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1.

A incidncia, em abstrato, a fase, em suma, em que a lei determina o que vai


estar sujeito a imposto (incidncia real artigo 1 e ss. do CIRS) e quem vai estar
sujeito a imposto (incidncia pessoal artigo 13 e ss. do CIRS).
Incidncia pessoal: necessrio ver os elementos de conexo, como a
residncia. tributado o rendimento obtido em Portugal e fora dele (artigo 15 CIRS).
Na incidncia pessoal, isto , sobre quem incide o IRS, ficam a ele sujeitas as pessoas
singulares que residam em territrio portugus e as que, nele no residem, aqui
obtenham rendimentos, conforme o artigo 13 n1 do CIRS, que, por sua vez ir remeter
para o artigo 18 do CIRS.
No que diz respeito residncia: so considerados residentes em Portugal as
pessoas que, no ano a que respeitam os rendimentos, hajam nele permanecido mais de
183 dias, ou interpolados em qualquer perodo de 12 meses com inicio ou fim no ano
em causa, ao abrigo do artigo 16 n1 do CIRS.
Com a ajuda destes artigos, podemos concluir que tanto Cludia, como
Henrique e a sua me esto sujeitos a IRS.
Quanto incidncia real: os rendimentos que contam para o IRS esto
estabelecidos no artigo 18 do CIRS. necessrio determinar a que categoria os
rendimentos se inserem. O artigo 1 do CIRS refere que sobre os impostos sobre o
rendimento das pessoas singulares incide o valor anual dos rendimentos das categorias.
Sendo assim e tendo em conta o caso prtico em concreto: Henrique
fotgrafo por conta prprio sendo que os rendimentos deste, nomeadamente os 18.000
euros, vo ser tributados na Categoria B, como refere o artigo 3 n1 al. B) do CIRS.
A sua mulher, Cludia, auferiu rendimentos numa sociedade de construes,
logo ser tributada na Categoria A, artigo 2 n1 al a). Quanto aos valores a Cludia vai
ser tributada nos rendimentos, cujo valor 17.400euros, este valor resulta da
multiplicao dos 1.200 euros/mensais pelos 14 meses (contando com os subsdios de
natal e frias), e a soma de um prmio no valor de 600. A mesma gerou um lucro de
25.000 na venda de um terreno. Vendeu em 2015 por 100.000 o terreno que havia
adquirido em 2002 por 75.000 euros. Contudo, em 2002 o valor da moeda era diferente
que em 2015. Para sabermos o rendimento bruto sobre o qual vai ser a Cludia
tributada, temos de ir ao artigo 50 do CIRS e ver o coeficiente do ano de 2002, ou seja,
1.24. Sabendo este valor, iremos multiplicar os 75.000 euros (valor de compra do
terreno no ano 2002) por 1.24, ao qual ir resultar 93.000, sobre o valor da venda no ano
de 2015, ou seja, aos 100.000 euros, iremos retirar os 93000 e obter 7000 euros.Ainda
sobre este valor vamos subtrair as despesas no valor de 2.0000 para promover a venda,
segundo o artigo 41 do CIRS, sendo que o rendimento que a Cludia ira ser tributada
ser 5000 euros, sobre este valor a Cludia vai ser tributada na Categoria G, artigo 9
n1 al b) e 10 n4 al a).
Em relao renda que gerou, os 4000 euros so tributados na Categoria F,
artigo 8 n1 e n2 al a).
Em relao me do Henrique, a penso do regime geral no vai ser tributada,
uma vez que no atinge o valor suficiente para entregar na tributao, que de 261.95,
conforme a portaria 286-A/2014 Captulo II artigo 3 n1, e verificmos na tabela das
retenes na fonte relativamente s penses, que no ir ser tributada. A me do
Henrique ainda proprietria de um imvel arrendado, auferindo a renda mensal de 500
euros, sendo que vai ser tributada sobre o valor de 6000 euros, na Categoria F, artigo 2
al a).

Em relao aos juros que recebeu de um depsito a prazo, sendo tributados na


categoria E (art. 5 CIRS), no so dedutveis, porque no existem dedues nesta
categoria.
2.
No que toca s dedues que so relevantes para a o clculo do imposto a
pagar so, em relao ao Henrique, sendo da Categoria B, tem de optar entre regime
simplificado e organizado, pelo que seria mais vantajoso escolher o regime
simplificado, sendo que os 18.000 euros vo multiplicar por 0.75, ou seja, 13.500 euros.
No numero 1 do artigo 28 do CIRS, vemos as opes que o Henrique pode tomar,
simplificado ou organizado. Uma vez que escolhemos o regime simplificado temos que
remeter para o 31 do Regime simplificado, nmero 1 al b), de seguida iremos tabela
das atividades do CIRS e conclu que se inseria no nmero 15 da tabela das atividades,
logo como j foi mencionado acima, multipliquei os 18.000 euros por 0.75.
Em relao Cludia, sobre os 17.400 iremos subtrair 4.104 euros, segundo o
artigo 25 nr1 al b) do CIRS. Iremos obter o valor de 13.296, que por sua vez o
rendimento coletvel.
Ainda na Cludia, em relao ao terreno sobre os 5000 euros, mas s conta 50
% deste valor, segundo o artigo 43 nr 1 e 2, ou seja, 2500 euros.
Nas rendas deste terreno, verificamos que 4000 so o rendimento bruto,
todavia falta subtrair as despesas, ou seja, os 300 euros de IMI, cujo resultado 3700
euros. As despesas so subtradas ao rendimento bruto conforme o artigo 41 n1 do
CIRS.
Em relao s dedues coleta, comeando pela educao (78 -D), sero
tributados no valor mximo estabelecido no artigo 78 D, 800 euros, uma vez que
ultrapassam esse valor, ou seja, 350 euros a multiplicar por 12, que d 4200 euros,
sendo que desse montante apenas conta 30%, multiplicamos os 4200 por 0.30 e obtemos
1.260, uma vez que ultrapassa o limite de 800 euros, por este montante que vo ser
tributados.
Relativamente sade (78 -C), houve despesas no valor de 3500 euros e 2000
euros, sendo que cada um destes s conta 15% do valor, ou seja, dos 3500 ir contar 525
euros e dos 2000, 300 euros.
Na deduo pela exigncia da fatura, os 300 euros do cabeleireiro, neste valor
apenas conta 15% do IVA, sendo que iremos multiplicar os 300 por 0.23, que ir
resultar em 369, ou seja, o IVA 69 euros, sendo que desses 69 euros apenas conta
15%, 10.35 euros, conforme o artigo 78 F n1 al d). Dos 1500 euros na reparao do
automvel, teremos de fazer o mesmo clculo que fizemos em relao aos 300 euros,
vamos obter o valor do IVA dos 1500 euros, ou seja, 345 euros e desse montante iremos
obter os 15% do IVA, 51.75 euros, conforme o artigo 78 F n1 al a).
Nas despesas gerais, no caso da Cludia, esta gastou 600 euros em combustvel
sendo que desse montante apenas conta 35%, ou seja, 210 euros, num valor mximo de
250 euros permitido por cada sujeito passivo, conforme o artigo 78-B nr1. Em relao
ao Henrique nas despesas gerais, este apenas tem os 450 euros da mercearia, sendo que
deste montante, ser tributado nos 157.5 euros, conforme o artigo 78-B nr 1.
Relativamente filha, esta sendo dependente, segundo o artigo 78-A n1 al a),
dedutvel 325 euros, contudo no nmero 2, na alnea a), do mesmo artigo, diz-nos que
se o dependente tiver menos de 3 anos, acrescenta ao valor de 325 euros, mais 125, ou
seja, vo ser dedutveis 450 euros.

Em relao ao pagamento por conta da parte do Henrique e as retenes na


fonte por parte da Cludia, estes montantes tambm so dedutveis conforme o artigo
78 n2 do CIRS, nomeadamente os 5000 euros e os 2200 euros.

3.
Para entendermos qual a situao mais favorvel dos rendimentos, iremos ter
diversas simulaes a fim de comparar os resultados.
Comeando pela tributao em conjunto, convm referir que o casal pode optar
por sujeitar os rendimentos da Categoria F s taxas especiais, previstas no artigo 72 n1
al a) e e), ou seja, 28%. Contudo estes rendimentos, neste caso os rendimentos prediais,
podem ser englobados por opo dos respetivos titulares, segundo o artigo 72 n 8.
Assim sendo, iremos multiplicar os 3700 por 0.28, sendo que o resultado
obtido ser 1036 euros.
A primeira simulao vai ser com o casal a optar por sujeitar os rendimentos
acima referidos s taxas especiais, previstas no artigo 72 n1 a) ee).
Comeamos por somar os rendimentos lquidos do Henrique e Ana, sendo que
6300, 13296 e 2500 euros, que iremos obter 22096.
Sobre este valor iremos dividir por 2.3, ao qual iremos obter 9606,95. Estes 2.3
surgem conforme o artigo 69 n1 al a), sendo que a me do Henrique no considerada
ascendente, uma vez que auferiu rendimentos superiores penso mnima.
Sobre os 9606,95 iremos tabela do artigo 68 do CIRS.
Dos 7000 deste valor, iremos multiplicar por 14.5, que ir resultar em 1015, ao
restante, ou seja, 2606,98 euros, sobre este valor iremos multiplicar por 0.285, ao somar
estes valores iremos obter 1757,98 e sobre este valor iremos multiplicar por 2.3
conforme o artigo 69 n3.
Ao fazer esta ltima conta obtemos a coleta, que por sua vez de 4042.89.
Uma vez que esta simulao com os rendimentos prediais sujeitos s taxas
especiais, iremos somar os 4042,89 aos 1036, que ir resultar em 5078,89.
Quanto segunda simulao, se decidirem no optar pelas taxas especiais
Categoria F, seria, a soma dos rendimentos lquidos de ambos, ou seja, 6300,
13296,2500 e 3700, que iria resultar em 25796, sendo que sobre estes iremos dividir por
2.3, que iremos obter 11215,65.
E o prximo passo ser ir tabela do artigo 68 do CIRS, sendo que 7000 do
montante de 11215.65, multiplica-se por 14.5, que d 1015, do restante dos 11215.65,
ou seja, 4215.65 multiplica-se por 0.285 que ir resultar em 1201.46. Depois vamos
somar os 1015 e os 1201.46 e sobre esse resultado iremos multiplicar por 2.3, ao qual
iriamos obter 5097.85
Com estas primeiras simulaes, podemos concluir que seria mais vantajoso
para o casal, se eles tivessem optado pela tributao em conjunto, aplicar os
rendimentos da Categoria F s taxas especiais.
Quanto tributao em separado, optei por incluir a filha, nos rendimentos do
Henrique, conforme o artigo 69 n1 al b).
Comeando pelo Henrique teramos de pegar nos 6300 euros e dividir por 1.15,
conforme o artigo 69 n1 al b), ao qual iria resultar 5478.26, sobre esse valor teramos
de aplicar a tabela do artigo 68, e iriamos multiplicar os 5478.26 por 1.15, que iria
resultar em 913.49.

Quanto Cludia, novamente em relao aos rendimentos prediais, ela pode


optar por escolher as taxas especiais nos rendimentos da Categoria F, ou seja, os 1036
euros, que resultam dos 3700 a multiplicar por 28%.
Sendo assim, a Cludia ira somar os rendimentos da Categoria A e G,
nomeadamente os 13296 e os 2500, e iriamos obter 15,796, que sobre este valor iriamos
tabela do 68 do CIRS, sendo que dos 7000 deste valor iriamos multiplicar por 14.5%,
no qual resultaria 1015, e sobre o restante valor dos 15.796 iriamos multiplicar por
28.5%, que resultaria em 3521,86, a somar a este valor teramos os tais 1036, dos
rendimentos s taxas especiais, que iria resultar em 4557.86. Para percebermos a coleta,
iriamos somar os 913,49 do Henrique com os 4557.86 da Cludia e iriamos obter
5471.35 euros.
Se a Cludia tivesse englobado tudo, iriamos somar os rendimentos, 13296,
2500 e 3700, no qual resultaria 19496, deste valor teramos de ir tabela do artigo 68
CIRS, dos 7000 do valor de 19496, iriamos multiplicar por 14.5%, que iria resultar em
1015, sobre o restante valor, iriamos multiplicar por 0.285, que resultaria em 3561.36,
somando os 1015 com 3561.36, iriamos obter 4576.36.
Voltando a somar os valores do Henrique com estes valores da Cludia, se esta
tivesse englobado, seria 4576.36 mais os 913,49, e iriamos obter 5489,85 e chegaramos
concluso que o mais favorvel optarem pela tributao em conjunta, sendo que a
Cludia deveria optar por sujeitar os rendimentos prediais s taxas especiais de 28%.
Portanto, sobre o os 5078,89, subtrair as dedues coleta, sendo que o total a
subtrair 9404,6 (800 da educao,525 da sade, 450 da dependente, 367.5 das
despesas gerais, 62.1 dos 15% do IVA, 5000 pagamento por conta e os 2.200 da
reteno na fonte) sendo que o casal iria ficar a receber 4325.71 euros.
4. Reteno na fonte so entregas pecunirias efectuadas por deduo nos
rendimentos pagos ou postos disposio do titular pelo substituto tributrio, tal como
indica o art. 34 da Lei Geral Tributria (LGT). Dos rendimentos enumerados esto
sujeitos a reteno na fonte: O rendimento de Cludia obtido pela venda do terreno,
pertencente categoria G, a uma taxa de 16,45%, conforme art.101 alnea a) do cirs
(cdigo do IRS) Os rendimentos de Henrique obtidos por conta prpria, a uma taxa de
11.5%, como indicado no art.101 alnea c) do cirs. Os rendimentos de Cludia obtidos
no desempenho da sua profisso de desenhadora numa sociedade de construes, a uma
taxa de 25%, pois esta actividade est classificada para efeitos de imposto, de acordo
com art 151 do cirs. Quanto aos rendimentos da me de Henrique, esta auferiu 500
euros mensais do arrendamento de um imvel, sendo este rendimento englobado na
categoria F, conforme art.8 cirs. Este rendimento deve ser retido a uma taxa de 25%, tal
como disposto no art.101 alnea e) do cirs. Auferiu ainda 240 euros de juros de um
depsito a prazo, pertencentes categoria E, e conforme art.101 alnea a) do cirs , este
deve ser tributado a uma taxa de 16.5%.
5. Supondo numa primeira situao que a entidade trabalhadora retm o que
devia mas no entrega nos cofres do estado, a responsabilidade somente do substituto,
ou seja, da sociedade de construes. Tal vem referido no art.28 n2 da Lei Geral
Tributria (LGT), onde em caso de substituio tributria a entidade obrigada reteno
responsvel pelas importncias retidas e no entregues nos cofres do estado ficando, o
substitudo, ou seja o contribuinte, desonerado de qualquer responsabilidade no seu
pagamento Supondo agora que a entidade trabalhadora retm apenas metade do valor
que deveria ter sido retido, ento neste caso compete ao substitudo o pagamento do
restante valor. Conforme art.28 n3 da LGT, o substitudo apenas subsidiariamente
4

responsvel pelo pagamento da diferena entre as importncias que deveriam ter sido
deduzidas e as que efetivamente o foram.