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SUBPROYECTO:
Tributacin I
FACILITADOR:
Isolina Dvila
INTRODUCCIN
Lo que actualmente entendemos como IVA, en las otras civilizaciones y pocas como la
egipcia y ateniense exista como un impuesto sobre las ventas.
En trminos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos que tiene que ser
abonado por las personas en cada una de las etapas del proceso econmico, es proporcin
al valor agregado del producto, as como sobre la realizacin de determinadas obras y
locaciones, y la prestacin de servicios.
En Venezuela tiene su origen a partir de enero de 1975 por la Ley 20.631. El IVA
reemplaz
al
impuesto
nacional
las
ventas,
tambin
deba
reemplazar
la adopcin de
permiten
lograr
eficientemente
(SENIAT).
Estarn sujetas a dicho impuesto tanto las personas naturales como las jurdicas,
incluyendo los consorcios, que realicen actividades sujetas a las prestaciones de servicios a
ttulos onerosos o la venta de bienes muebles corporales.
En el caso venezolano segn Rivas (2002), este bajo nivel de recaudacin interna,
sumado a la cada de la renta petrolera en los ltimos aos, ha obligado a los diferentes
gobiernos a incurrir en altos dficit cuyo mecanismo de financiamiento, en muchos casos,
ha sido la devaluacin, el aumento de la deuda pblica y la disminucin del gasto social
e inversin del sector pblico.
En el caso particular del Impuesto Al Valor Agregado (IVA), la baja productividad del
impuesto puede ser explicado fundamentalmente por lo estrecha de su base y el alto nivel
de incumplimiento. El rgimen del IVA del ao 2000 posea un gran nmero de exenciones
y exoneraciones que haca que la capacidad de recaudacin del impuesto fuese muy
reducida. Esta Ley permita la exclusin del pago de impuesto a 29 bienes y 12 servicios
para un total de 41 rubros
Contribuyentes
De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los contribuyentes son:
Contribuyentes formales:
Son hechos que califican como como sujetos al IVA, que gozan de la exencin o
exoneracin del tributo. Tal es el caso de una droguera que exclusivamente comercialice
productos farmacuticos que estn exentos del IVA. Son los sujetos que realicen
exclusivamente actividades u operaciones extensas o exoneradas del impuesto, y slo estn
obligadas a cumplir con los deberes formales que corresponden a los contribuyentes
ordinarios.
Contribuyentes Ordinarios
Segn Moya Milln los contribuyentes ordinarios son:
- Los prestadores habituales de servicio.
- Los industriales comerciantes.
- Los importadores habituales de bienes.
- Toda persona natural o jurdica que realice actividades, negocios jurdicos u operaciones
consideradas como hecho imponible por la ley.
- Los almacenes generales de depsito por la prestacin de servicio de almacenamiento,
excluida la emisin de ttulos valores que emitan con la garanta de los bienes objeto de
depsito.
- Las empresas pblicas constituidas bajo las figuras jurdicas de sociedades mercantiles,
las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales, sern contribuyentes
ordinarios en calidad de prestadores de servicios, por las operaciones de arrendamiento
financiero o leasing.
- Institutos autnomos y dems entes descentralizados y desconcentrados de los estados y
municipios.
Contribuyentes Ocasionales
- Los importadores no habituales de bienes muebles corporales.
- Las empresas pblicas constituidas bajo la figura jurdica de sociedades mercantiles.
- Los institutos autnomos.
- Entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios.
Ejemplos:
-Una unidad de 250g de yogurt Cuesta580, 36 * 12% de este Valor es Bs 69,64, el Yogurt
Cuesta Bs 650,00 Al sumarle el porcentaje de 12% quedara el valor que el cliente pagara.
-Una salsa de tomate de 567g, Cuesta Bs 239,00* 12% de este valor es Bs. 28,68 la salsa de
tomate cuesta Agregando el IVA Bs. 267.68
-Un Frasco de Adobo con Especias de 190 g Cuesta Bs 79,41*12% de este valor Bs 9,52, el
adobo cuesta agregando el IVA Bs 88,93
Un paquete de galletas de 200g cuesta Bs 303,57 *12% de este valor es Bs 36,43, el
paquete de galletas cuesta Bs 340,00 agregando el IVA
SANCIONES
Principalmente cuando los sujetos pasivos no declaran o pagan el impuesto establecido
en esta Ley, o en cualquier otro supuesto establecido en el Cdigo Orgnico Tributario,
la administracin tributaria puede proceder a la determinacin de oficio. Si de conformidad
con dicho Cdigo fuere procedente la determinacin sobre base presuntiva, la
Administracin Tributaria podr determinar la base imponible de aqul, estimado que el
monto de las ventas y prestaciones de servicios de un perodo tributario no puede ser
inferior al monto de las compras efectuadas en el ltimo perodo tributario ms la cantidad
representativa del porcentaje de utilidades normales brutas en las ventas y prestaciones de
servicios realizadas por negocios similares, segn los antecedentes que para tal fin disponga
la Administracin.
EXENCIONES
Establece la normativa legal del caso (IVA), que estn exentas del impuesto:
1. Las importaciones de los bienes mencionan dos en el artculo 18 de esta Ley.
2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomticos y consulares acreditados
en el pas, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela.
Esta exencin queda sujeta a la condicin de reciprocidad.
3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que
pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere la exencin de
acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela.
4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren
exentos de todo impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por
Venezuela.
5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves y
otros vehculos, cuando estn bajo rgimen de equipaje.
6. Las importaciones que efecten los inmigrantes de acuerdo con la legislacin
especial, en cuanto les conceda franquicias aduaneras.
7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones, corporaciones
y fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el cumplimiento de sus
fines propios.
8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de
Venezuela, as como los materiales o insumos para la elaboracin de las mismas por
el rgano competente del Poder Pblico Nacional.
9. Las importaciones de equipos cientficos y educativos requeridos por las
instituciones pblicas dedicadas a la investigacin y a la docencia. Asimismo, las
importaciones de equipos mdicos de uso tanto ambulatorio como hospitalario del
sector pblico o de las instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan
ganancias o beneficios de cualquier ndole a sus miembros y, en todo caso, se
deber comprobar ante la Administracin Tributaria tal condicin.
10. Las importaciones de bienes, as como las ventas de bienes y prestaciones de
servicios, efectuadas en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en la Zona Libre
para el Fomento de la Inversin Turstica en la Pennsula de Paraguan
del Estado Falcn, en la Zona Libre Cultural, Cientfica y Tecnolgica del Estado
Mrida, en el Puerto Libre de Santa Elena de Uairn y en la Zona Franca Industrial,
Comercial y de Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie sus actividades
fiscales, de conformidad con los fines previstos en sus respectivas leyes o decretos
de creacin.
Pargrafo nico: La exencin prevista en los numerales 1 y 9 de este artculo, slo
proceder en caso que no haya produccin nacional de los bienes objeto del respectivo
beneficio, o cuando dicha produccin sea insuficiente, debiendo tales circunstancias ser
certificadas por el Ministerio correspondiente.
Estn exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas de los bienes
siguientes:
1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuacin:
a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el consumo
humano, y las semillas certificadas en general, material base para reproduccin animal e
insumos biolgicos para el sector agrcola y pecuario.
b) Especies avcolas, los huevos frtiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollonas para la
cra, reproduccin y produccin de carne de pollo y huevos de gallina.
c) Arroz.
d) Harina de origen vegetal, incluidas las smolas.
e) Pan y pastas alimenticias.
f) Huevos de gallinas.
g) Sal.
h) Azcar y papeln, excepto los de uso industrial.
i) Caf tostado, molido o en grano.
j) Mortadela.
k) Atn enlatado en presentacin natural.
l) Sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.).
m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus
frmulas infantiles, incluidas las de soya.
n) Queso blanco duro.
o) Margarina y mantequilla
p) Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada.
2. Los fertilizantes, as como el gas natural utilizado como insumo para la fabricacin de
los mismos.
3. Los medicamentos y agroqumicos y los principios activos utilizados exclusivamente
para su fabricacin, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas
o animales preparadas para uso teraputico o profilctico, para uso humano, animal y
vegetal.
4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, as como los insumos y aditivos
destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol, metilter-butil-eter (MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE) y las derivaciones de stos destinados al
fin sealado.
5. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catteres, vlvulas, rganos
artificiales y prtesis.
6. Los diarios y peridicos y el papel para sus ediciones.
7. Los libros, revistas y folletos, as como los insumos utilizados en la industria editorial.
Pargrafo
nico:
La
Administracin
Tributaria
podr
establecer
Exoneraciones
Podrn exonerarse del impuesto previsto en esta Ley hasta el 31 de diciembre de 1999,
previa autorizacin del Presidente de la Repblica en Consejo de Ministros, las siguientes
actividades:
Las importaciones efectuadas por la Administracin Pblica Nacional Centralizada,
el Poder Judicial, el Consejo Nacional Electoral, la Fiscala General de la Repblica, la
Contralora General de la Repblica, las Gobernaciones y las Alcaldas, esenciales para el
funcionamiento del servicio pblico; Las importaciones efectuadas por las Fuerzas
Armadas Nacionales y los rganos de seguridad del Gobierno Nacional, estrictamente
necesarias para garantizar la defensa y el resguardo de la soberana nacional y
el mantenimiento de la seguridad y el orden pblico, siempre que correspondan a
maquinaria blica, armamento, elementos o partes para su fabricacin, municiones y otros
pertrechos; Las importaciones de bienes muebles y las prestaciones de servicios
provenientes del exterior, destinadas al funcionamiento o expansin del transporte colectivo
de pasajeros por va subterrnea y sus extensiones.
Pargrafo nico: Las exoneraciones previstas en este artculo slo sern procedentes
cuando los bienes y servicios a importar no tengan oferta nacional o sta sea insuficiente.
Artculo 64: El Ejecutivo Nacional, dentro de las medidas de poltica fiscal aplicables de
conformidad con la situacin coyuntural sectorial y regional de la economa del pas, podr
exonerar del impuesto previsto en esta ley a las importaciones y ventas de bienes y a las
prestaciones de servicios que determine el respectivo Decreto.
Sujetos Pasivos
Es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor por cuenta propia. Se puede decir que
el sujeto pasivo por excelencia es el consumidor final, ya que en definitiva es quien soporta
el peso del impuesto.
Los sujetos pasivos son:
a) Todos los que hagan ventas de cosas muebles, realicen actos de comercio con las mismas
o sean herederos de responsables Inscriptos.
b) Los que realicen con su nombre pero con cuentas de otras personas ventas o compras.
c) Importen cosas muebles a su nombre pero por cuenta de otras personas o por cuenta
propia.
d) Presten servicios gravados.
e) Sean inquilinos en caso de locaciones gravadas.
Asegur que esta medida no afecta en lo absoluto al pueblo. Esto es para aquellas
personas que por cuestiones de trabajo o por herencia tienen la posibilidad de adquirir algn
bien de lujo.
Desventajas
Deben tenerse tambin presentes los riesgos de elevacin de precios e incremento de la
inflacin que la introduccin del IVA suele ocasionar.
Ley de Reforma Parcial del Decreto con Fuerza y Rango de Ley del 28 de julio de 2000,
estableci que a partir del 1 de agosto de ao 2000, la alcuota aplicable a la base imponible
correspondiente ser de 14.5%. La Ley que establece el IVA, de fecha 09 de julio del 2002
establece que la alcuota aplicable a la base imponible es del 14.5%, la norma estar vigente
a partir del 1ro. De agosto de 2002. Mediante Gaceta Oficial 5.601 Extraordinario de fecha
30 de agosto de 2002, en el Artculo 62 de las Disposiciones Transitorias Finales, se
establece que la alcuota impositiva general aplicable a las operaciones gravadas, desde la
entrada en vigencia de esta Ley (el 1ro de setiembre de 2002), ser del 16%, hasta tanto
entre en vigor la Ley de Presupuesto que establezca una alcuota distinta conforme a lo
previsto en el artculo 27 de esta Ley.
artculo 27 establece que se aplicar una alcuota adicional de 10% a los bienes de consumo
suntuario definidos en el Ttulo VII de dicha Ley.
Hecho Imponible
Segn el Artculo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Constituyen
hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurdicos u
operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en
los derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes
muebles realizados por los contribuyentes de este impuesto.
2. La importacin definitiva de bienes muebles.
3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en
el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los trminos de esta Ley.
Tambin constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o
actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley.
4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.
5. La exportacin de servicios.
En la prestacin de servicios:
En los casos de servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, de
transmisin de televisin por cable o por cualquier otro medio tecnolgico, siempre que sea
a ttulo oneroso, desde el momento en que se emitan las facturas o documentos equivalente
por quien preste el servicio; En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a los
mencionados en el literal anterior, cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes
por quien presta el servicio o cuando se realice su pago o sea exigible la contraprestacin
total o parcialmente,
En los casos de servicios prestados a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de la
orden de pago correspondiente.
En los casos de prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, tales
como servicios tecnolgicos, instrucciones y cualesquiera otros susceptibles de ser
patentados
tutelados
por
legislaciones
especiales
que
no
sean
objeto
de
dems casos distintos a los mencionados en los literales anteriores, cuando se emitan las
facturas o documentos equivalente por quien presta el servicio, se ejecute la prestacin, se
pague, o sea exigible la contraprestacin, o se entregue o ponga a disposicin del
adquiriente el bien que hubiera sido objeto del servicio, segn sea lo que ocurra primero.
CONCLUSIN
En este sentido tambin se entiende que toda persona natural o jurdica residenciada en
la Repblica Bolivariana de Venezuela, estarn sujetas al impuesto establecido por la ley
siempre que la causa de su enriquecimiento o adquisicin de un bien o servicio suceda
dentro del pas.