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Prof. Dr. Silvio Aparecido Crepaldi

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Os objetivos deste captulo so:


Fixar uma base de comparao entre o que ocorreu com
o custo e o que deveria ter ocorrido.
Mostrar e justificar que se o custo-padro for fixado
considerando-se metas difceis mas no impossveis de
serem alcanadas acabar por funcionar como alvo e
desafio realmente de todo pessoal, com mais nfase
ainda se tiver sido firmado com a participao dos
responsveis pela produo.

Analisar as comparaes e eliminao das divergncias.


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Os custos so apropriados produo, no pelo


seu valor efetivo (ou real), mas por uma
estimativa do que deveriam ser (custo-padro).
Podem ser utilizados quer a empresa adote o
Custeio por Absoro, quer o Custeio Varivel.

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H quatro tipos de padres:

. No h mudanas de perodo a
perodo. Elas formam a base com os quais o
perodo posterior ser comparado. No se
consideram, entretanto, as mudanas no meio
ambiente, o que as torna uma base irrealista.

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. Estes so os padres
perfeitos, que assumem as condies ideais.
Realisticamente podem ocorrer algumas
ineficincias.
. Estes se baseiam em
atividade eficiente. So objetivos viveis, mas
difceis de se atingir. Ocorrncias normais, como
defeitos previstos nos equipamentos, so
consideradas no clculo dos padres atingveis.
. So nmeros esperados, os quais
devem ser muito prximos dos nmeros reais.
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O
um custo determinado da
forma mais cientfica possvel pela engenharia de
produo da empresa, dentro de condies ideais
de qualidade dos materiais, de eficincia da mode-obra, com o mnimo de desperdcio de todos os
insumos envolvidos.

Pode ser considerado como uma meta de longo


prazo da empresa. Entretanto, a curto prazo, por
existirem na prtica deficincias no uso e na
qualidade dos insumos, apresenta muita dificuldade
de ser alcanado.
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O
aquele determinado
simplesmente atravs de uma projeo, para o
futuro, de uma mdia dos custos observados no
passado, sem qualquer preocupao de se avaliar
se ocorreram ineficincias na produo (por
exemplo, se o nvel de desperdcio dos materiais
poderia ser diminudo, se a produtividade da
mo-de-obra poderia ser melhorada, se os preos
pagos pelos insumos poderiam ser menores etc.).

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O
situa-se entre o Ideal e o
Estimado. Ao contrrio deste ltimo, para fixar o Corrente a
empresa deve proceder a estudos para uma avaliao da
eficincia da produo.
Por outro lado, ao contrrio do Ideal, leva em considerao
as deficincias que reconhecidamente existem, mas que
no podem ser sanadas pela empresa, pelo menos a curto e
mdio prazos, tais como as relativas a materiais comprados
de terceiros, inexistncia de mo-de-obra especializada e
outras similares.
Este tipo de Custo-padro pode ser considerado como um
objetivo de curto e mdio prazos da empresa e o mais
adequado para fins de controle.

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O
o custo efetivo incorrido pela
empresa num determinado perodo de produo.
Se o custo real for superior ao custo-padro, a
variao (diferena) a ocorrida ser considerada
, uma vez que o custo efetivo foi
maior que o estabelecido como meta para a
empresa. Se ocorrer o contrrio, o custo real ser
inferior ao custo-padro, a variao ser
considerada como
, uma vez que a
empresa apresentou custo menor que o
estabelecido como meta.
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O valor-padro de custo determinado a partir


de padres tcnicos de produo, que so
definidos mediante a quantificao do consumo
de materiais, mo-de-obra e outros gastos
necessrios fabricao de uma unidade de
produto.

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Os padres tcnicos de mo-de-obra so


quantificados por cronometragem de tempo das
operaes produtivas, segundo princpios
estatsticos de amostragem, tendentes a conferir
a esses tempos elevado grau de exatido.

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Os valores-padro de custo so obtidos


valorizando-se os padres tcnicos, isto ,
multiplicando-se as quantidades pelos respectivos
custos-padro.
Dependendo de fatores de poltica ou de
disponibilidade de informao, as taxas aplicveis
aos padres de materiais, para obteno dos
valores de custo-padro respectivos, podero ser os
preos pagos nas ltimas compras efetuadas de
cada material, ou os preos em vigor no incio do
exerccio.
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As taxas horrias aplicveis aos padres tcnicos de mode-obra baseiam- se na expectativa de horas-homem de
trabalhos normais, ou de calendrio, no exerccio, levandose, naturalmente, em conta uma margem para frias e
absentesmo, por centro de custo. Essas taxas horrias so
de dois tipos:
taxa horria de mo-de-obra e encargos, geralmente por
centro de custo produtivo;
taxa horria de custos indiretos de fabricao,
geralmente tambm por centro de custo produtivo.

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O custo da produo, neste sistema, desdobra-se


em trs componentes:
padro de materiais;
padro de mo-de-obra;
padro de custos indiretos de fabricao.

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As variaes entre o custo-padro e o custo real da


produo so estabelecidas tambm
separadamente para esses trs componentes:
entre o custo-padro de
materiais e o consumo real de materiais;
entre o custo-padro
de mo-de-obra e o custo real de mo-de-obra e
encargos;
entre o custo-padro e o custo real desses
gastos.

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Os passos da sistemtica de apurao so:

determinao dos tempos-padro de fabricao,


por produto, por centro de custo;
determinao de quantidade-padro e do valor
dos materiais, na forma j indicada, por produto;
oramento de custos para o exerccio, em totais
separados para mo-de-obra e encargos e custos
indiretos de fabricao;

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distribuio dos custos de mo-de-obra e encargos e de


outros gastos de fabricao, separadamente, aos centros de
custo tanto auxiliares como produtivos, mediante critrios
racionais;
apropriao dos custos dos centros auxiliares aos custos
dos centros produtivos, ainda separadamente para os dois
componentes citados;
estimativa das horas-homem de fora de trabalho no
exerccio, por centro de custo produtivo;
determinao do custo-padro por produto, mediante
multiplicao dos tempos-padro de cada produto, em cada
centro de custo, pelas respectivas taxas, separadamente por
componente, e soma dos custos assim calculados, de todos
os centros, por componente.

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Produto A
Unidades acabadas 1.000
Padro de materiais, $ 10/unidade $ 10.000
Padro de mo-de-obra:
Centro de custo 1, $ 1/unidade
Centro de custo 2, $ 3/unidade
$ 4/unidade

$ 4.000

Padro de outros gastos de fabricao:


Centro de custo 1, $ 1/unidade
Centro de custo 2, $ 2/unidade
$ 3/unidade $ 3.000
Custo padro de produo do produto A

$ 17.000

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Unidades em processo, no centro de custo 1 1.000

Padro de materiais,
Padro de mo-de-obra
Centro de custo 1,

$ 10/unidade

$ 10.000

1/unidade

Padro de outros gastos de fabricao


Centro de custo 1,
$ 1/unidade

1.000

$ 1.000
$ 12.000

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Resumo do custo-padro da produo


Materiais
$
Produto A acabado
10.000
Produto A em processo
10.000
20.000
Mo-de-obra
Produto A acabado
4.000
Produto A em processo
1.000
5.000
Outros gastos de fabricao
Produto A acabado
3.000
Produto A em processo
1.000
4.000
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Materiais
Consumo real
Padro de produo do perodo
Variao
(+ 25% s/padro)
Mo-de-obra
Real
Padro de produo do perodo
Variao
(+ 35% s/padro)

25.000
20.000
5.000

6.750
5.000
1.750

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Outros gastos de fabricao

Real
Padro da produo do perodo
Variao

3.600
4.000
(400)

( 10% sobre o padro)

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Clculo do custo real unitrio do produto A

% Custo-padro
(a)

%
Variao
(b)

Valor de variao
(c = b a)

Custo real
(a + c)

Materiais

10

25%

2,5

12,5

Mo-de-obra

04

35%

1,4

5,4

Outros gastos de
fabricao

03

(10%)

(0,3)

2,7

17

20,6

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O sistema de custo-padro praticamente o


nico adequado em empresas que produzem, em
srie, centenas de artigos diferentes,
especialmente se a matria-prima for comum a
todos eles.

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O objetivo principal do sistema de custo-padro


o controle.
Para um controle efetivo dos custos necessrio
conhecer as variaes, identificar suas origens e
tomar as providncias para se eliminar os
possveis desvios.

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Variao (ou desvio) significa a diferena entre o


custo real e o custo-padro.
Denominamos, apenas por conveno,
aquela que ocorre quando o custo real
inferior ao custo-padro, e
quando
ocorre o inverso.

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A anlise das variaes de matria-prima e mode-obra direta, em geral, compreende trs


alternativas:
variao de quantidade;
variao de preo;
variao mista.

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Suponhamos que, para um determinado produto,


os seguintes custos-padro, por unidade, tenham
sido estabelecidos.
Matria-prima - 10 kg a $ 30
Mo-de-obra direta - 20 h a $ 50
Custos indiretos de fabricao
Custo-padro total

300
1.000
200
1.500

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Ao final do perodo sob anlise, os custos reais


apurados foram:
Matria-prima - 10 kg a $ 30
Mo-de-obra direta - 25 h a $ 60
Custos indiretos de fabricao
Custo real total

300
1.500
250
2.050

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A simples observao destes valores permite-nos


extrair as seguintes concluses:
o custo real foi superior ao padro em $
550,00 por unidade;
o maior aumento ocorreu no item mo-de-obra
direta;
o consumo de matria-prima e seu preo de
aquisio no sofreram variaes;
os custos indiretos da fabricao tiveram uma
variao desfavorvel de $ 50,00 por unidade
de produto.
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Essas informaes so teis, mas ainda


insuficientes para a tomada de deciso.
Assim, faamos uma anlise mais detalhada
dessas variaes.

Vejamos, primeiramente, a anlise da


variao referente mo-de-obra direta.

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Sabemos que a variao total (desfavorvel) da


mo-de-obra direta soma $ 500,00.
Assim, a soma da variao de quantidade com a
de preo e a mista dever ser igual a este valor.

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VQ = (Quantidade Real Quantidade-padro)


Preo-padro
Em nosso exemplo, seria:
VQ = (25 20) $ 50
VQ = 5 50
VQ = $ 250

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A frmula para sua apurao :


VP = (Preo Real Preo-padro) Quantidadepadro
Em nosso exemplo, teramos:

VP = ($ 60 $ 50) 20
VP = 10 20
VP = $ 200

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decorrente da variao do preo e de quantidade.


A frmula para sua apurao a seguinte:
VM = (Quantidade Real Quantidade-padro)
(Preo Real Preo-padro)

Em nosso exemplo, seria:


VM = (25 20) ($ 60 $ 50)
VM = 5 $ 10
VM = $ 50
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Suponhamos que os CIF por unidades tenham sido


assim calculados:
Padro de CIF variveis
Padro de CIF fixos
Volume de produo
CIF padro total

Varivel $ 80 1.000 =
Fixo

CIF padro/unidade

$ 80/unidade
$ 120.000
1.000 unidades/ms
$ 80.000
120.000
$ 200.000
$
200

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Digamos que os CIF e o volume de produo para


o perodo (ms) tenham sido os seguintes:
CIF totais
Volume produzido

$ 225.000
900 unidades

Destes dados resultou um CIF/unidade de $ 250


Assim, a variao total por unidade igual a $ 50
($ 250 $ 200), desfavorvel, no caso, pois o
real foi superior ao padro.

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Quanto dessa variao, $ 50/unidade, decorrente


da reduo do volume de 1.000 para 900
unidades/ms?
CIF fixos
CIF variveis 900 $ 80

= $ 120.000
= $ 72.000
$ 192.000

Dessa forma, com uma simples reduo do volume


de 1.000 para 900 unidades/ms, o CIF/un. padro
passaria de $ 200 para $ 213,3, ou seja, a variao
de volume seria de $ 13,3/unidade.
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Ocorre que os CIF/unidade foram de $ 250 e no de


$ 213,3. Devemos, ento, apurar a variao de
custo propriamente dita.
A razo da diferena se encontra no aumento dos
CIF totais que, ao nvel de 900 un./ms, deveriam
ser iguais a $ 192.000 e, na realidade, foram de $
225.000, ou seja, houve um aumento de custos de $
33.000, que dividido pela quantidade real
produzida, nos d a variao unitria, ou seja, $
36,67.

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OBRIGADO !

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