PARRA ESCOBAR & CIA ABOGADOS Y CONSULTORES S.A.

ACTUALIZACIN TRIBUTARIA - ARMANDO PARRA ESCOBAR

Enero de 2015 - REFORMAS TRIBUTARIAS
El presente documento contiene explicaciones sobre la reforma tributaria de la Ley 1739 de 2014, y
actualizaciones en general, as como consideraciones sobre el rgimen tributario actual

CONTENIDO
1.- Impuesto al patrimonio con el nombre de
riqueza.
2.- Impuesto sobre la renta en la modalidad de
impuesto de renta para la equidad- Cree.
3,- Sobretasa impuesto de renta para la equidadCree.
4.- Impuesto sobre la renta general

5.- Mecanismos de lucha contra la evasin

6.- Gravamen a los movimientos financieros
7.- Procedimiento
8.- Impuesto sobre las ventas
9.- Disposiciones varias
10.- Normas especiales de 2014 y 2015
11.- Aspectos generales del rgimen tributario.

El 23 de diciembre de 2014 se expidi la Ley 1739 por medio de la cual se modifica el estatuto tributario,
la ley 1607 de 2012, se crean mecanismos de lucha contra la evasin, y se dictan otras disposiciones Los
principales aspectos de esta Ley de reforma tributaria se presentan a continuacin y al final informacin
sobre diferentes normas.

1.

IMPUESTO AL PATRIMONIO (RIQUEZA)

1.1. El impuesto al patrimonio, mal llamado a la

riqueza, se aplicar a las personas naturales,
sucesiones ilquidas, personas jurdicas y
sociedades de hecho. Tambin a las personas
naturales sin residencia en el pas y a sociedades o
entidades extranjeras sobre la riqueza o patrimonio
posedo en el pas, con las modalidades del artculo
292-2 del E.T (Ley 1739 de diciembre 23/2014
Artculos 1 a 10)
Regir hasta el ao 2018 para personas naturales y
hasta el 2017 para personas jurdicas. La norma
define las personas y entidades no contribuyentes.
(E.T. Art. 293-2)
1.2 El hecho generador es la posesin de riqueza, o
sea patrimonio lquido que es Patrimonio bruto
menos deudas o pasivo), en enero 1 del ao 2015
por valor igual o superior a $1.000 millones de
pesos. (E.T. Art. 294-2)

1.3
La base gravable es el patrimonio bruto
menos las deudas (Patrimonio lquido) en enero
primero de los aos 2015 a 2017 para personas
jurdicas y de 2015 a 2018 para personas naturales y
sucesiones ilquidas. (E.T. Art. 295-2)
1.4
De la base gravable se excluye.
a) Para personas naturales las primeras 12.200 UVT
de la casa o apartamento de habitacin (UVT 2015:
28.279 para un valor de $345.004.000) b) Las
acciones y aportes en sociedades nacionales
directamente, o a travs de fiducias mercantiles o
fondos de inversin colectiva o fondos de pensiones
voluntarias, caso en el cual se tiene en cuenta el
valor patrimonial neto que es el equivalente al
porcentaje que dichas acciones, cuotas o partes de
inters tengan en el total del patrimonio bruto del
patrimonio autnomo o del fondo de inversin
colectiva o del fondo de pensiones voluntarias. c)
Para extranjeros con residencia en el pas por
trmino inferior a 5 aos, el patrimonio lquido
localizado en el exterior.
1

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1.7
Para las personas naturales el impuesto
Otras exclusiones estn previstas en el artculo 295- contina hasta 2018, debido a que no son objeto del
2.
CREE ni de la sobretasa. La tarifa es la siguiente.
El valor patrimonial neto de los bienes que se
excluyen de la base gravable, es el que se obtenga
de multiplicar el valor patrimonial del bien por el
porcentaje que resulte de dividir el patrimonio
lquido por el patrimonio bruto a primero de enero
de los aos de causacin

TABLA IMPUESTO A LA RIQUEZA PERSONAS NATURALES

RANGOS DE BASE GRAVABLE TARIFA
IMPUESTO
Lmite inferior
Lmite superior MARGINA
>0
<2.000.000.000 0,125%
(Base gravable)*0,125%
>=2.000.000.000 <3.000.000.000
0,35% ((Base gravable -$2.000.000.000)*0,35%) +
2.500.000
>=3.000.000.000 <5.000.000.000
0,75% ((Base gravable -$3.000.000.000)*0,75%)+
6.000.000
>=5.000.000.000
En adelante
1,50% ((Base gravable -$5.000.000.000)*1.50%)+
21.000.000

1.5
La base gravable de 2016 a 2018, cuando
sea superior a la del ao 2015, se establece de
conformidad con las normas del artculo 295-2 del
E.T. En el caso de las personas naturales sin
residencia en el pas y las sociedades v entidades
extranjeras que tengan un establecimiento
permanente o sucursal en Colombia, la base
gravable corresponder al patrimonio atribuido al
establecimiento o sucursal de conformidad con lo
establecido en el artculo 20-2 del Estatuto
Tributario.

Base: El hecho generador del impuesto a la

riqueza es el patrimonio superior a 1.000.000.000

1.6 Tarifa del impuesto al patrimonio o riqueza

para sociedades.

Es una burla a los ciudadanos. Quitar un impuesto

y luego por diferentes medios restablecerlo es falta
de seriedad y burla a los contribuyentes. Se trata
de uno de los impuestos que se considera ms
nocivo para la economa del pas, No cabe la
menor duda: Ha debido prescindirse por completo
del impuesto de patrimonio, que es perjudicial
para la economa y para la sociedad.

TABLA IMPUESTO A LA RIQUEZA PERSONAS JURIDICAS AO 2015

RANGOS DE BASE GRAVABLE EN $

Lmite inferior

Lmite superior

>0

<2.000.000.000

TARIFA
MARGINAL

0,20%

>=2.000.000.000 <3.000.000.000

0,35%

>=3.000.000.000 <5.000.000.000

0,75%

>=5.000.000.000

1,15%

En adelante

IMPUESTO
(Base gravable) * 0,20%
((Base gravable - $2.000.000.000) * 0,35%)
+ $4.000.000
{(Base gravable - $3.000.000.000) * 0,75%)
+ $7.500.000
((Base gravable - $5.000.000.000) * 1,15%)
+ $22.500.000

Para los siguientes aos disminuye la tarifa. Para las

sociedades desaparece el impuesto en el ao 2018
(E.T. Art. 296-2)

1.8 El impuesto al patrimonio desapareci en el

ao gravable de 1992. Fue eliminado por
considerarse inadecuado y con grandes defectos.
Sin embargo, con diferentes argucias legales se
implant nuevamente Se trataba de un impuesto
temporal, que se acabara en 2014, pero despus se
volvi a aplicar, cambiando el nombre, lo cual es
un engao.

1.9 Disposiciones adicionales: E.T., Art. 297-2

Causacin - E.T. Art. 298 -6 No deducibilidad del
impuesto - Ley 1739/2014 Art. 10: Imputabilidad
del impuesto a reservas patrimoniales.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN LA MODALIDAD DE IMPUESTO DE RENTA PARA

LA EQUIDAD- CREE.

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2.1
Se conserva este impuesto llamado para la
equidad o CREE, creacin de la absurda Ley 1607
de 2012, el cual desvirta la realidad jurdica y
econmica de la renta.
2.2 Para la base gravable, a los ingresos brutos
se restan las ganancias ocasionales, las
devoluciones y descuentos y los ingresos no
constitutivos de renta establecidos en los artculos
36, 36-1, 36-2, 36-3, 45, 46-1, 47, 48, 49, 51, 53
del Estatuto Tributario y las deducciones de los
artculos 107 a 117, 120 a 124, 126-1, 127-1, 145,
146, 148, 149, 159, 171, 174 y 176 del Estatuto
Tributario, as como las correspondientes a la
depreciacin y amortizacin de inversiones
previstas en los artculos 127, 128 a 131-1 y 134 a
144 del mismo Estatuto .(Ley 1607/2012 Art. 22
modificado por Ley 1739/2014 Art. 11)
Este impuesto de renta llamado CREE tiene el
grave defecto de excluir muchos factores que
deberan restarse de los ingresos para obtener la
renta gravable, lo cual slo tiene por explicacin la
intencin de quitar rentas y patrimonio a los
ciudadanos para beneficio del Gobierno y para el
despilfarro de los gastos oficiales. Slo se permite
restar las rentas exentas siguientes:
a)
Las derivadas de la Decisin 578 de la
Comunidad Andina para evitar la doble tributacin
a las personas naturales y jurdicas, domiciliadas en
los Pases Miembros de la Comunidad Andina
b)
Art. 4 del Decreto 841 de 1998 Exencin de
impuestos. De conformidad con el artculo 135 de la
Ley 100 de 1993, gozarn de exencin de
impuestos, tasas y contribuciones del orden
nacional, los recursos de los Fondos de Pensiones

c)
Art. 135 de la Ley 100 de 1993 Tratamiento
tributario. Los recursos de los fondos de pensiones
del rgimen de ahorro individual con solidaridad,
los recursos de los fondos de reparto del rgimen
de prima media con prestacin definida, los
recursos de los fondos para el pago de los bonos
cuotas partes de bonos pensionales y los recursos

del fondo de solidaridad pensional, gozan de

exencin de toda clase de impuestos.
d)
Art. 16 de la Ley 546 de 1999 modificado
por el artculo 81 de la Ley 964 de 2005 El artculo
16 de la Ley 546 de 1999 quedar as: "Artculo
16. Beneficio tributario para los rendimientos de
ttulos de ahorro a largo plazo para la financiacin
de vivienda.
e)
Art. 56 de la Ley 546 de 1999. Las nuevas
operaciones destinadas a la financiacin de
vivienda de inters social subsidiables, no
generarn rentas gravables por el trmino de cinco
(5) aos, contados a partir de la vigencia de la
presente Ley.
2.3
Las rentas brutas especiales y las Rentas
liquidas por recuperacin de deducciones se
aplican para el impuesto a la Equidad Cree (Ley
1607/2012 Art. 22-1)
2.4 Las prdidas fiscales de contribuyentes del
CREE, pueden compensarse en este impuesto de
conformidad con el Art. 147 del E.T. (Ley
1607/2012 Art. 22-2)
2.5 Compensacin de exceso de base mnimo
(Ley 1607/2012 Art. 22-3)
2.6 Las sociedades nacionales que perciban
rentas de fuente extranjera sujetas al impuesto
sobre la renta en el pas de origen, tienen derecho
a un descuento tributario por impuestos pagados
en el exterior aplicable al impuesto para la
equidad, que se determina con el procedimiento
del artculo 22-5 de la Ley 1607/2012
2.7 La tarifa del impuesto sobre la renta para la
equidad CREE para los aos 2013 a 2016 es
9% (Ley 1607/2012 Art. 23, modificado por la
Ley 1739/2014 Art. 17)
2.8 Exoneracin de aportes parafiscales para
consorcios y uniones temporales empleadores
con las modalidades del artculo 25 de la Ley
1607/2014 el cual fu adicionado en el inciso 30
por el artculo 19 de la Ley 1739/2014.
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2.9 Prohibicin de la compensacin del

impuesto sobre la renta para la equidad CREE
(Ley 1607/2012 Art. 26-1)
2.10 La renta (ingresos menos costos y gastos) es
la base del impuesto de renta, tanto para el bsico
como el de la equidad o CREE, pero este ltimo
tiene restricciones. Es absurdo pretender que el
impuesto CREE no tiene la misma naturaleza del
impuesto normal de renta, por ms que se lo
excluya del Estatuto Tributario (algo ilgico) y
se le d un nombre diferente. Todo se hizo para

justificar la destinacin y no regirse por el

artculo 359 de la Constitucin Poltica. Es un
grave error. Se trata de la misma base o sea la
renta y el impuesto respectivo. Se emple un
truco para pretender cambiar su naturaleza de
renta y excluir el CREE del Estatuto Tributario
lo cual no tiene justificacin y merece toda clase
de crticas. Dividir el tratamiento de la renta es
absurdo, as como el sistema diferencial pues no
se aceptan para la equidad todas las deducciones
y exenciones de la renta comn. La base
gravable de la equidad es superior a la de la renta
ordinaria.

3,- SOBRETASA IMPUESTO DE RENTA PARA LA EQUIDAD- CREE.

3.1 Se crea una sobretasa a dicho impuesto por los
aos 2015 a 2018 para los contribuyentes que
contempla el artculo 20 de la Ley 1607/2012, o sea
las sociedades y personas jurdicas y asimiladas
contribuyentes declarantes del impuesto sobre la
renta y las sociedades y entidades extranjeras
contribuyentes declarantes del impuesto sobre la
renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos
mediante
sucursales
y
establecimientos
permanentes. Se aclara que Las entidades sin
nimo de lucro no sern sujetos pasivos del
Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE.
(Ley 1739/2014 Art. 21)

gravable la tarifa es de cero. A partir de este valor se

aplica, sobre la base, descontando tal cifra. La tarifa
de $800.000.000 en adelante es del 5% en el ao
2015, 6% en 2016, 8% en 2017 y 9% en 2018.
Adems hay un anticipo del 100%.
3.3. Para su aplicacin se siguen las normas
previstas en la Ley que la cre y adems las reglas
del impuesto a la equidad. La sobretasa no tiene una
destinacin especfica. . (Ley 1739/2014 Art. 23
y 24)

3.4 La sobretasa tiene los mismos defectos del

impuesto para la equidad y adems los aumenta con
3.2. La tarifa de la sobretasa se establece segn las grave perjuicio para las empresas y contribuyentes
tablas para cada perodo que estn en el artculo 22 en general y con desfavorables repercusiones para la
de la Ley 1739/2014 Hasta 800 millones de renta economa de la Nacin.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA GENERAL

4.1
La deficiente y absurda estructura del
impuesto de renta derivada de la reforma del ao
2012 que dividi el rgimen tributario de las
sociedades en Renta y Equidad o CREE y el de
personas naturales en Ordinario, IMAN e IMAS y la
divisin del IVA en dos modalidades, se conserva
en la nueva Ley. Esto ocasiona innumerables
problemas a los contribuyentes.

4.2
La exencin del 25% para rentas de trabajo
en la forma como estaba antes de las modificaciones
de 2012, tena justificacin en consideracin a la
baja capacidad econmica de la mayor parte de
trabajadores, pero la reforma tributaria de 2012
redujo la exencin en forma considerable con grave
perjuicio de los empleados. Adems no se justifica
que la exencin del 25% no se aplica al IMAN ni al
IMAS. La Ley de 2014 no cambi lo anterior.
Simplemente dispuso que dicha exencin del 25%
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se aplica tambin a las personas clasificadas en

la categora de empleados cuyos pagos o abonos en
cuenta no provengan de una relacin laboral, pero
no pueden solicitar costos y gastos adicionales
involucrados en la prestacin de servicios
personales. (Ley 1739/2014 Art. 26 que agreg el
pargrafo 4 al artculo 206 del E.T.)
4.3
La clasificacin de personas naturales de
2012 y que se conserva ahora, no es lgica. Estas
normas no tienen ningn sentido y son absurdas.
Tratar el ejercicio de profesionales liberales como
laboral es fuera de toda lgica. El sistema cedular
para trabajadores independientes para determinar el
impuesto con la actividad que realice y con
reduccin de deducciones y costos es contrario a
equidad.
No hay ninguna razn para la clasificacin de las
personas naturales segn los niveles de ingresos.
Es un procedimiento que slo crea problemas
Adems son complicadas de elaborar las
declaraciones
con
perjuicio
para
los
Renta gravable
alternativa anual
desde (en UVT)
1.548
1.588
1.629
1.670
1.710
1.751
1.792
1.833
1.873
1.914
1.955
1.966
2.036
2.118

IMAS
en UVT
1,08
1,1
1,13
1,16
1,19
2,43
2,48
2,54
4,85
4,96
5,06
9,6
8,89
14,02

contribuyentes. Slo se va a lograr que se cometan

muchos errores con perjuicio de las personas
naturales y en beneficio del Fisco. No tiene
sentido. Es una aplicacin de los principios
multitrmites de la Administracin tributaria.
Para calcular el IMAN y el IMAS se toman los
ingresos brutos y slo se restan algunos conceptos
de modo que se excluyen muchas rentas exentas y
deducciones, con perjuicio para los trabajadores.
Por lo anterior resulta claro que deberan
eliminarse las clasificaciones absurdas de la
legislacin actual, los sistemas de impuestos
mencionados y volver a un sistema ms lgico.
4.4 El IMAS de empleados se aplica nicamente
cuando los ingresos brutos son inferiores a 2.800
UVT y un patrimonio lquido inferior a 12.000
UVT. La tabla que contiene la tarifa del impuesto
para renta gravable entre 1.548 y 2.769 UVT, es la
siguiente: (E.T. Art. 334 modificado por la Ley
1739/2014 Art. 33)

Renta gravable
alternativa anual
desde (en UVT)
2.199
2.281
2.362
2.443
2.525
2.606
2.688
2.769

IMAS
en UVT
20,92
29,98
39,03
48,08
57,14
66,19
75,24
84,30

Por el ao 2014 se aplica segn las condiciones previstas en la Ley 1607 de 2012
4.5
Para el IMAS de trabajadores por cuenta iguales o superiores a 80% de actividades
propia, se establecen condiciones especiales para contempladas en el artculo 340 del E.T., actividad
pertenecer a dicha categora, tales como: Ingresos por su cuenta y riesgo, renta (RGA) inferior a
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27.000 UVT y patrimonio lquido de ao anterior 4.10 El patrimonio bruto incluye los bienes
inferior a 12.000 UVT. Para efectos de establecer
posedos en el exterior. Se exceptan los de las
si una persona natural clasifica como trabajador por
sucursales de sociedades extranjeras. (E.T. Art.
cuenta propia, las actividades econmicas a que se
261 Modificado por la Ley 1739/2014 Art. 30)
refiere el artculo 340 del E. T. se homologarn, a
los cdigos que correspondan a la misma actividad
4.11 No se entender que existe sede efectiva de
en la Resolucin No. 000139 de 2012
(Ley
administracin en Colombia para las sociedades o
1739/2014 Art. 34 que adicion el pargrafo 3 al
entidades del exterior que hayan emitido bonos o
artculo 336 del E.T.)
acciones de cualquier tipo en la Bolsa de Valores
de Colombia y/o en una bolsa de reconocida
4.6 Se establecen condiciones para que los
idoneidad internacional.. (pargrafo 4 y 5 del
nacionales ubicados en el exterior no sean
Artculo 12-1 del E.T. adicionado por la Ley
considerados como residentes fiscales, consistentes
1739/2014 Art. 31 que contiene normas
en que el 50% o ms de sus ingresos tengan fuente
adicionales)
en la jurisdiccin, donde residen y que el mismo
porcentaje de sus activos estn all localizados. .
4.12 Se modifica la Deduccin por inversiones en
(Ley 1739/2014 Art. 25 que agreg el pargrafo 2
investigacin,
desarrollo
tecnolgico
o
al artculo 10 del E.T.)
innovacin. (E.T. Art. 158-1 modificado por la
Ley 1739/2014 Art. 32)
4.7
Las rentas obtenidas por entidades
extranjeras, no atribuibles a una sucursal o
4.13 Se regulan los medios de pago para efectos
establecimiento permanente, estarn sometidas a
de la aceptacin de costos, deducciones, pasivos e
tarifas del 38% en 2015, 40% en 2016, 41% en 2016
impuestos descontables. Para pagos en efectivo se
y 43% en 2018. (E.T. Pargrafo, Art. 240,
establecen los perodos de aplicacin entre los
adicionado por el artculo 28 de la Ley 1739/2014).
aos 2019 y 2022.
Este aumento en la tributacin es exagerado y
En los aos antes indicados, los pagos de los
perjudicar la inversin extranjera en el pas.
contribuyentes no se podrn hacer en efectivo, sino
por medio de depsitos en cuentas bancarias,
4.8 Para el clculo de los descuentos por
cheques, tarjetas de crdito o dbito. Esto es
impuestos pagados en el exterior, en el impuesto de
antidemocrtico, viola los derechos de los
renta de la equidad, se utilizan
sistemas
ciudadanos y crea una serie de problemas sin
proporcionales, uno general y otro para dividendos
solucin para operaciones tales como las del
de sociedades domiciliadas en el exterior. Para el
campo o fincas, municipios pequeos, pagos a
clculo existen dos tablas, segn los valores de
trabajadores por construccin, etc. (E.T. Art. 771TRyC (Tarifa imporenta) TCTREE (Tarifa
5 modificado por la Ley 1739/2014 Art. 52 ) Sin
Equidad) y STCREE (Tarifa sobretasa Equidad). El
embargo la Corte Constitucional en sentencia Cimpuesto sobre la renta pagado en el exterior, podr
249 de 24/04/2013 declar exequible el artculo
ser tratado como descuento en el ao gravable en el
anterior a la reforma de 2014, en una sentencia
cual se haya realizado el pago o en cualquiera de los
muy discutible.
4 perodos gravables siguiente
El descuento
tributario por dividendos o participaciones del
4.14 El Estatuto Tributario establece en el artculo
exterior percibidos con anterior
118-1: Subcapitalizacin. Slo se pueden deducir
los intereses generados con ocasin de deudas,
4.9
Estos descuentos estn en el E.T. Art. 254
cuyo monto total promedio durante el ao gravable
proveniente de la modificacin de la Ley
no exceda el resultado de multiplicar por tres (3) el
1739/2014 Art. 29
patrimonio lquido a 31 de diciembre del ao
gravable inmediatamente anterior.
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La Ley 1739/2014 Art. 62 modifica el pargrafo 3

as: Pargrafo 3. Lo dispuesto en este artculo no
se aplicar a los contribuyentes del impuesto sobre
la renta y complementarios que estn sometidos a
inspeccin y vigilancia de la Superintendencia
Financiera de Colombia, ni a los que realicen
actividades de factoring, en los trminos del
Decreto 2669 de 2012"
No se justifica negar gran parte de la deduccin de
los intereses, lo cual afecta econmicamente a
gran parte de contribuyentes. Obligarlo a que su
actividad se reduzca a emplear slo su capital, sin

5.

utilizar los medios de financiacin es contrario a

toda lgica y perjudica el crecimiento econmico
del pas.
4.15 El ajuste por diferencia en cambio de las
inversiones en moneda extranjera, en acciones o
participaciones en sociedades extranjeras, que
constituyan activos fijos solamente constituir
ingreso, costo o gasto en el momento de la
enajenacin, a cualquier ttulo, o de la liquidacin
de la inversin. (E.T. Art. 32-1 Pargrafo
adicionado por la Ley 1739/2014 Art. 66)

MECANISMOS DE LUCHA CONTRA LA EVASIN

5.1 Para los aos 2015 a 2017, se crea el impuesto

complementario de normalizacin tributaria a cargo
de los contribuyentes que tengan activos omitidos,
se establece el hecho generador, la base gravable y
la exclusin de comparacin patrimonial.
(Ley
1739/2014 Arts. 35 a 37) El artculo 37 de la Ley
17392014 dice: Para efectos de este artculo, los
derechos en fundaciones de inters privado del
exterior, trusts o cualquier otro negocio fiduciario
del exterior se asimilan a derechos fiduciarios
posedos en Colombia. En consecuencia, su valor
patrimonial se determinar con base en el artculo
271-1 del Estatuto Tributario.
5.2 La tarifa es del 10% en 2015, 11.5% en 2016
y 13% en 2017 A partir del ao gravable 2018, la
sancin por inexactitud ser el 200% del mayor
valor del impuesto a cargo determinado. (Ley
1739/2014 Arts. 38 y 41)
5.3 Se establece la Declaracin anual de activos en
el exterior. El numeral 5 del artculo 574 del E.T:,
proveniente de la Ley 1739/2014 expresa. 5.
Declaracin anual de activos en el exterior. Y el
artculo 43 de la citada Ley dice. Adicinese el

Artculo 607 al Estatuto Tributario, el cual quedar

as: ARTCULO 607. Contenido de la declaracin
anual de activos en el exterior. A partir del ao
gravable 2015, los contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementarios, sujetos a este
impuesto respecto de sus ingresos de fuente
nacional y extranjera, y de su patrimonio posedo
dentro y fuera del pas, que posean activos en el
exterior de cualquier naturaleza, estarn obligados a
presentar la declaracin anual de activos en el
exterior (El contenido lo regula tal norma)
5.4 Se crea una comisin de Expertos Ad-honorem
para estudiar el Rgimen Tributario Especial del
Impuesto sobre la Renta y Complementarios
aplicable, entre otras, a las entidades sin nimo de
lucro, los beneficios tributarios existentes y las
razones que los justifican, el rgimen del impuesto
sobre las ventas y el rgimen aplicable a los
impuestos, tasas y contribuciones de carcter
territorial con el objeto de proponer reformas
orientadas a combatir la evasin y elusin fiscales.
(Ley 1739/2014 Arts. 44)

6 GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS GMF

1.000, en 2020 del 2 x 1.000, en 2021 del 1 x 1.000
6.1
La tarifa del Gravamen a los movimientos y de 2.022 en adelante no se aplicar. (E.T. Art. 872
financieros ser del 4 x 1.000. En 2019 del 3 x modificado por la Ley 1739/2014 Art. 45)
7

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_______________________________________________________________________________________________________________

6.2
El artculo 879 del E. T. contiene las
exenciones a este gravamen. La ley 1739/2014 en
los artculo 46, 47 y 48 adiciona o modifica tal
artculo en los numerales 1, 21, 28 sobre Depsitos
a la vista que constituyan las sociedades
especializadas en depsitos electrnicos de que trata
el artculo 1 de la Ley 1735 de 2014 en otras
entidades vigiladas por la Superintendencia
Financiera de Colombia, exenciones por retiros de
cuentas de ahorro, y recursos para factoring con
regulaciones especiales, etc.

ninguna razn para existir: Se cre con una tarifa

del 2 por mil y luego se aument al 4 por mil. Era
temporal pero se volvi casi permanente lo cual
constituye, como pasa con el de patrimonio, una
burla para los ciudadanos. Los perjuicios de tal
gravamen son visibles en todas las operaciones
comerciales y financieras y perjudica las
relaciones econmicas y sin embargo se ordena su
continuacin. Lo recomendable sera eliminarlo
totalmente. Es un gravamen nefasto porque frena
la economa, es una traba en los negocios,
obstaculiza el sistema bancario, promueve la
economa subterrnea y la evasin y no tiene en
cuenta la capacidad contributiva.

6.3 El Gravamen a los movimientos financieros

GMF es nefasto para la economa y no tiene
7

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

7.1
La prescripcin de la accin de cobro de las
obligaciones fiscales es de 5 aos. (E.T. Art. 817
modificado por la Ley 1739/2014 Art. 53)
7.2 Se dan facultades a algunos funcionarios
para suprimir registros y cuentas de contribuyentes
que hubieren muerto sin dejar bienes. (E.T. Art.
820 modificado por la Ley 1739/2014 Art. 54)

7.4 Se permite la terminacin por mutuo

acuerdo de los procesos administrativos
tributarios, aduaneros y cambiarios. (Ley
1739/2014 Art. 56)
7.5 Se establecen condiciones especiales para el
pago de obligaciones de impuestos, tasas y
sanciones que estn en mora. (Ley 1739/2014 Art.
57)

7.3 Se establecen normas para permitir la

Conciliacin contencioso administrativa, aduanera
y cambiaria (Ley 1739/2014 Art. 55)
8. IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
tarifa general del IVA (E.T. Art. 258-1
8.1 Al rgimen simplificado del impuesto
adicionado por la Ley 1739/2014 Art. 67)
nacional al consumo de restaurantes y bares,
pertenecen las personas naturales que en el ao 8.3
Descuento por IVA pagado en la
anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales Adquisicin e importacin de maquinaria pesada
provenientes de la actividad inferiores a 4.000 para industrias bsicas. (E.T. Art. 258-2 modificado
UVT (E. Art. 512-3 modificado por la Ley por la Ley 1739/2014 Art. 68)
1739/2014 Art. 51)
8.4 Las siguientes normas han sido derogadas
8.2
Las personas jurdicas tendrn
expresamente. (Ley 1739/2014 Art. 77):
derecho a descontar del impuesto de renta 2
E.T. Art. 498.1 IVA descontable en la adquisicin
puntos del IVA pagado en la adquisicin o
de bienes de capital
importacin de bienes de capital gravados a la
8

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E.T. Art. 850.1 Devolucin de 2 puntos del IVA

por adquisiciones con tarjetas de crdito, dbito o
banca mvil.
9

DISPOSICIONES VARIAS
9.2 Se modifica el procedimiento aplicable a la
9.1
Se modifica el hecho generador del impuesto
determinacin oficial de las contribuciones
a la gasolina y ACPM
(Ley 1607/2012
parafiscales de la proteccin social y a la
art. 167 modificado por la Ley 1739/2014 Art. 49)
imposicin de sanciones por la UGPP Unidad de
gestin pensional y de pensiones ACPM (Ley
1607/2012, Art-. 180 modificado por la Ley
1739/2014 Art. 50)

10.- LISTA PARCIAL DE NORMAS ESPECIALES DE 2014 Y 2015

Informaciones provenientes de los reportes peridicos de la sociedad Parra Escobar y Cia
Abogados y Consultores
10 .1 LEYES
Ley 1666 de Julio 16 de 2013. Aprueba el
Acuerdo de 30 de marzo de 2001 con los Estados
Unidos sobre intercambio de informacin
tributaria. El Acuerdo entr en vigencia el 30 de
abril de 2014
Ley 1731 de julio 31 de 2014 Contiene medidas
sobre financiamiento del sector agropecuario
Ley 1735 de octubre 31/2014. Servicios
financieros transaccionales. Define las sociedades
especializadas en depsitos y pagos electrnicos,
depsitos; modifica algunos artculos del Estatuto
Orgnico del Sistema financieros sobre inversiones
en sociedades de servicios financieros,
comisionistas de bolsa sociedades especializadas en
depsitos y pagos electrnicos y otros.
Ley 1737 de diciembre 2/2014. Decreta el
Presupuesto de Rentas y Recursos de Capital y Ley
de Apropiaciones para la vigencia fiscal de 2015.
Ley 1739 de diciembre 23 de 2014 Reforma
tributaria. La Ley tiene 7 captulos con los ttulos
de
1.- Impuesto a la riqueza. 2.- Impuesto sobre
la renta para la equidad- Cree. - 3,- Sobretasa al

impuesto sobre la renta para la equidad- Cree. - 4.Impuesto sobre la renta - 5.- Mecanismos de lucha
contra la evasin - 6.-Gravamen a los movimientos
financieros - 7.- Otras disposiciones - 8.Financiacin del monto de los gastos de la vigencia
2015

10.2 DECRETOS
Decreto 214 de febrero 10 de 2014 Plazos para la
presentacin de las declaraciones tributarias del ao
2014.
Decreto 627 de marzo 26/2014 Modifica el
numeral 3 del artculo 3 del decreto 3027 de 2013
sobre la deducibilidad de los intereses.
Decreto 685 de abril 7 de 2014. Fija los plazos
para declaraciones y pago de impuestos de
establecimientos permanentes de sociedades
extranjeras, diferentes de sucursales.
Decreto 1020 de mayo 28 de 2014 Modifica varios
aspectos del rgimen legal tributario de las
pequeas empresas

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Decreto 1150 de junio 24 de 2014 Modifica el

artculo 18 del Decreto 2080 de 2000 y regula la
participacin extranjera.
Decreto 1102 de junio 17 de 2014 Beneficios
tributarios ahorro voluntario. Modifica
Dto
2555/2010
Decreto 1103 de junio 17 de 2014 No causa IVA
la Importacin de bienes que no excedan de 200
dlares.
Decreto 1473 de agosto 5 de 2014 Seala las
actividades econmicas para trabajadores por
cuenta propia
Decreto 1502 de agosto 12 de 2014 Impuesto
sobre las ventas- Devolucin del IVA
Decreto 1859 de Septiembre 26 de 2014 Redenciones
de participaciones que se efecten a los Inversionistas
del fondo de capital privado
Decreto 1903 de Octubre 1 de 2014 Devolucin del
Impuesto sobre las ventas a los turistas extranjeros no
residentes
Decreto 1966 de octubre 7 de 2014. Determina los
parasos fiscales

Decreto 2042 de 0ctubre 15/2014 Reglamenta la

Ley 1727 de 2014, por medio de la cual se reform
el Cdigo de Comercio sobre normas para el
funcionamiento de las cmaras de comercio.
Decreto 2095 de octubre 21/2014. Modifica la
norma sobre parasos fiscales y excluye de la lista a
Panam y otros
Decreto 2267 de noviembre 11/2014 Marco
tcnico normativo para los preparadores de
informacin financiera
Decreto 2311 de Noviembre 13 /2014 Adiciona
el artculo 4 del Decreto 1828 de 2013 con el
numeral 9 el cual dispone que las empresas

productoras y comercializadoras de productos

agrcolas aplicarn la autorretencin a ttulo de
impuesto sobre la renta para la equidad -CREE
sobre la proporcin del pago o abono en cuenta que
corresponda al margen de comercializacin de los
productos agrcolas exportados y vendidos en el
mercado interno
Decreto 2344 de noviembre 20/2014. Requisitos
para la exencin de ganancia ocasional de las
primeras 7.500 UVT de la utilidad en la venta de la
casa o apartamento de habitacin
Decreto 2548 de Diciembre 12/2014 Reglamenta
la remisin a las normas contables contenidas en las
normas tributarias. La remisin continuar vigente
por 4 aos y para efectos tributarios se entiende
hecha segn los Decretos 2649 y 2650 de 1993. Las
normas expedidas segn la Ley 1314/2009 no
tendrn efectos tributarios en ese tiempo y tampoco
los cambios en valores patrimoniales que surjan por
la convergencia al marco tcnico de informacin
financiera.
En caso de incompatibilidad entre disposiciones
fiscales y contables, se preferirn las primeras. Se
debe llevar un registro de las diferencias entre los
nuevos marcos tcnicos normativos y las bases
fiscales.
Es necesario cumplir el inciso 4 del artculo 4 de la
Ley 1314/2009 que dice: En su contabilidad y en
sus estados financieros, los entes econmicos harn
los reconocimientos, las revelaciones y
conciliaciones previstas en las normas de
contabilidad y de informacin financiera Para lo
anterior, se puede llevar el Libro Tributario con
las disposiciones del Art. 2 del Decreto 2548/2014
y en ese caso, no hay obligacin de aplicar el
sistema de registro.
Las declaraciones tributarias deben estar soportadas
por el Libro Tributario o por el Sistema de Registro
y los documentos soporte.
Decreto 2615 de 17 de diciembre de 2014. Regula
el marco tcnico normativo de informacin
financiera para los preparadores de la informacin
financiera que conforman el Grupo 1

10

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_______________________________________________________________________________________________________________

Decreto
2620
de
diciembre
Actualizacin de normas sobre el RUT.

17/2014

Resolucin DIAN 60 de 28 de febrero 20 de

2014. Formularios para declaraciones tributarias del
ao 2014

Decreto 2621 de diciembre 17/2014: Reajuste de

los valores absolutos del Impuesto sobre Vehculos
Decreto 2623 de diciembre 17/2014: Plazos para
la presentacin de las declaraciones tributarias,
segn los dgitos de identificacin. A continuacin
se indica la fecha inicial de tales obligaciones; (el
decreto especifica las dems).
Grandes contribuyentes: Pago impuesto en 2015: 1
cuota a partir de febrero 10; Declaracin y pago 2
cuota desde abril 14; 3 cuota desde junio 10
Personas jurdicas: en el ao 2015: Declaracin y
pago 1 cuota: a partir de abril 14; Pago 2 cuota
desde junio 10.
Personas naturales y sucesiones ilquidas en 2015.
Desde agosto 11 Hasta octubre 21.
Para la declaracin del impuesto sobre la renta para
la equidad CREE los plazos son en 2015:
Declaracin y pago de 1 cuota: Desde abril 14;
pago 2 cuota: Desde junio 10.
Declaracin informativa de precios de transferencia
desde julio 8 2015
El decreto adems se refiere a Documentacin
comprobatoria, Impuesto sobre las ventas,
Anticipos de IVA, Impuesto al consumo, Retencin
en la fuente, Autorretencin CREE, GMF,
Expedicin de certificados, etc.
Decreto 2624 de diciembre 17/2014 Reajuste y
costo fiscal de los activos fijos enajenados y valor
patrimonial para el ao 2014.

Decreto 2731 de 30 de diciembre de 2014 salario

mnimo legal mensual para los trabajadores $
644.350.oo

Resolucin 148
17/07/2014 de la DIAN.
Establece el Modelo de administracin jurdica
para la DIAN
Resolucin 70475 de sept 23 de 2014 de la
Direccin Distrital de Impuestos de Bogot.
Establece las caractersticas de la informacin que
se debe suministrar sobre impuestos predial
unificado y de vehculos
Resolucin 219 de octubre 31/2014 DIAN:
Modifica la resolucin 228 de octubre 31 de 2013
sobre informacin tributaria por el ao gravable
2014
Resolucin 220 de 31 de octubre 31 de 2014
DIAN: Informaciones para el ao 2015. Los temas
son similares a los indicados para el ao 2014.
Resolucin DIAN 238 de 28 de noviembre de 2014.
Contiene las informaciones que deben dar las

entidades financieras
.
Resoluciones del Ministerio de transporte de
noviembre 28/2014: 3739: Base gravable del
Impuesto de Vehculos Automotores (Carga y
Pasajeros), para 2015. - 3740 Base gravable impuesto
a los vehculos automviles, camperos, camionetas,
motocicletas y carros, para 2015.
Resolucin 254 de 11 de diciembre de 2014 DIAN
Modifica parcialmente el procedimiento para ser
calificado como Gran Contribuyente.

10.4 SENTENCIAS

Decreto 2732 de 30 de diciembre de 2014

Auxilio de transporte a que tienen derecho y los
trabajadores que devenguen hasta dos (2) veces el
Salario Mnimo Legal Mensual Vigente, en la suma
de $74.000.oo
10.3 RESOLUCIONES

Sentencia 25269 19/05/2014 Corte Suprema de

Justicia. La donacin en exceso de 50 SMLM sin
insinuacin es nula
Sentencia 20110018301
29/05/2014. Tribunal
Administrativo de Cundinamarca. Para la provisin
por deudas de dudoso cobro deben cumplirse los
11

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requisitos del Estatuto Tributario artculo 145 y Decreto

187/75 Artculos 72 y 74
Sentencia 18472 07/05/2014 Consejo de Estado
Nulo el Oficio 58567 16/07/2008 de la DIAN sobre
gravamen IVA a la importacin individual de bombas
de infusin de lquidos.
Sentencia 20088 18/06/2014 Consejo de Estado La
Notificacin tributaria no se afecta por decisiones de
propiedad horizontal
Auto 49299 25/06/2014 Consejo de Estado La ley
1564/2012 se aplica desde enero 1/2014 pero slo para
asuntos civiles y comercial, pero no tributarios

Sentencia Exp. 19448 septiembre 4/2014.

Consejo de Estado. La competencia en materia
impositiva de los municipios, no es ilimitada, Los
entes territoriales, pueden establecer los elementos
de la obligacin tributaria cuando aquella no los
haya fijado directamente
Sentencia 18850 10/07/2014 Consejo de Estado
Diferencia en cambio se causa por ajuste de inflacin y
no es base para el ICA

Sentencia 000801 julio 10/2014 Consejo de

Estado Las entidades sin nimo de lucro est
obligadas a declarar ICA por las actividades
comerciales en Bogot, por cuanto tales actividades
son gravadas y no estn exentas.
Sentencia del Consejo de Estado de septiembre
4/2014. (19970) se refiere a los requisitos para
notificacin
Sentencia del Consejo de Estado de noviembre
20/2014. (18750) La percepcin de dividendos no es
un acto de comercio y por ende no est sujeta al
Impuesto de Industria y Comercio. Los actos de
intervencin como asociado en la constitucin de
sociedades, son actos de comercio sujetos a dicho
gravamen.

Circular 14 12/06/2014 Superintendencia

Financiera. Formato de presentacin para el
Estado de Situacin Financiera de Apertura
(ESFA). Grupo 1
Circular 21 01/07/2014
Superintendencia
Financiera. Catlogo nico de informacin
financiera
Circular 1 de octubre 1/2014 del Banco de la
Repblica. Modifica: Sector hidrocarburos de
formulario 13 sobre rgimen cambiario de
Inversin extranjera - Registro de inversin
suplementaria y actualizacin de cuentas
patrimoniales Sucursales del rgimen especial
Circular Externa No. 029 de octubre 3/2014.
Superintendencia Financiera Reexpide la
Circular Bsica Jurdica. con los pronunciamientos
jurisprudenciales
Circular Reglamentaria Externa DCIN - 83 de
Octubre 31/2014, Banco de la Repblica .
Procedimiento Aplicable a las Operaciones de
Cambio.
10-6 CONCEPTOS

Concepto 885 31/07/2014 DIAN

renta personas naturales, Iman,
pensiones, Gastos

Impuesto de
Imas, Fondos

Concepto 47563 de 6 de agosto de 2014 DIAN:

Un individuo que ejerce una profesin liberal y
emplea insumos del contratante, tiene la categora
fiscal de empleado, lo cual consta adems en el
Oficio 050810 de 2013
Concepto 47513 de agosto 8/2014 DIAN: Se refiere
a las condiciones para tratar una persona natural como
residente.

Concepto 48807 de 11 de agosto de 2014 DIAN.

Analiza errores legislativos del estatuto Tributario
que para el mismo tema dan tratamiento diferente

10.5 CIRCULARES
12

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Concepto 52966 de 26 de agosto de 2014 DIAN:

Para determinar la renta lquida son aceptables los
costos y deducciones imputables a las rentas
exentas. Para ello, los ingresos de la actividad
exenta se depuran y su resultado neto es la renta
exenta. El concepto tiene por base las sentencias
sobre interpretacin de normas legales, como
Sentencias de la Corte C-571 de 2010 y C-415 de
2002, Sentencias del Consejo de Estado, 200800007-01 de mayo 21/2009 y Sentencia Ref. 9351
de septiembre 3/1999
Oficio 220-164332 de septiembre 28/2014.
Superintendencia de Sociedades Registro
contable de la prima en colocacin de acciones.
Concepto 5852 de octubre 2/2014 DIAN Revoca
concepto 45542 de julio 2 de 2014. Para computar
ingresos determinantes de obligacin de declarar

por personas naturales, no se deben incluir los

correspondientes a enajenacin de activos fijos ni
los provenientes de loteras rifas y apuestas.
Concepto 1259 de octubre 9/2014. DIAN. Aclara
conceptos anteriores sobre ingresos para
clasificacin como empleado. Explica que dentro
de tales ingresos no se tienen en cuenta y por tanto
no se incluyen las llamadas rentas pasivas, tales
como alquiler, prstamos, enajenacin de acciones,
colocaciones entidades financieras, ttulos
pblicos, dividendos etc.
Concepto 220-179538 de octubre 30/2014.
Superintendencia de Sociedades. El no ejercicio
por varios aos de los derechos que tiene el
asociado, trae consigo su extincin, y por tanto
opera la prescripcin extintiva que consagra la ley.

11.- ASPECTOS GENERALES DEL RGIMEN TRIBUTARIO.

11.1 El Rgimen tributario tiene mltiples

defectos, especialmente los derivados de las
ltimas reformas. Es un grave error enfocar el
problema slo en los ingresos fiscales o sea
impuestos olvidando los gastos del sector
pblico. El dficit fiscal se debe a los
exagerados gastos del Gobierno. Los grandes
recursos de aos anteriores no se aprovecharon
y en cambio los gastos del sector oficial fueron
excesivos y en forma notoria los pagos a
sectores en paro y tutelas
11.2 La estructura del sistema tributario debe
tener por base fundamental la renta, pero el
actual con las reformas tiene el grave defecto de
apartarse de esa estructura lgica y en su lugar
implanta el impuesto al patrimonio y el
gravamen a los movimientos financieros, sin
tener en cuenta la renta de donde se pagan. Los
errores de la reforma de 2012 no se
solucionaron, sino por el contrario se
aumentaron.

un debilitamiento de la empresa privada, base de

la economa de la Nacin.
Es de vital
importancia en toda legislacin tributaria
fortalecer la capitalizacin como medio fiscal
para poder seguir recibiendo tributos y como
postulado de justicia, pues el impuesto de renta y
complementarios debe ser pagado con el
producto de las rentas pero sin afectar el
patrimonio. Son principios no slo de naturaleza
acadmica sino que estn plasmados en nuestra
Constitucin Poltica, que consagra el respeto y
garantas para la propiedad privada. No es lo
mismo la situacin de pases adelantados que la
de aquellos en va de desarrollo. Para los
primeros, que gozan de un alto nivel de
capitalizacin, no es necesario mantener tales
incentivos, mientras que para los segundos, ello
es imperioso, so pena de permanecer en los
niveles actuales. Puede decirse sin ningn temor
a equivocacin que la poltica fiscal ha sido
negativa en materia de capitalizacin, por la
forma como se le ha manejado dentro de la
estructura tributaria.

1.3 El patrimonio que es la fuente para producir

la renta se afecta considerablemente, se produce
13

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11.4 Se rompe la estructura de la renta al

dividirla entre renta general y de equidad,
inventado un nombre para esta ltima cuando la
realidad econmica y jurdica y la lgica indican
sin la menor duda que se trata de la misma renta.
11.5 Se crean sistemas para empleados, con los
nombres de IMAN E IMAS apartndose de la
normatividad lgica, lo cual no tiene ninguna
justificacin y perjudica a los ciudadanos. Se
incluyen en la clasificacin anterior a personas
que no son empleados, contrario a la realidad.
11.6 El nivel de los impuestos de renta y de los
pseudoimpuestos es supremamente elevado y
lleva a porcentajes increblemente altos. El
rgimen tributario con las reformas, y con el
altsimo nivel de impuestos, perjudica el
crecimiento econmico de la Nacin. El
Producto Interno Bruto PIB puede disminuir. Se
va a producir un receso econmico y
empobrecimiento de la poblacin. Las
estadsticas oficiales pretenden dar una
informacin contraria a la realidad, por lo cual
no se puede confiar en ellas.
11.7 La renta de las empresas y los ciudadanos
se va a reducir y por ende, los impuestos de
donde provienen.
Se presentar un efecto
desfavorable en la inversin nacional. Habr
reduccin de la inversin extranjera. Se afectar
desfavorablemente el empleo y por tanto
aumentar el desempleo
11.8 La baja en el petrleo no se tuvo en cuenta
y por tanto la planeacin fue deficiente y no tuvo
en cuenta los aspectos internacionales y las
fluctuaciones del mercado. Los gastos del sector
pblico han debido reducirse pero no se hizo.
11.9 La reforma de 2012 tiene grandes defectos
que continan con la nueva reforma. Entre otros,
merece citar el tratamiento inadecuado a la prima
en colocacin de acciones, la vinculacin
econmica,
las
fusiones
y
escisiones
reorganizativas, los aportes parafiscales para
empleados de ciertos niveles, y otros.

Uno de los problemas graves de las ltimas

reformas es la combinacin del impuesto de renta
ordinario o bsico con la equidad o CREE, por
cuanto en la mayora de las empresas al aplicar
las retenciones del primero, resulta una saldo a
favor del contribuyente, pero en el impuesto a la
equidad no se aplican las retenciones generales y
por tanto sale u n valor a pagar casi siempre
excesivo. Y sin razn justificativa, la Ley 1607,
en el artculo 26-1 derivado de la reforma de
2014, prohbe la compensacin. Algo absurdo y
perjudicial para las empresas.
11.10 La legislacin tributaria hace varios aos
tena una estructura consistente en determinar el
nivel de impuestos con base en la renta de las
empresas e individuos e incluso se prescindi del
impuesto al patrimonio por considerarse
inadecuado y en contra de los principios
racionales que deben imperar en esta materia y
del gravamen sobre dividendos porque implicaba
doble gravamen sobre la renta que tena la
sociedad y sobre los dividendos originados en la
misma renta.
Posteriormente se rompi el sistema y se
implantaron los tributos nefastos y perjudiciales
al patrimonio y a los movimientos financieros y
para empeorar la situacin se rompi la
estructura del impuesto sobre la renta con las
absurdas modificaciones de la ley de 2012 al
dividir la renta y el impuesto en general y en
equidad o CREE, con incremento adems en la
determinacin de las bases y el tributo resultante.
Adems y sin ninguna justificacin se modific,
en la peor forma, el rgimen de personas
naturales, creando absurdas figuras de IMAN e
IMAS, Etc., con sistemas diferentes y tarifas
diferenciales. No poda hacerse algo peor y
perjudicial para los ciudadanos y el pas en
general.
Pero, cuando se pensaba en mejorar la estructura
impositiva, se presenta la reforma de 2014 que no
soluciona ninguno de los problemas y errores de la
anterior y
por el contrario intensifica los
problemas y defectos con un aumento absurdo e
14

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inusitado de los impuestos al sector productivo de

la Nacin.
11.11Los problemas del rgimen tributario no
pueden enfocarse en forma parcial, sino dentro del
conjunto econmico y jurdico, lo cual requiere
tener en cuenta la relacin entre Gastos e Ingresos.
Si no se tiene en cuenta esa relacin y se aumentan
los gastos sin tener en cuenta los ingresos se
produce el dficit.
11.12 El dficit fiscal se produce cuando los gastos
pblicos exceden de los ingresos pblicos. Las
causas son: crecimiento exagerado del sector
pblico, aumento exorbitante de los gastos
oficiales, manejo inadecuado de la economa,
enfoque puramente monetario con olvido del
desarrollo econmico, debilitamiento del sector
privado que provoca menores utilidades y
menores impuestos, elevado nivel de la deuda
externa con efecto en presupuesto. Es de pblico
conocimiento el exceso desmedido de los gastos
del sector pblico, especialmente a nivel del
Ejecutivo y del Congreso. Ese exceso perjudica el
desarrollo econmico de la Nacin. Como la causa
principal de la crisis fiscal es el exceso de gastos
pblicos, la solucin debe ser en primer lugar su
reduccin.
11.13 Es necesaria una reforma tributaria, pero
integral y no de simples aumentos de tarifa. La
reforma no puede ser simplemente fiscal, sino que
requiere un replanteamiento del modelo
econmico, para hacerlo acorde a la situacin
actual y orientarse a impulsar la inversin
privada, por ser la empresa de este sector la base
del desarrollo. El Estado est obligado a
promover el desarrollo empresarial (C.P. Art.
333) y por tanto, debe fortalecer la fuente de
impuestos que es el sector privado, segn los
superobjetivos empresariales de supervivencia,
crecimiento y obtencin de utilidades, de donde
se generan los tributos
11.14 Por tanto se requiere una reforma global
que contemple: a) La estructura del sector
oficial, para reducir los gastos, eliminar empleos
y cargos innecesarios, entidades y cargos que no

tienen justificacin, y b) El rgimen tributario

para corregir las fallas que tiene. Como es obvio
la reforma debe tener en cuenta los efectos
econmicos para el Pas. No es aceptable que
slo se atienda el ingreso del sector oficial y se
ignore el gasto gubernamental.
11.15 Sobre el exceso de gastos merece
considerar adems, los tremendos defectos de la
reforma constitucional de 1991 que provoc el
aumento de las erogaciones oficiales y permiti
la entrada a las entidades oficiales, como el
Congreso, Alcaldas y Concejos municipales de
personal sin ninguna calificacin, con grave
perjuicio para el pas La reforma constitucional
de 1991 bien puede llamarse la Reforma Nefasta,
pues ha provocado consecuencias desastrosas
para el pas. Son de pblico conocimiento los
bajos resultados de las citadas entidades, porque
tienen exagerados funcionarios, pero muchos de
ellos sin el necesario nivel cultural que se
requiere para tomar decisiones que beneficien a
la comunidad.
11.16 Hace unos aos se trat de reducir la
cantidad de personal, beneficiarios y gastos de
algunas entidades oficiales como el Congreso,
pero no se logr nada por la campaa que con
criterio poltico y personal adelantaron algunos
sectores.
11.17
Sobre las reformas tributarias debe
observarse que hay leyes aprobadas sin estudio
por parte del Congreso. Lo ms visible es la Ley
1607/2012 cuyo proyecto se present a ltimo
momento de fin de ao, de modo que no exista
tiempo para analizarlo. Segn las informaciones
de los diferentes medios de comunicacin, dicha
Ley se aprob sin estudio pues ni siquiera los
congresistas pudieron leer el texto. De todas las
reformas esta es la que contiene ms defectos y
errores; es de las peores que ha tenido el pas. Los
ciudadanos colombianos se preguntan: Sirve de
algo el Congreso? La Constitucin Poltica que
asigna funciones al Congreso es o no letra
muerta? La respuesta queda en el aire, como es
obvio.
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11.18
Los impuestos excesivos afectan la
economa, producen receso econmico o
crecimiento muy lento, y, empobrecen a los
habitantes. El debilitamiento de la empresa
privada afecta el producto interno bruto, que es
una de las medidas de la riqueza de un pueblo.
Esta se integra por los factores de nivel de
produccin, la renta y el gasto dentro del
concepto clsico del flujo circular de la
economa, y comprende en alto grado el nivel de
patrimonio que da la capacidad de producir renta
en el futuro.
Los impuestos provienen de la renta del sector
privado y por tanto un aumento exagerado de los
gravmenes afecta tal renta que es la base, y
consecuentemente provoca a mediano plazo,
disminucin de los impuestos para el Gobierno.
Es una relacin que no puede olvidarse. La
afectacin de la renta y del patrimonio del sector
privado debilita el desarrollo econmico y
disminuye el PIB por habitante.
11.19 Hay impuestos totalmente inconvenientes
que frenan la economa y afectan las empresas,
por lo cual no tienen justificacin. Entre ellos se
pueden citar el de Patrimonio y el Gravamen de
los Movimientos Financieros GMF. Adems
est la deficiente y absurda estructura del
impuesto de renta derivada de la reforma del ao
2012 que dividi el rgimen tributario de las
sociedades en Renta y Equidad o CREE y el de
personas naturales en Ordinario, IMAN e IMAS
y la divisin del IVA en dos modalidades.
11.20 Para analizar el nivel de tributacin y para
calcular su impacto no slo es necesario
contemplar los impuestos como tales sino
tambin los
impuestos
disfrazados
o
pseudoimpuestos, las contribuciones especiales,
estampillas,
bonos obligatorios, la renta
presuntiva, el pago del anticipo de impuestos y
de retenciones en la fuente. Todo esto tiene un
efecto financiero de consideracin y por ello
incrementa el nivel de tributacin en forma
indirecta. El nivel de tributacin se aumenta por
los impuestos municipales como el predial y el
ICA. Este ltimo, adems, tiene el grave defecto

que grava los ingresos sin tener en cuenta los

costos y gastos Adicional a esto, las retenciones
en la fuente son excesivas y afectan la liquidez y
las inversiones de los empresarios
11.21 La estructura tributaria colombiana est
organizada ante todo sobre la base de la
institucin de la Renta pero en forma muy
debilitada por la divisin de la misma en dos
modalidades cuando se trata de la misma renta y
adems por un rgimen de presunciones dentro
del cual se destaca la renta presuntiva, y el
impuesto al patrimonio
11.22 Las regulaciones sobre vinculacin en
materia tributaria son especiales y difieren en
parte de las del Cdigo de Comercio. Las
disposiciones del Cdigo de Comercio estn en
los artculos 260 y 261. Se considera que existe
vinculacin en los casos de tener subordinadas.
Para establecer la vinculacin se utilizan las
criterios del artculo 260-1 del Estatuto
Tributario (E.T Arts. 319-3 y 319-5)
Se
considera un error el prescindir de la
normatividad correcta del Cdigo de Comercio
para aplicar normas especiales con criterio
fiscalista. Es ilgico romper la estructura del
rgimen legal de reorganizaciones empresariales
con el nimo de cobrar ms impuestos.
11.23 La prima en colocacin de acciones es un
medio para respetar los derechos de los
accionistas diferentes al que hace el nuevo
aporte. El valor de una sociedad y por ende el de
las acciones o derechos de los asociados aumenta
con el desarrollo de la empresa, experiencia,
importancia en el mercado, intangibles o
goodwill que no siempre se reflejan en el
patrimonio y por ende, no estn en los valores de
las acciones o derechos sociales.
Por esta razn cuando ingresa un nuevo
accionista y hace un aporte de la prima por
colocacin de acciones, o uno de los existentes,
pero no los dems, se aumenta el patrimonio en
la sociedad y el valor real de la sociedad y de las
acciones y por eso se paga una suma extra, para
no afectar a los dems accionistas.
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La reforma de 2012 ignora esa realidad

econmica y el principio de equidad con los
dems accionistas, pues establece (ET Arts. 36,
319, 319-1, 319-2) que dicha prima hace parte
del aporte e integrar el costo fiscal de las
acciones exclusivamente para quien la aporte y
no para los dems accionistas. Es un error que se
califica como garrafal o monumental
11.24 En los prstamos de los accionistas a la
sociedad o de esta a los accionistas se genera un
rendimiento mnimo anual y proporcional al
tiempo de posesin, equivalente a la tasa para
DTF vigente a 31 de diciembre del ao
inmediatamente anterior al gravable. (ET Art.
35) Esta norma se considera contraria a los
sistemas econmicos y democrticos.
11.25 Las sociedades estn exoneradas del pago
de los aportes parafiscales a favor del SENA,
ICBF y del Rgimen Contributivo de Salud
correspondientes a los trabajadores que
devenguen, hasta 10 SMMLV. Lo mismo las
personas naturales empleadoras que tengan por
lo menos dos trabajadores. Se conserva el aporte
a las cajas de compensacin, lo cual es un grave
error.
Los empleadores de trabajadores que
devenguen ms de 10 SMLM sean o no sujetos
pasivos del CREE, y las instituciones sin fines de
lucro no obligadas al CREE, seguirn obligados
a realizar los aportes parafiscales y cotizaciones
respectivas en forma total (Ley 1607/2012 Arts.
20,25 y 31).

del fideicomiso (E.T. Art. 102) En muchas

ocasiones es contrario a la realidad econmica,
pues se paga impuesto sobre utilidades que no se
han recibido. Simplemente hay una expectativa
pues el resultado final puede ser una utilidad
inferior o incluso prdida
11.27 El artculo 600 del E.T. regula el perodo
gravable del IVA Este sistema crea problemas a
las empresas para los pagos, pues debe guardar
los recursos para hacer los pagos posteriores y
eso no es fcil para todos los contribuyentes
sobre todos los de medianos o de niveles
inferiores. Adems, en el impuesto sobre las
ventas, existe una cantidad exagerada de tarifas
diferenciales, lo cual es antitcnico, dificulta la
administracin del tributo y favorece la evasin
y la corrupcin.
Tampoco tiene justificacin
abrir el impuesto sobre las ventas con el de
consumo. Debe existir slo uno.
11.28 La reforma de 2012 con la implantacin
de las fusiones y escisiones adquisitivas y
reorganizativas (E.T. Art.s 319-3 y ss.) y las
regulaciones sobre vinculacin y subordinacin
(E.T. Arts. 260.1 y ss.) ignora el Cdigo de
Comercio (Co de Co. Arts. 260 y ss.) y establecen
normas diferentes, lo cual es absurdo e
inadmisible y crea efectos tributarios adicionales
y no justificados para las entidades o personas
participantes en tales actos.
Se ha considerado grave error separarse de la
normatividad comercial y lo ms grave son las
repercusiones econmicas, pues con la reforma se
perjudicar la reorganizacin de empresas, de
modo que se afectar el crecimiento econmico.
Es ilgico romper la estructura del rgimen legal
de reorganizaciones empresariales con el nimo de
cobrar ms impuestos. Se impone una contrareforma.

Se viola la equidad pues hay sociedades que

tienen bastantes empleados con salarios de ms
de 10 SMLM Contratar personal calificado va a
ser un problema. Hay empresas que requieren
personal calificado y por eso sern castigadas con
los aportes y los impuestos. No se olvide que el 11.29 Hay exceso de obligaciones para los
Congreso no estudi la reforma.
contribuyentes sin justificacin. Exigencia de
obligaciones por medios electrnicos para las
11.26 Los ingresos originados en los contratos personas o entidades es contrario a los principios
de fiducia mercantil se causan en el momento en democrticos. Se exigen informaciones excesivas
que se produce un incremento en el patrimonio para la DIAN, como gran cantidad anexos y la
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informacin exgena. No hay simplificacin sino

todo lo contrario Dos declaraciones de renta para
las sociedades no es lgico. Mltiples clculos y
necesidad de hacer borradores de por lo menos tres
declaraciones de renta para las personas naturales
para ubicar su clasificacin es un absurdo.
La informacin exgena obliga a gastar cantidad
de tiempo considerable a las empresas, adems
de la declaracin de renta. La exigencia de
cantidad de anexos 1732 con inmensa cantidad
de informaciones, se considera excesiva. Otro
ejemplo de obligaciones extras, es exigir a toda
persona o entidad empleadora un certificado de
iniciacin o terminacin de cada una de las
relaciones laborales o de servicios y enviar copia
a la DIAN (E.T. Art. 378-1)
11.30 La fecha para presentar declaraciones de
personas naturales es hasta agosto y octubre.
Como las informaciones se refieren a actos desde
enero del ao anterior, o sea muchos meses atrs,
esto ocasiona graves errores en los
contribuyentes. Se pregunta si esto es lo que se
pretende. Cualquier persona se puede dar cuenta
de esta situacin. Debe tenerse en cuenta que a
pesar de tales fechas, hay obligacin para algunas
personas naturales de rendir informes en marzo

por lo cual tendrn que elaborar por lo menos un

borrador de declaracin de renta en esa
oportunidad y adems la informacin exgena,
en forma mensual, bimensual, trimestral,
cuatrimestral.
11.31 Con base en las informaciones anteriores,
resulta claro lo siguiente: a) La Ley por 4 aos,
no es una reforma integral del sistema, b)
Pasados los 4 aos, continuar el problema de la
relacin ingresos-gastos, o sea el dficit. El
prximo Gobierno tendr este problema pues no
se ha hecho referencia a la necesidad de
disminuir el exceso de gastos del sector pblico.
c) Se ignoran los efectos en las empresas del
sector privado, base del desarrollo econmico. d)
Se conservan los errores de la Ley 1607/2012. e)
Continan el Impuesto al patrimonio y el
Gravamen a los movimientos financieros que son
inconvenientes y perjudiciales, f) El porcentaje
que representan los impuestos con relacin a la
renta y al patrimonio son exagerados e
inconvenientes. Un ejemplo puede verse a
continuacin y es mucho mayor al considerar
otros gravmenes como el ICA, el Predial, la
valorizacin sin justificacin y otros, y g) Los
defectos de la legislacin tributaria son visibles y
se acentan.

11.32 Ejemplo de la aplicacin de tarifas en el ao 2015.

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EJEMPLO TARIFA IMPUESTOS CON LA REFORMA DE 2014

SOCIEDAD
Patrimonio bruto comercial
Pasivo
Patrimonio lquido comercial
Provisiones patrimoniales incluidas en pasivo
Valor acciones
Renta comercial antes de impuestos
Gastos no deducibles
Donaciones E.T. Art. 125

72.000.000.000
9.000.000.000
63.000.000.000
3.000.000.000
100.000.000
6.000.000.000
120.000.000
11.000.000

IMPUESTOS DE RENTA Y OTROS

SISTEMA ANTERIOR
CON REFORMAS
Donaciones no deducibles en Equidad
0
11.000.000
Renta lquida
6.120.000.000
6.131.000.000
Menos rentas exentas generales del E.T
20.000.000
0
Renta gravable
6.100.000.000
6.131.000.000
Impuesto de renta general
33,00% 2.013.000.000
25,00% 1.532.750.000
Impuesto de renta Equidad - CREE
9,00%
551.790.000
Valor para excluir de base sobretasa
800.000.000
Sobretasa imporenta Equidad - Base
5.331.000.000
Sobretasa imporenta Equidad - Impuesto
8,00%
426.480.000
TOTAL IMPUESTO POR RENTA
2.013.000.000
2.511.020.000
Patrimonio bruto fiscal
72.000.000.000
Patrimonio lquido fiscal
66.000.000.000
Porcentaje valores patrimoniales excluidos
91,67%
Valor acciones
91.666.667
Valor para restar segn Tarifas
5.000.000.000
Patrimonio base impuesto
60.908.333.333
IMPUESTO AL PATRIMONIO O RIQUEZA
0
1,15%
700.445.833
Gravamen Movimientos Financieros GMF
3.000.000
3.000.000
TOTAL A PAGAR
2.016.000.000
3.214.465.833
Porcentaje imporenta s/ renta comercial
33,55%
41,85%
Porcentaje pago total s/ renta comercial 33,60%
53,57%
Anticipo neto aproximado
20,00%
402.600.000
20,00%
502.204.000
GRAN TOTAL A PAGAR
2.418.600.000
3.716.669.833
En Impto patrimonio y el GMF se considera en "Anterior" cuando no exista o se haba eliminado
La sobretasa oscila entre 5% y 9% de 2015 a 2018 (Se anota el % de 2017)

Con las informaciones anteriores se puede tener una visin general de las reformas al rgimen tributario
y sus defectos, as como la necesidad de hacer profundos cambios.
Enero de 2015
Atentamente,
Armando Parra Escobar

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