" -

. 134
.2OOgSUNAT/2BOOOO

INFORMEN.'
MATERIA:

Seconsulta
lo siguiente:
1. Ladonacin
de bienesnmuebles,
losaportes
de bienesen constitucin
de
y cualquier
empresaso asociaciones
gratuitade prediosa favor
transferencia
de terceros,se encuentraafectaal pagodel 6,25%de la rentaa que se
refiereel arllculo84"-AdelTextoUnicoOfdenado
de la Levdel lmouesto
a la
Renta?
2. El contratode anticipode herenciade bienesinmuebles
adquiddos
a partir
del 1" de enerodel ao 2004se encuentra
afectoal pagodel 6,25%de la
rentaa quese refiereel citadoartfcul84'-A?
3. En el casode transferencias
de prediosqueno tienendeclaratora
de fbrica,
y cuyovalores mayoral de adquisicn
por Ia realizacin
de mejoras,cul
ser el costo de dicho bien a efectosde determinarla renta bruta v
posteriormente
el pagodel lmpuesto
a la Renta?
4. Ese mayor valor puede ser acreditadocon la declaracn
jurada de
autoavalo,
conunatasacinprevlaa la transferencia
o necesariamente
con
la declafatoria
defbrica?
5. De no existrdeclaratoria
de fbrica,quotrodocumento
la puedasustituir
paraestosefectos?
6. En el casode transferenca
de accioneso participaciones
en va de donacin,
pago
es
exigble
el
a
cuenta
del
4,10%
delvalorde losbienes?
tambin
En el caso de transferencia
de accionesen va de anticipode legtma,
esexigble
el pagoa cuentadel4,10%delvalorde losbienes?
tambin
insertar
en las Escrituras
Pblicas
copiadel comprobante
Es obligatorio
o
formulario
de pagoque acredite
el pagodel lmpuesio
al que se refefiala
Tercera
Disposcin
y FinaldelDecreto
Transitoria
Legislativo
N..94S?
9 . Paraque los notarios
se eximande responsabilidad
es suficiente
oue

acredtenhaberrequeridoa los contribuyentes

a que efectenel pagodel
lmpuestoe nsertar
eserequerimiento
en Ia Escritura
Pblica?

BASELEGAL:
-

TextoncoOrdenado
de la Ley del lmpuestoa la Renta,aprobadopor el
DecretoSupremoN." 179-2004-EF,
publicado
y normas
et 8.12.2004,
(en
modificatoriasadelante,
TUOde la LIR).

Reglamento
de la Ley del lmpuestoa la Renta,aprobadopor el Decreto
Supremo
N.' 122-94-EF
y normas
et21.9.1994,
, publicado
modificato
as (en
adelante,
Reglamento
de la LIR).

CdigoCivil,promulgado
mediante
et Decreto
Legistativo
N."295,pubticado
el25.7.1984,y normasmodficatonas.

Reglamento
de Comprobantes
de pago, aprobadopor la Resolucin
de
Superintendencia
N.' 007-99/SUNAT,
publicado
y normas
el 24.1.1999,
modificatorias.

Resolucin
de Supefintendencia
N.' 014-2009/SUNAT,
conta cuatsedictan
normassobrelos pagoscon carcterdefinitivo
del lmpuestoa la Rentapor
rentasde segunda
porena.ienacn
categorfa
de inmuebles
o derechos
sobre
publicada
losmsmos,
el 23.1.2009.

ANLISIS:
En principio,
se partede la premisa
quelasconsultas
formuladas
estnrefefloas
a personasnaturales,
sucesiones
indivisasy sociedades
que optan
conyugales
portrbutar
comotales,domiciliadas
en el pafsy quenogeneran
rentas
detercera
categoria,
respecto
de la enajenacn
de inmuebles
o derechossobrelosmismos
(queno constituyen
casa-habitacin
detenajenante(1));
salvolas preguntas
6 y 7,
lascualesse referen
a la enajenacin
y participaciones
queefectan
de acciones
losmencionados
sujetos.
Bajoestapremisa,
cabesealarlo siguiente:
irrc ora\

Toda vez que la primera intenogantecontienems de un supuesto,

segudamente
se analizacadaunode stos.

t
'ictori
fENDENfE
,=

(i) Donacino transferenciagratuitade benesinmuebles.

El artfculo84'-A del TUO de la LIR estableceque en los casosoe
enaienacn
de inmuebes
o derechos
sobrelos mismos,
el enaienante
abonarconcarcterde pagodefinitvo
el montoque resultede alicarra
tasa del seiscomaveinticincopor ciento(6,25010)
sobreet importeque
resultede deducirel veinteporciento(20%)de la rentabruta.
Ahorabien,de conformidad
conel artculo
S'del mencionado
TUO.oara
losefectos
de dichaLey,se entiende
porenaienacn
la venta,permuta,
cesindefinitiva,
expropiacin,
y, en general,!9d9
aportea sociedades
actode disoosicin
oorel ouese transmita
el dominioa titulooneroso.

' Segnla dennici

paraltefectoporetatcuo 11AdetRestamerro
considorada
de ta LtR,

2t13

Deotrolado,el articulo
queporla donacin
1621'delCdigo
Civlseala
el donantese obligaa transferir
gratutamente
al donatario
la propiedad
delbien.
De las normasglosadas,
que la donacin
y, en general,
se concluye
cualquier
tansferencade propiedad
de bienesinmuebles
efectuada
de
maneragratuitapor las personasnaturales,sucesionesindivisasy
que optaronpor trjbutarcomotales,domiciliadas
socedades
conyugales
en el pafsy que no generanrentasde terceracategora,
no consttuye
paraefectodel lmpuestoa Ia Renta.En consecuencia,
enajenacin
por
dichasoperaciones
no existela obligacin
de efectuarel pagoa que se
refiere
el artculo
84'-AdelTUOde la LIR(z).

(tD Aportes de bienes inmueblegen constitucin de asociacones

cviles.

Estando
a lo expresado
en (i),y todavez que el artculo5" delTUOde la
LIRconsidera
comoenajenacin,
entreotrasoperaciones,
a todoactode
por el que se transmite
disposicin
el dominioa ttulooneroso,
debe
analizarse
parala constitucn
si los aportesde bienesinmuebles
de
porlas personasnaturales,
asociaciones
efectuados
sucesiones
ndivisas
y sociedades
que optanpor tributarcomotales,domiciliadas
conyugales
en el pais y que no generanrentasde terceracategora,constituyen
operaciones
a tituloonerosoo a tltulogratuito.
Al respecto,debe tenerseen cuentaque el carctergratutode una
operacin"se vinculaa la cifcunstancia
de que el contratootorgue
determinadas
partes,
ventajasa unade las
independientemente
de toda
preEtacin
suya;mientrasque,cuandoes a ttulooneroso,asventajas
concedidaspfovienende prestacionesrealizadaso que el propio
contratante
benefcado
se ha obligadoa ejecutar"(r).
Bajo estas consderaciones,
en los aportes de inmueblespara la
constitucin
de asociaciones,
se adviertela existencade ventajas
recprocas
en la medidaque el aportanteentregael bien inmueblea
cambo
de adquirir
y losdefechos
quele podra
la condicin
de asociado
otorgardichacondicin,lo que no ocurrraen el casoque un sujeto
transfiera
en donacn
un inmueblea una asociacin
resDecto
de la cual
nova a adquidr
la condicin
de asociado.

Criteriosiririaf ha sido plasmadoen ta Conclusin

5 dst nformeN.. O3O-2OO4-SUMT/2BOOOO,
e cuatse encuenraa
disposicen la pginwebde ta SUNATtww s!sl.ooboe).
Ceb ndi@rqle si bl 6l umeral5 del eldidotloe w Beatacomo fundamontot6gal,ele otrcs,et te*o del
arll@lo8414 delTUO de ra LrRales de la modifccin
infoducidapof etDe@ro Legsiaflvo
N.,972, etm smo dreno
resullaaplleble Gspctoder leno a6iualmenr6
que, aln clando .l anculo841A suta a partir
vigle conBiderado
del 1.1.2009un paqodefnilivodellpueslo a la Renta,estaftfculos6 c@ntrada.tadoen trmiosstita.es.

"

Enciclopedia
Juridie Omeba,TomoiV, EditoratBibliogrfca
Arggntina- BuenosAes, p! 1sg 160

3t13

En tal sentido,se concluyeque los aportesde inmueblespara la

consttucin
de unaasociacin
civil,que efectenlaspersonasnaturales,
sucesionesindivisasy sociedades
conyugalesque optan por trbutar
pas
y
que no generanrentasde tercera
comotales,domiciliadas
en el
por lo que pordichasoperacones
categoria,
constituyen
enajenaciones,
debe efectuarseel pagodel impuestoconformea lo reguladoen el
artlculo
841AdelTUOdela LlR.
(iii) Aportesde bienesinmueblesen constitucnde empresas.
Fluyede los articulos5'y 84"-A del TUO de la LIR glosados
precedentemente,
que los aportesa sociedades
constituyen
enajenacin
paraefectodel lmpuesto
a la Renta.
Siendo
elloasf,laspersonas
y sociedades
naturales,
sucesiones
indivisas
que optanportributar
conyugales
comotales,domiciladas
en el pasy
que no generanrentasde terceracategorfa,que efectenaportesde
parala constitucin
benes
inmuebles
de sociedades
debern
cumplir
con
pagarel lmpuestoa la Rentaa quese refiereel artculo84"-AdelTUOde
la LlR.
2 . Respecto
que el artculo
a la segundaconsulta,
cabemencionar
831"del
CdigoCivil disponeque las donacones
que, por
u otrasliberalidades
cualquierttulo, hayan recibidodel causantesus herederosfozosos, se
parael efectode colacionarse,
considerarn
comoanticipode herenca
salvo
dspensa
de aqu1.

f{'";"\i
f'K*os-tte

Comopuedeapreciarse,
el antcipo
de herenca
constituye
unatransferencia
de propiedad
a ttulogratuito,
acual,comoya se ha indicado
en el punto(i)
paralosefectosdel lmpuestoa la
del numeral1, no calificacomoenajenacin
Renta.
Portanto,en la transferencia
de propiedad
de nmuebles,
adquirdos
a partir
del1.1.2004,
efectuada
mediante
anticipode herencia,
no existeobligacin
de
efectuar
el pagoa quese refiereel artlculo8414 delTUOde la LIR(').
En cuantoa la tercera,cuartay quintanterrogantes,
que las
entendemos
msmas,
bajoel marcode la premisainicialsealadaen el prmerprrafodel
presenteInforme,estn orientadasa establecercon qu documentose
acredta
el valordel beninmueble
al cualse le han introducido
mejorasy no
se cuentacon declaratoria
de fbrca,
ello con a finalidad
de calcularel
lmpuesto
a la Rentacorrespondiente.
y en tantoel artfculo84"-AdelTUOde la LIRdisponeque
Sobreel particular,
en los casos de enajenacn
de inmuebles,el enajenante
determinarel
lmpuesto
queresulte
a la Rentaaplicando
la tasadel6,25%sobreel importe
luegode deducirel 20%de la rentabruta,debeestablecerse
cmose obtiene
que nosocupa.
la rentabfutaparael casodelsupuesto

Al respecto,el artculo20" del mencionado

TLJOsealaque la rentabruta
por el conjuntode ingresosafectosal impuestoque se
est constituda
obtenga
gravable.
en el ejercicio
Agregaque cuandotalesingtesosprovengan
de la enajenacin
de bienes,la
rentabrutaestardadapor la diferenca
exstente
entreel ingresonetototal
proveniente
y el costo computable
de dchasoperaciones
de los bienes
enajenados.
Indicaque,el ingresonetototalresultante
de la enaienacn
de bienesse
establecer
deduciendo
del ingresobruto las devolu;ones,
bonificaciones,
y conceptossimlaresque respondana las costumbresde la
descuentos
plaza.
Asimsmo,
sealaque por costocomputable
de los bienesenajenados,
se
entender
el costode adquisicin,
produccin
o construccin,
o, en su caso,
el valorde ingresoal patrimonio
o el valoren el ltimonventario
determinado
conformea Ley,ajustados
de acuerdoa las normasde aiustepor inflacin
conincidencia
tributaria.
segncorresponda.
A tal efecto,disponequedebeentenderse
por:
1. Costode adqusicin:
pagadapor el bienadquirido,
La contraprestacin
incrementada
en las mejorasncorporadas
concarcterpermanente
y los
gastosincurridoscon motivode su compratalescomo:fletes,seguros,
gastos
de despacho,
derechos
aduaneros,
nstalacin.
montaie,
comisiones
normales,
incluyendo
las pagadaspor el enajenante
con'motivode ta
adquiscin
o enajenacin
de bienes,gastosnotariales,
impuestos
,
derechospagados por el enajenantey otros gastos que resulten
para colocara los benesen condiciones
necesanos
de ser usados,
enalenados
o aprovechados
econmcamente.
En ninon caso los
intereses
formarnpartedelcostode adquisicin.

ffi*

2. Costode produccin
o construccin:
El costoincurrido
en la produccin
o
construccn
del bien,el cualcomprende:
los materiales
directosutlizados,
la mano de obra directay los costos indirectosde fabricacino
construccin.

3. Valorde ingresoal patrimono:

El valorque corresponde
al valorde
mercadode acuerdoa lo establecidoen el presenteTUO, salvo lo
dispuesto
en el artculo
21o.
El artfculo
21"del mencionado
TUOsealaquetratndose
de la enajenacin,
redencin
o rescatecuandocorresponda,
el costocomputable
se determinar
en Iaformaestablecida
a continuacin.
2'1.1Parael casode inmuebles:

5/13

a) Si el inmueble
porunapersona
ha sidoadquirido
natural,
sucesin
indivisao sociedadconyugalque opt por tributarcomotal, se
tendfen cuentalo siguiente:
a.1

Si la adqusicin
es a ttulooneroso,
el costocomputable
ser
el valor de adqusicin
o construccin
reajustadopor los
queestablece
ndicesde correccin
monetaria
el inisterio
de
y Finanzas
Economfa
por
en basea los lndices
de Precios
al
porel InstitutoNacionalde Estadstica
Mayorproporcionados
(lNEl).
e Informtica

a.2

Si la adquisicin
es a ttulogratuto,
el costocomputabte
estar dado por el valor de ingreso al patrimonio,
por tal el queresultade aplicarlas normasde
entendndose
autoavalopara el lmpuestoPredial,reajustadopor los
queestablece
indicesde correccin
monetaria
el Ministerio
de
y
EconomaFinanzas
en basea losIndces
de Precios
al por
porel InstitutoNacionalde Estadstica
lvlayorproporcionados
(lNEl),salvopruebaen contraro
por
e Informtica
constituda
contratode fechaciertainscrjtoen Regstros
y otros
Pblicos
queseale
el reglamento.

Pofsu parte,el incisoa) delarticulo11"delReglamento

de la LIRestablece
que en el casode la enajenacn
de beneso transferencia
de propiedad
a
cualquer
ttulo,el costocomputable
serel costode adquisicin
o el costode
produccin
o construccin
o el valorde ingresoal patrimono
o el valoren el
ltmo
inventario,
segncorresponda.
/*"

/"+

Aadeque,paraestosefectos,se tendren cuentalo siguiente:

CIil'"41.

':
rNr0$rlE
p)otAL ; t l
\"

.s:/

Existecostode adquisicin,
por el
cuandoel bien ha sido adquirido
contribuyente
de tercefos,a tftulooneroso.

2. El valordeingreso
al patrimonio
seaplica
en lossiguentes
casos:
() Cuandoel bienha sidoadquirido
porel contrbuyente
de terceros,
a
titulogratuitoo a preciono determnado.
(ii) Cuando
el bienha sidoadquirido
conmotivode unareorganizacin
de empresas.
El valor de autoavalopara determinarel costo computablede los
inmuebles
adquiridos
a ttulogratuito,
a que se refiereel literala.2del
incisoa) delnumeral
21.1delartfculo
21'de la Ley,es el correspondiente
al ao de adquiscin
por autoavalo
del bien.Se entiende
a la base
imponible
sobrela cualse calcula
el lmpuesto
Predal
de conformidad
con
lasdisposiciones
contenidas
en la LeydeTributacn
Municipal.

6t13

Paraefectosde lo dspuesto
en la ltmapartedel literala.2del ncsoa)
del numeral
21.1del artculo
podrn
21" de la Ley,Ios contribuyentes
considerar
comovalorde ingreso
que
al patrimonio,
al valordel predo
figureen cualquier
pblico,
privado
documento
documento
de fechacerta
o cualquierotro documento
fehacente,
a criteriode la Administracin
Tributaria.
3. Existecosto de produccino construccin,
cuandoel bien ha sioo
producido,
construdo
o creadoporel propiocontribuyente.
Asimlsmo,
el numeral
1) del incisob) delcitadoartculo
11"delReglamento
de Ia LlR, seala que constituirnparte del costo computableo se
ncrementan
a 1,las mejorasincorporadas
concarcterpermanente,
de ser
el caso.
Adicionalmente,
partedel costocomputable
consttuirn
o se incrementarn
a
1, los ajusteso reajustescorrespondientes
a los benesenajenados,
indicando
que los reajustes
expresamente
se aplicantambina las mejofas
de acuerdoa los fndcesque coffespondan
a la fechaen quese realizaron
(numeral
5 delincisob) delartculo
11odelReglamento
de la LtR).
De las normascitadasprecedentemente,
en el supuestomatea de la
consulta,
fluyelo siguiente:
l.)

La RentaBrutaes la diferencia
entfeel ingresonetototalproducto
de la
y el costocomputable
enajenacin
del bienenajenado,
es decir:
RENTA
BRUTA= INGRESo
NETOTOTAL- COSTocOMPUTABLE

ll.) El ingresonetototales el montototalresultante

de ta enajenacin
del
inmueble,
luegode deducir
lasdevoluciones,
bonfcaciones,
descuentos
y conceptos
querespondan
smilares
a lascostumbres
de la plaza.
lll.) Elcostocomputable
se determina,
de acuerdo
a lo siguiente:
Si el nmueblefue adquiridode tercerosa ttulooneroso(o):

El costocomputable
serel costode adqusicin,
es decir,el valor
de adquisicin,
el cualcorresponde
pagada
a la contraprestacin
porel bienadquirido,
por las
incrementada,
entreotrosconceptos,
mejorasincorporadas
concarcterpermanente.
-

Cabe agregrque sielimubl ha sido adquiddomedla16conlrstode redamiertonnancierco lroarendamrenb

fnancierco leasbeck,
l c6to @mpltabts p.a t arcndata o seret de adquisicin,
corespondiente
a la opctndo
comp, crcmenrado
e ros importespor amonl2adndt capitat,mejorasincoporadas
con carctefpemanetey
ol'os g.5to5elac@.adose4Lslados por los lldlces06orrocc.n
Fo-etaiaqJe estaotee et !1r1rsr6rio
o Fconor a y
Flnnzasen base a ros lndrcesde PEcios at por Mayor proporcionados
por et InstturoNaconsrde EstadBre e

7t13

Si el inmueble
fueconstruido
porel propiocontribuyente:
El costocomputable
serigualal valorde la construccin,
el mismo
que comprende
a los matedales
directosutlzados,
la manode
obradrectay loscostosindirectos
de construccin.
El valor de adqusicin
y el valor de la construccin
debende
reajustarse
conlos ndicesde corfeccin
que establece
monetaria
el Ministerio
de Economia
y Finanzas
en basea los fndicesde
por
Preciosal
Mayorproporconados
pore lNEl.

Si el inmueble
fue adqurdo
de tercerosa ttulogratuitoo a precto
no determinado:
El costocomputable
serel valorde ingresoal patrimonio,
el cual
conespondeal valordel autoavaloaplicablepara el lmpuesto
Predaldel ao de adquiscin
det bien,debidamente
reaiustaoo
conlos ndicesde correccin
queestablece
monetaria
el Mi;isterio
de Economay Finanzas
eri basea los fndicesde precosal por
Mayor proporcionados
por el INEI, salvo pruebaen contrano
constitudapor contratode fecha certainscritoen Reoistros
Pblicos,o cualquierdocumentopblico,documento
oriva-do
de
fechacertao cualquier
otrodocumento
fehaciente
a crlteriode ra
SUNAT,en cuyocasose considerar
el valordel predioque figure
en dichosdocumentos.

lV.) Formapartedel costocomputable,

y poriantodebeadicionarse
a dicho
monto,el valorde las mejoraspermanentes
incorporadas
al inmueble,
debidamente
reajustadas
de acuerdoa los ndicesque corresoondan
a
la fechaen quese realizaron.

7ffiiL*;

En cuantoal valorde las mejofasde carcterpermanente

y la formaen que
se acreditael valorde las msmas,
toda vez que estas,en buenacuenta,
vrenena ser construcciones
que se ntroducen
ya existente,s,
al inmueble
valordebecalcularsede acuerdoa las reglasesiablecidas
en el TUO v el
Reglamento
de la LIR parala determinacin
del costocomputable
de los
benesconstruidos,
es decir,considerando
los materiales
directosutilizados,
la manode obradirectay loscostosndirectos
de construccin,
debidamente
reajustados.
Ahorabien,de acuerdoconel artculo1. del Reglamento
de Comprobantes
de P,ago,el comprobante
de pago es un dcumentoque areditala
transferencia
de bienes,la entegaen usoo la preslacn
de servjcios.
En tal
sentido,losegresosncurridos
porlosconceptos
antessealados
debernser
sustentados
conloscomprobantes
de pagorespectivos.
Sin embargo,bajo la premisaadoptada,debetenerseen cuentaque los
nmuebles
materiade enajenacin
no fueronadquiridos
parasu transferencia,

8/13

supuestoen el que se configurara

unarentaproducto
y no unagananciade
capital
segnlo establece
el artcuto
1. delTUOde taLlR.
En tal sentido,en caso de no contarsecon los comprobantes
de pago
correspondientes,
el valorde las mejorasdebersustentarse
con cualquier
otradocumentacin
quetengacarcter
fehaciente.
4. Con relacina las interrogantes
que conformeal
6 y 7, cabe mencionar

artculo5214 delTUOde la LlR,la rentanetade capitalobtenida

porpersona
natural,sucesinindvisa
y sociedad
conyugalqueoptportrbutarmmo tar,
domicilada
en el pais,estgravada
conunatasade seiscomaveintcinco
por
ciento(6,25%),con excepcin
de los dividendos
y cualquierotra formade
distribucin
de utilidades
a quese refiereel incisoi) del artculo24" de dcha
Ley,los cualesestngravadoscon la tasa de cuatrocomauno por ciento
(4,1%).
Al respecto,el incisoi) deartculo24. del TUO de la LIR sealaoue son
rentasde segundacategola.Ios dvidendosy cualquierotra forma oe
distribucin
de utlidades,
con excepcinde las sumasa que se refiereel
ncisog) delarlculo24'-Ade dichoTUO.

Por su parte,el artculo241Adel citadocuerpolegaldisponeque paralos

efectosdel lmpuestoa la Rentase entiendepor djtdendos
y cualquierotra
formade dstrbucin
de utildades:
quelaspersonas
a) Lasutilidades
jurdicas
a queserefiere
el artculo
14"de
la Ley distribuyan
entresus socios,asocados,
titulares,o personasque
las integran,segnseael caso,en efectivoo en esoecje.
salvomediante
titulosde propiaemisinrepresentativos
delcapital.
b) La distribucin
del mayorvaloratribuido
por revaluacin
ya sea
de actvos,
en efectivoo en especie,
salvoen ttulosde propiaemisinrepresentativos
delcaptal.
c) La reduccinde captalhasta el importeequivalentea utjlidades,
excedentede revaluacin,
prjmaso reservasde
ajustepor reexpresin,
libre disposicn
pfeviamente,
capitalizadas
salvoque la reduccnse
destnea cubrirprdidasconformea lo dispuesto
en la Lev Generalde
Sociedades.
o ) La diferenciaentre el valor nomnalde los ttulosrepresentativos
del
capitalms las primassuplementaras,
s las hubierey los importesque
percibanlos socios,asociados,
tituareso personas
que la integran,en la
oportunidad
que
en
operela reduccinde captalo la liquidain
de la
jurdca.
persona
Las participaciones
que provengan
de utidades
de partesdel fundador,
accionesdel trabajo y otros ttulos que confierana sus tenedores

9t3

facultadespara interveniren la adminstracn

o en la eleccinde los
administradores
o el derechoa participar,
directao indirectamente,
en el
captalo en losresultados
de la entdademisora.
f) Todo crdito hasta el lmite de tas utilidadesy reservasde libre

disposicin.que las personasjurdcasque no sean Empresasde

Operacones
Mltiples
o Empresas
de Arrendamento
Financiero,
otorguen
en favorde sus socios,asociados,
personas
tjtulareso
que las intelran,
segnsea el caso,en efectivoo en especie,con carctergeneialo
pafticular,
cualquiera
seala formadadaa la operacn
y siempieque no
existaobligacinparadevotvero, existendo,
plazo
et
torgaoprasu
devolucin
excedade docemeses,la devolucin
o pagono-sepioduzca
dentrode dichoplazoo, no obstante
lostrminos
acorddos.
la renovacin
sucesivao la repeticinde operacionessimilarespermitainferir la
exrstenca
de unaoperacin
nica.cuyaduracin
totalexcedade tal plazo.

No es de aplicacin
la presuncin
contenida
en el prrafoanteriora las
operacones
de crdtoen favorde trabajadores
de la empresaque sean
propietaros
Llnicamente
de accione
de inversin.

s) Todasumao entregaen especieque resulterentagravablede la tercera

categoria,en tantosignifique
una dsposicin
indirecta
de dicharentano
susceptible
de posterior
controltributario,
incluyendo
las sumascargadas
a gastose ngresos
no declarados.
El lmpuestoa aplcarse
sobreestasrentasse regulaen el artculo55. de
estaLey.

n) El importede la remuneracin
del tituarde la EmpresaIndividualde
Responsabilidad
Lmitada,
accionista,participacionista
y en generaldel
socio,o asociadode personasjurdcas
asi comoie su- conyuge,
concubino
y familiares
hastael cuartogradode consanguindaO
y' segun-Oo
de afinidad,en la partequeexcedaal valorde mercadol

r'-a
I

z^4iseNl
tto' ' Comose apreciade lasnormasantesglosadas,
el TUOde la LIRgravaconla
u
tas del 4,1% tos dvidendos
s/
y cualquierotra forma de dsiibucinde
\4,

,^,,^,qutilidadesexpresamente
considerados
comotalesporel incisoi) del artculo
24' delctadoTUO,masno lastransferencias
y partiiipaciones.
de acciones

En tal_sentido,
puedeconclurse
que no se encuentran
gravadascon la tasa
del4,1%a quese refiereel articulo52.-AdelTUOde la [lR lastransferencras
de acciones
o particpaciones
mediante
antjcipode legtima
o donacn.
g y 9, la Trgsimo
5. En lo que conciernea las preguntas
StimaDispostcin
rransrtora
y FinatdetTUOde ta LIR(5)
sealaquelosnotarjos
oblicos
estn
' El lerto
de esla rcm fue aprobdoinictmentecomotE TerceraDisposicin
Tnsitonay Fidtdet De@b Legsarvo
poleiormonle,
N,'945,publicado
et 23.12.2003.
prarofuesuslituido
suprmer
portartculo
11deta
_--,'
LeyN."za855,
que
Ley
odif@tLeyd6[puesto taRenl.,pubt;da etzg t:.oos,uloe,,t0",t,"il.t.ioo

10/13

obligadosa verificarla retencincon carcterdefinitivo

o el pago a cuenta
del lmpuestoa la Renta,segncorresponda,
en el casode enienacin
de
inmuebles,
no pudendo
elevara Escriturapblicaaquelloscondabsen los
queno se acredte
el pagoprevio.
AgregaestaDsposicin
que,los Notariosdebernnsertaren las Escrituras
Pblicascopiadelcomprobante
o formulaode pagoqueacrediteel pagodel
lmpuesto.Los notariosque incumplanlo dispuestopor dicha ley iern
solidariamente
responsables
por el pagodel lmpuesto
con el contribuyente
quedejede percibir
el Fisco.
Fluyede la citadanormaquela mismaregula,entreotrosaspectos,
el pagoa
cuentadel lmpuestoa la Rentaque el primerprrafodel artculog4-Adel
TUO de la LlR, antesde su modficacin,
establecfapara los casosde
enajenacin
de inmuebles
o derechossobrelosmismosquecalificaran
como
rentasde la segunda
categofa.
No obstante,conla susttucin
porel DecretoLegislativo
introducida
N." 972,
a partirdel 1.1.2009,
se estiablece
un pago defnitivopor conceptode la
enajenacin
de inmuebleso derechossobrelos mismos,mas no se ha
modificado
e segundoprrafodel artcuto841AdetTUOde ta LlR, et cual
dsponeque el enajenantedeberpresentarante el notariooblicoel
comp-robante
o el formulario
de pagoqueacredite
el pagodel lmpusto
al que
se refiereel mencionado
previoa la elevacin
dispositivo,
comorequsito
de la
EscrituraPblicade la minutarespectiva,
ni la Trgsimo
StimaDisposicin
y Finaldel TUO de la LlR, que establece
Transitoria
la responsabilidad
soldaria
queincumplan
de losnotarios
dichadisposcin.
En efecto,debeindcarse
que considerando
las modificaciones
introducdas
por el DecretoLegislativo
N.o 972 a articuto84"-A det TUO de ta LtR,
mediantela Resolucn
de Superntendencia
N.. 014-2009/SUNAT
se han
dctadolas normaspertinentes
sobrelos pagoscon carcterdefinitivodel
lmpuestoa la Rentapor rentasde segundacategorlapor enajenacin
de
inmuebles
o derechos
sobrelosmsmos.
As, en el artculo1' de dichaResolucin
se sealaexpresamente
oue los
quea partirdel 1 de enerode 2009hayanpercibido
contribuyentes
rentaneta
de segundacategora
por la enajenacin
de inmuebls
o derechossobrelos
mismos,debernrealizarel pago del lmpuestoa la Renta,con carcter
definitivo,a travsdel SistemaPagoFcil(6).
Asmsmo,
el artfculo4" de ra
citadaResolucindisponeque tales contribuyentes
debernoresentaral
notaroel Formulario
N." 1662- Boletade pago,paraefectode que se eleve
a escriturapblicael contrato
correspondiente.
Para
pbporcion4
locualdoben
tasiOu
enreinformacin:
) NmebdeResistoicodeConldbuyetes
(RUC);
b) Periodo
que6rBpondelmsenque* prcbe
l.ibutano,
feb:
c) Cd,eo
deTnbub3021(Renuaeseg:rdecarqorla-tuerta
popia):

11h3

Adicionalmente,
el artfculo5" de la Resolucin
que
bajocomentario
establece
los notariosque,de conformdad
con lo dispuestopor la TrigsimoStima
Disposicin
y Finaldel TUO de la LlR, sean responsables
Transitoria
solidarioscon el contribuyente,
debernefectuarel pago del impuesto
consignandolos datos que correspondan
al enajenante,conformea lo
ndcado
en el artfculo
1' de la msmaResolucinlo).
De las normasglosadasprecedentemente
se advierteque,en los casosde
enajenacinde inmuebleso derechossobre los mismos realizadapor
personasnaturales,
queoptan
sucesones
indivisasy sociedades
conyugales
por tributarcomotales,domiciladas
pals
y
que
generan
en el
no
rentasde
terceracategora,
slguevigentela obligacin
de los notariosde insertaren las
EscriturasPblicascopiadel formulariode pagoque acrediteel pagodel
lmpuestocorrespondiente,
obligacincuyo incumplimiento
suponela
responsabilidad
solidara
delnotano.
En tal sentido,losnotariosno podrnexmirse
porel
dedcharesponsabilidad
hechode requerirel pagodel lmpuestoa la Rentaa los contribuyentes
e
insertar el requerimiento
en la EscrituraPblica respectiva,pues tal
posibilidad
nohasidoprevsta
en Iasnormas
sobrela materia.
CONCLUSIONES:
1 . Tratndosede personasnaturales,sucesonesndivjsasy sociedades

.y*b
f'o'|]t i

queoptanportributar
conyugales
comotales,domiciliadas
en el pasy queno
generanrentasde terceracategora,
respecto
de la enajenacn
de inmuebles
o derechossobre los mismos que no constituvencasa-habitacin
del
enajenante:

lltrli"ut

(k **9

La donacino la transfefencia
de Drooiedad
de bienesinmuebles
efectuadade maneragratuitapor las personasnaturales,sucesiones
y sociedades
que optaron
indivisas
por tributarcomotales,
conyugales
domiciliadas
en el pasy queno generan
rentasde terceracategora,
no
constituyeenajenacinpara efecto del lmpuestoa la Renta. En
pordichasoperaciones
consecuencia,
no existela obligacin
de pagoa
quese reflereel artculo8414 delTUOde la LlR.

parala constitucin
1 . 2 .Losaportesde inmuebles
de unaasociacin
civil.oue
efectenlas personasnaturales,
y
sucesiones
indivsas sociedades
queoptanportrbutar
conyugales
comotales,domiciladas
en el pasy
que no generanrentasde terceracategora,
constituyen
enajenaciones,
por lo que por talesoperaciones
debeefectuarse
el pagodel impuesto
conforme
a lo regulado
en el artlculo84'-AdelTUOde la LlR.
1 . 3 Las personasnaturales,
sucesionesindivisasy sociedadesconyugales

que optanpor tbutarcomotales,domiciliadas

en el pafsy que no
generenrentasde terceracategorfa,que efectenaportesde bienes

12t13

parala constitucin
inmuebles
de sociedades
deberncumplr
conpagar
el lmpuestoa la Rentaa que se refereel artculo84"-Adel TUOoe ta
LIR.
'1.4.No existeobligacin
de efectuarel pagoa quese refereel artculo
841A
del TUO de la LIR en la transferencia
de propiedadde inmueore-s,
adquiridos
a partirdel 1.1.2004,
efectuada
mediante
antcipo
de herencta.
1.5. El valor de las mejorasdebe calcularsede acuerdoa las reglas
establecidas
en el TUO y el Reglamento
de la LIRparala determinacin
del costocomputable
de los bienesconstruidos,
es decr,considerando
los materiales
directosutilizados,
la manode obradirectav los costos
indirectos
de construccin,
debidamente
reajustados,
Dichosegresosque debernser sustentados
con los comprobantes
de
pago respectivos,
tenendoen cuentaque los inmueblesmateriade
enajenacn
parasu venta.En casode no contarse
no fueronadquiridos
contalescomprobantes,
el valorde las mejorasdebersustentarse
con
cualquier
quetengacarcter
otradocumentacin
fehaciente.
gravadascon la tasadel4,1o/o
2. No se encuentran
a que se refiereel artculo
5214 del TUO de la LIR las transferencias
de ecdoneso oartcioacones
mediante
anticipo
de legtima
o donacin.
3. En ios casosde enajenacin
de nmuebles
o derechossobrelos mismos

realizada por personas naturales,sucesionesindivisas y socedades

queoptanportributarcomotales,domiciliadas
conyugales
en el pasy queno
generanrentasde terceracategorfa,
sguevigentela obligacin
de losnotarios
de insertaren las EscriturasPblicascopiadel formulariode pago que
acredteel pagodel lmpuesto
correspondiente,
oblgacin
cuyoncumplmento
suponela responsablidad
soldaria
delnotario.
Los notariosno podrneximirsede dicharesponsabilidad
oor el hechode
requerirel pagodel Impuestoa la Rentaa los contrbuyentes
e insertarel
requermiento
en la EscrituraPblicarespectiva,
puestal posibilidad
no na
sidoprevsta
en lasnormassobrela materia.

IMPUESTOALARENT

GanancldCaprarpornJ.ncindeinmu6bd6

13113