAD DE

CIENCIAS
EMPRESARIALES
ESCUELA
PROFESIONAL
DE CIENCIAS
CONTABLES
Y FINANCIERA

CINIIF-17Distribuciones, a los
propietarios, de activos distintos al
efectivo
MATERIA

DOCENTE

ESTUDIANTES :

Muchica.

CONTABILIDAD INTERNACIONAL

Alexander Ramos Flores.

Debhora Mamani Chalco.
Haydee Mamani Quispe.
Juana Sarcco Melndez.
Danny
Velsquez

CICLO

Dcimo.

TACNA- PER
2016
INDICE

INTRODUCCIN................................................................................................... 3
I. DISTRIBUCIONES, A LOS PROPIETARIOS, DE ACTIVOS DISTINTOS AL
EFECTIVO............................................................................................................ 4
1.1.

Referencias:................................................................................................. 4

1.2.

Antecedentes............................................................................................... 4

1.3.

Alcances:..................................................................................................... 4

1.4.

Reconocimiento del dividendo a pagar.............................................................6

1.5.

Valoracin del dividendo a pagar.....................................................................6

1.6.

Fecha de vigencia:........................................................................................ 7

II.

CASO PRACTICO:.......................................................................................... 8

Referencias....................................................................................................... 13

INTRODUCCIN

I.

DISTRIBUCIONES, A LOS PROPIETARIOS, DE ACTIVOS DISTINTOS

AL EFECTIVO.

I.1.

Referencias:
Segn Ferrer Quea (2014) nos muestra la relacin con las siguientes

normas:
NIC 1 Presentacin de estados financieros
NIC 10 Hechos ocurridos despus del
periodo sobre el que se informa
NIC27 Estados Financieros Consolidados y Separados
NIIF 3 Combinaciones de negocios
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos
para la venta y operaciones
discontinuadas
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar
- NIIF 10 Estados financieros consolidados
I.2.

Antecedentes
En algunas ocasiones una entidad distribuye activos distintos al efectivo
como dividendos a sus propietarios cuando actan como tales. En esas
situaciones, la entidad puede tambin dar a sus propietarios la
posibilidad de elegir entre:

Recibir activos distintos al efectivo, o

Una alternativa en efectivo

La NIIF no proporcionan guas sobre como una entidad debe medir las
distribuciones a sus propietarios (comnmente denominados como
dividendos). Segn la IAS (1997), la NIC 1 requiere que una entidad
presente informacin detallada de los dividendos reconocidos como
distribuciones a los propietarios, ya sea en el estado de cambios en el
patrimonio o en las notas a los estados financieros.
I.3.

Alcances:
Segn Ferrer Quea (2014) afirma que las siguientes categoras de
distribuciones de activos no recprocas realizadas por una entidad a sus
propietarios cuando actan como tales:
a) Distribuciones de activos distintos al efectivo (por ejemplo partidas
de propiedades, planta y equipos, negocios como se definen en la

NIIF 3, participaciones en el patrimonio de otra entidad o grupos de

activos para su disposicin como se definen en la NIIF 5); y
b) Distribuciones que dan a los propietarios la posibilidad de elegir entre
recibir activos distintos al efectivo o una alternativa en efectivo.
Solo a las distribuciones en las que todos los propietarios de la misma
clase de instrumentos de patrimonio se tratan de igual manera.
Esta interpretacin no ser de aplicacin cuando:
A las distribuciones de activos distintos al efectivo que estn, en ltima
instancia, controlados por la misma parte o partes antes y despus de la
distribucin. Esta exclusin se aplicara a los Estados financieros
separados, individuales y consolidados de la entidad que realice la
distribucin.
Cuando el activo distinto al efectivo este controlado en ltima instancia
por las mismas partes antes y despus de la distribucin:

El prrafo B2 de la NIIF 3 seala que se considerar que

un grupo de personas fsicas controlan cuando, mediante
acuerdos contractuales, tienen colectivamente el poder
para dirigir sus polticas financieras y de operacin, con el

fin de obtener beneficios de sus actividades.

Por ello, para que una distribucin quede fuera del
alcance de esta interpretacin porque las mismas partes
controlan al activo antes y despus de la distribucin, el
grupo

de

accionistas

individuales

que

reciba

la

distribucin ha de tener como resultados de acuerdos

contractuales, ese poder colectivo ltimo sobre la entidad
que realiza la distribucin.
De acuerdo con el prrafo 5, esta interpretacin no ser de aplicacin
cuando una entidad distribuye una parte de su participacin en la
propiedad de una subsidiaria, pero siga conservando el control sobre
esta. La entidad que realice una distribucin que d lugar a que dicha
entidad reconozca una participacin no controladora en su subsidiaria,
contabilizar la distribucin de acuerdo con la NIC 27.
5

Esta interpretacin aborda nicamente la contabilidad de la unidad que

realiza una distribucin de un activo distinto al efectivo.
I.4.

Reconocimiento del dividendo a pagar

Segn Milln Aguilar (2010), El pasivo se reconoce cuando est
debidamente autorizado. Esta circunstancia depender de la autoridad
legal de aprobacin en la empresa: junta de accionistas, direccin o
consejo de administracin segn el marco jurdico de aplicacin que
proceda.

I.5.

Valoracin del dividendo a pagar

Milln Aguilar (2010) , establece que se har por el valor razonable del
activo o activos a distribuir. En el caso de permitir la eleccin entre
efectivo o especie, debe considerarse la probabilidad de eleccin de
ambas alternativas para establecer la cuanta total estimada de
dividendo a pagar, al final del ejercicio o en la fecha de liquidacin debe
revisarse el valor de los activos entregados, reconociendo las posibles
diferencias contra patrimonio neto como ajuste en la distribucin.
En el caso de existir diferencias entre el valor contable del activo
distribuido y el valor del dividendo a pagar, se ajustarn en el momento
de la liquidacin efectiva contra resultados del ejercicio.
Dentro de la propia CINIIF 17 se incluye una modificacin a la NIIF 5, en
funcin de la cual los activos afectos al reparto como dividendos deben
considerarse dentro de una categora especfica: activos no corrientes
clasificados como mantenidos para distribuir a los propietarios".
Adicionalmente, deben cumplir todos los requerimientos de clasificacin,
presentacin y valoracin aplicables a los "activos no corrientes
clasificados como mantenidos para la venta".

I.6.

Fecha de vigencia:
Una entidad aplicar esta Interpretacin, de forma prospectiva, en los
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. No se
permite la aplicacin retroactiva.

II.

CASO PRACTICO:

Pago de dividendos a socios con entrega de mercaderas

Enunciado:
Los propietarios de la empresa Mercantil Virtual, comercializadora de
computadoras, en sesin de la Junta de Accionistas efectuada el 31
de mayo del ao 2 acordaron declarar dividendos, correspondientes
al ejercicio econmico del ao 1, para distribuir S/.12,000 en atencin
a su participacin en el capital social:
SOCIOS
Alexis
Christian
Alexandra

PARTICIPACIN%
45
30
25
100

DIVIDENDOS S/
5.400.00
3,600.00
3.000.00
12,000.00

Los socios han convenido que el pago de los correspondientes

dividendos se efecte con la entrega de mercaderas, a razn de una
Laptop a cada accionista, segn su valor razonable; y el saldo ser
con entrega de efectivo.
El citado activo realizable est contabilizado a su costo de
adquisicin, en la cuenta 2011 Mercaderas, al importe de S/.2, 500
cada computadora personal.
Al 30 de junio del ao 2, fecha de los estados financieros semestrales
a presentar, el valor neto de realizacin (VNR) en aplicacin de la NIC
2 Inventarios es de S/.2, 100 cada computadora.
El 4 de julio del ao 2, se liquida el dividendo por pagar; y se cancela
el respectivo impuesto a la tasa adicional del 4.1 % conforme a ley.
Cmo reconocer y liquidar los dividendos por pagar?
Solucin
1. Determinacin del dividendo neto

2. Reconocimientos de dividendos a pagar (31 May. Ao 2)

DEBE
59

40

44

HABER

RESULTADOS ACUMULADOS
5911
Utilidades acumuladas
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4017
Impuesto a la renta
40175 Otras retenciones
CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECTORES Y GERENTES
441
Accionistas
4412 Dividendos

12,000.00
492.00

11,508.00
12,000.00

12,000.00

3. Variacin del valor de activos realizable (30 jun. Ao2)

computadora (laptop)

c/u

total

Valor inicial(costo de adquisicin)

2,500.00

7,500.00

valor posterior (vnr)

2,100.00

6,300.00

400.00

1,200.00

desvalorizacin

4. Reconocimiento de desvalorizacin de activos realizable

(30 jun. 2)
DEBE
6
9

HABER

COSTO DE VENTA
695 Gatos de valorizacinde existencias
1,200.0
0

6951 Mercadera
2
9

DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
291

Mercadera
1,200.0
0
1,200.0

2911 Mercadera manufacturada

1,200.0
0

5. Ajuste de dividendos por pagar (30 jun. Ao 2)

s/

Menos:

Dividendos por pagar

(monto original)

12,000.00

Menos: Activo en efectivo

(monto parcial)

-4,008.00

Tasa adicional

-492.00

-4.10% 6.8%

-4,500.00

Activo realizable por distribuir

7,500.00

(Valor neto de realizacin)

6,300.00

Ajuste:

1,200.00

6. Reconocimiento de ajuste de dividendos por pagar (30 jun.

Ao 2)
DEBE
4
4

1,200.0
0

44412 Dividendos
5
6

HABER

CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCCIONISTAS

(SOCIOS),DIRECTORES Y GERENTES
441 Accionistas (socios)

RESULTADOS NO REALIZADOS
565

Ganancias o prdidas en dividendos por

pagar con activos distintos al efectivo
1,200.0
0
1,200.0

5651 Ganancias
1,200.0
0

7. Reconocimiento de ajuste de dividendos por pagar (30 jun.

Ao 2)
DEBE
4
4

HABER

CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCCIONISTAS

(SOCIOS),DIRECTORES Y GERENTES
441 Accionistas (socios)

10

44412 Dividendos
2
9

10,308.00

DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
291

Mercadera
1,200.0
0

2911 Mercadera manufacturada

2
0

MERCADERA
201

Mercadera
7,500.0
0

20122 Mercadera manufacturada

1
0

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

4,008.0

1041 Cuentas corrientes operativas

0
11,508.00

11,508.00

DEBE

HABER

8. Realizacin de la ganancia (4 julio Ao 2)

5
6

RESULTADOS NO REALIZADOS
565

Ganancias o prdidas en dividendos por

pagar con activos distintos al efectivo
1,200.0
0

5651 Ganancias
7
7

INGRESOS FINANCIEROS
777

Ganancias por medicin de activos y

pasivos financieros al valor realizable

1,200.0
0
1,200.0
0

1,200.0
0

9. Cancelacin de impuesto (julio Ao 2)

DEBE
4
0

40175 Otras retenciones

1
0

HABER

TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONES
Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la renta
492.0
0

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

492.0

1041 Cuentas corrientes operativas

0
492.0
0

492.0
0

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Referencias
Ferrer Quea, A. (2014). Revisando la CINIIF 17:Distribuciones, a los
propietarios, de activos distintos al efectivo. Lima: Actualidad
Empresarial.
Milln Aguilar, A. (2010). Interpretaciones de la NIC/NIIF. Dividendos no
monetarios. Madrid: Guias Jurdicas.

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