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GESTIN

TRIBUTARIA I

Daro Rubn Rojas Aguilar

Cada autor es responsable del contenido de su propio texto.


De esta edicin:
Universidad Continental S.A.C 2013
Jr. Junin 355, Miraflores, Lima-18
Telfono: 213 2760
Derechos reservados
Primera Edicin: Marzo 2013
Tiraje: 1000 ejemplares
Autor:
Daro Rubn Rojas Aguilar
Diagramador: Karolay Torres Espinoza
Impreso en el Per - Printed in Per
Fondo Editorial de la Universidad Continental
Impreso en los Talleres Grficos:
Xprinted Solucin Grfica S.R.L.
Todos los derechos reservados.
Esta publicacin no puede ser reproducida, en todo ni en parte, ni registrada en o
trasmitida por un sistema de recuperacin de informacin, en ninguna forma ni por
ningn medio sea mecnico, fotoqumico, electrnico, magntico, electroptico, por
fotocopia, o cualquier otro sin el permiso previo por escrito de la Universidad.

NDICE
IINTRODUCCIN
PRESENTACIN DE LA ASIGNATURA

COMPETENCIA DE LA ASIGNATURA

UNIDADES DIDCTICAS

TIEMPO MNIMO DE ESTUDIO

UNIDAD I: El CDIGO TRIBUTARIO: TITULO PRELIMINAR Y LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

DIAGRAMA DE PRESENTACIN DE LA UNIDAD I

ORGANIZACIN DE LOS APRENDIZAJES

Tema N.1: CDIGO TRIBUTARIO TTULO PRELIMINAR

12

1 Contenido y mbito de aplicacin

12

2 Fuentes del derecho tributario

13

3 Principio de legalidad

14

4 Exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios

14

5 Vigencia de las normas

16

6 Cmputo de plazos

16

7 La unidad impositiva tributaria

17

Tema N.2: LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y LUGAR DE COMUNICACIN CON EL ADMINISTRADO

18

1 La relacin jurdica tributaria:

18

1.1 La obligacin tributaria

18

1.2 Acreedor tributario

18

1.3 Deudor tributario

19

2 El domicilio fiscal y procesal

19

2.1 Presuncin de domicilio fiscal

20

3 Responsables y representantes

21

3.1 Por los recursos que administren o que dispongan

21

3.2 Por tener poder de decisin, a pesar de no tener nombramiento formal

22

3.3 Por su condicin de adquiriente

23

3.4 Por su posicin en una operacin u obligacin tributaria

23

LECTURA SELECCIONADA N.1

25

Preparacin y Evaluacin de Proyectos: El Estudio de los Proyectos. Nassir Sapag. Pg. 1-4, 18-21

ACTIVIDAD N.1

27

Tema N.3: EXTINCIN Y PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

28

1 Transmisin de la obligacin tributaria

28

2 Extincin de la obligacin tributaria

29

3 La prescripcin de la obligacin tributaria

30

3.1 Plazos de prescripcin

30

3.2 Cmputo de plazos

30

3.3 Interrupcin de la prescripcin

31

3.4 Suspensin de la prescripcin

32

3.5 Declaracin de la prescripcin

33

3.6 Momento en que se puede oponer la prescripcin

33

3.7 Pago voluntario de la obligacin prescrita

33

Tema N.4: FACULTAD DE RECAUDACIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

34

1 Facultad de recaudacin

34

2 Medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza coactiva

34

3 Medidas cautelares previas a la emisin de resoluciones u ordenes de pago

36

LECTURA SELECCIONADA N.2

37

Pasin por Emprender. Andy Freire. Pg. 1,5,6,10

CONTROL DE LECTURA N.1

41

GLOSARIO DE LA UNIDAD I

42

BIBLIOGRAFA DE LA UNIDAD I

43

AUTOEVALUACIN DE LA UNIDAD I

44

INTRODUCCIN

n la actualidad la recaudacin tributaria sigue


siendo la principal fuente de financiamiento del
Estado, motivo por el cual las polticas econmicas y financieras siguen inclinando sus intereses a mejorar la eficiencia de la Administracin Tributaria; este
contexto implica necesidades de cambios normativos de
ndole fiscal cada vez mayores, primordialmente con la
finalidad de dinamizar la economa del pas y as superar de manera progresiva los efectos de la actual desaceleracin econmica que afecta el Per.
De acuerdo al Marco Macroeconmico Multianual 20162018 Revisado, el Ministerio de Economa y Finanzas
estima que los ingresos fiscales del Estado mantendrn
un crecimiento anual promedio de 3.9%, debido a la recuperacin de la demanda interna, mayor produccin
minera y la estabilizacin de los precios de las materias
primas. El IGV y el Impuesto a la Renta siguen siendo
los tributos que constituyen la mayor recaudacin del
tesoro pblico.
Por lo mencionado, el Contador Pblico se ve en la
necesidad cada vez mayor de conocer e interpretar las
diferentes normas que rigen la tributacin en nuestro
pas, dando nfasis en los principios que delimitan la

potestad del Estado, en las obligaciones y derechos que


tenemos como administrados; dominar los diversos procedimientos tributarios contenciosos y no contenciosos;
debe saber aprovechar las ventajas de los regmenes de
gradualidad e incentivos que ofrece la norma para menguar las posibles contingencias tributarias en lo que respecta a sanciones, finalmente conocer y aplicar las normas vinculadas al IGV y los mecanismos de recaudacin
adelantada de tributos.
El profesional Contable debe constituirse en aquel
agente que brinda tranquilidad a los directivos o dueos
respecto al tratamiento fiscal de sus entidades; su tarea
indelegable es someter a prueba las diversas normas que
se vienen implementando, analizar su viabilidad y conveniencia de acuerdo a las actividades de la empresa, y
proponer cambios normativos acorde a la realidad.
Gestin Tributaria I, es una asignatura que pretende lograr competencias en los estudiantes de Contabilidad,
para que ste pueda conocer y aplicar las principales
normas tributarias, tales como: el Cdigo Tributario, la
Ley del IGV, y dems normas vinculadas a los mecanismos de recaudacin adelantada de tributos.

Los contenidos propuestos en este material de estudio,


sintetizan las principales normas que rigen la tributacin
en nuestro pas: El Cdigo Tributario, La Ley del IGV y
normas relacionadas, y obliga al estudiante a cotejar lo
aprendido con otros libros, revistas y enlaces de inters.
El texto est estructurado en cuatro unidades: I Unidad:
El Cdigo Tributario: Ttulo Preliminar y la Obligacin
Tributaria; II Unidad: La Administracin Tributaria y
los Administrados; III Unidad: IGV Nacimiento de la

Obligacin Tributaria y IV Unidad: ISC y mecanismos de


recaudacin adelantada de tributos.
El presente Manual Autoformativo pretende sentar en el
estudiante los fundamentos iniciales de la Tributacin,
empezando por conocer las normas aplicables a todos
los tributos contenidos en el Cdigo Tributario para luego conocer y aplicar las principales normas vinculadas al
Impuesto General a Las Ventas.

Desarrollo
de contenidos

PRESENTACIN DE LA ASIGNATURA
Diagrama

Objetivos

Lecturas
seleccionadas

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

Inicio

COMPETENCIA DE LA ASIGNATURA

Desarrollo
de contenidos

Actividades

Autoevaluacin

Describe los aspectos bsicos de los tributos y las normas jurdicas que los regulan e
identificar a los sujetos de la relacin jurdica tributaria a fin de conocer sus obligaciones tributarias y las sanciones que devienen por su incumplimiento. Identificar
los procedimientos tributarios.

Comprende la teora del Valor Agregado para la determinacin del Impuesto GeLecturas
Glosario
neral
a las Ventas.
DefinirBibliografa
los diferentes regmenes administrativos sealados en la
seleccionadas
normatividad correspondiente y su correcta aplicacin. Identificar claramente los
requisitos formales y sustanciales para el uso del Crdito Fiscal con incidencia en la
Bancarizacin as como en el uso de los Registros y/o Libros Contables correspondientes.
Recordatorio

Actividades Autoevaluacin
GESTIN
TRIBUTARIA I
MANUAL AUTOFORMATIVO

Anotaciones

UNIDADES DIDCTICAS
UNIDAD I

UNIDAD II

UNIDAD III

UNIDAD IV

El Cdigo
Tributario: Ttulo
Preliminar y
la Obligacin
Tributaria

La Administracin
Tributaria y los
Administrados

IGV Nacimiento
de la Obligacin
Tributaria

ISC y mecanismos
de recaudacin
adelantada de
tributos

TIEMPO MNIMO DE ESTUDIO


UNIDAD I

UNIDAD II

UNIDAD III

UNIDAD IV

1.a y 2.a Semana

3.a y 4.a Semana

5.a y 6.a Semana

7.a y 8.a Semana

16 horas

16 horas

16 horas

16 horas

Bibliografa

ollo
nidos

Actividades

Autoevaluacin

as
nadas

Glosario

Bibliografa

torio

Anotaciones

Desarrollo
de contenidos

Diagrama

Objetivos

Inicio

Lecturas
seleccionadas

U NIDAD I: EL CDIGO TRIBUTARIO: TTULO PRELIMINAR Y LA


OBLIGACIN TRIBUTARIA

Desarrollo
de contenidos

Actividades

DIAGRAMA DE PRESENTACIN DE LA UNIDAD I

Diagrama

Glosario

Bibliografa

Objetivos

Inicio

CONTENIDOS
Recordatorio
Desarrollo
de contenidos

Anotaciones
Actividades

LECTURAS
SELECCIONADAS

Diagrama

Glosario

BIBLIOGRAFA

Bibliografa

ORGANIZACIN DE LOS APRENDIZAJES


Objetivos

Inicio

CONOCIMIENTOS
Recordatorio

ACTIVIDADES

Autoevaluacin

AUTOEVALUACIN
Lecturas
seleccionadas

Glosario

Autoevaluacin

Recordatorio

Lecturas
seleccionadas

Actividades Autoevaluacin
GESTIN
TRIBUTARIA I
MANUAL AUTOFORMATIVO

PROCEDIMIENTOS

ACTITUDES

1. Reconoce y analiza la importancia de las principales


normas del Ttulo Preliminar del Cdigo
2. Esquematiza la relacin jurdica tributaria
3. Diferencia el domicilio fiscal y el domicilio procesal.

1. 
Valora la importancia de
conocer las definiciones
fundamentales del Cdigo
Tributario, para una mejor
comprensin de su funcin
como Contador.

Anotaciones

Tema N.1: Cdigo Tributario - TtuloActividades


Preliminar
Desarrollo
Autoevaluacin
de1.
contenidos
Contenido y mbito de
aplicacin.
2. Fuentes de Derecho
Tributario
Lecturas
Glosario
Bibliografa
3.
Principio
de legalidad.
seleccionadas
4. Exoneraciones, incentivos
o beneficios tributarios.
5. Vigencia de las normas
6. Cmputo de plazos
Recordatorio
Anotaciones
7. La Unidad
Impositiva
Tributaria
Tema N.2: La obligacin
tributaria y lugar de comunicacin con el administrado
1. La Relacin Jurdica
Tributaria
2. El domicilio fiscal y domicilio procesal
3. Representantes y responsables tributarios.
Lectura Seleccionada N.1
Ttulo: La Cultura Tributaria,
un instrumento para combatir la evasin tributaria en el
Per.. Solrzano Tapia, Dulio
Leonidas (2011). Pginas 11
al 19.
Tema N.3: Extincin y
prescripcin de la obligacin
tributaria
1. La transmisin de la
obligacin tributaria
2. La extincin de la obligacin tributaria
3. La prescripcin de la
obligacin tributaria.
Tema N.4: Facultad de
Recaudacin de la Administracin Tributaria
1. Facultad de Recaudacin

Actividad N. 1:
a)Analiza la lectura seleccionada 1, Ttulo La Cultura
Tributaria, un instrumento
para combatir la evasin
tributaria en el Per. Solrzano Tapia, Dulio Leonidas
(2011). Pginas 11 al 19..
Realice un comentario crtico sobre los temas que considere injustos o no conformes a la realidad del Per;
mximo 30 lneas.
b) 
Lee y analiza los contenidos del tema N 2, extrae
las ideas fundamentales y
realizar un resumen mediante organizadores del
conocimiento (use el organizador ms adecuado
segn su criterio).
4. Identifica los casos de transmisin y extincin de la
obligacin tributarias ms
comunes en la realidad.
5. Resuelve casos prcticos sobre prescripcin tributaria.
6. Diferencia los tipos de medidas cautelares en el procedimiento de cobranza
coactiva.
7. 
Cuestiona las obligaciones
y derechos de los administrados en la realidad local y
nacional.

2. Valora la importancia de saber hacer respetar sus derechos y conocer sus obligaciones como contribuyente ante
cualquier
Administracin
Tributaria en un proceso de
fiscalizacin.

Anotaciones

Bibliografa

10

ollo
nidos

Actividades

Autoevaluacin

as
nadas

Glosario

Bibliografa

torio

Anotaciones

Desarrollo
de contenidos

CONOCIMIENTOS

PROCEDIMIENTOS

2. Medidas cauterales previas al procedimiento de


cobranza coactiva
3. Medidas cauterales
previas a la emisin de
resoluciones u rdenes de
pago.

Control de Lectura N 1
Analiza la lectura seleccionada 2, Ttulo: Cdigo Tributario Comentado. Balden
Gere Norma y otros (2009).
Pginas 72 al 81.
Determine la idea central de
cada informe o jurisprudencia, y mediante un organizador sintetice cada tema. Enviarlo al aula virtual.

Lectura Seleccionada N.2


Ttulo: Cdigo Tributario
Comentado. Balden Gere
Norma y otros (2009). Pginas 72 al 81.
Autoevaluacin de la
unidad I

Actividades Autoevaluacin
GESTIN
TRIBUTARIA I
MANUAL AUTOFORMATIVO

Lecturas
seleccionadas

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

ACTITUDES

Bibliografa

11

12

ollo
nidos

Actividades

Autoevaluacin

as
nadas

Glosario

Bibliografa

torio

UNIDAD I: EL CDIGO TRIBUTARIO: TTULO PRELIMINAR Y LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

TEMA N.1: CDIGO TRIBUTARIO - TTULO PRELIMINAR


Anotaciones

El profesional contable antes de conocer, interpretar y aplicar las normas especiales


sobre tributos, ejemplo la Ley del IGV, La Ley del Impuesto a la Renta o La Ley de Tributacin Municipal, primero debe conocer las normas bsicas que rigen la tributacin
en el Per, hablamos del Cdigo Tributario y en especial el Marco Conceptual.
Primero conocemos entonces los principios y los conceptos bsicos, para luego analizar
de manera ms detallada los diversos tributos vigentes en el Per.

1 CONTENIDO Y MBITO DE APLICACIN


NORMA I: CONTENIDO
El presente Cdigo establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-tributario.
sta norma no hace otra cosa que delimitar el alcance del Cdigo Tributario en
nuestro pas.
NORMA II: MBITO DE APLICACIN
Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico tributo comprende:
a) Impuesto: es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin: es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
c) Tasa: es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin
efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
Las tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo
pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la
realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino
ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de
la obligacin.
Ejemplo de arbitrios: Parques y jardines, serenazgo y limpieza pblica.
Ejemplo de Derechos: Pago por partida de nacimiento, pago por partida de defuncin, o partida de matrimonio.
Ejemplo de Licencias: Trmite para licencia de funcionamiento, licencia de construccin.
De otro lado, en la presente norma se establece las clases de tributos, siendo la clasificacin generalmente aceptada de estos en vinculados y no vinculados.
Vinculados: aquellos en los que existe una contraprestacin directa por parte del
Estado a los particulares. El contribuyente paga los tributos porque ha recibido o
va a recibir del Estado un beneficio concreto a su favor, como es el caso de las contribuciones y tasas.
No vinculados: aquellos en los que el contribuyente no recibe directamente ningn
beneficio del Estado, a pesar de lo cual, por mandato de la ley, tiene la obligacin
de pagar el tributo, como es el caso de los impuestos.1

1 Balden, N. y otros (2009). Cdigo Tributario Comentado. Lima. Imprenta Editorial El Bho EIRL.

UNIDAD I: EL CDIGO TRIBUTARIO: TTULO PRELIMINAR Y LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Desarrollo
de contenidos

Lecturas
seleccionadas

Glosario

Recordatorio

Anotaciones

DIAGRAMA No. 1: Clasificacin tripartita del tributo en el Per

El impuesto es un tributo que genera contraprestacin indirecta; es decir, no habr razonabilidad entre el monto que pagar el contribuyente y lo que ste reciba
como beneficio de parte del Estado.
La Tasa es un tributo que tiene como hecho generador la prestacin efectiva por
el Estado de un servicio pblico individualizado. Sin embargo, existen diversas
crticas a sta definicin, en especial respecto a los arbitrios. El tema fue sustentado por el Tribunal Constitucional con la aplicacin del Principio de Solidaridad.

2 FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO


Debe entenderse como fuentes a las diversas disposiciones normativas que se usan
de referencia, para que se aplica en el Derecho Tributario.
NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales.
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el presidente de la Repblica.
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente.
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales
o municipales.
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias.
f) La jurisprudencia.
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria.
h) La doctrina jurdica.

DIAGRAMA No. 02: Fuentes del derecho tributario

Actividades Autoevaluacin
GESTIN
TRIBUTARIA I
MANUAL AUTOFORMATIVO

Bibliografa

13

14

ollo
nidos

Actividades

Autoevaluacin

as
nadas

Glosario

Bibliografa

torio

UNIDAD I: EL CDIGO TRIBUTARIO: TTULO PRELIMINAR Y LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

3 PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Anotaciones

No por cualquier tipo de norma se puede crear, modifica, suprimir o exonerar


tributos, el Estado ya ha contemplado las normas competentes para cumplir dichos
fines, las cuales son manifestacin de la Potestad tributaria.
stas pueden ser: originarias derivada; originaria a travs de las leyes y ordenanzas
municipales o regionales, y derivada a travs de los Decretos Legislativos.
Precisamente, la NORMA IV del Cdigo Tributario contempla:
NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY
Solo por ley o por decreto legislativo, en caso de delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin
tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor
tributario y el agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo establecido
en el artculo 10.
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios.
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en
cuanto a derechos o garantas del deudor tributario.
d) Definir las infracciones y establecer sanciones.
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria.
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas
en este Cdigo.
Los gobiernos locales mediante ordenanza pueden crear, modificar y suprimir sus
contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la ley.
Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se
regula las tarifas arancelarias.
Por decreto supremo refrendado por el ministro del sector competente y el ministro de Economa y Finanzas se fija la cuanta de las tasas.2
Las normas pueden entonces:
Suprimir = Que el tributo deje de existir.
Sealar el hecho generador = Describir los hechos, que al ocurrir en la realidad,
ocasiona que el tributo .nazca
Alcuota = Porcentaje del Tributo, ejemplo IGV = 16%.
Jurisdiccionales = Que se aplican en un territorio especfico.
La ley es emitida por el Poder Legislativo Congreso de la Repblica en ejercicio
de sus funciones de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 102 de la Constitucin
Poltica del Per. .3
En tanto que el decreto legislativo es emitido por el Poder Ejecutivo, en mrito a la
delegacin de facultades otorgada por el Poder Legislativo en aplicacin del artculo 104 de la Constitucin Poltica del Per.4
4 EXONERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Las exoneraciones, incentivos y beneficios tributarios, en todos los pases buscan
impulsar actividades y sectores econmicos, por tanto, con la finalidad de evitar
el uso indiscriminado de las leyes a favor slo de algunos o que dichas normas
no tengan un correcto sustento, se ha implementado la NORMA VII del Cdigo
Tributario.
2 Cdigo Tributario, D.S. No. 133-2013-EF.
3 Constitucin Poltica del Per, Artculo 102. Atribuciones del Congreso. Son atribuciones del Congreso:
1. Dar leyes y resoluciones legislativas, as como interpretar, modificar o derogar las existentes.
4 Artculo 104.- Facultad legislativa delegada. El Congreso puede delegar en el Poder Ejecutivo la facultad de
legislar, mediante decretos legislativos, sobre la materia especfica y por el plazo determinado establecidos en
la ley autoritativa.

UNIDAD I: EL CDIGO TRIBUTARIO: TTULO PRELIMINAR Y LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Desarrollo
de contenidos

Lecturas
seleccionadas

Actividades Autoevaluacin
GESTIN
TRIBUTARIA I
MANUAL AUTOFORMATIVO

Glosario

NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIN DE EXONERACIONES,


INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIOS

La dacin de normas legales que contengan exoneraciones, incentivos o beneficios


tributarios, se sujetarn a las siguientes reglas:
Recordatorio
a) Deber encontrarse sustentada en una Exposicin de Motivos que contenga el
objetivo y alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se
propone sobre la legislacin nacional, el anlisis cuantitativo del costo fiscal estimado de la medida, especificando el ingreso alternativo respecto de los ingresos
que se dejarn de percibir a fin de no generar dficit presupuestario, y el beneficio econmico sustentado por medio de estudios y documentacin que demuestren que la medida adoptada resulta la ms idnea para el logro de los objetivos
propuestos. Estos requisitos son de carcter concurrente. El cumplimiento de
lo sealado en este inciso constituye condicin esencial para la evaluacin de la
propuesta legislativa.
b) Deber ser acorde con los objetivos o propsitos especficos de la poltica fiscal
planteada por el Gobierno Nacional, consideradas en el Marco Macroeconmico
Multianual u otras disposiciones vinculadas a la gestin de las finanzas pblicas.
c) El articulado de la propuesta legislativa deber sealar de manera clara y detallada el objetivo de la medida, los sujetos beneficiarios, as como el plazo de vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario, el cual no podr exceder
de tres (03) aos. Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario concedido
sin sealar plazo de vigencia, se entender otorgado por un plazo mximo de
tres (3) aos.
d) Para la aprobacin de la propuesta legislativa se requiere informe previo del
Ministerio de Economa y Finanzas.
e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios ser
de aplicacin a partir del 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin, salvo
disposicin contraria de la misma norma.
f) Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una
determinada zona del pas, de conformidad con el artculo 79 de la Constitucin
Poltica del Per.
g) Se podr aprobar, por nica vez, la prrroga de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario por un perodo de hasta tres (3) aos, contado a partir del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario a prorrogar.
Para la aprobacin de la prrroga se requiere necesariamente de la evaluacin
por parte del sector respectivo del impacto de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario, a travs de factores o aspectos sociales, econmicos, administrativos, su influencia respecto a las zonas, actividades o sujetos beneficiados,
incremento de las inversiones y generacin de empleo directo, as como el correspondiente costo fiscal, que sustente la necesidad de su permanencia. Esta
evaluacin deber ser efectuada por lo menos un (1) ao antes del trmino de
la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario.
La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prrroga deber expedirse
antes del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario. No hay prrroga tcita.
h) La ley podr establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apndices I y
II de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
y el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por
ms de una vez. 5
Los requisitos establecidos en el inciso a) precedente son de carcter concurrente, es decir, que deben cumplir cada y uno de ellos, de lo contrario carecen de
validez.
El Marco Macroeconmico Multianual, es un instrumento de gestin econmica,
fiscal y tributaria, efectuado cada ao por el Ministerio de Economa y Finanzas,
donde realiza las proyecciones de los siguientes 3 aos, la vigente fue emitida el
28 de Abril de 2015, para los aos 2016 al 2018.

5 Cdigo Tributario, D.S. No. 133-2013-EF.

Anotaciones

Bibliografa

15

16

ollo
nidos

Actividades

Autoevaluacin

as
nadas

Glosario

Bibliografa

torio

UNIDAD I: EL CDIGO TRIBUTARIO: TTULO PRELIMINAR Y LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Exoneracin Tributaria: Ejemplo, Las empresas que ofrecen servicio de transporte de pasajeros estn exonerados del IGV. Es decir, no pagarn dicho impuesto.
Anotaciones

Incentivo Tributario: Ejemplo, Incentivo Tributario por Inversin Tecnolgica,


para aquellas empresas que decidan invertir en ciencia y tecnologa obteniendo
una reduccin de la base imponible antes de aplicar el impuesto a la Renta.
Beneficio Tributario: Se establece por Ley un beneficio a favor de las entidades
educativas con fines de lucro que decidan reinvertir sus utilidades en becas, infraestructura, un crdito del 28% del monto reinvertido.
5 VIGENCIA DE LAS NORMAS
En la NORMA X, podemos comprender desde qu fecha una norma surte los efectos jurdicos para los cuales fueron creados.
NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o
en parte.
Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV de este Ttulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da
del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia
de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de Superintendencia, de ser el caso.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando
se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el
da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter tributario
que sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el Diario Oficial.
6 CMPUTO DE PLAZOS
El Estado establece la forma como el contribuyente debe entender se completan los
establecidos segn las diversas normas aplicadas a tributos.
NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS
Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deber considerarse
lo siguiente:
a) Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes del vencimiento y en el da
de ste correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento
falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes.
b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles.
En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio da laborable se considerar inhbil.6

Das hbiles: Es decir, no se cuentan


sbados, domingos ni feriados calendarios declarados por el Estado (con
excepcin de los feriados largo decretados por el gobierno y los das considerados medio da laborable).

6 Del Cdigo Tributario. D.S. 133-2013-EF.

UNIDAD I: EL CDIGO TRIBUTARIO: TTULO PRELIMINAR Y LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

7 LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

Desarrollo
de contenidos

Lecturas
seleccionadas

La UIT es considerada un valor referencial actualizado va Decreto Supremo emitido por el Ministerio de Economa y Finanzas de acuerdo a factores econmicos,
Recordatorio
ligado al ndice de Precios al Consumidor (IPC), es decir, se usa el Valor del IPC
como base de actualizacin de la UIT.
Es necesario aclarar que en la actualidad la UIT no slo es usada con fines tributarios, sino por diversas entidades del Estado.
El Cdigo Tributario establece:
NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones,
lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos que considere conveniente
el legislador.
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales.
El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto Supremo, considerando los
supuestos macroeconmicos.
La UIT es utilizada para determinar bases imponibles = Ejemplo, el impuesto a la
Alcabala se aplica sobre la base del valor de adquisicin o transferencia menos 10
UIT, de dicha diferencia se aplica el 3%. Es decir, si adquiero un Departamento
valorizado en S/. 190,000.00 Nuevos Soles, Calcular el impuesto a la Alcabala de
la siguiente forma: S/. 190,000.00 38,500 (10 UIT) = 10 x 3,850) = 151,000 X
3% = S/. 4,545.00.
La UIT es utilizada para determinar deducciones = Ejemplo, en la determinacin
del Impuesto a la renta de trabajo (trabajo independiente ms trabajo dependiente), se deduce 7 UIT en la Declaracin Anual.
La UIT es utilizada para determinar lmites de afectacin = Ejemplo, para determinar la renta reta por renta de trabajo independiente, se deducir el 20% hasta
el lmite de 24 UIT.
La UIT es utilizada para aplicar sanciones = Ejemplo, un contribuyente del Rgimen General de Renta, se le aplica la multa de 1 UIT por no presentar declaraciones dentro del plazo establecido por ley.

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UNIDAD I: EL CDIGO TRIBUTARIO: TTULO PRELIMINAR Y LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

TEMA N.2: LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y LUGAR DE COMUNICACIN CON EL


ADMINISTRADO
Es importante entender que la Administracin Tributaria, en especial la SUNAT, no
debe ser sinnimo de temor, sea para contribuyentes como persona natural o como
persona jurdica. Si conocemos y cumplimos de forma diligente las obligaciones tributarias que nos compete, entonces debemos estar tranquilos ante cualquier notificacin
de parte de la SUNAT.
Toda relacin jurdica el conocer y cumplir con nuestras obligaciones, pero adems
tambin conocer y hacer cumplir nuestros derechos. Es menester justamente del Contador sta funcin tan importante.
Adems, debemos conocer y saber identificar los momentos en las cuales los documentos sern notificados en el domicilio fiscal, y cundo lo sern en el domicilio procesal.
1 LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
La Relacin jurdica tributaria, es el vnculo existente entre el acreedor tributario
que viene a ser el Estado y el deudor tributario que puede ser contribuyente o responsable.
El vnculo entre el acreedor y deudor es la obligacin tributaria, siendo la obligacin principal el pago del tributo.
El grfico adems muestra cmo se divide el Estado: Gobierno Central, Gobierno
Regional, Gobiernos Locales y otras entidades.
El acreedor tambin es llamado el sujeto activo, as como el deudor tributario viene
a ser el sujeto pasivo.
Sujeto activo
(acreedor tributario):
Aquel en cuyo favor se
debe realizar la prestacin
tributaria.

Tributo
ex lege

Sujeto pasivo
(deudor tributario):
Persona obligada al cumplimiento de la prestacin
tributaria.

Gobierno central

Contribuyentes

Gobierno regional

Responsables

Gobierno local

- Agentes de retencin

E
 ntidades de Derecho Pblico con personera jurdica propia, cuando la ley
les asigne esa calidad.

- Agente de percepcin

DIAGRAMA No. 03: La relacin jurdica tributaria/ Autor: Balden Gere Norma y otros

1.1 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.7
La obligacin tributaria sustancial es el pago, mientras que las obligaciones complementarias o formales, tales como declarar, emitir comprobantes, registrar las
operaciones en libros contables, etc., fueron establecidas para garantizar el correcto cumplimiento de la obligacin sustancial.
1.2 ACREEDOR TRIBUTARIO
Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son
acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad
7 Artculo 1 del Cdigo Tributario. D.S. 133-2013-EF.

UNIDAD I: EL CDIGO TRIBUTARIO: TTULO PRELIMINAR Y LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

expresamente.8

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Algunas entidades de derecho pblico con calidad de Acreedor Tributario son


SENATI y SENCICO.
Recordatorio

1.3 DEUDOR TRIBUTARIO


Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable.
i. CONTRIBUYENTE
Definido como aquel que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Es el deudor, el titular de la obligacin principal
y realizador del hecho imponible.
ii. RESPONSABLE
Acorde con el Cdigo Tributario, un responsable es aquel que sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir con la obligacin atribuida a este.
Respecto de los agentes de retencin y percepcin, el Cdigo manifiesta que
en defecto de la ley, mediante decreto supremo pueden ser designados como
agentes de retencin o percepcin los sujetos que por razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y
entregarlos al acreedor tributario.
Adicionalmente, agrega la norma, la Administracin Tributaria podr designar
como agente de retencin o percepcin a los sujetos que considere que se encuentran en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos.
Ejemplo de esto ltimo regmenes inician con las siguientes normas:
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, Rgimen de retenciones del IGV.
Resolucin de Superintendencia N 058-2004/SUNAT, Rgimen de percepciones - venta interna.
Ejemplo:
Empresa Los Andes S.A. es usuario del servicio prestado por el Ingeniero Civil
Rodrigo Prez Tello, quien prepara un perfil tcnico para la construccin de un
almacn de la citada empresa, el servicio tiene un costo de S/. 2,300.00 Nuevos
Soles, operacin formalizada con la emisin de un Recibo por Honorarios Electrnico No. E001-0089 de fecha 15/09/2015.
Puesto que el comprobante supera los S/. 1,500.00, la Empresa Los Andes S.A. se
ve obligado a retener el 8% del total emitido, es decir, S/. 184.00 Nuevos Soles y
cancelar slo la diferencia, es este caso, S/. 2,116.00 Nuevos Soles.
En este casustica claramente podemos identificar a Rodrigo Prez Tello como
el Contribuyente, puesto que realiza la actividad generadora de tributo (preparacin de un perfil tcnico); por otro lado, est Empresa Los Andes S.A. quien
al ser designado por ley para efectuar la retencin de renta de cuarta categora
sin la necesidad de realizar actividad generadora de tributo alguno, se constituye
como Responsable.
2 EL DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL
El Cdigo Tributario de forma clara menciona la obligacin del contribuyente de
sealar un domicilio fiscal y la opcin de fijar un domicilio procesal, ambos de
importancia de acuerdo a circunstancias propias de cada empresa, por ejemplo, si
el Asesor Legal de un contribuyente tiene una oficina cerca del domicilio fiscal de
dicho cliente, por tanto, no hace falta sealar un domicilio procesal.
As, la norma menciona:
Artculo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de acuerdo
a las normas respectivas tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal,
conforme esta lo establezca.
8 Artculo 4 del Cdigo Tributario. D.S. 133-2013-EF.

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UNIDAD I: EL CDIGO TRIBUTARIO: TTULO PRELIMINAR Y LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal al iniciar cada
uno de sus procedimientos tributarios. El domicilio procesal deber estar ubicado
dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria.
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a
esta en la forma que establezca. 9
A continuacin se presenta un esquema con las principales diferencias entre domicilio fiscal y domicilio procesal.

ESQUEMA No 01: Diferencia entre domicilio fiscal y domicilio procesal/ FUENTE: CPC. Daro Rubn Rojas
Aguilar

2.1 PRESUNCIN DE DOMICILIO FISCAL


El Cdigo Tributario establece que la Administracin Tributaria est en la facultad de presumir, y por tanto, sealar unilateralmente una direccin como domicilio fiscal del contribuyente, en los supuestos que se describan a continuacin.
Artculo 12.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS NATURALES
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se presume como tal,
sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) El de su residencia habitual, presumindose esta cuando exista permanencia
en un lugar mayor a seis (6) meses.
b) Aquel donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
c) Aquel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil (RENIEC).
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que
elija la Administracin Tributaria.
Residencia habitual = Concepto usado para Personas Naturales extranjeras, que
generalmente por razones comerciales permanecen en el Per.
Artculo 13.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS JURDICAS
Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal,
sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) Aquel donde se encuentra su direccin o administracin efectiva.
b) Aquel donde se encuentra el centro principal de su actividad.
c) Aquel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que gene9 Prrafo 1 al 3 del Cdigo Tributario. D.S. 133-2013-EF.

UNIDAD I: EL CDIGO TRIBUTARIO: TTULO PRELIMINAR Y LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

ran las obligaciones tributarias.

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d) El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su domicilio


fiscal o, en su defecto, cualquiera de los sealados en el artculo 12.
Recordatorio
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que
elija la Administracin Tributaria.

Artculo 14.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS EN


EL EXTRAJERO
Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio fiscal,
regirn las siguientes normas:
a) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se aplicarn a este las disposiciones de los artculos 12 y 13.
b) En los dems casos, se presume como su domicilio, sin admitir prueba en
contrario, el de su representante.
Artculo 15.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL PARA ENTIDADES QUE
CARECEN DE PERSONERA JURDICA
Cuando las entidades que carecen de personalidad jurdica no fijen domicilio
fiscal, se presume como tal el de su representante o, alternativamente, a eleccin de la Administracin Tributaria, el correspondiente a cualquiera de sus
integrantes.
Acorde con el Cdigo Tributario, los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de acuerdo las normas respectivas tienen la obligacin de
fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme esta lo establezca.
Segn el artculo 11 del Cdigo Tributario, el domicilio fiscal es el lugar fijado
dentro del territorio nacional para todo fin tributario, sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria y de sealar expresamente un domicilio procesal al iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios, el cual debe encontrarse ubicado dentro del radio urbano que
seale la Administracin.10
Entidades que carecen de personera jurdica: Cumplen algunas caractersticas
de personas jurdicas pero al no estar inscritas en los Registros de SUNARP carecen de la calidad de personas jurdicas.

3 RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
El Cdigo Tributario establece los tipos de representantes, las condiciones y niveles
de responsabilidad.
3.1 POR LOS RECURSOS QUE ADMINISTREN O QUE DISPONGAN
Este tipo de responsabilidad toma en cuenta primordialmente que los representantes administren recursos o dispongan de ellos.
El Cdigo Tributario vigente seala:
Artculo 16.- REPRESENTANTES RESPONSABLES SOLIDARIOS
Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de representantes, con los recursos que administren o que dispongan, las
personas siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas.
3. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los bienes de los
entes colectivos que carecen de personera jurdica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y
otras entidades.

10

Del Cdigo Tributario. D.S. 133-2013-ef.

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En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando


por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas
tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando por accin u omisin del representante se produce el incumplimiento de las
obligaciones tributarias del representado. 11
Debemos remitirnos al Cdigo civil12 para definir el trmino incapaces:
Incapaces: El artculo 42 del Cdigo Civil establece que tienen plena capacidad
de ejercicio de sus derechos civiles las personas que hayan cumplido dieciocho
aos de edad, excepto lo establecido en los artculos 43 y 44, entre los cuales
estn:

Los que por cualquier causa se encuentren privados de discernimiento.

Los sordomudos, ciegosordos, ciegomudos que no pueden expresar su voluntad.


Los retardados mentales,

Personas con deterioro mental que le impide expresar su libre voluntad.

Los ebrios habituales

Los toxicmanos, entre otros.

Pero, Cul ser la diferencia entre tutor y curador?; para ellos debemos resaltar
lo siguiente:
mientras que la tutela se orienta ms a formar y defender a la persona del incapaz que al manejo de su patrimonio; la curatela se endereza ms haca la custodia, defensa y manejo de los bienes, que al cuidado y formacin de la persona 13
Entonces, si una persona no tiene padres y es menor de edad, necesita un tutor,
quien es el personaje que le orienta a tomar las mejores decisiones para su bienestar personal; y el si una persona tiene deficiencias de ndole fsico o mental requiere de un curador, quien se encarga de las decisiones respecto al patrimonio
o bienes del incapaz.
3.2 POR TENER PODER DE DECISIN, A PESAR DE NO TENER NOMBRAMIENTO FORMAL
Esta situacin se ve con regular frecuencia en personas que usan a terceros como
representantes legales de sus empresas, as ocultar su capacidad patrimonial,
pero por ser verdaderos dueos, son ellos quienes realmente llevan la marcha
de sus empresas, son Administradores de Hecho.
El Cdigo Tributario seala:
Artculo 16-A.- ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE SOLIDARIO
Est obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad
de responsable solidario, el administrador de hecho. Para tal efecto, se considera como administrador de hecho a aqul que acta sin tener la condicin de
administrador por nombramiento formal y disponga de un poder de gestin o
direccin o influencia decisiva en el deudor tributario, tales como:
1. Aqul que ejerza la funcin de administrador habiendo sido nombrado por
un rgano incompetente, o
2. Aqul que despus de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o
haya caducado su condicin de administrador formal, siga ejerciendo funciones de gestin o direccin, o
3. Q
 uien acta frente a terceros con la apariencia jurdica de un administrador
formalmente designado, o
4. Aqul que en los hechos tiene el manejo administrativo, econmico o financiero del deudor tributario, o que asume un poder de direccin, o influye
de forma decisiva, directamente o a travs de terceros, en las decisiones del
deudor tributario.

11
12
13

Cdigo Tributario aprobado por D.S. 133-2013-EFCdigo Civil aprobado por Decreto Legislativo No 295.
Vivas, P. (2012). La Curatela. Informe del Poder Judicial.

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3.3 POR SU CONDICIN DE ADQUIRIENTE

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La pregunta es se hereda o transfiere la obligacin tributaria?, el Cdigo Tributario entonces aclara:


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Artculo 17.- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES

Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:


1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban.
Los herederos tambin son responsables solidarios por los bienes que reciban
en anticipo de legtima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicin
de stos.
2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes
colectivos de los que han formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes
que reciban;
3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o
sin personalidad jurdica. En los casos de reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia, surgir responsabilidad
solidaria cuando se adquiere el activo y/o el pasivo.
Pero es importante tambin poder diferenciar entre heredero y legatario, acudimos entonces al Diccionario Jurdico virtual del Poder Judicial del Per.
Heredero: Persona que por disposicin legal o testamentaria, sucede en todo o
en parte, en los derechos y obligaciones que tena al tiempo de morir el difunto
al que sucede.
Legatario: Tercero beneficiado por una disposicin testamentaria, es decir, sin
tener la calidad de heredero.14
3.4 POR SU POSICIN EN UNA OPERACIN U OBLIGACIN TRIBUTARIA
Existe tambin responsabilidad solidaria, en medio de operaciones, u en el cumplimiento de obligaciones tributarias establecidas por la norma. As el Cdigo
Tributario establece:
Artculo 18o.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables solidarios con el contribuyente:
1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos, si
no cumplen los requisitos que sealen las leyes tributarias para el transporte
de dichos productos.
2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin
o percepcin a que estaban obligados. Efectuada la retencin o percepcin el
agente es el nico responsable ante la Administracin Tributaria.
3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin
hasta por el monto que debi ser retenido, de conformidad con el artculo
118, cuando:

a)No comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y entreguen


al deudor tributario o a una persona designada por ste, el monto o los
bienes retenidos o que se debieron retener, segn corresponda.

b) Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea que entreguen


o no al tercero o a una persona designada por ste, el monto o los bienes
retenidos o que se debieron retener, segn corresponda.

c) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes, pero no realicen


la retencin por el monto solicitado.

d) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y efecten la


retencin, pero no entreguen a la Administracin Tributaria el producto
de la retencin.

4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza, incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo sido solicitados por la Administracin Tributaria, no hayan sido puestos a su disposicin
en las condiciones en las que fueron entregados por causas imputables al depositario. En caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la
responsabilidad solidaria se limitar al valor del bien embargado. Dicho valor
14

Poder Judicial del Per. Diccionario Jurdico Virtual. http://historico.pj.gob.pe/servicios/diccionario.

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UNIDAD I: EL CDIGO TRIBUTARIO: TTULO PRELIMINAR Y LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

ser el determinado segn el Artculo 121 y sus normas reglamentarias.

Anotaciones

5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el criterio establecido en el Artculo 12 de la Ley General del Sistema Concursal, que hubieran
ocultado dicha vinculacin en el procedimiento concursal relativo al referido
deudor, incumpliendo con lo previsto en dicha ley.
Todo lo descrito en lneas precedentes puede resumirse en el siguiente esquema:

ESQUEMA No 02: Responsables y representantes/ Autor: Daro Rubn Rojas Aguilar.

Objetivos
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TTULO: LA CULTURA TRIBUTARIA, UN INSTRUMENTO PARA COMBATIR LA EVASIN TRIBUTARIA EN EL PER.


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Solrzano Tapia, Dulio Leonidas (2011). Pginas 11 al 19.


1.5 Percepciones y actitudes
La vida social y la modificacin de conductas parten de las percepciones y creencias que las personas
tienen sobre las entidades y los lderes que las dirigen. En el caso peruano, por ejemplo, durante
muchos aos y en la actualidad la imagen del estado o de otras instituciones del estado est relacionadas con la corrupcin, inadecuado uso de los recursos, enriquecimiento ilcito de ex funcionarios
y muy poco aporte de los recursos pblicos al desarrollo de las comunidades.
La formacin de cultura tributaria se relaciona con un concepto de ciudadana fiscal, el cual ofrece
una perspectiva ms integral de la fiscalidad, en la que por una parte confluyen el deber ciudadano
de tributar, el financiamiento de los derechos y el sostenimiento del Estado y, por la otra, el buen uso
de los recursos, la transparencia del gasto, la rendicin de cuentas y la importancia de la auditora
social o veedura ciudadana.
Pero la esencia de la cultura tributaria no condiciona el cumplimiento a la reciprocidad ni a
ningn otro elemento externo, sino lo percibe como una responsabilidad irrenunciable y que existe
por s sola, libre de cualquier factor que pueda disminuirla o condicionarla. De ah que acciones
para el desarrollo de la cultura tributaria requieran de procesos que permitan el surgimiento de
cambios, tanto de percepciones como de actitudes en lo individual y en lo social, que se traduzcan
en la aportacin consciente y voluntaria de los impuestos. Esto no resta importancia, por supuesto,
a las acciones que mejoren la transparencia del gasto pblico, la funcin social de los impuestos y
la credibilidad de la institucin encargada de recolectar los ingresos pblicos.
1.6 Importancia de la educacin tributaria.
Segn Delgado Lobo, la Educacin Tributaria es considerada como una actividad que solo concierne a los adultos y el pagar sus tributos es de ellos, bajo este contexto, los jvenes no tendran
que preocuparse por la tributacin ya que seran totalmente ajenos al hecho fiscal hasta que no se
incorporaran a la actividad econmica y estuvieran obligados al cumplimiento de obligaciones tributarias formales, en este sentido la educacin tributaria de los ciudadanos ms jvenes carecera
de sentido desde otra perspectiva.
Pero en realidad se observa que los jvenes, desde edades muy tempranas ya empiezan a incorporarse
a la actividad econmica no slo a travs de la familia y la escuela, estos empiezan muy pronto a
tomar decisiones econmicas como consumidores de bienes y servicios. El hecho de que los jvenes
no estn sujetos a obligaciones tributarias concretas no significa que sean totalmente ajenos a la
tributacin.
El sistema educativo tiene como funcin formar e informar a los contribuyentes y a los jvenes, es
una tarea doble, decisiva para la comunidad donde la vertiente formativa es tan importante como
la informativa porque se refiere a la socializacin, proceso mediante el cual los individuos aprenden
a conformar su conducta a las normas vigentes en la sociedad donde viven.
En la socializacin de los individuos tiene una influencia decisiva el ncleo familiar. Pero, a
medida que el individuo se va haciendo adulto, dicha influencia pasa a ser ejercida tambin, y de
forma no menos poderosa, por otras instituciones entre las que cabe destacar el sistema educativo.
La forma en que el sistema educativo puede actuar transmitiendo el valor deber tributario como
parte de los deberes sociales, puesto que el incumplimiento fiscal es una conducta asocial, influir
en la actitud que se adopte ante el sistema fiscal. Y ste es un factor decisivo para el cumplimiento
tributario.
No cabe duda de que la conducta fiscal adulta sera distinta si se educara adecuadamente desde
nios y jvenes de la sociedad, como ya se viene haciendo en otros pases. El sistema educativo puede
preparar a los jvenes para el momento en que deban cumplir sus obligaciones como contribuyentes,
impartiendo una serie de conocimientos bsicos que expliquen el sentido, el alcance y la finalidad
de los impuestos como contribuyentes, impartiendo una serie de conocimientos bsicos que expliquen
el sentido, el alcance y la finalidad de los impuestos.

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UNIDAD I: EL CDIGO TRIBUTARIO: TTULO PRELIMINAR Y LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

1.7 Objetivos y finalidades de la educacin fiscal

Anotaciones

La educacin fiscal tiene como objetivo primordial transmitir ideas, valores y actitudes favorables a
la responsabilidad tributaria y contrarios a las conductas defraudadoras. Su finalidad no es tanto
facilitar contenidos acadmicos con contenidos morales, sino deba tratarse en el aula como un
tema de responsabilidad ciudadana. Ello se traduce en asumir las obligaciones tributarias, primero
porque lo manda la ley, y despus porque se trata de un deber cvico, poniendo de relieve qu efectos
tiene el incumplimiento de estas obligaciones sobre el individuo y sobre la sociedad.
De este modo, la educacin fiscal debe convertirse en un tema para:

Identificar los distintos bienes y servicios pblicos.

Conocer el valor econmico y la repercusin social de los bienes y servicios pblicos.

Reconocer las diversas fuentes de financiacin de los bienes y servicios pblicos, especialmente
las tributarias.
Establecer los derechos y las responsabilidades a que da lugar la provisin pblica de bienes y
servicios.
Interiorizar las actitudes de respeto por lo que es pblico y, por tanto, financiado con el esfuerzo
de todos y utilizado en beneficio comn.
Asimilar la responsabilidad fiscal como uno de los valores sobre los que se organiza la convivencia social en una cultura democrtica, identificando el cumplimiento de las obligaciones
tributarias con un deber cvico.
Comprender que la fiscalidad, en su doble vertiente de ingresos y gastos pblicos, es uno de
los mbitos donde se hacen operativos los valores de equidad, justicia y solidaridad en una
sociedad democrtica.
La educacin fiscal, por tanto pretende proporcionar a los ciudadanos ms jvenes unos esquemas
conceptuales sobre la responsabilidad fiscal que les ayuden a incorporarse a su rol de contribuyentes
con una conciencia clara de lo que es un comportamiento lgico y racional en una sociedad democrtica.
1.8 Definicin de corrupcin
La corrupcin es definida segn la Real Academia Espaola ... prctica consistente en la utilizacin de las funciones y medios de organizaciones, especialmente en las pblicas, en provecho, econmico o de otra ndole, de sus gestores. Si nos referimos a la corrupcin de funcionarios, podemos
decir que es, Variedad de delito de cohecho, en la que incurren los que con ddivas, ofrecimientos
o promesas, corrompen o intentan corromper a un funcionario pblico o aceptan sus solicitudes.
La corrupcin es un fenmeno que ha aplacado la conciencia de la gente a nivel social y econmico,
esta repercute de una manera inmoral en las obligaciones que nuestros gobernantes tienen hacia nosotros. Las causas que dan originan a la corrupcin se presentan en los niveles sociales, econmico
y poltico. En lo social, est dada por la falta de un servicio profesional que fiscalice los actos de los
gobernantes, existiendo una mnima participacin ciudadana en actos de fiscalizacin y evaluacin de la gestin pblica. En lo econmico, el insuficiente pago a los trabajadores pblicos genera
un descontento y hace posible que la corrupcin tenga cabida en las acciones pblicas; asimismo, el
desinters de conocer que hacen las autoridades con nuestros recursos, el cual conlleva a que dichas
autoridades manejen los recursos pblicos sin ninguna inspeccin. En los pases subdesarrollados,
la corrupcin puede ser el lubricante para accionar ciertos mecanismos de progreso, en otras palabras el ciudadano al no estar conforme con los servicios pblicos ofrecidos incurren al soborno para
incentivar al funcionario a realizar actos que excedan a la regla.
Los efectos de la corrupcin como el peculado, nepotismo, entre otras traern un retraso en lo econmico, poltico y social, sobretodo este ltimo que afectar al estado y los ciudadanos, ya que las
nuevas generaciones nacern en un mundo donde aprendern a ser corruptos. Tambin afectar a
las relaciones con otros pases conllevando a que las relaciones se rompan.
La corrupcin se va sistematizando de tal manera que cuando uno individualmente pretende hacerle frente se encuentra atrapado por el sistema. La lucha contra la corrupcin no se trata de una
lucha individual, sino ms bien de una lucha corporativa por parte de toda la sociedad civil y de
toda la gente, que aun invocando soluciones al problema, son las primeras involucradas en esto.
Asimismo, entre otras causas esta la falta de disciplina que viene desde la formacin de la persona,
ya que el peruano est acostumbrado a tener todo fcil, no se reconoce el mrito con el cual una
persona consigue algo, sino el compadrazgo, la argolla, la coima, etc.
La corrupcin es uno de los fenmenos que ms afecta a la sociedad, generando grandes prdidas
dentro del aparato estatal, considerando nuestro tema afecta enormemente a la recaudacin. En-

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tonces, para ello se debe reafirmarse la educacin y liderazgo dar nfasis al aspecto moral que incentivara a la conciencia pblica, mediante la educacin ciudadana y formacin de lderes, as como
una democracia participativa. Nuestra educacin ciudadana y formacin de lderes tiene como fin
enaltecer una serie de costumbres, aparentemente insignificantes, por decir as, como la honradez,
Recordatorio
altruismo, bondad, solidaridad, justicia, transparencia, etc.
1.10 Mtodos y causas de la evasin tributaria.
Los mtodos de estimacin de la Evasin Tributaria, segn Michael Jorrat y Andrea Podest denomina brecha tributaria a la diferencia entre lo que el gobierno debera recaudar, y lo que realmente
recauda. Hay diversas causas que explican que los contribuyentes paguen menos impuestos de los
que deberan pagar, estas se agrupar en tres categoras: subdeclaracin involuntaria, elusin tributaria y evasin tributaria.
Donde la subdeclaracin involuntaria es consecuencia de los errores involuntarios que puede
cometer un contribuyente al momento de preparar su declaracin de impuestos. Estos errores son
atribuibles al desconocimiento de la normativa tributaria, los cuales se ven aumentados cuando
dicha normativa es compleja.
La elusin tributaria es un concepto que hace referencia al uso abusivo de la legislacin tributaria,
es decir, que no respeta el espritu de la ley, con el propsito de reducir el pago de impuestos. Por
ltimo, la evasin tributaria corresponde a la subdeclaracin ilegal y voluntaria de los impuestos.
En este caso hay un acto deliberado por parte del contribuyente para reducir sus obligaciones tributarias. Adicionalmente, el concepto de incumplimiento tributario se puede asociar a la suma de
la evasin tributaria y la subdeclaracin involuntaria. Ambas son formas de incumplir con las
obligaciones, aun cuando una sea premeditada y la otra no.
Entre las causas de la evasin tributaria Cosulich considera a las siguientes:
1. Inexistencia de una conciencia tributaria en la poblacin.- Seala que existe una falta de
conciencia tributaria en la poblacin, este proviene del concepto de que a nadie le agrada pagar
impuestos, eso es histricamente valido en el tiempo y en el espacio. Sin embargo la falta de
conciencia tributaria es una consecuencia lgica de la falta de conciencia social.
En general, son pocos los que satisfacen voluntariamente con puntualidad y correccin sus
obligaciones, cualquiera sea la naturaleza de las mismas, esa resistencia se vincula con la
imagen del Gobierno y la percepcin que los individuos se hacen de la forma en que el Gobierno
gasta el dinero aunado a la corrupcin de los pases.
Est actividad va relacionada con el carcter individualista del ser humano prevaleciendo
su sentimiento de egosmo y su afn de lucro. La corrupcin es responsabilidad de toda la
sociedad la que deber comprender un cambio en los sistemas educativos en todos los niveles,
esta tarea es reconocida por las autoridades gubernamentales, en algunos pases son las Administraciones Tributarias las que estn tomando esta iniciativa.
2. Complejidad y limitaciones de la legislacin tributaria.- Esta causa incluye conceptos muy amplios como la existencia de normas que regulan la misma base imposible y los contribuyentes,
asimismo la existencia de la exoneraciones amplias o condicionadas, la vigencia de regmenes
de fomento o incentivos con procedimiento muy detallados y confusos, el alcance no siempre claro en cuanto a las facultades y deberes de la administracin tributaria y de los contribuyentes.
Se incluye tambin sistema de condonacin o amnista tributaria, que premian al contribuyente incumplidor en perjuicio del cumplidor y afectan por ende la conciencia tributaria.
3. La ineficiencia de la administracin tributaria.- La decisin de evadir los impuestos implica
muchas veces que el contribuyente efectu un clculo econmico, valorando los beneficios y
costos de la evasin. En un pas donde la probabilidad de que un contribuyente evasor sea
detectado y pague sus impuestos es bajo, entonces este asumir normalmente el riesgo de evadir,
aun cuando las sanciones sean muy altas. Lo que al final cuenta es que perciben que la Administracin Tributaria es ineficiente en su recaudacin.

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UNIDAD I: EL CDIGO TRIBUTARIO: TTULO PRELIMINAR Y LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

TEMA N.3: EXTINCIN Y PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


Anotaciones

Extinguir es sinnimo de desaparecer, entonces ser cierto el siguiente concepto Si le


debes a la SUNAT slo djalo, ya se cansar de cobrarte?. Si fuera cierto entonces, SUNAT no sera una Administracin Tributaria eficiente a nivel de Latinoamrica.
No es correcto que el contribuyente debe sus deudas y otras obligaciones al olvido, debe
comprender ciertos aspectos: Ejemplo, la deuda tributaria se puede transmitir a los herederos pero bajo ciertas situaciones, la deuda tributaria puede extinguirse si el deudor
no dispone de liquidez pero en condiciones especiales, adems, la SUNAT tiene plazos
para cobrarte, fiscalizarte o sancionarte, pero generalmente lo permitir; qu hay de la
eficiencia de la SATH, y qu hay de la capacidad de cobranza del rea de rentas de un
municipio distrital.
1 TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La pregunta que con frecuencia interesa al ciudadano es Cundo la obligacin
tributaria se transmite?, Debo pagar las deudas de mis padres?, el tema es muy
sencillo, slo en caso de sucesin.
El Cdigo Tributario seala:
El Artculo 25.- TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo
universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.15
El artculo expresa que la obligacin se transmite a los sucesores y dems adquirientes a ttulo universal. De esa manera se est refiriendo a la denominada sucesin en
la obligacin tributaria.
La doctrina civil establece que en la sucesin a ttulo universal la persona que sucede adquiere la totalidad del patrimonio o una cuota ideal o parte alcuota del
patrimonio de la persona a quien sucedi.
As, se identifican los siguientes tipos de sucesiones:
Sucesin mortis causa:
Al morir una persona, las relaciones jurdicas en las que el causante era sujeto activo o pasivo no se extinguen, sino que generalmente pasan a los nuevos titulares
de su patrimonio. As ocurre tambin en materia tributaria, donde la posicin del
causante, como sujeto pasivo, pasa a su sucesor.
El artculo 660 del Cdigo Civil establece: () desde el momento de la muerte
de una persona, los bienes, derechos y obligaciones que constituyen la herencia
se transmiten a los sucesores ()16. El Cdigo Tributario, en la misma lnea del
Cdigo Civil, cuando se refiere a los sucesores a ttulo universal, se est refiriendo
a los herederos.
Asimismo, sobre estos sucesores mortis causa a ttulo universal, cuando la norma
seala que la obligacin tributaria se les trasmite, apunta que la responsabilidad
est limitada al valor de los bienes y derechos que reciba.
Otros supuestos de transmisin de la obligacin tributaria por sucesin
Debemos asumir que en materia tributaria est descartada la transmisin de la obligacin tributaria nter vivos, ello en virtud del artculo 26 del Cdigo Tributario,
sin embargo, y en la medida en que el artculo precisa que exista transmisin de la
obligacin tributaria a los sucesores y dems adquirientes a ttulo universal, creemos que tambin puede haber una especie de sucesin nter vivos, aunque especial
e indirecta y solo respecto de personas jurdicas.
En efecto, como seala la doctrina civil, un tpico caso de sucesin universal entre
vivos es el de la fusin por absorcin, segn la cual una sociedad absorbe todo el
patrimonio de otra que se liquida. En este sentido, la sociedad absorbente se ubica
en el lugar y posicin de la absorbida, adquiriendo a ttulo universal el patrimonio
en el que estn incluidas, evidentemente, las obligaciones tributarias.

15
16

Cdigo Tributario. D.S. 133-2013-EF.


Cdigo Civil. Decreto Legislativo No. 295.

UNIDAD I: EL CDIGO TRIBUTARIO: TTULO PRELIMINAR Y LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

El Cdigo Tributario adems seala:

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Artculo 26.- TRANSMISIN CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin
17
tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la Administracin Tributaria.
Recordatorio
En Derecho Civil, una persona puede por medio de un contrato trasladar libremente a otra la obligacin de cumplir una deuda contrada, mientras que en el
campo del Derecho Tributario la situacin es diferente. La ley no acepta esta figura
en la relacin jurdica tributaria.18
En trminos sencillos ningn contrato privado tiene mayor peso legal que la misma
Ley.
As podemos concluir con el siguiente esquema:

Autor: Daro Rubn Rojas Aguilar

2 EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:
1) Pago.
2) Compensacin.
3) Condonacin.
4) Consolidacin.
5) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o
de recuperacin onerosa.
6) Otros que se establezcan por leyes especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones
contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible
ejercerlas.
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:
a) Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y cuyos
montos no justifican su cobranza.
b) Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no
justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre
que no se trate de deudas que estn en un aplazamiento y/o fraccionamiento de
carcter general o particular.
La obligacin Tributaria puede extinguirse bajo las siguientes modalidades establecidas en el Cdigo Tributario, la cual se resume en el siguiente esquema:

17
18

Cdigo Tributario. D.S. 133-2013-EF.


Balden, N. y otros (2009). Cdigo Tributario Comentado. Lima. Imprenta Editorial El Bho EIRL.

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ESQUEMA No 04: Formas de extincin de la obligacin tributaria/ Autor: Daro Rubn Rojas Aguilar

3 LA PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


Es importante entender que De acuerdo con la primera postura doctrinal mencionada, luego de transcurrido el plazo prescriptorio el acreedor habra perdido el
derecho a cobrar su acreencia. De dicha manera, esta postura concordara con la
de aquellos que consideran a la prescripcin extintiva como una forma de extincin de las obligaciones pues, al extinguirse la obligacin del deudor desaparecera
tambin el derecho del acreedor.19
3.1 PLAZOS DE PRESCRIPCIN
El Artculo 43 del Cdigo Tributario vigente establece los plazos de prescripcin:

3.2 COMPUTO DE PLAZOS


El Artculo 44 del Cdigo Tributario vigente, establece desde qu momento de
inicia el cmputo de los plazos prescriptorios:
1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo
para la presentacin de la declaracin anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea
exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor
tributario no comprendidos en el inciso anterior.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos
anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago
indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que
se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior.
19 Valle, L. (2004). La Prescripcin extintiva: Naturaleza Jurdica y los alcances de su interrupcin en materia
tributaria. Lima.

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6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por
tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.

7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las ResolucionesRecordatorio


de
Determinacin o de Multa, tratndose de la accin de la Administracin
Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas.
Ejemplo No 01:
La empresa T Eres Mi Escudo SAC declar una deuda de S/. 3,000, por concepto de IGV del perodo mayo del 2005. Asumiendo que no se ha producido
ninguna causal de interrupcin o suspensin, se consulta cundo se produce la
prescripcin de la Administracin para exigir el pago de dicha deuda.
RESPUESTA:
En el caso planteado, el trmino prescriptorio se inici el 01.01.2006 por ser el
01 de enero siguiente a la presentacin de la declaracin mensual. Por lo mismo,
la prescripcin se configurar el 04.01.2010, por ser el primer da hbil siguiente
al 01.01.2010.
De acuerdo al numeral 2 del Artculo 44 del Cdigo Tributario se computa Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible.

ESQUEMA No 05: Proceso de computo de plazo de prestacripcin/ Autor: Daro Rubn Rojas Aguilar

3.3 INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN


El Acto de interrupcin implica que todo el tiempo transcurrido se pierde, por
tanto, debe iniciar un nuevo trmino de prescripcin.
El Artculo 45 del Cdigo Tributario vigente establece:
1. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para
determinar la obligacin tributaria se interrumpe:

a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.

b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.

c) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al
ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
para la determinacin de la obligacin tributaria, con excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada
facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.

d) Por el pago parcial de la deuda.

e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin


tributaria se interrumpe:

a) Por la notificacin de la orden de pago

b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.

c) Por el pago parcial de la deuda.

Anotaciones

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d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

Anotaciones

e) Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.

f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que


se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al
deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

3. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se interrumpe:


a) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de
la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la aplicacin de las sanciones, con excepcin de aquellos actos que se notifiquen
cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.

b) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.

c) Por el reconocimiento expreso de la infraccin.

d) Por el pago parcial de la deuda.

e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

4. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin se interrumpe:

a) Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin.

b) Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la


cuanta de un pago en exceso o indebido u otro crdito.

c) Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.

El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da siguiente al acaecimiento del acto


interruptorio.
3.4 SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
La Suspensin de la prescripcin, indica un cese temporal del cmputo de plazos de prescripcin, mientras dure alguno de los procedimientos que se indican.
Artculo 46 del Cdigo Tributario, seala:
1. El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y plicar sanciones se suspende:

a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.

b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa, del


proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.

c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.

d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.

e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo


Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.

f) Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer


prrafo del artculo 61 y el artculo 62-A.

2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin


tributaria se suspende:

a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario. Contencioso administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.

c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.

d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccio-

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namiento de la deuda tributaria.


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e) Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de


efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.

Recordatorio
3. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin se suspende:

a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.

b) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.

c) Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa, del


proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.

d) Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a


que se refiere el Artculo 62-A. Para efectos de lo establecido en el presente artculo la suspensin que opera durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa, en tanto se d dentro del plazo de prescripcin, no es afectada por la
declaracin de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento
llevado a cabo para la emisin de los mismos.

C
 uando los supuestos de suspensin del plazo de prescripcin a que se
refiere el presente artculo estn relacionados con un procedimiento de
fiscalizacin parcial que realice la SUNAT, la suspensin tiene efecto sobre el aspecto del tributo y perodo que hubiera sido materia de dicho
procedimiento.
3.5 DECLARACIN DE LA PRESCRIPCIN
El Artculo 47 del Cdigo Tributario, menciona: La prescripcin slo puede
ser declarada a pedido del deudor tributario.
3.6 MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIN
El Artculo 48 del Cdigo Tributario, seala: La prescripcin puede oponerse
en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.
3.7 PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIN PRESCRITA
Artculo 49 del Cdigo Tributario, determina que El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado.
Aspecto completamente injusto, ya que si la obligacin ya fue declara como prescrita, todo pago posterior debe ser considerado como pago indebido.

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TEMA N.4: FACULTAD DE RECAUDACIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA


Anotaciones

La administracin tributaria cuenta con la facultad de recaudacin, la cual puede


aplicarla de forma directa o a travs de terceros, estamos hablando entonces en un
contexto de un contribuyente cumplidor.
Sin embargo, si se trata de un contribuyente con mal comportamiento tributario,
ya sea respecto a la frecuencia de pagos, declaraciones, condicin domiciliaria, en
especial si dichas actitudes apuntan a intentar pagar menos tributos u omitir totalmente dicha obligacin sustancial; entonces la Administracin tributaria est facultada para trabar medidas que cautelen los intereses del Estado antes que la deuda
tributaria ingrese como cobranza coactiva o antes de emitirse cualquier resolucin
u orden de pago.
1 FACULTAD DE RECAUDACIN
El Artculo 55 del Cdigo Tributario seala: Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podr contratar directamente los servicios
de las entidades del sistema bancario y financiero, as como de otras entidades para
recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella.
Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones
y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.
Segn seala la vigsima segunda edicin del Diccionario de la Real Academia de la
Lengua Espaola, como primera acepcin, define recaudar de la siguiente forma:
recaudar. (Del lat. *recapitare, recoger) 1. tr. Cobrar o percibir dinero.
2 
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE CO-

BRANZA COACTIVA
Nos encontramos ante situaciones especiales, donde la Administracin Tributaria
debe actuar con rapidez, puesto que debe cautelar los intereses del Estado y tomar
medidas sin la necesidad que la deuda tributaria est dentro de un proceso de cobranza coactiva, claro est teniendo los fundamentos y argumentos claros sobre el
tipo de contribuyente deudor.
El Artculo 56 del Cdigo Tributario, seala: Excepcionalmente, cuando por el
comportamiento del deudor tributario sea indispensable o, existan razones que
permitan presumir que la cobranza podra devenir en Infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el
pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del presente Cdigo Tributario, podr trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha
deuda, inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente. Para estos efectos, se
entender que el deudor tributario tiene un comportamiento que amerita trabar
una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o
adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible.
b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos,
pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos,
total o parcialmente falsos.
c) Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos en los libros o
registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley, reglamento
o Resolucin de Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas e
informacin contenida en soportes magnticos o de cualquier otra naturaleza
en perjuicio del fisco, tales como: alteracin, raspadura o tacha de anotaciones,
asientos o constancias hechas en los libros, as como la inscripcin o consignacin de asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos falsos.
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o
registros exigidos por ley, reglamento o Resolucin de Superintendencia o los
documentos o informacin contenida en soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin, relacionados con la tributacin.
e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten
la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por
la Administracin Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, dentro del plazo sealado por la Administracin en el requerimiento en

UNIDAD I: EL CDIGO TRIBUTARIO: TTULO PRELIMINAR Y LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

el cual se hubieran solicitado por primera vez.

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Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o
ante los funcionarios autorizados, en el caso de aquellos deudores tributariosRecordatorio
no
obligados a llevar contabilidad.
Para efectos de este inciso no se considerar aquel caso en el que la no exhibicin y/o presentacin de los libros, registros y/o documentos antes mencionados, se deba a causas no imputables al deudor tributario;
f) N
 o entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones
de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo
fijen las leyes y reglamentos pertinentes;
g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de
cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que permitan gozar de tales beneficios;
h) Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid u otro medio fraudulento,
para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria;
i) P
 asar a la condicin de no habido;
j) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos
de pago;
k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda
tributaria;
l) No estar inscrito ante la administracin tributaria. Las medidas sealadas sern
sustentadas mediante la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa, Orden de Pago o Resolucin que desestima una reclamacin,
segn corresponda; salvo en el supuesto a que se refiere el Artculo 58.
Si al momento de trabar una medida cautelar previa se afecta un bien de propiedad
de terceros, los mismos podrn iniciar el procedimiento a que hace referencia el
Artculo 120 del presente Cdigo Tributario.
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza
Coactiva, nicamente podrn ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo a que se refiere el primer prrafo del Artculo 117; siempre
que se cumpla con las formalidades establecidas en el Ttulo II del Libro Tercero
de este Cdigo.
Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran perecederos y el deudor tributario, expresamente requerido por la SUNAT, no los sustituye por otros de igual
valor u otorgue carta fianza bancaria o financiera en el plazo que la Administracin
Tributaria seale, sta podr rematarlos antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva. El monto obtenido en dicho remate deber ser depositado en una
Institucin Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento
de Cobranza Coactiva.

ESQUEMA No 05: Medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza coactiva/ Autor: Daro Rubn
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3 MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIN DE LAS RESOLU-

CIONES U ORDENES DE PAGO


Anotaciones

El Artculo 58 del Cdigo Tributario, seala: Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalizacin o verificacin amerite la adopcin de medidas cautelares, la
Administracin Tributaria, bajo responsabilidad, trabar las necesarias para garantizar la deuda tributaria, aun cuando no hubiese emitido la Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria.
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el
primer prrafo del Artculo 56. La medida cautelar podr ser sustituida si el deudor tributario otorga carta fianza bancaria o financiera.
Adoptada la medida, la Administracin Tributaria notificar las Resoluciones u rdenes de Pago a que se refiere el prrafo anterior, en un plazo de treinta (30) das
hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles cuando se hubiera realizado la
inmovilizacin o la incautacin a que se refieren los numerales 6 y 7 del Artculo
62.
En caso que no se notifique la Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa
u Orden de Pago de la deuda tributaria dentro del plazo sealado en el prrafo
anterior, caducar la medida cautelar. Si se embargaran bienes perecederos que en
el plazo de diez (10) das calendario siguientes a la fecha en que se trabaron las
medidas cautelares puedan ser objeto de deterioro, descomposicin, vencimiento,
expiracin o fenecimiento o bienes perecederos que por factores externos estn en
riesgo de perderse, vencer, fenecer o expirar en el plazo sealado en el cuarto prrafo del presente artculo, stos podrn rematarse. Para estos efectos ser de aplicacin lo sealado en el Artculo 56.
INMOVILIZACIN: Procedimiento que la Administracin Tributaria efecta
sobre bienes, documentos, comprobantes, o libros contables del contribuyente,
con la finalidad de realizar un control posterior. La inmovilizacin no implica
extraer dichos bienes de los ambientes del contribuyente; por el contrario se
efecta en las instalaciones o vehculos del Contribuyente.
INCAUTACIN: Procedimiento que la Administracin tributaria efecta sobre
bienes, documentos y libros contables, dicho procedimiento implica extraer dichos bienes y llevarlos a los ambientes de la Administracin Tributaria para control posterior. Es importante resaltar que la incautacin es diferente al proceso
de comiso y al proceso de embargo.

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UNIDAD I: ELDiagrama
CDIGO TRIBUTARIO:
TTULO PRELIMINAR Y LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

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TRIBUTARIA I
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Anotaciones

LECTURA SELECCIONADA N.2


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Bibliografa

Ttulo: Cdigo Tributario Comentado.


Balden gere norma y otros (2009). Pginas 72 al 81.
Recordatorio

Anotaciones

Artculo 26.- Transmisin convencional de la obligacin tributaria


Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin tributaria
a un tercero, carecen de eficacia frente a la Administracin Tributaria. En Derecho Civil, una persona puede por medio de un contrato trasladar libremente a otra la obligacin de cumplir una deuda contrada, mientras que en el campo del Derecho Tributario
la situacin es diferente. La ley no acepta esta figura en la relacin jurdica tributaria,
por lo que queda limitada la sucesin de la deuda a los casos en que el patrimonio del
sujeto pasivo se transmite a otra persona, como en los de sucesin por causa de muerte
del sujeto pasivo, o en el de extincin de una persona jurdica por absorcin de su patrimonio por otra.
Considerando lo expuesto, el artculo 26 materia de comentario establece que la
transmisin convencional, ya sea por convenio, contrato, acuerdo, etc., de la obligacin
tributaria, por la naturaleza de esta y la vigencia del principio de indisponibilidad de
cualquier elemento en la obligacin tributaria, carece de validez y eficacia frente a la
Administracin Tributaria.
Consultas institucionales
INFORME N 070-2003-SUNAT/2B0000
La obligacin tributaria o relacin jurdica tributaria es una sola, de la que pueden surgir obligaciones por parte del contribuyente as como de la Administracin Tributaria.
En tal sentido, los acuerdos por los que un contribuyente cede a un tercero sus derechos
de crditos sujetos a devolucin por parte de la Administracin Tributaria carecen de
eficacia frente a esta.
Jurisprudencia
Contrato privado no transmite la obligacin tributaria respecto del pago de arbitrios RTF N 186-1-1999 (02/03/1999)
La existencia de un contrato privado por el cual el recurrente asume el pago de los
arbitrios, no otorga representacin para interponer reclamaciones, ms aun cuando el
poderdante, a la fecha de interposicin del recurso, ha fallecido.
Convenios privados no resultan oponibles ante la Administracin Tributaria
RTF N 155-4-2001 (23/02/2001)
El recurrente, en su condicin de propietario del inmueble materia de autos tiene la
calidad de contribuyente de los arbitrios regulados por la referida ordenanza y se encuentra obligado al pago de los mismos, situacin que no vara por el hecho de haber
pactado con un tercero que este se responsabilizar del pago de los conceptos acotados, por cuanto tales pactos o convenios no resultan oponibles a la Administracin, sin
perjuicio de las acciones civiles que el recurrente pudiese repetir contra el inquilino en
virtud del convenio interno celebrado.
Pactos privados carecen de eficacia para la Administracin Municipal
RTF N 02774-1-2004 (30/04/2004)
Si en la ordenanza expedida por la municipalidad distrital se establece como contribuyente de dicho tributo a un determinado sujeto, ya sea por su condicin de propietario
o usuario del predio, los pactos que se celebren entre estos u otras terceras personas
no podrn ser opuestos ante la Administracin Municipal, quien siempre considerar
como sujeto pasivo de la obligacin tributaria a aquel que se encuentre previsto en la
norma tributaria.
Artculo 27.- Extincin de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:
1. Pago.
2. Compensacin.
3. Condonacin.
4. Consolidacin.

Bibliografa

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Actividades

Autoevaluacin

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nadas

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Bibliografa

torio

Anotaciones

UNIDAD I: EL CDIGO TRIBUTARIO: TTULO PRELIMINAR Y LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

5. Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de


recuperacin onerosa.
6. Otros que se establezcan por leyes especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son aquellas que constan en las respectivas resoluciones
u rdenes de pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el procedimiento de cobranza coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:
a. Aquellas que constan en las respectivas resoluciones u rdenes de pago y cuyos montos no justifican su cobranza.
b. Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre que no
se trate de deudas que estn incluidas en un aplazamiento y/o fraccionamiento de
carcter general o particular.
 a palabra extincin se puede definir como el cese, trmino, conclusin, desaparicin
L
de una persona, cosa, situacin o relacin, y de sus efectos y consecuencias.
Nuestra legislacin tributaria, guindose de los institutos jurdico-civiles, dispone y regula taxativamente con algunas particularidades como las formas de extincin de la
obligacin tributaria.
Consultas institucionales
INFORME N 178-2002
La Administracin Tributaria no puede considerar extinguida por consolidacin la deuda tributaria asumida por el MEF, nicamente con el acuerdo adoptado por la Comisin
de Promocin de la Inversin Privada de aplicar dicho medio de extincin a la referida
deuda.
El pago
Es una forma natural y tradicional de extincin de la obligacin tributaria. El pago
como tal tiene dos caractersticas: la primera, el pago abarca todas las formas de solucin de las obligaciones; y, la segunda, es el cumplimiento directo de la obligacin.
Podemos concluir que el pago, para fi n tributario, est referido a la forma natural de
extinguir la obligacin tributaria por naturaleza, es decir, entregando al fisco una suma
de dinero que constituye el tributo debido.
Jurisprudencia
Interposicin de una demanda judicial no constituye medio de extincin de la obligacin tributaria RTF N 11655-4-2008 (30/09/2008)
Se acumulan los procedimientos al existir conexin entre s. Se confirma la apelada
que declar infundada la reclamacin contra las resoluciones de multa emitidas por
efectuar el pago dentro del plazo establecido de las retenciones del Impuesto a la Renta
de cuarta y quinta categora y aportaciones a la ONP, debido a que la referida infraccin
ha quedado acreditada con los reportes de la Administracin referidos a los pagos efectuados por la recurrente por dichos conceptos. Asimismo se indica que la interposicin
de una demanda judicial por extincin de la deuda tributaria no constituye un medio
de extincin de la obligacin ni determina la improcedencia del cobro del adeudo,
conforme se ha establecido en la Resolucin N 07912-2-2004.
El pago como forma de extincin de la deuda tributaria RTF N 06774-2-2007
(17/07/2007)
Se revoca la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de determinacin emitida por Impuesto de Alcabala, puesto que atendiendo a lo
establecido en el numeral 40.1.8 del artculo 40 y el artculo 65 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, ante la alegacin del pago efectuado por el recurrente
no corresponda que la Administracin le solicitara copia u original del recibo mediante el cual se acredite el pago efectuado por concepto de Impuesto de Alcabala, ms an
si del escrito del 4 de marzo de 2002 presentado ante la Administracin se aprecia que
este adjunt copia de los citados recibos, no habiendo el personal de mesa de partes de
la Administracin realizado anotacin alguna respecto a la falta de dichos documentos,
adicionalmente debe tenerse en cuenta que a efecto de inscribir la compraventa a su
favor ante los Registros Pblicos el recurrente necesariamente tuvo que haber acreditado el pago del Impuesto de Alcabala, pues as lo dispone el artculo 7 de la Ley de

UNIDAD I: EL CDIGO TRIBUTARIO: TTULO PRELIMINAR Y LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

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Actividades Autoevaluacin
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TRIBUTARIA I
MANUAL AUTOFORMATIVO

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Tributacin Municipal, y que la Administracin nicamente sustenta su posicin en la


verificacin realizada en su sistema.
Imputacin al pago

A efectos de imputar los pagos realizados por los contribuyentes, primero, se debe Recordatorio
imputar el inters moratorio y, segundo, el tributo o multa, salvo que existan costas y gastos
derivados del procedimiento de cobranza coactiva y de la aplicacin de la sancin de comiso, casos en los que el pago deber imputarse primero contra estos conceptos. En el
supuesto de que el deudor tributario tenga ms de una deuda tributaria por diferentes
periodos, debera pagar la que se considere pertinente para lo cual utilizar el formulario disponible indicando su voluntad en forma clara. Si no existiera dicha informacin
expresa del concepto y periodo a pagar, el Cdigo Tributario seala que el pago deber
imputarse a la deuda de menor monto y a la ms antigua, tratndose de iguales o diferentes perodos, respectivamente.
Jurisprudencia
Pago parcial de la deuda tributaria RTF N 0557-3-2001 (11/05/2001)
Se confirma la apelada por cuanto ha quedado acreditado que la recurrente solamente
realiz pagos parciales y no efectu pagos en exceso, segn lo sostiene en su apelacin
debido a que segn el procedimiento de imputacin de pago establecido en el artculo
31 del Cdigo Tributario, los pagos se imputarn, en primer lugar, al inters moratorio
y, luego, al tributo, por lo que de esta manera el pago efectuado por la recurrente se
aplic primero al inters moratorio calculado al 1 de enero al 10 de febrero de 1998, y
luego al tributo insoluto capitalizado al 31 de diciembre de 1997.
Error en el formulario de pago
RTF N 444-3-2000 (30/05/2000)
La circunstancia que el contribuyente por error no haya pagado en el formulario aprobado para la cancelacin del Rgimen de Fraccionamiento Especial, no invalida dicho
pago si de la boleta se advierte que tena como fi n cancelar la deuda tributaria acogida
al fraccionamiento antes mencionado.
Error en el cdigo de tributo no invalida el pago de la deuda tributaria RTF N 428-32000 (30/05/2000)
Cuando el deudor tributario consigne por error un cdigo de tributo distinto al que se
pretende cancelar, se preferir la voluntad expresada por este al momento de imputar
el pago; tal sera el caso de boletas de pago en las cuales se mencione expresamente los
valores que desean cancelar.
Compensacin
La compensacin es un medio de extincin de la obligacin tributaria, mediante el cual
el contribuyente puede utilizar un crdito o saldo a favor, para cancelar una deuda que
tenga vigente a la fecha de la generacin del crdito. Los requisitos y las formalidades
para solicitar dicho procedimiento, el Cdigo Tributario lo regula en su artculo 40,
cuyo detalle se analizar ms adelante.
Jurisprudencia
La compensacin procede siempre que existan simultneamente deudas y crditos exigibles RTF N 06099-7-2008 (14/05/2008)
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de compensacin de la
deuda por concepto de Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 2003 y el primer y
segundo trimestres del ao 2004 con los pagos efectuados por dicho concepto respecto
de otro cdigo de contribuyente, puesto que para que opere la compensacin tiene que
verificarse que respecto de una misma persona existan deudas y crditos exigibles a la
vez, lo que en el caso de autos no se advierte, pues segn las copias simples de los documentos de pago, los pagos cuya compensacin solicita el recurrente fueron efectuados
a nombre de otra persona, por lo que no corresponde amparar lo solicitado.
Condonacin
La condonacin es otro medio de extincin de la obligacin tributaria, su caracterstica
principal es que solo puede ser condonada una deuda a travs de una norma expresa
con rango de ley. El Cdigo Tributario, excepcionalmente, permite que los gobiernos
locales puedan condonar solo respecto del inters moratorio y las sanciones que estn
bajo su administracin.
Jurisprudencia
Improcedencia de la condonacin de la deuda tributaria RTF N 10934-5-2007
(15/11/2007)

Anotaciones

Bibliografa

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as
nadas

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Bibliografa

torio

Anotaciones

UNIDAD I: EL CDIGO TRIBUTARIO: TTULO PRELIMINAR Y LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Se declara nula la resolucin apelada, que califica y declara improcedente la solicitud


de exoneracin del Impuesto al Patrimonio Vehicular, respecto del ao 2004, cuando
en realidad dicha solicitud, era una de condonacin al amparo de lo dispuesto en los
artculos 109 numeral 2) y 129 del Cdigo Tributario considerando que la pretensin
del recurrente era que se le dispensar del pago de una deuda que fue generada en
una fecha anterior a aquella en que ocurri el robo de su vehculo. En aplicacin del
artculo 217 de la Ley 27444, se declara infundada la referida solicitud de condonacin,
atendiendo a que no existe norma con rango de ley que condone las deudas por el impuesto en cuestin en los casos de robo del vehculo.
La condonacin como medio de la extincin de la obligacin tributaria RTF N 4444-12003 (08/08/2003)
Se revoca la resolucin apelada. Se indica que la Ordenanza N 003-2001-C/CPP, al disponer el quiebre (extincin) de las deudas tributarias generadas hasta el 31 de diciembre de 1996, regul la fi gura de la condonacin de deudas tributarias, precisndose que
la utilizacin errada del trmino prescribir no pone en duda el mandato de la norma
en cuanto a la extincin automtica de deudas. En virtud de la condonacin de deudas
tributarias, se extingui la deuda de cargo de la recurrente, por lo que se revoca la apelada. Se refiere que el Tribunal Fiscal no es competente para inaplicar una ordenanza
promulgada y publicada de acuerdo a ley.
La condonacin debe ser declarada mediante norma expresa
RTF N 4827-1-2002 (22/08/2002)
Se confirma la apelada, que declar improcedente la solicitud de condonacin de las
deudas tributarias de Impuesto Predial y arbitrios municipales de los aos 1997 a 1999,
porque en el caso de autos no existe norma con rango de ley que condone las deudas
respecto del pago de dichos tributos, careciendo de relevancia lo alegado por la recurrente en el sentido que fue estafada por un funcionario de la Administracin a quien
le entreg la suma de S/. 600 para que cancelase la deuda tributaria.
Consolidacin
La consolidacin es un mecanismo por el que se extingue la obligacin tributaria, el
cual consiste en que el sujeto activo de la obligacin tributaria (el Estado), como consecuencia de la transmisin a su nombre de bienes o derechos sujetos a tributo, queda
colocado en la situacin del deudor. En ese sentido, la deuda recae en el propio acreedor quedando la acreencia sin efecto tributario.
Jurisprudencia
Condiciones que deben cumplirse para que se extinga la obligacin tributaria mediante
la consolidacin RTF N 1924-4-2004 (30/04/2004)
Se resuelve aceptar el desistimiento parcial presentado por la recurrente. Se confirma la
apelada en relacin a la emisin de rdenes de pago por el Impuesto Extraordinario de
Solidaridad y Aportaciones al Seguro Regular de Salud correspondientes al mes de febrero de 2002, toda vez que la cobranza se sujeta a lo declarado por la propia recurrente, sealndose que no oper la consolidacin del tributo debido a que la recurrente
no fue designada a su vez como acreedor tributario de los tributos materia de acotacin.
Consolidacin como medio que extingue la obligacin tributaria
RTF N 5408-2-2002 (18/09/2002)
Se confirma la apelada, que declar la prdida del Rgimen de Fraccionamiento Especial establecido por el Decreto Legislativo N 848, porque la recurrente solo haba
efectuado un pago parcial por concepto de cuota inicial y no se acogi al beneficio otorgado por la Ley N 27005. Respecto de lo alegado por la recurrente, en el sentido que
su obligacin se habra extinguido por consolidacin, se indica que esta ocurre cuando
las calidades de deudor y acreedor tributarios de una misma obligacin, recae parcial o
totalmente en un mismo sujeto, supuesto que no ocurre, porque aunque la recurrente
tiene deudas tributarias a su cargo, no tiene la calidad de acreedora tributaria.
Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o recuperacin onerosa
Las deudas de cobranza dudosa son aquellas que constan en las respectivas resoluciones
u rdenes de pago y respecto de las cuales se han agotado todas las opciones contempladas en el procedimiento de cobranza coactiva, siempre que sea posible ejercerlo.
Jurisprudencia
Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deuda de recuperacin onerosa

UNIDAD I: EL CDIGO TRIBUTARIO: TTULO PRELIMINAR Y LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

RTF N 6024-2-2002 (17/10/2002)

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Se revoca la apelada, en el extremo referido a un acta de liquidacin inspectiva, dejndose sin efecto la deuda contenida en ella, por cuanto a pesar que la Administracin
inform lo contrario, de acuerdo con el anlisis efectuado por este Tribunal la misma
Recordatorio
constituye deuda de recuperacin onerosa de conformidad con lo dispuesto por el Decreto Supremo N 039-2001-EF. Asimismo, se revoca la apelada respecto a otra acta que
no contiene saldo a pagar. Se declara nula una tercera acta de liquidacin inspectiva as
como todos los actos posteriores vinculados a la misma, por haberse realizado la fiscalizacin con posterioridad al periodo acotado, no habiendo la Administracin proporcionado pruebas fehacientes sobre dicho periodo, ni especificado cmo ha determinado la
base imponible de las acotaciones ni los clculos efectuados.
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CONTROL DE LECTURA N. 1
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Esta actividad puede consultarla en su aula virtual.

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TRIBUTARIA I
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UNIDAD I: EL CDIGO TRIBUTARIO: TTULO PRELIMINAR Y LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

GLOSARIO DE LA UNIDAD I
Anotaciones

Bibliografa

Alcuota: Porcentaje del Tributo, ejemplo IGV = 16%.


Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio
pblico.
Recordatorio

Anotaciones

Beneficio Tributario: Se establece por Ley un beneficio a favor de las entidades educativas con fines de lucro que decidan reinvertir sus utilidades en becas, infraestructura,
un crdito del 28% del monto reinvertido.
Contribucin: es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico
o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
Das hbiles: Es decir, no se cuentan sbados, domingos ni feriados calendarios declarados por el Estado (con excepcin de los feriados largo decretados por el gobierno y los
das considerados medio da laborable).
Entidades que carecen de personera jurdica: Cumplen algunas caractersticas de personas jurdicas pero al no estar inscritas en los Registros de SUNARP carecen de la
calidad de personas jurdicas.
Exoneracin Tributaria: Ejemplo, Las empresas que ofrecen servicio de transporte de
pasajeros estn exonerados del IGV. Es decir, no pagarn dicho impuesto.
Impuesto: es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en
favor del contribuyente por parte del Estado.
Incapaces: El artculo 42 del Cdigo Civil establece que tienen plena capacidad de ejercicio de sus derechos civiles las personas que hayan cumplido dieciocho aos de edad,
excepto lo establecido en los artculos 43 y 44, entre los cuales estn:

Los que por cualquier causa se encuentren privados de discernimiento.

Los sordomudos, ciegosordos, ciegomudos que no pueden expresar su voluntad.

Los retardados mentales,

Personas con deterioro mental que le impide expresar su libre voluntad.

Los ebrios habituales

Los toxicmanos, entre otros.

Incautacin: Procedimiento que la Administracin tributaria efecta sobre bienes, documentos y libros contables, dicho procedimiento implica extraer dichos bienes y llevarlos a los ambientes de la Administracin Tributaria para control posterior. Es importante resaltar que la incautacin es diferente al proceso de comiso y al proceso de embargo.
Incentivo Tributario: Ejemplo, Incentivo Tributario por Inversin Tecnolgica, para
aquellas empresas que decidan invertir en ciencia y tecnologa obteniendo una reduccin de la base imponible antes de aplicar el impuesto a la Renta.
Inmovilizacin: Procedimiento que la Administracin Tributaria efecta sobre bienes,
documentos, comprobantes, o libros contables del contribuyente, con la finalidad de
realizar un control posterior. La inmovilizacin no implica extraer dichos bienes de los
ambientes del contribuyente; por el contrario se efecta en las instalaciones o vehculos
del Contribuyente.
Jurisdiccionales = Que se aplican en un territorio especfico.
Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
Marco Macroeconmico Multianual, es un instrumento de gestin econmica, fiscal y
tributaria, efectuado cada ao por el Ministerio de Economa y Finanzas, donde realiza
las proyecciones de los siguientes 3 aos, la vigente fue emitida el 28 de Abril de 2015,
para los aos 2016 al 2018
Residencia habitual = Concepto usado para Personas Naturales extranjeras, que generalmente por razones comerciales permanecen en el Per.
Sealar el hecho generador = Describir los hechos, que al ocurrir en la realidad, ocasiona que el tributo .nazca

os

UNIDAD I: EL CDIGO TRIBUTARIO: TTULO PRELIMINAR Y LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Suprimir = Que el tributo deje de existir.

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Tasa: es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva
por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa el
pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
Recordatorio
Tributos Vinculados: aquellos en los que existe una contraprestacin directa por parte
del Estado a los particulares. El contribuyente paga los tributos porque ha recibido o va
a recibir del Estado un beneficio concreto a su favor, como es el caso de las contribuciones y tasas.
Tributos No vinculados: aquellos en los que el contribuyente no recibe directamente
ningn beneficio del Estado, a pesar de lo cual, por mandato de la ley, tiene la obligacin de pagar el tributo, como es el caso de los impuestos.
UIT: La Unidad Impositiva Tributaria, es un valor de referencia que puede ser utilizado
en las normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites
de afectacin y dems aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador.

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BIBLIOGRAFA DE LA UNIDAD I

BSICA:

Anotaciones

Balden Gere Norma, Roque Cabanillas, Csar, Garagay Llimpe, Elvis (2009). Cdigo Tributario Comentado. Gaceta Jurdica Editores.
Valle Uribe Luis Liov. (2004). La Prescripcin Extintiva: Naturaleza Jurdica y los
Alcances de su Interrupcin en Materia Tributaria. IPDT Editores.
Vivas Sierra Paulo Jorge (2012). Institucin Supletoria de Amparo Familiar. La
Curatela. Publicaciones del Poder Judicial.
COMPLEMENTARIA:
Constitucin Poltica del Per.
TUO del Cdigo Tributario. D.S 133.2013.EF.
Cdigo Civil. Decreto Legislativo No. 295.
RECURSOS DIGITALES
DICCIONARIO JURIDICO VIRTUAL DEL PODER JUDICIAL DEL PERU. http://historico.pj.gob.pe/servicios/diccionario.

Actividades Autoevaluacin
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TRIBUTARIA I
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Anotaciones

Bibliografa

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Autoevaluacin

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AUTOEVALUACIN DE LA UNIDAD I
Las preguntas siguientes le permitirn verificar su aprendizaje de esta unidad. Le recomiendo que las resuelva cuidadosamente.
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Recordatorio

Glosario

Bibliografa

1. El Tributo est clasificado en:

Anotaciones

a) Impuesto, arbitrio, contribucin

b) Impuesto, tasa, derechos

c) Impuesto, contribucin, tasa

d) Impuesto, contribucin, licencias

2. Las Fuentes del Derecho Tributario, son normas tributarias que rigen nuestro pas.

a) Verdadero

b) Falso

3. Son formas de extincin de la obligacin tributaria


a) Condonacin, pago, compensacin, prescripcin

b) Prescripcin, condonacin, pago, consolidacin

c) Pago, cobranza dudosa, deuda de recuperacin onerosa, compensacin

d) Pago, prescripcin, cobranza dudosa, deuda de recuperacin onerosa

4. Cul es la principal diferencia entre contribuyente y responsable


_______________________________________________________________________
_______________________________________________________
5. Para qu sirve la UIT
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________
6. EL domicilio procesal es para todo efecto tributario y el domicilio fiscal es para
procedimientos.

a) Verdadero

b) Falso

7. Los plazos de prescripcin son:


a) 4 aos _______________________________________________________

b) 6 aos _______________________________________________________

c) 10 aos ______________________________________________________

8. Las medidas cautelares previas se aplica para cualquier tipo de contribuyente.


a) Verdadero

b) Falso
9. 
Incautar es ___________________________________ e inmovilizar es ____________
____________________________.
10. La Deuda se transfiere siempre a los herederos

a) Verdadero

b) Falso