Actividad Agropecuaria

Carlos Federico Torres
Normas contables aplicables a la

actividad agropecuaria
Santa Fe, agosto de 2007
Autor: Carlos Federico Torres
Normas contables profesionales para entes dedicados a la actividad

agropecuaria
1. Caractersticas de la actividad agropecuaria: la transformacin biolgica como origen
de la produccin.
2. mbito de aplicacin de las normas de la Resolucin Tcnica n 22 de la FACPCE.
Alcance de las mismas:
a) Activos especficos de la actividad.
b) Resultados especficos de la misma.
c) Rubros excluidos de las normas.
3. Medicin de los activos agropecuarios
a) Fundamentos. Marco conceptual.
b) Clasificacin de los activos agropecuarios a los fines de su medicin contable
c) Criterios de medicin aplicables en cada una de las categoras identificadas.
4. Medicin de los resultados propios de la actividad agropecuaria.
a) Por cambios fsicos de los bienes.
b) Por variaciones en los precios relativos:
i.
De activos biolgicos.
ii.
De productos agropecuarios
5. Exposicin:
a) De los activos especficos.
b) De los resultados.
6. Aplicacin del ajuste por inflacin en la actividad agropecuaria.
7. Aplicacin del mtodo de impuestos diferidos en la actividad agropecuaria.
8. Casos prcticos de aplicacin.
A. RT 22 - Conceptos generales
Objetivo: La presente norma tiene como objetivo definir los criterios de medicin y
pautas de exposicin aplicables a los rubros especficos de la actividad agropecuaria.
Actividad agropecuaria: La actividad agropecuaria consiste en producir bienes
econmicos a partir de la combinacin del esfuerzo del hombre y la naturaleza, para
favorecer la actividad biolgica de plantas y animales incluyendo su reproduccin,
mejoramiento y/o crecimiento.
Ubicacin en el contexto de las normas contables profesionales argentinas:
Normas contables
profesionales
para la actividad
agropecuaria
Medicin
Generales: RT 17.
Particulares: RT 22, seccin 7.
Exposicin
Generales: RT 8.
Particulares: RT 22, seccin 8.
B. Terminologa relacionada con la actividad agropecuaria

Se trata de diversas definiciones que se encuentran incluidas en la RT 22, segunda parte,
seccin 5:
Transformacin
biolgica
Activos
biolgicos
Obtencin de
productos
agropecuarios
Productos
agropecuarios
Mercado activo
(concepto ms
amplio que el de
mercado
transparente)
Resultado de la
produccin
agropecuaria
Comprende los procesos de

crecimiento,
deterioro,
produccin y
procreacin
que producen cambios cualitativos y/o cuantitativos en los activos biolgicos.
Debera incluirse tambin a la mortandad, que es una merma de la produccin y no
un costo de la misma.
Plantas y animales vivientes utilizados en la actividad agropecuaria. Pueden estar:
En crecimiento: Los que no han completado el proceso de desarrollo
biolgico (terneros, frutos inmaduros, sementeras, etc.)
En produccin: Los que completaron su proceso de desarrollo y estn en
condiciones de producir, tales como animales y plantas destinadas a
funciones reproductivas, rboles frutales y florales en produccin, vacas
lecheras, animales que producen lana, etctera).
Terminados Los que han completado su proceso de desarrollo biolgicos y
estn en condiciones de:
Ser vendidos
Transformados en productos agropecuarios.
Utilizados en otros procesos productivos.
Separacin de los frutos de un activo biolgico o cesacin de un proceso vital Esta
obtencin recibe nombres especficos segn la actividad agropecuaria a la que ella
corresponda: cosecha, ordee, esquila, tala, recoleccin, etctera.
Es el producido de la accin descripta en el punto anterior, tales como:
Cereales
Leche
Lana
Madera
Frutos
Flores
Verduras
Hojas (yerba, aloe, etctera)
Cueros (de hacienda vacuna, yacars, chinchillas, etctera).
Debe reunir los siguientes requisitos:
Los productos que se comercializan en l deben ser homogneos.
Deben existir compradores y vendedores en forma habitual.
Los precios de las transacciones deben ser conocidos por los entes que
operan en l, pero no necesariamente son precios de cotizacin.
Es el neto de dos valores de corrientes: el de salida que se emplea para medir la
produccin y el de entrada, que se recomienda emplear para la medicin del costo de
la misma, conformado por los bienes y servicios que sera necesario insumir para
obtener una produccin similar a la obtenida: Si el costo de produccin se midiese al
costo original de estos insumos, el resultado de produccin incluir al resultado de
tenencia no calculado al no determinarse el revalo de dichos insumos a su costo de
reposicin). Los valores que determinan este resultado son, por lo tanto:
Ingresos por produccin: Generados Costo de produccin: Comprende los
por los procesos de cambios fsicos insumos requeridos para obtener esos
indicados al identificar la transformacin ingresos.
biolgica.
C. Alcance de estas normas

1. Entes alcanzados
Objeto del ente: la transformacin biolgica:
Seccin 4.: Las normas contenidas en esta resolucin tcnica son aplicables a los entes que
desarrollan actividad agropecuaria...
Requisitos
bsicos
Seccin 2.: ....para favorecer la actividad biolgica de plantas y animales, incluyendo su

reproduccin, mejoramiento y/o crecimiento.
En consecuencia, este requisito es bsico para que el ente aplique las normas de la RT 22.
mbito en el que desarrolla su operatoria: En la seccin 5., entre otras definiciones, se
incluyen las pautas que identifican a un mercado activo, concepto ms amplio que el de
mercado transparente. La inclusin de este concepto plantea el siguiente interrogante:
Es imprescindible que el ente acte en un mercado de estas caractersticas para que se
encuentre alcanzado por la RT 22?
Respuesta: No, dada la situacin contemplada en la seccin 7.1.3., a la que nos referiremos
ms adelante.
2. Rubros cuya medicin y exposicin se encuentran alcanzados por la RT 22

Activos especficos de la
actividad agropecuaria:
Resultados provenientes
de la actividad
agropecuaria:
Activos biolgicos.
Productos agropecuarios hasta su disposicin o su
utilizacin como insumo de otro proceso productivo.
Por cambios fsicos: Produccin.
Por cambios en los precios de los activos especficos:

resultados por tenencia.
3. Rubros excluidos del alcance de estas normas

Activos
afectados a la
actividad
agropecuaria
pero que no
revisten el
carcter de
activos
biolgicos
Los bienes a ser consumidos en la produccin de bienes destinados a

la venta en el curso de la actividad agropecuaria, tales como
semillas, fertilizantes, vacunas, productos veterinarios, pastillas de
semen, plaguicidas, etctera. Estos bienes son asimilables a las
materias primas y los materiales de una actividad industrial, siendo
alcanzados entonces por las normas de la seccin 5.5.4.
La tierra y los bienes de uso propios de esta actividad que no
constituyen activos biolgicos (como por ejemplo las maquinarias
agrcolas, aguadas, alambrados, etctera).
A todos estos activos le son aplicables las restantes normas contables profesionales que
fuesen pertinentes (RT 17 y RT 8 y 9 en relacin a su medicin y a su exposicin,
respectivamente).
D. Aspectos relacionados con la actividad agropecuaria

Origen de la
produccin
La transformacin biolgica (crecimiento vegetativo en el Informe n 19), es

decir la capacidad de seres y organismos vivos de generar su crecimiento y
reproduccin.
Procesos productivos Constituyen una sucesin de fenmenos biolgicos que se producen hasta la
obtencin del producto final.
Terminales
Clasificacin de los
Continuos
procesos productivos
E. Medicin de activos biolgicos y productos agropecuarios

Criterio general: Valores corrientes.
Fundamento: A diferencia de la justificacin de este criterio cuando resulta
aplicable a activos especficos de otras ramas de la actividad econmica, la
aplicacin de valores corrientes de salida a activos especficos de la actividad
agropecuaria sobre los que se reconocen ingresos por transformacin
biolgica, se fundamenta considerando que la mencionada transformacin
genera valores totalmente desvinculados de los costos incurridos para la
obtencin de los bienes.
Valores corrientes aplicables: Se resumen en la siguiente ilustracin:
Valores
de salida
Para bienes
destinados a la venta:
Valores
de
entrada:
VNR: El que implcitamente est incidido por el resultado de la venta del bien al que
se lo aplica.
Valor actual neto descontado del ingreso esperado.
Cuando
estos
bienes
se
En bienes destinados a la venta en el encuentran en la etapa inicial de
curso normal de la actividad para los su desarrollo biolgico
que no existe mercado activo en su
Cuando
esos
bienes
se
condicin actual, pero si lo hay para
encuentran
en
una
etapa
Costo de bienes similares con un grado mayor de
avanzada de su desarrollo
reposicin desarrollo o que ya han completado este
biolgico, pero el VANDIE no
proceso
resulta confiable ni verificable.
Costo
original
En bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad para los

que no existe mercado activo en su condicin actual, ni tampoco lo hay
para bienes similares con un grado mayor de desarrollo o que ya han
completado al mismo: Como sucedneo del valor de salida cuando ste no
es posible determinarlo.
Como sucedneo del costo de reposicin, en todos los casos anteriormente
indicados, cuando dicho costo es de difcil o imposible determinacin.
Si poseen valores directos de mercado: Costo de reposicin.

Bienes no destinados
De entrada (los que
a la venta sino a la
Costo de reposicin de los insumos necesarios para
slo reconocen
produccin de otros
obtener un bien similar,
bienes destinados a cambios en los precios
y no los cambios
la venta en el curso
Si no lo poseen
Costo original, cuando el costo de reposicin es de
fsicos)
normal de la
difcil o imposible determinacin.
actividad.
F. Implicancias de la medicin a valores corrientes de salida de los

activos especficos de la actividad agropecuaria
Debe considerarse que:
a) Se trata de un mercado nico para las compras y las ventas del respectivo
activo.
b) La intermediacin en dicho mercado por lo tanto no genera resultados.
c) La medicin a una cierta fecha a valores de salida implica en la prctica la
asignacin de valores inferiores a los de entrada.
El valor corriente que se a aplique a los activos biolgicos (plantas en crecimiento y
animales) tiene en la actividad agropecuaria importante efecto en el reconocimiento de
resultados: los efectos de la asignacin de valores de entrada y de salida a los bienes
destinados a la venta en las explotaciones agropecuarias son los que se indican en la
siguiente ilustracin:
Asignacin
de valores
de
Entrada
Salida
Efectos en el reconocimiento de resultados

Slo por cambios en los precios incurridos en la obtencin de activos biolgicos en
crecimiento hasta la fecha de la medicin, es decir resultados por tenencia.
Mientras los activos biolgicos se encuentran en crecimiento y hasta que
culmina el proceso de produccin con la obtencin de los respectivos
En procesos
productos agropecuarios: Resultados de produccin.
productivos
A partir de la obtencin de los productos agropecuarios y hasta la venta de
terminales
stos o su transformacin en materias primas de un proceso industrial:
Resultados por tenencia.
A la fecha de la medicin, el cambio en la misma es imputado a:
En procesos
Resultados de produccin.
productivos
Resultados por tenencia.,
continuos
En la medida que corresponda a cada una de esas causas.
G. Reconocimiento de ingresos por produccin

1. Aspectos a considerar
Hecho sustancial
Fundamento del
reconocimiento
Respaldo del
devengamiento en
bienes cuyo proceso
productivo excede al
perodo contable
La transformacin biolgica ya obtenida, es decir el incremento en el valor por

cambios fsicos cuantitativos y/o cualitativos de los bienes, generados por sus
proceso biolgicos.
El concepto de ganancia en las NCP, basado en el concepto de capital
financiero como capital a mantener. De acuerdo a este concepto, todo
incremento patrimonial no proveniente de aportes de los propietarios se
reconoce como ganancia: Activo Pasivo = Patrimonio neto y Patrimonio
neto > Aportes de los propietarios = Ganancia, cualquiera sea su origen.
Cambios fsicos en los bienes
Acortamiento del tiempo de concrecin del ingreso, disminuyendo
paulatinamente el riesgo de no obtener el producto final.
De ah que cuando an falta tiempo para la obtencin de los productos
agropecuarios, la medicin se efecta a valores de entrada.

2. Medicin de la produccin
a) La transformacin biolgica incluye procesos que generan cambios fsicos.
b) Esos cambios son medidos en unidades fsicas.
c) Para transformar esa produccin a unidades monetarias, s considera el VNR
vigente en el mercado por unidad fsica a la fecha de la medicin.
d) Se obtiene as el ingreso por produccin, al que se deduce el costo de
produccin, en lo posible a los costos de reposicin vigentes a esa fecha de los
insumos que lo conforman.
e) La diferencia es el resultado de produccin, el primer subtotal que debe
incluirse en el estado de resultados de entes dedicados a la actividad
agropecuaria.
3. Oportunidad de la medicin
En procesos
terminales
En procesos
continuos
La medicin se realiza en el punto de

terminacin del proceso, al obtenerse los
productos agropecuarios
Si el proceso an no ha culminado, la
medicin se efecta a fecha de cierre de un
perodo contable.
La medicin se efecta a fecha de cierre de
un perodo contable.
La produccin se determina a partir de la medicin

de los productos agropecuarios a VNR
de activos biolgicos en crecimiento (futuros
productos agropecuarios) a VANDIE
de los activos biolgicos a VNR.
4. Composicin del ingreso por produccin en la ganadera

Aumento de peso.
Recategorizacin: Cuando el aumento de peso del animal requiere que se lo ubique en
una categora inmediata superior, se registra un cambio en su valor de mercado, debido a
que ste diferencia a travs del precio los distintos procesos de crecimiento, estado
Componentes corporal, grado de avance en cada una de las etapas de desarrollo de la hacienda y
terminacin. La diferencia de precios entre la nueva categora del animal transformado
por los aumentos de peso y edad y la que tena anteriormente, multiplicada por los kilos
reconocidos a la categora como punto de partida de su ciclo de crecimiento, constituye
el resultado por la recategorizacin, el que es independiente del resultado indicado en el
inciso anterior1, si bien ambos se engloban para el clculo del ingreso por produccin.
H. Clasificacin y medicin de los activos especficos de la actividad

agropecuaria en funcin de su destino:
Bienes destinados a:
La venta
A su utilizacin como factor de
la produccin en el curso normal
de la actividad
Rubro en el
que se los
ubica
Bienes de
cambio
Criterio bsico de medicin aplicable: valores

corrientes
De salida
De entrada
VNR
VANDIE
Costo de reposicin
Costo original
Costo de reposicin directo de mercado
Bienes de uso
De entrada
Costo de reposicin de los insumos

incurridos para su obtencin
Rudi, Enrique: Material presentado para el desarrollo de su charla en las Jornadas Agropecuarias
celebradas en Santa Fe en junio de 2005.

La medicin a valores corrientes de activos identificados como bienes de uso, colisionaba con la norma
incluida en la seccin 5.11.1.1. de la segunda parte de la RT 17 (la medicin contable de los bienes de uso
se efectuar al costo original menos la depreciacin acumulada). Para salvar esta contradiccin, en el
artculo 3 de Primera Parte de la RT 22 se dispuso el siguiente agregado en la seccin 5.11. (Bienes de
uso) de la RT 17:
...b. Adicionar la seccin 5.11.3. Activos Biolgicos: Su medicin contable se efectuar de acuerdo con
los criterios establecidos por la Resolucin Tcnica N 22 (Normas Contables Profesionales: Actividad
Agropecuaria).
1. Medicin de activos especficos de la actividad agropecuaria

destinados a la venta
Bienes destinados a la venta y que
cuentan con un mercado activo en
su condicin actual
Bienes destinados a la venta que
no cuentan con un mercado activo
en su condicin actual, pero que
si existe para bienes similares con
un proceso de desarrollo ms
avanzado o ya terminado.
Precio de cotizacin, si se obtuvo en un mercado

transparente.
Precio de transacciones individuales obtenidos en un
mercado activo pero no transparente.
Bienes que se encuentran en la etapa inicial de su desarrollo
biolgico: Se medirn al costo de reposicin de los bienes y los
servicios necesarios para obtener un bien similar.
Bienes que se encuentran luego de esa etapa inicial: Se medirn al
importe neto descontado del flujo de efectivo a percibir. De no ser
posible determinar este importe sobre bases confiables y verificables,
se los medir a costo de reposicin y si ste fuese de imposible o muy
costosa determinacin, se utilizar como sucedneo al costo original.
VNR basado
en:
La versin final de la RT 22 agreg la seccin 7.1.3. cuyo contenido es

el siguiente:
Si bien no es frecuente que esta condicin se verifique en relacin con
activos biolgicos relacionados con la actividad agropecuaria, existen
casos en donde la frecuencia de las transacciones son muy bajas,
registrndose perodos muy prolongados en los que no se producen
transacciones que permitan calificar a dichos mercados como
activos. (este destacado en nuestro)
Bienes para los que no existe un
mercado activo en su condicin
actual ni tampoco existe para
bienes similares con un proceso
ms avanzado o completado
Si el ente puede obtener valores de mercado en la fecha de la medicin

contable o en fechas cercanas a ellas y estos valores representan
razonablemente los valores a los que pueden ser comercializados sus
bienes, deber utilizar dichos valores como bases para la valuacin
tanto de la produccin como de los bienes en existencia, segn
corresponda.
En caso contrario, se medirn al costo de reposicin de los bienes y
servicios necesarios para obtener un bien similar, determinado de
acuerdo con la seccin 4.3.3 (Determinacin de costos de reposicin)
de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales:
Desarrollo de cuestiones de aplicacin general).
Si la obtencin del costo de reposicin fuera imposible o muy costosa,
se usar como sucedneo el costo original determinado de acuerdo con
la seccin 4.2 (Mediciones contables de los costos) de la Resolucin
Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: Desarrollo de
cuestiones de aplicacin general)
En consecuencia, los activos destinados a la venta se clasifican en tres categoras, a efectos de

enunciar los criterios de medicin que les son aplicables:
En primer trmino si tienen o no un mercado activo, y
Dentro de los del primer grupo, es decir los que pertenecen a un mercado que opera
como activo, se los clasifica sobre la base de su grado de desarrollo a la fecha de la
medicin.
a) Bienes para los que en su condicin actual existe un mercado activo:

Medicin a VNR.
Este valor se obtiene de un mercado nico, en el que se efectan tanto operaciones de compra
como de venta. Por lo tanto:
No existe intermediacin alguna que genere rentabilidad al productor.
La ganancia de ste se encuentra en la produccin.
La medicin a VNR es menor a la que se efectuara al costo de reposicin de esa
fecha.
Ms: Gastos de compra = Costo de reposicin
Punto de partida de la medicin: El
precio de mercado
Menos: Gastos de venta = VNR
En consecuencia, a una fecha dada, en un mercado activo es:
VNR < Costo de reposicin.
El VNR es aplicable a:
Productos agropecuarios.
Activos biolgicos, considerando que:
En crecimiento
Para
Terminados
animales
Para plantas No existe mercado activo para el caso
de las plantas en crecimiento.
Existe mercado activo (de ah, que el

I.19 tambin los meda a VNR)
Por lo que el I.19 les asignaba el
VIEP y la RT 22 les asigna el
VANDIE.
Determinacin del VNR en la actividad ganadera, mediante la deduccin de los

costos estimados hasta el punto de venta
1.
2.
3.
4.
Conceptos
Precio en el mercado
Costos de traslado:
Fletes (costo de la jaula por peso transportado)
Despacho y guas
Desbaste (prdida de peso por traslado, cambia de acuerdo a la distancia
y las condiciones del traslado)
Costos en el punto de venta:
Derecho de entrada
Seguros hacienda
Separacin y peso
Comisiones
Impuesto sobre ingresos brutos
VNR
% (estimados)
100,00 %
-2,40 %
-0,46 %
-1,00 %
-7,85 %
-2,00 %
86,29 %
b) Bienes para los que en su condicin actual no existe un mercado

activo pero si existe para bienes similares con un proceso de
desarrollo ms avanzado o bien que ya terminado.
Criterios aplicables:

1. VANDIE
2. Costo de reposicin
3. Costo original.
a) Base para la aplicacin de estos criterios
No es posible an determinar el rinde de la cosecha.
Adems, existe un lapso an prolongado en el que podran producirse eventos
Las plantas se
climticos desfavorables, lo que impide evaluar los riesgos asociados al
encuentran en la etapa
proceso de produccin.
inicial de su desarrollo
Se utilizar entonces, el costo de reposicin para la medicin de las plantas en
biolgico
crecimiento. Si la obtencin de dicho costo resultase costosa o dificultosa, podr
asignrseles el costo original como sucedneo de aquella medicin.
Ya es posible establecer el rinde esperado.
Adems, se acorta el tiempo en el que pueden producirse eventos climticos
Las plantas se
desfavorables.
encuentran en una
La medicin se efecta a VANDIE, salvo que la determinacin de ste no surja de
etapa siguiente a la
inicial de su desarrollo pautas confiables y verificables, en cuyo caso se aplicar el costo de reposicin,. Si
ste a su vez fuese de costosa o difcil obtencin, se podr recurrir nuevamente al
biolgico
costo original como sucedneo para la medicin.
Aplicacin del VANDIE a activos biolgicos en grado avanzado de desarrollo

Situaciones
a) A fecha de emisin de los estados contables ya se ha producido la venta de los
productos agropecuarios o al menos, ya han sido cosechados. Interpretamos que en
este caso son aplicables las disposiciones contenidas en la la seccin 4.9. de la RT
17 Consideracin de hechos posteriores a la fecha de los estados contables- de
acuerdo a las cuales Debern considerarse contablemente los efectos de los hechos
y circunstancias que habiendo ocurrido entre la fecha de los estados contables y la
de su emisin, proporcionen evidencias confirmatorias de situaciones existentes a la
primera fecha o permitan perfeccionar las estimaciones correspondientes a la
informacin en ellos contenida. En estos casos la principal cuestin pendiente es la
eleccin de la tasa aplicable para efectuar el descuento a fecha de cierre del perodo
al que corresponden los estados contables a emitir. Esta situacin puede graficarse
de la siguiente forma:
FCE
Fecha de
la cosecha
Fecha de emisin
de los EECC
VNR
Menos: Gastos cosecha
VANDIE
b) Por el contrario, an no se han obtenido los productos agropecuarios objeto

del proceso de produccin. En este supuesto, debe evaluarse si el VANDIE
resultante rene los atributos de confiabilidad y de verificabilidad requeridos
para su contabilizacin. En esta situacin, puede aplicarse el procedimiento
10

que surge de la seccin 7.1.2.2. de la RT 22 de acuerdo al cual, deben
estimarse en forma confiable y verificable los siguientes aspectos:
1.
2.
3.
4.
Precio de venta esperado y

Erogaciones adicionales an Estimacin del momento en que se producirn estos ingresos y
pendientes hasta la venta, egresos (si es que an no se han producido a fecha de emisin
pero no devengadas a la de los estados contables).
fecha de cierre del perodo.
Comprende riesgos de precios, .desarrollo biolgico y eventos
climticos, plagas, etctera.
En este sentido, se entiende por riesgo al conjunto de
Riesgos asociados con la
contingencias que conducen a que expost el ente no obtenga la
culminacin del proceso de
cantidad de recursos que esperaba ex ante.
desarrollo que es necesario
En este punto, la RT 22 recomienda el empleo del promedio
completar para que sea
ponderado que surja de computar las distintas alternativas
posible la comercializacin de
posibles de magnitudes de cantidades y de precios a alcanzar
los bienes en un mercado
por la probabilidad de que dicha magnitud se verifique.
activos.
Este procedimiento debe emplearse en los casos en los que no
se cuente ya con datos reales, obtenidos de hechos posteriores a
la fecha de cierre.
Existe una tasa pura, a la que se le agrega una prima por
Tasa de descuento aplicable, riesgos. Este segundo componente de la tasa est influenciado
la que
reflejar las por las expectativas acerca de las distintas variantes que pueda
evaluaciones que hace el presentar el futuro. Como estas variantes alternativas estn
mercado del valor del dinero. debidamente contempladas mediante el promedio ponderado
cuyo empleo se recomienda en funcin de los riesgos, stos ya
Dicha tasa:
a) No debe considerar estn previstos y por eso no deben ser tenidos en cuenta para
el efecto del imp. a establecer la tasa a utilizar para determinar el VAN, la que ser
entonces la tasa pura. La tasa a emplear debera ser la del
las ganancias
b) Debe elegirse libre costo de los pasivos en el ente, mayor que la de colocacin de
sus fondos, a fin de adoptar un criterio prudente en el
de riesgos....
reconocimiento de este ingreso.
Caso prctico de aplicacin del VANDIE

Supngase que las alternativas acerca de la produccin y los precios que se espera
obtener en relacin a cierto producto agropecuario son las que se indican seguidamente:
Produccin esperada
Mxima
Media
Mnima
Expectativa (UF)
Precio esperado
Mximo
Medio
Mnimo
Expectativa ($)
Ingreso esperado: 84.100 x $ 0,96
Cantidad (UF)
90.000
84.000
76.000
Probabilidad
35 %
40 %
25 %
Importe ($)
1,20
0,95
0,85
Probabilidad
22 %
33 %
45 %
Clculo
31.500
33.600
19.000
84.100
Clculo
0,2640
0,3135
0,3825
0,9600
80.736
Se cuenta adems con las siguientes estimaciones:

a) Tiempo faltante para el ingreso: 3 meses y medio de la FCE.
b) Costos asociados pendientes: $ 15.000, al mes y medio de la FCE.
11

c) Tasa de descuento: 0,90 % efectiva mensual.
VANDIE =
80.736
3,5
1,009
15.000
= 63.444.1,5
1,009
El producto agropecuario al que refiere el caso, ser medido a fecha de cierre del
perodo contable en cuestin en la suma de $ 63.444.Conclusiones
a) Segn la RT 22, seccin 7.1.2.2., si los requisitos de confiabilidad y
verificabilidad de los datos a emplear no pudiesen satisfacerse, la medicin se
efectuar a costo de reposicin, y si la obtencin de ste fuese imposible o muy
costosa, su utilizar como sucedneo el costo original. Sin embargo,
consideramos que:
b) El VANDIE slo debera aplicarse a fecha de cierre de un perodo contable si:
1. el precio de venta, los costos y los gastos devengados luego de esa fecha
de cierre,
2. los momentos en los que se producen estas operaciones y
3. los riesgos asociados son ya todos datos ciertos a la fecha de la emisin
de los estados contables.
En este caso, queda como nica incgnita la tasa de descuento a emplear, pero la
incidencia de esta incertidumbre ya es de menor relevancia dado que no afectar al
resultado final del proceso sino a su apropiacin a los perodos contables
involucrados
c) En consecuencia, el VANDIE en las condiciones previstas en la seccin 7.1.2.2.
de la RT 22 no es aplicable porque de no existir los datos ciertos que analizamos
en el inciso anterior, se estara en el supuesto de desarrollo biolgico incipiente
(dado que an falta un lapso prolongado para la obtencin de los frutos) por lo
que:
i.
ii.
No cabe aplicar valores de salida VANDIE en el caso- debido a que no

existe an desarrollo biolgico reconocible y
Adems, se presentan an muchos riesgos pendientes, que tornan poco
confiable al VANDIE a asignar a los activos biolgicos en crecimiento.
d) Bienes para los que no existe un mercado activo en su condicin actual ni

tampoco existe para bienes similares con un proceso ms avanzado o
completo
Esta posibilidad se presenta en los casos que la RT 22, seccin 7.1.3. identifica cuando
la frecuencia de las transacciones son muy bajas, registrndose perodos muy
prolongados en los que no se producen transacciones que permitan calificar a dichos
mercados como activos.2
RT 22, seccin 7.1.3.
12

Situaciones que surgen de la aplicacin de esta norma
a) Las mediciones a valores de salida (interpretamos que a ellas refiere la expresin
valores de mercado) a considerar en primer trmino, difcilmente podrn
obtenerse en una poca del ao lejana a la que habitualmente se comercializan
estos bienes.
b) En consecuencia, deber recurrirse a valores de entrada (costo de reposicin o
costo original), lo que por otra parte resulta mucho ms lgico, considerando que
la produccin del ente a la fecha de la medicin seguramente se encuentra en su
etapa inicial de desarrollo biolgico, dado que esa fecha, en la hiptesis que
estamos analizando, se encuentra an alejada de la fecha de la prxima
obtencin de los productos agropecuarios.
Grficamente, la situacin expuesta es la siguiente:
Lapso prolongado
Fecha ltima comercializacin
Lapso prolongado
FCE
Fecha prxima cosecha
2. Medicin de activos especficos de la actividad agropecuaria no

destinados a la venta sino a su utilizacin como factor de la produccin
en el curso normal de la actividad
Se trata especficamente de activos biolgicos destinados a la produccin3
El criterio bsico de medicin es el costo de reposicin, es decir que en estos activos
biolgicos slo se reconocen cambios en los precios de sus insumos , no reconocindose
entonces en la medicin contable, su transformacin biolgica. Este criterio se sustenta
en que no siendo bienes destinados a la venta hasta que sean desafectados de la
produccin, no es procedente asignarles valores de salida, los que a su vez, son los
nicos que reconocen los efectos de esa transformacin.
La asignacin del costo de reposicin se encuentra prevista mediante dos
procedimientos distintos, segn se trate de bienes que tienen valores de mercado o
carecen de dicha valuacin:
a) Obtenido como valor de compra directa en el mercado.
b) Obtenido por suma de insumos en bienes y servicios necesarios para obtener
activos similares
En consecuencia, a los fines de aplicar el aludido criterio bsico de medicin, estos
activos biolgicos son clasificados en la forma que se indica a continuacin:
3
RT 22, seccin 7.2.
13
7.2.1.Bienes
para los que
existe un
mercado activo
7.2.2.Bienes
para los que no
existe un
mercado activo
en su condicin
actual
1. En su condicin actual: Costo de reposicin directo de un bien similar adquirido a

terceros en el mercado habitual donde opera el ente (con prescindencia de si el bien fue
adquirido o producido por el ente). Estos bienes no son susceptibles de depreciacin dado
que esta valuacin contempla todas las valorizaciones y desvalorizaciones producidas en
estos bienes.
2. Para bienes similares al inicio de su etapa de produccin en volmenes y calidad
comerciales: Costo de reposicin directo de un bien similar medido en la etapa de inicio de
su produccin comercial, adquirido a terceros en el mercado habitual donde opera el ente
(con prescindencia de si el bien fue adquirido o producido por el ente), medicin a la que se
le restarn las depreciaciones acumuladas estimadas del bien al que est midiendo.
1. Medicin desde el inicio de las Al costo de reposicin de los bienes y servicios
actividades preparatorias hasta necesarios para obtener un bien similar
iniciarse la produccin
2. Medicin desde el inicio de la Al costo de reposicin de los bienes y servicios
produccin y hasta obtener una necesarios para obtener un bien similar, menos
produccin en volmenes y el importe neto obtenido por la realizacin de
calidad comercial
los productos (por lo que estos ingresos no
inciden en el resultado).
Al costo de reposicin de los bienes y servicios
necesarios para obtener un bien similar ms los
3. Medicin desde que se logra una costos atribuibles al mantenimiento del activo
menos
las
depreciaciones
produccin en volmenes y biolgico,
calidad comercial hasta que acumuladas. Los restantes costos deben
finaliza el proceso de desarrollo asignarse a la obtencin del activo biolgico en
desarrollo destinado a la venta (por lo tanto,
biolgico.
estos ltimos son imputados al costo de
produccin)
Al costo de reposicin de los bienes y servicios
4. Medicin desde que finaliza el
considerados en la etapa anterior, computando
desarrollo biolgico y hasta el fin
los cambios en sus precios,
menos las
de la vida til del bien
depreciaciones acumuladas.
Las normas resumidas en el cuadro anterior, nos merecen los siguientes comentarios:
a) Seccin 7.2.1.1.: Bienes para los que existe mercado activo en su
condicin actual: Interpretamos que el carcter de no susceptibles de
depreciaciones que se le otorga, se relaciona con su medicin al costo de
reposicin, a travs de la cual para estos activos biolgicos slo se reconocen
cambios en los precios de sus insumos, no reconocindose entonces la
incidencia de los cambios fsicos en la medicin contable. Dado que la
depreciacin (desgaste fsico de estos activos biolgicos) se considera
dentro de esos cambios fsicos, da la impresin que se ha preferido englobar
la misma dentro de los cambios en los precios, nica modificacin
susceptible de ser reconocida a travs de los costos de reposicin. En
definitiva esta medicin surge del cotejo entre:
Valor directo obtenido en el

=
mercado para un bien similar
del bien a valuar por el ente
El procedimiento aplicable sera simplemente el siguiente:
14

mercado
a fecha de inicio del perodo contable
contable
Costo de reposicin directo de

a fecha de cierre del perodo
Diferencia = Resultado por tenencia (incluye efecto de la

depreciacin)
b) Seccin 7.2.1.2.: Bienes para los que existe mercado activo para bienes
similares al inicio de su etapa de produccin en volmenes y calidad
comerciales: Dado que el cotejo se efecta entre bienes a valuar que ya han sufrido
desgaste y bienes que se encuentran en el mercado pero en su etapa inicial de
produccin, se requiere que efectuado el cotejo de valores, se estime una
depreciacin acumulada de los bienes a medir a fin de establecer un valor
compatible con los obtenidos en el mercado para bienes similares pero sin desgaste
o deterioro.
Medicin de bienes existentes
en
el mercado al inicio de su
etapa de produccin
Menos: Depreciaciones
Igual: Medicin de los bienes
acumuladas estimadas
de los bienes a medir
poder del ente
c) Seccin 7.2.2.Bienes para los que no existe un mercado activo en su

condicin actual:
Se comentan seguidamente algunos aspectos de esta seccin:
1) Existe un evidente error en la enunciacin de la primera de las etapas en las que
se divide la vida de estos bienes: en efecto, se la identifica como 7.2.2.1.
Medicin contable desde el inicio de las actividades preparatorias hasta que
finaliza el proceso de crecimiento o desarrollo. (el destacado en cursiva es
nuestro). En realidad, la finalizacin de esta etapa enunciada precedentemente
corresponde recin a la tercera de las mismas, tal como se indica en la respectiva
seccin (7.2.2.3. .........hasta que finaliza el proceso de desarrollo biolgico). En
el cuadro anterior, hemos identificado las secciones en la forma que entendemos
es la correcta, es decir como si la seccin estuviese correctamente redactada. De
este modo, se articulan adecuadamente las cuatro etapas en las que se ha
dividido la vida de estos activos biolgicos a los efectos de su medicin
contables.
2) La norma que se establece en la segunda etapa de vida de estos bienes, es
compatible con lo que prescribe la RT 17, 2 parte, seccin 4.2.6.referida a
Bienes producidos, en cuya ltima parte dispone que en los casos en los que
para que el activo pueda ser utilizado de acuerdo con el uso planea, se debe
cumplir adems un proceso de puesta en marcha de duracin variable... En este
caso, se dispone que los costos normales directamente asociados con dicho
proceso, incluyendo los de las pruebas efectuadas, deben agregarse al costo del
bien, pero a continuacin se indica que cualquier ingreso que se obtuviese por la
venta de producciones que tengan valor comercial deber tratarse como una
15

reduccin de dichos costos. Consideramos entonces, que en forma similar a los
bienes producidos que requieren un perodo de puesta en marcha en las empresas
en general,, las plantas en crecimiento destinadas en el futuro a la produccin,
pueden pasar por una etapa asimilable a la de esa puesta en marcha, en la que
los ingresos generados por la venta de esa incipiente produccin deben ser
deducidos del costo (en estos activos biolgicos, se trata del costo de reposicin,
mientras que en el caso de los bienes producidos de caractersticas generales a
los que se refiere la aludida seccin de la RT 17, se trata del costo original, pero
por supuesto la asimilacin que analizamos subsiste).
3) A partir de la cuarta etapa, es decir desde el momento en el que estos activos han
completado su desarrollo biolgico, no es procedente seguir imputando insumos
a la medicin de stos para luego incluirlos en su medicin a costo de
reposicin. Los nicos cambios en la medicin a considerar a partir de esta etapa
refieren solamente a las modificaciones en los precios de los insumos
acumulados en la medicin de estos bienes hasta que culminaron su crecimiento.
Esta ltima disposicin es compatible con las que estuvieron vigentes para los
bienes de uso a los que se los revalu a valores corrientes en el marco de las
ahora no vigentes RT 10 y Resolucin 241 de la FACPCE, conforme a las cuales
a la fecha de cierre de los sucesivos perodos contables, deban mantenerse
actualizados los costos de reposicin de los aludidos bienes.
7.2.3. Depreciaciones
Aclaracin previa: Conforme surge de las normas resumidas en el cuadro anterior, slo
son susceptibles de depreciacin los bienes no destinados a la venta para los que no
existe un mercado activo en su condicin actual.
Depreciaciones acumuladas
Comienzo
A partir de la tercera etapa, es decir aquella en la que se logra una produccin en
volmenes y calidad comercial.
Clculo
Acumulada:
(Valor original sin depreciaciones Valor de recupero) x Produccin obtenida hasta medicin
Produccin esperada total
Del perodo:
(Valor original sin depreciaciones Valor de recupero) x Produccin obtenida en el perodo
Produccin esperada total
16

Imputacin de la depreciacin del perodo contable
Saldo inicial de depreciaciones acumuladas
+ - Variacin atribuible a cambios en la La contrapartida de esta variacin se imputar
medicin residual del bien al inicio del perodo a Resultados por tenencia
contable:
+ Variacin atribuible al volumen de La contrapartida de esta variacin se imputar
produccin obtenido durante el perodo al Costo de produccin
contable:
= Saldo final de depreciaciones acumuladas
Por la forma en que son calculadas, la propuesta de la RT 22 torna a las depreciaciones en un
costo de produccin variable.
I. Medicin de activos biolgicos con procesos productivos continuos

(RT 22, seccin 7.3.)
1) Mensualmente
2) Con una periodicidad mayor, predeterminada y explicitada en la
informacin complementaria:
Oportunidad
La representatividad de las mediciones se incrementa cuando ellas

son ms frecuentes.
Se admite, sin embargo realizarla slo a fecha de cierre del perodo
contable.
Adoptado el criterio de medir la produccin a un momento

distinto al de cierre, se ajustar la misma en funcin del
crecimiento o decrecimiento ocurrido entre la fecha de su
medicin y el cierre del perodo contable.
3) Sugerencia: un establecimiento ganadero debera adoptar
como fecha de cierre de su ejercicio anual una fecha cercana a

aquella en la que por alguna razn, como por ejemplo la
vacunacin, se procede a concentrar a toda la hacienda del
establecimiento. As, si la vacunacin se realiza en los meses
de marzo y octubre de cada ao, la fecha de cierre de ejercicio
a adoptar sera el 31 de marzo o el 31 de octubre.
Cualquier cambio en los valores del mercado con respecto al valor asignado
a la produccin ser considerado como un resultado de tenencia y expuesto
de acuerdo con las pautas de la seccin B.10 (Resultados financieros y por
Resultados por tenencia) del Captulo IV (Estado de Resultados) de la Resolucin Tcnica
tenencia
N 9 (Normas Particulares de Exposicin Contable para Entes
reconocidos
Comerciales, Industriales y de Servicios) (el destacado en negrita es
simultneamente nuestro). Al final de este material, se describe el procedimiento para separar
con la
ambos componentes del resultado total que surge de este ltimo prrafo, es
produccin
decir el resultado de produccin y el resultado por tenencia.
17
J. Medicin de obligaciones a cancelar mediante la entrega de activos

biolgicos o productos agropecuarios
Al no estar contemplada en la RT 22, se indica la adaptacin propuesta de las normas de
la RT 17 a la actividad agropecuaria.
Casos
contemplados en
la RT 17
Los bienes a
entregar se
encuentran en el
activo
Los bienes a
entregar deben
ser producidos
Los bienes a
entregar deben
ser adquiridos
Aplicacin en la actividad agropecuaria

La deuda se computar por la suma de la medicin asignada a dichos bienes y los costos
necesarios para ponerlos a disposicin del acreedor. Un caso en el que se presenta esta
situacin es el del ente que entrega hacienda para engorde a un tercero y pagar a ste
mediante la entrega de hacienda por un peso equivalente al porcentaje de produccin
convenido como pago del servicio recibido.
Al importe actualizado de la suma recibida o la suma del costo de produccin, el que sea
mayor. Dado que en esta actividad la situacin ms probable es que se hayan recibido
bienes para ser insumidos en la produccin y no dinero en efectivo, el cotejo deber
efectuarse entre el precio de contado de esos bienes a la fecha de su recepcin,
actualizado en su caso, y el costo de reposicin actual de la produccin de los bienes a
entregar.
Al costo de reposicin a la fecha de la medicin. Es aplicable, por ejemplo, al caso de la
compra de semillas a pagar mediante productos agropecuarios generados por aquellas,
pero la produccin finalmente result insuficiente para efectuar dicho pago.
K. Exposicin de activos especficos de la actividad agropecuaria

(RT 22, seccin 8.1.)
A diferencia de la propuesta del Informe 19, se ha desechado la inclusin de un rubro
especfico de la actividad (Plantas y animales). Por lo tanto, los activos especficos se
incluirn en los rubros Bienes de cambio o Bienes de uso, segn sea su destino:
Corrientes
Productos
agropecuarios
Bienes de
cambio
No
corrientes
Bienes de
uso
Activos biolgicos
No
corrientes
Activos biolgicos
Productos
agropecuarios
Activos biolgicos
En desarrollo (sementeras)
Terminados (de acuerdo a la intencin del
ente)
Clasificados como corrientes en funcin a las
pautas contenidas en la RT 9)
Terminados (de acuerdo a la intencin del
ente)
Clasificados como no corrientes en funcin a
las pautas contenidas en la RT 9)
En desarrollo
En produccin
La RT 22 omiti en sus normas de exposicin a los productos agropecuarios, lo que

debe considerarse simplemente una omisin.
18
L. Medicin y exposicin de resultados especficos de la actividad

agropecuaria
1. Determinacin de resultados de procesos productivos terminales, los que
culminan con la obtencin de los respectivos productos agropecuarios
Identificacin del
resultado
Resultado por
tenencia
Resultado de
produccin
Resultado por
tenencia
Resultado de
produccin
Resultado por
tenencia
Momento en el que se lo
determina
Estando inconcluso un ciclo de
produccin, al finalizar un
perodo contable, previo al
clculo del resultado que se
indica a continuacin.
Estando inconcluso un ciclo de
produccin, al finalizar un
perodo contable.
Al culminar un proceso
terminal, como paso previo al
clculo del resultado que se
indica a continuacin
Tambin cuando culmina un
proceso productivo terminal.
Clculo
Si se ha medido al activo biolgico a su costo de reposicin, el
resultado que surgir por diferencia entre esta medicin
y la
asignada al costo de produccin hasta esa fecha, debe ser
considerado un resultado por tenencia.
Por diferencia entre el VNR o el importe descontado del efectivo a

percibir (segn corresponda) y el importe imputado al costo de
produccin hasta esa fecha.
Si a esta fecha se revala a su costo de reposicin el activo
biolgico del que se desprendern los productos agropecuarios,
surgir un resultado por diferencia entre esta medicin y la anterior
asignada a dicho activo biolgico.
Diferencia entre el VNR de la produccin obtenida y el costo de
esa produccin al valor asignado al respectivo activo biolgico a la
fecha de la obtencin de los productos.
A partir de la obtencin de los Por diferencia entre el valor corriente a la fecha de la medicin y la
asignada a fecha de la obtencin del producto.
2. Determinacin del resultado de produccin en actividades agropecuarias con

proceso productivo terminal
A fecha de cierre de un perodo contable anterior a la
terminacin del proceso de produccin
Si el proceso de produccin se encuentra en una etapa avanzada de
desarrollo:
Valor descontado del importe neto a percibir
Menos: Costo de produccin hasta ese momento,
medido a costo de reposicin o a costo histrico
Igual: Resultado de produccin
A fecha de terminacin del mencionado

proceso
VNR
Menos: Costo de produccin total, medido al
valor actual del importe neto a percibir, o al
costo de reposicin o al costo histrico
Igual: Resultado de produccin
2. Resultados por tenencia
Plantas
Resultados por
tenencia de
Activos
biolgicos
Animales
En crecimiento: Cuando se
les asigna valores de
entrada
En produccin
Se originan en mediciones a:
Costo de reposicin
En produccin
Para la venta
Productos agropecuarios
VNR
19

4. Medicin de los resultados por tenencia generados en la actividad agropecuaria
(agricultura y ganadera)
a) Resultados por tenencia de la actividad agrcola
Existencia inicial VNRc Existencia inicial VNRi
Compras VNRc - Compras al momento de la transaccin
= Resultados por tenencia

de productos agrcolas
Produccin VNRc. Produccin VNRo (es decir, de la fecha de la

cosecha)
Ventas VNRc
transaccin)
- Ventas VNRo (es decir, a la fecha de la
b) Resultados por tenencia de la actividad ganadera

Existencia inicial VNRc Existencia inicial VNRi
Compras VNRc - Compras al momento de la transaccin
Ventas VNRc
transaccin)
= Resultados por tenencia

de la ganadera
- Ventas VNRo (es decir, a la fecha de la
Este resultado tambin puede determinarse as:

Existencia inicial + Compras Ventas (A valores de sus respectivas fechas)
El importe as obtenido se coteja con la existencia final de la hacienda, a VNR de la fecha
de cierre.
La diferencia representa el resultado total a fecha de la medicin, por lo que detrayendo de
ella el resultado de produccin previamente calculado, se determinar la cifra imputable
a resultado por tenencia.
Se da cumplimiento as a la imputacin de resultados que surge de lo dispuesto en el
ltimo prrafo de la seccin 7.3. de la segunda parte de la RT 22: (Cualquier cambio
en los valores del mercado con respecto al valor asignado a la produccin ser
considerado como un resultado de tenencia...)
20

Las alternativas existentes en materia de medicin de bienes para los que no existe mercado
activo en su condicin actual pero si para bienes con grado de desarrollo ms avanzado o ya
completo (seccin 7.1.2.), aplicables en procesos productivos terminales, generan las siguientes
situaciones:
Medicin asignada
Costo de reposicin
Medicin anterior
Costo original
VANDIE
Costo original
VANDIE
Costo de reposicin
VNR
VNR
VNR
VANDIE
Costo de reposicin
Costo original
Resultado de
Tenencia
Produccin (incluye el resultado por tenencia
anterior)
Produccin (neto del resultado por tenencia
obtenido en el revalo del primer rengln)
Produccin
Produccin
Produccin (incluye el resultado por tenencia)
Los tres primeros renglones refieren a mediciones a fecha de cierre de un perodo contable. Los
tres ltimos estn referidos a mediciones a fecha de culminacin del proceso.
En resumen, la medicin de resultados especficos de la actividad agropecuaria en procesos
productivos terminales, es la siguiente:
VNR
(2)
VANDIE
Costo de rep.
(4)
Costo de rep.
(3)
Costo histrico
(1)
FCE
FTPP
MP
tiempo
FCE = Fecha de cierre del ejercicio, previa a la terminacin del proceso productivo.
FTPP = Fecha terminacin del proceso productivo.
MP = Mediciones posteriores.
Primer tramo: Medicin al costo de los insumos efectivamente invertidos (costo histrico).
Llave (1): Revalo de los costos incurridos en la prestacin por cuenta propia de tareas
culturales y reconocimiento de resultados por actividades intermedias.
21
Tramo siguiente: Insumos posteriores al revalo anterior, los que se agregan como nuevas
mediciones al costo histrico. El activo biolgico queda valuado al costo histrico ms el
revalo mencionado en la llave anterior.
Llave (2): Fecha de cierre de un perodo contable, previa a la culminacin del proceso
productivo terminal:
1. Revalo a costo de reposicin y determinacin de resultados por tenencia
2. Revalo a VNR o flujo descontado de efectivo (segn corresponda) y determinacin de
resultado de produccin hasta esa fecha.
De corresponder esta segunda medicin, y no pudiendo ser obtenida sobre bases confiables,
este segundo revalo no se realiza y de ser dificultosa la obtencin del costo de reposicin,
tambin se puede omitir el primero.
Llave (3): Fecha de terminacin del proceso productivo:
Revalo a costo de reposicin, desde la medicin que se asign a fecha de cierre anterior y
determinacin de resultado por tenencia
Revalo a VNR y determinacin de resultado de produccin.
Llave (4): Fechas posteriores a la terminacin del proceso productivo: Revalo de los productos
agrcolas a VNR y determinacin de resultados por tenencia.
5. Exposicin de los resultados especficos de la actividad agropecuaria (RT 22,

seccin 8.2.)
Resultado de la produccin
Resultado de las ventas
Resultados por tenencia
Ingresos por produccin

Menos: Costos de produccin (segn Anexo)
Igual: Resultado de la produccin
Ventas (VNR + Gastos directos de venta)
Menos: Costo de ventas ((segn Anexo)
Igual: Ganancia bruta sobre ventas
Efecto final
......................................................
.
nulo
Menos: Gastos de comercializacin
Gastos directos de venta
(se detallan en el Anexo de gastos y su aplicacin)
Por mediciones a VNR: Se exponen inmediatamente despus de la
ganancia bruta sobre ventas.
Por mediciones a costo de reposicin: Se exponen en el captulo
Resultados financieros y por tenencia
M. Efectos de la aplicacin del ajuste a moneda homognea en la

medicin de activos especficos de la actividad agropecuaria
1. Efectos en la medicin de activos especficos de la actividad
Los activos biolgicos y los productos agropecuarios deben como criterio bsico medirse a sus
valores corrientes vigentes a la fecha de la informacin.
En consecuencia, estas mediciones, al encontrarse expresadas ya en moneda de poder
adquisitivo de la fecha a la que se refiere la informacin, no se vern afectadas por el ajuste por
inflacin. Slo se ajustarn los rubros medidos a costo original, en uso de las alternativas que en
tal sentido existen en la RT 22..
22

2. Efectos en la medicin de pasivos especficos de la actividad
Es notoria la inexistencia de normas especficas en la RT 22 acerca de deudas en especies
propias de la actividad agropecuaria, por lo que para su medicin, debera recurrirse a las
normas que para estas obligaciones prescribe la RT 17, con la correspondiente adaptacin a esta
actividad.
Repasando estas normas, es posible constatar que de ellas resultan en todos los casos
mediciones expresadas en moneda de poder adquisitivo actual. En efecto, las posibilidades al
respecto son:
Que las deudas queden medidas al valor corriente costo de reposicin o VNR ms gastos
necesarios para poner los bienes a disposicin del acreedor o bien
Que ellas sean medidas segn el importe actualizado del precio de contado de los bienes
recibidos para ser insumidos en la produccin agropecuaria.
Por lo tanto, tampoco en la medicin de los pasivos a los que hemos considerado especficos de
la actividad agropecuaria, se suscitan diferencias por la reexpresin a moneda homognea.
3. Conclusiones acerca de los efectos en la medicin del patrimonio

En definitiva, y con la salvedad efectuada en el apartado anterior en relacin al caso de empleo
de costo original como sucedneo del valor corriente en activos especficos de la actividad
agropecuaria, el ajuste a moneda homognea no debe provocar alteraciones en la medicin del
patrimonio de entes dedicados a esta actividad.
Como es obvio, la referencia es exclusivamente para los activos especficos de la actividad
agropecuaria incluidos en el alcance de la RT 22 y para los bienes destinados a ser consumidos
en el proceso de produccin de otros bienes propios de esta actividad, a los que por aplicacin
de las normas de la RT 17 se los mide contablemente a su costo de reposicin. Otros activos, a
los que las normas prescriptas por esta ltima RT disponen medir sobre la base de su costo
original, modifican la valuacin del patrimonio neto al final del perodo contable, dada la
necesidad de reexpresar esa medicin. Es el caso, en especial, de los bienes de uso en general
4. Efectos en la medicin del resultado del perodo en consideracin

No alterndose la medicin del patrimonio a la fecha de cierre del perodo contable en tanto los
activos especficos se encuentren medidos a valores corrientes de esa fecha, el resultado del
perodo se modificar exclusivamente por el efecto de:
a) La reexpresin a moneda de cierre del patrimonio neto al inicio del perodo y
b) Las transacciones entre el ente y sus propietarios aportes y retiros- efectuadas durante
el mismo.
5. Efectos en la exposicin de las causas del resultado del perodo

En un contexto inflacionario, la exposicin depurada de las causas del resultado requiere:
a) El clculo de los resultados financieros y por tenencia en trminos reales, es decir
despojados de su contenido inflacionario y
b) La consiguiente exposicin depurada del RECPAM.
23

En la actividad que nos ocupa, el respectivo estado de resultados deber incluir entonces, como
conceptos propios de la misma, los siguientes resultados en trminos reales y moneda de poder
adquisitivo de cierre:
a) El resultado de produccin
b) Los resultados por tenencia de activos biolgicos y productos agropecuarios.
Respecto al resultado de produccin, si el cotejo entre el ingreso reconocido y sus costos se
efectu computando estos ltimos a valores corrientes de la fecha de la medicin, el mismo est
determinado sobre la base de una diferencia de valores homogneos y por lo tanto el mismo est
expresado en trminos reales. Al respecto, podra ocurrir que:
a) Su determinacin se realiz a una fecha anterior a la de cierre del perodo, como ocurre
en los procesos productivos terminales. En estos casos, si el costo de produccin que se
dedujo de sta estaba computado tambin a valores corrientes, slo faltar reexpresar
sus componentes (ingreso, costo y resultado neto de produccin) a moneda de poder
adquisitivo de cierre.
b) Su determinacin se efectu a fecha de cierre del perodo informado, como es el caso de
procesos productivos continuos, no requiriendo reexpresin ulterior alguna.
En el caso de los resultados por tenencia, dado que stos se basan en el cotejo entre una
medicin actual y una anterior, necesariamente deber actualizarse sta a moneda de poder
adquisitivo de la fecha a la que corresponde aqulla, de modo tal que el resultado surja de una
comparacin entre valores medidos en moneda homognea. Ulteriormente, si esa medicin se
efectu en una fecha anterior a la del cierre del perodo, contable, se deber reexpresar el
resultado a efectos de informarlo en moneda de esta ltima fecha.
N. Aplicacin del mtodo de impuestos diferidos en la contabilizacin

del impuesto a las ganancias de empresas dedicadas a la actividad
agropecuaria
En la actividad agropecuaria existen diferencias en la medicin contable e impositiva de bienes
destinados a la venta y de bienes afectados a la produccin de otros bienes destinados a la venta,
cuyos efectos en la aplicacin del mtodo del impuesto diferido se analizan a continuacin:
1. Diferencias entre las mediciones contables e impositivas de los bienes de cambio

de la actividad agropecuaria
Para facilitar el anlisis de estas diferencias, proponemos en primer trmino un cuadro
en el que se incluye la clasificacin de los distintos conceptos a los fines de sus
mediciones impositivas:
24
Establecimientos
de cra
Ganadera
Establecimientos de invernada
Bienes
destinados
a la venta
Establecimientos mixtos
Procesos
productivos
terminales
Bienes
destinados
a la
produccin
de otros
bienes
Ganado
Considerar si
Opcin para
bovino, ovino se trata del
establecimientos
y porcino
primer
ubicados en
ejercicio o
zonas definidas
Otras
ejercicios
como marginales
haciendas
posteriores.
Animales
reproductores
Productos
agropecuarios
Sementeras
Machos
Hembras de
pedigr o puras
por cruza
Con cotizacin
Sin cotizacin
Criterio general
Excepcin, cuando
inversiones realizadas
VNR < Costo de las
Se debe distinguir si son adquiridos o de propia

produccin
Hembras de rodeo general

rboles
frutales
Desde la implantacin hasta que comienzan a producir los frutos

Desde que comienzan a producir los frutos hasta que culmina su vida
til.
1.1. Diferencias en las mediciones contables e impositivas de los bienes de cambio

en la actividad ganadera4
Para establecer las normas de medicin impositiva, la ley del impuesto a las ganancias
identifica:
a) Establecimientos de cra, distinguiendo a los efectos de la medicin:
i.
ii.
Por un lado, los ganados bovino, ovino y porcino (excepto vientres, a los
que les cabe a su vez otras normas de valuacin) del resto de los ganados.
Adems, considera si se trata del ejercicio de iniciacin de la actividad o de
ejercicios posteriores.
b) Establecimientos de invernada.
Lo expuesto en relacin a las distintas normas vigentes en materia de mediciones impositivas de
la hacienda destinada a la venta se resume en el siguiente cuadro:
Las mediciones impositivas se basan en Baln, Osvaldo, Charada, Claudia, Saenz Valiente, Santiago,
Olego, Perla y Labroca, Jos: La actividad agropecuaria Aspectos Impositivos, Comerciales y
Laborales, Editorial La Ley, Buenos Aires, ao 2005, pginas 155 y 156.
25
En establecimientos de cra
Ganado bovino ovino y porcino
Primer ejercicio
Ejercicios posteriores
Para la categora ms
adquirida en el ejercicio,
la medicin se basa en el
60 % del precio
promedio
de
las
compras efectuadas en
los ltimos tres meses
del ejercicio, y en
defecto de adquisiciones
en ese lapso, se tomar
el 60 % del precio de la
ultima
compra
efectuada, actualizada
hasta fecha de cierre
(ajuste no vigente en la
actualidad) Para el resto
de las categoras se
aplicar a ese valor la
tabla de relacin de la
ley 23.079.
Se aplica costo estimativo

por revaluacin anual, sobre
la base del 60 % del precio
promedio ponderado de las
ventas de la categora ms
vendida en los ltimos tres
meses del ejercicio, o en su
defecto las compras de la
categora ms adquirida, o a
falta de ambas operaciones,
de acuerdo al precio
registrado para la especie en
las operaciones realizadas
en el mercado donde
acostumbra a operar el
productor. Al valor as
obtenido para esa categora
se le aplica la tabla de
relacin de la ley 23.079
para obtener los valores a
asignar a las restantes
categoras.
Otras haciendas5
Primer ejercicio
Ejercicios posteriores
Se aplica tambin el
criterio
del
costos
por
Se
adopta
un estimativo
criterio similar que revaluacin anual, pero
distincin
de
el detallado para el sin
primer ejercicio en categoras (no se aplica
explotaciones
de entonces la tabla de
ganados
bovino, relacin de la ley
ovino o porcino, 23.079), sobre la base
pero el valor as del 60 % del precio
obtenido debe ser promedio ponderado de
ventas
de
la
aplica a todas las las
categoras
sin categora ms vendida o
distincin alguna, en su defecto las
es decir que no se compras de la categora
aplica la aludida ms adquirida, para
tabla de relacin.
ambas en los ltimos
tres meses del ejercicio,
o a falta de esas
operaciones, de acuerdo
al precio registrado para
la especie en las
operaciones realizadas
en el mercado donde
acostumbra a operar el
productor.
En
establecimientos
de invernada
Para cada una de

las categoras de
hacienda,
debe
aplicarse el precio
de plaza en el
mercado en el que
opera en forma
habitual
el
productor, menos
gastos directos de
venta. Se trata
entonces
del
VNR
Completando este esquema, cabe destacar que para el caso de establecimientos ganaderos
mixtos, el artculo 78 del decreto reglamentario de la ley de impuesto a las ganancias que los
criadores e invernadores valuarn la hacienda de propia produccin mediante el sistema fijado
para criadores y la hacienda comprada para engorde y posterior venta por el mtodo establecido
para los invernadores.
Las normas de valuacin de hacienda reseadas en el cuadro anterior tienen los siguientes
efectos en el reconocimiento de resultados a los fines impositivos:
a) Determinan resultados que, habida cuenta de las peculiaridades de esas mediciones,
pueden considerarse de produccin y de tenencia, lgicamente sin separar ambos
componentes.
b) Dichos resultados quedan incluidos implcitamente dentro del costo de la hacienda
vendida y por ende, afectan al resultado de la venta- dado que para la determinacin de
este costo se debe restar la existencia final del respectivo ganado por el importe que
surja de la medicin que de acuerdo a las normas reseadas le haya sido asignada. Es
decir que a travs del cmputo del costo de ventas por distintos importes en el resultado
contables y en el impositivo, se producen los siguientes efectos en relacin a impuestos
diferidos:
5
Baln, Osvaldo, Charada, Claudia, Saenz Valiente, Santiago, Olego, Perla y Labroca, Jos, ibidem,
pginas 143 y 144 sealan que ... el interrogante es que debe entenderse por otras haciendas.
Lamentablemente ni la ley ni el decreto especifican que se debe incluir dentro de este rubro. Podemos
decir que se incluira el ganado equino, el caprino y otros animales tales como las llamas, guanacos,
vicuas. Pero existen otros tipos de animales que habra que considerar si la ley los incluye como
hacienda... y citan al respecto los conejos, las aves de corral, chinchillas y nutrias, entre muchos otros
posibles, destacando la importancia de precisar el alcance del trmino hacienda por sus obvias
implicancias en las mediciones impositivas.
26
i.
ii.
Se determinan nuevas diferencias temporarias, a travs de la incidencia en l de

las existencias finales.
Se reversan diferencias anteriores, como consecuencia de los efectos de las
existencias iniciales, computadas en cada medicin (la contable y la impositiva)
sobre la base de los valores asignados a las existencias finales del ejercicio
anterior.
En definitiva, estas mediciones implican una anticipacin en el reconocimiento de resultados a

los fines fiscales no necesariamente positivos- por produccin y tenencia, respecto al ejercicio
en el que se produzca la venta de la hacienda generadora de los mismos.
Existe sin embargo en las normas impositivas una eventual excepcin a este reconocimiento
anticipado de resultados: se trata del caso de establecimientos de cra (es decir, slo para la
hacienda de propia produccin) ubicados en zonas definidas como marginales6, los que pueden
optar por aplicar a dicha hacienda de propia produccin un sistema de valuacin similar al
establecido para la hacienda hembra reproductora, consistente en asignarle el valor que tena al
inicio del ejercicio la categora de hacienda a la que a fecha de cierre pertenece el respectivo
animal, ajustado por inflacin.7
Si se ejerce esta ltima opcin por parte de los aludidos establecimientos, no se reconocen
resultados por revalu, difirindose el resultado impositivo hasta la comercializacin de la
hacienda.8.
Cotejando ahora estas disposiciones fiscales con las normas de medicin contable de la
hacienda destinada a la venta, debe recordarse que recordando que estas ltimas, en todos los
casos y sin distincin alguna, asignan a esta hacienda el VNR vigente a la fecha de la medicin,
por lo que a la fecha de cierre de un ejercicio las comparaciones entre las mediciones contables
e impositivas arrojarn las siguientes conclusiones:
a) Esas mediciones son coincidentes en los establecimientos de invernada y en los
establecimientos ganaderos mixtos para la hacienda comprada para engorde y posterior
venta. En consecuencia, utilizando la base balance para la determinacin de
impuestos diferidos, la hacienda adquirida destinada a la venta no ha de generar importe
alguno por este concepto.
b) Existen en cambio diferencias en las mediciones en establecimientos de cra y en los
establecimientos y en los establecimientos ganaderos mixtos para la hacienda de propia
produccin. Estas diferencias son de carcter temporal y su reversin se producir
cuando se enajene la hacienda generadora de las diferencias, a travs de la medicin
impositiva del costo de la hacienda vendida por un importe distinto al VNR computado
contablemente para la medicin de ese costo.
En realidad el proceso de generacin y ulterior reversin de diferencias temporarias para la
hacienda de propia produccin es continuo en todos los ejercicios y la reversin a la que
6
Zona marginal se considera a la no incluida en la zona central definida por la Resolucin J-478/62 de la
Junta Nacional de Carnes. La zona central a su vez, comprende casi todos los departamentos de la
provincia de Buenos Aires y de Santa Fe y buena parte de los que corresponden a las provincias de
Crdoba, San Luis, La Pampa y Entre Ros.
7
Baln, Osvaldo, Charada, Claudia, Saenz Valiente, Santiago, Olego, Perla y Labroca, Jos, op. cit. en
nota 4, recuerdan sin embargo que las actualizaciones en materia impositiva se encuentran vedadas en a
partir del 1 de abril de 1992, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 39 de la ley 24.073 (ley de
convertibilidad)
8
Ibidem, pgina 142.
27

aludimos en el prrafo anterior queda implcita en el costo de ventas, debido a que en realidad
este costo no es utilizado para la determinacin de impuestos diferidos, porque conforme a las
disposiciones de la RT 17 no se procede a la comparacin de partidas de resultados sino a la de
las mediciones de activos y pasivos en ambos sistemas normativos.
1.2. Diferencias en las mediciones contables e impositivas de los bienes de cambio

en actividades agropecuarias con procesos productivos terminales que culminan
con la obtencin de cereales, oleaginosas, frutas y otros productos de la tierra,
excepto el caso de las explotaciones forestales
Reseamos en forma comparativa, los criterios de medicin vigentes en ambos sistemas de
normas:
Bienes
Mediciones impositivas
Cereales,
oleaginosas, frutas y
otros productos de la
tierra, es decir los
productos
agropecuarios
Sementeras
Mediciones contables
Con
cotizacin
Valor de cotizacin (precio de pizarra)

menos gastos directos de venta, es
decir VNR.
VNR
Sin
Precio de venta fijado por el
cotizacin contribuyente menos los gastos
directos de venta, es decir VNR
Costo actualizado de todas las inversiones Se recuerda que en la RT 22 se
realizadas a la fecha de cierre de ejercicio prevn los siguientes criterios de
(en la actualidad, y de acuerdo a lo medicin:
recordado en nota 7, es costo de esas
VANDIE
inversiones sin actualizar), o bien
Costo de reposicin de las
Probable VNR a esa fecha, cuando este es
inversiones realizadas
inferior al costo de las inversiones
Costo original de ellas.
(artculo 56 de la ley).
Las inversiones en sementeras a las que se hace referencia en el cuadro anterior incluyen, de
acuerdo al artculo 80 del decreto reglamentario, los siguientes conceptos:
Inversiones
comprendidas
Semillas
Mano de obra
directa
Gastos directos
Alcance y medicin a los fines impositivos

Pago al contado o diferido: Al costo de adquisicin, ms los gastos
necesarios hasta que sean implantadas. tales como conservacin,
Adquiridas
almacenaje y productos accesorios, como los funguicidas.
Plan canje: No existen normas especficas, por lo que le son aplicables
las normas de adquisicin al contado, partiendo del precio de
contado.
De propia
Al costo efectivamente incurrido, incluyendo todos los gastos
produccin necesarios hasta su incorporacin a los cultivos.
Incluye el costo de los recursos humanos empleados directamente en la preparacin del
suelo, la siembra y la posterior conservacin del cultivo. Abarca los sueldos y jornales
y sus correspondientes cargas sociales.
Se trata de conceptos clara e inequvocamente relacionados con el respectivo cultivo,
es decir de carcter imprescindible para la obtencin del producto. Se incluyen en esta
categora, y por lo tanto deben ser incorporados al valor de las sementeras los
combustibles y lubricantes, reparaciones de tractores y maquinarias agrcolas,
amortizaciones de estos bienes, seguros agrcolas contra incendio, granizo, heladas e
integrales, los agroqumicos utilizados tanto en siembra directa como en convencional
y los fertilizantes. 9
Ibidem, pgina 106
28

Aunque la referencia en las normas impositivas sea exclusivamente a las sementeras -ley de
impuesto a las ganancias, artculo 52, inciso f)-, consideraremos que estas disposiciones son
tambin aplicables para los frutos en crecimiento a la fecha de cierre de ejercicio de un ente
productor de los mismos. De todos modos, se ha sealado que para estos ltimos se debi
prever un item especial dentro de la normativa vigente, debido a que ...sin lugar a dudas, tienen
un tratamiento diferente. 10
Analizando entonces las diferencias que se suscitan entre ambos sistemas normativos, podemos
efectuar las siguientes consideraciones:
La existencia de productos agropecuarios se mide a VNR, tanto en las normas contables como
en las impositivas. Por lo tanto, utilizando la base balance para la determinacin del impuesto
diferido, no surgir importe alguno por este concepto.
Distinta es la situacin de las sementeras, y ms genricamente, con cualquier tipo de productos
agropecuarios que a la fecha de cierre de un ejercicio se encuentren an en proceso de
crecimiento, como es el caso en especial, de los frutos. Las diferencias que podran suscitarse
como consecuencia de dismiles mediciones de estos bienes son esquematizadas en la siguiente
ilustracin:
Mediciones
contables
VANDIE
Anlisis de las diferencias
Costo actualizado de
todas las inversiones
realizadas a la fecha de
cierre de ejercicio (en la
actualidad, y de acuerdo a
lo recordado en nota 7, es
costo de esas inversiones
sin actualizar)
Se presenta una diferencia temporaria seguramente pasiva, la

que se reversar al culminar el proceso productivo terminal a
travs del cmputo del costo de produccin por las
respectivas mediciones practicadas a los fines contable e
impositivo.
Probable VNR a esa

fecha, cuando ste es
inferior al costo de las
inversiones (artculo 56
de la ley)
Costo de
reposicin de
los insumos
en bienes y
servicios
necesarios
para la
obtencin un
bien similar
10
11
actualidad, de acuerdo a
sin actualizar)
Se presenta una diferencia temporaria activa, dado que el

VANDIE a fecha de cierre surge como un importe
descontado del futuro VNR, adoptado directamente como
criterio de medicin impositivo a esa fecha. La reversin se
producir tambin en este caso a travs del costo de
produccin. (1)
Se presentar una diferencia temporaria activa o pasiva,
segn cual sea el sentido de la diferencia entre ambos costos,
la que tambin se reversar cuando se compute el costo de
produccin. Debe considerarse como una causa adicional en
la diferencia entre ambos costos que las normas impositivas
incluyen en ese concepto slo los costos directos, mientras
que las contables adoptan el costeo integral, incluyendo
tambin costos fijos indirectos que no se incluyen en las
mediciones impositiva. 11
Esta ltima diferencia, si bien en la base balance no aparecer
en forma explicita, quedando incluida en el importe global de
esa diferencia, tendr el efecto de impuesto diferido pasivo,
dado que impositivamente se produce un cargo a resultados
de conceptos que contablemente an permanecen en el activo
(MC > MI)
Ibidem, pgina 121.

RT 17, seccin 4.2.6.
29
Probable VNR a esa

de la ley)
actualidad, de acuerdo a
Costo original
sin actualizar)
Probable VNR a esa

de la ley)
Considerando que el VNR constituye el lmite del valor

recuperable, y dado que esta medicin slo es aplicable
impositivamente cuando es menor al costo original, es
probable que en este caso tambin sea menor al costo de
reposicin, por lo que contablemente debera medirse a
VANDIE como proporcin del VNR, presentndose entonces
una situacin similar a la indicada en (1)
En principio no existen diferencias entre ambas mediciones,
salvo en el caso que contablemente se aplique la RT 6..
Tambin en este caso debe considerarse como una causa
adicional en la diferencia entre ambos costos, el distinto
alcance de su composicin existente entre las normas
contables e impositivas que se indicara anteriormente en este
mismo cuadro. Se recuerda lo expresado acerca de esta
ltima diferencia, la que tendr el efecto de impuesto diferido
pasivo, dado que impositivamente se produce un cargo a
resultados de conceptos que contablemente an permanecen
en el activo (MC > MI)
Considerando que el VNR constituye el lmite del valor
recuperable, y dado que esta medicin slo es aplicable
impositivamente cuando es menor al costo original,
nuevamente se plantea el caso en el que la medicin contable
debera ser a VANDIE como proporcin del VNR,
presentndose entonces una situacin similar a la indicada en
(1)
2. Diferencias entre las mediciones contables e impositivas de los activos biolgicos

utilizados como factor de la produccin de otros bienes de la actividad
agropecuaria
2.1. Animales machos y hembras (vientres) destinados a la reproduccin
Resumimos las diferencias entre ambas mediciones en el siguiente cuadro:
Animales incluidos
Reproductores machos y
hembras (stas, slo de
pedigree o puros por
cruza)
Adquiridos: Al costo de compras
menos amort. acumuladas
De propia produccin: Al costo
probable en el mercado, sin
amortizar.
Al valor que al inicio del ejercicio tena la

Reproductores hembras categora a la que el animal pertenece al
de rodeo general
cierre del mismo (la actualizacin de este
valor a la que se hace referencia no est
permitida, conforme a lo recordado con
anterioridad)
Al costo de reposicin directo de

mercado si el animal posee
mercado activo en su condicin
actual o en caso de no contar con
ese mercado, al costo de
reposicin de un animal similar
pero que se encuentra al inicio de
su etapa de produccin, importe
al que se le restar una estimacin
de depreciaciones acumuladas
Las diferencias entre ambas mediciones son entonces las siguientes:

a) En reproductores machos y hembras (stas, slo de pedigree o puros por cruza):
30

i.
Adquiridos: La diferencia se produce entre el costo neto de depreciaciones

acumuladas computable impositivamente y el costo de reposicin asignado
contablemente sobre la base del valor directo de mercado de un animal
similar o de otro ms joven (en este caso la medicin contable del animal a
valuar debe deducir las depreciaciones acumuladas estimadas). En
consecuencia, existen diferencias temporarias generadoras de impuestos
diferidos, cuyo signo depender del sentido de la diferencia entre ambas
mediciones y se reversar o aumentar ao a ao, hasta la baja del animal
como bien de uso, en funcin de las diferencias que en cada ejercicio se
susciten entre la depreciacin deducida impositivamente y el cambio de
valor global (el que incluye resultado por tenencia y depreciacin si
discriminar) computable contablemente.
ii.
De propia produccin: La medicin impositiva basada en el costo probable

en el mercado sin amortizar, es coincidente con la del costo de reposicin
prevista para estos bienes en la seccin 7.2.1. de la RT 22, por lo que en
este caso no existen diferencia temporarias que generen impuestos
diferidos.
b) En reproductoras hembras de rodeo general: En este caso, la medicin impositiva

basada en el valor que tena al inicio del ejercicio la categora a la que el animal
pertenece al cierre del mismo es obviamente distinta al costo de reposicin que
contablemente se le asigna. Se producen entonces diferencias temporarias pasivas
en un contexto de precios en alza (la medicin contable basada en el costo de
reposicin a fecha de cierre del ejercicio resultara mayor que el valor vigente al
inicio asignado impositivamente) y activas en caso contrario,. Hasta la baja del
animal como bien de uso, tambin en este caso se producirn aumentos o
disminuciones en las diferencias entre ambas mediciones, en funcin de los
cambios de valor que ellas produzcan en cada ejercicio (en el caso de las
mediciones impositivas, al modificarse el valor asignado a la categora al inicio del
nuevo ejercicio, con efecto al cierre del mismo, y en el de las mediciones contables,
al efectuarse el revalo global ya aludido, comprensivo de resultados por tenencia y
de la depreciacin del perodo, en una sola cifra).
2.2. ctivos biolgicos incluidos en la seccin 7.2.2. (Caso rboles frutales)

Mediciones
impositivas
Desde la
implantacin
hasta que
comienza a
producir los
frutos: costo
original de las
inversiones
efectuadas.
Desde que
comienza a
producir: Costo
de las
inversiones
activado en la
etapa anterior
Anlisis de las diferencias
Hasta la segunda etapa prevista

en la seccin 7.2.2.de la RT 22, a
costo de reposicin de los
insumos, neto de ingresos por
venta de productos obtenidos
antes de llegar a la plena
produccin.
Se generan diferencias por el cmputo contable de

costo de reposicin e impositivo del costo original,
las que darn lugar a impuestos diferidos activos o
pasivos segn el sentido de las mismas. La
deduccin de ingresos que se menciona en la
medicin contable, queda incluida dentro de la
diferencia global entre ambas mediciones.
1) Siguen activndose Se generan las siguientes diferencias:

costos, aunque slo
1) Mientras las plantas estn en
los generados por el
desarrollo, la activacin en ellas a los
mantenimiento de
fines contables de los gastos de
las plantas, hasta
mantenimiento generan diferencias
que ellas completen
temporarias pasivas, dado que
su desarrollo
impositivamente esos gastos son
2) Completado ste, ya
imputados al resultado del perodo en
31

neto de
depreciaciones.
no se efectan ms
imputaciones a la
medicin de las
plantas.
3) Se contina, hasta el
fin de la vida til de
las plantas, con el
revalo anual a
costo de reposicin.
4) Se inicia el cmputo
de la depreciacin
de las plantas.
el que ellos se producen.

2) La posibilidad prevista en la RT 22
de considerar un valor de recupero no
depreciable, genera dif. temporarias
pasivas que se reversarn cuando se
obtenga ese recupero final por venta
de las plantas dadas de baja (como
madera, por ejemplo)
3) Adems, el cmputo lineal de las
depreciaciones impositivas genera
diferencias activas o pasivas segn el
sentido de ellas respecto a la
medicin
contable
de
dichas
depreciaciones, la que se basa en la
relacin existente entre la produccin
obtenida y la que se estima obtener
durante la vidas til de las plantas.
4) Por ltimo, la contabilizacin del
revalo anual de las plantas para
mantenerlas a costo actual de
reposicin hasta la finalizacin de su
vida
til,
genera
diferencias
temporarias activas o pasivas segn
se produzcan bajas o alzas en sus
costos, respectivamente.
El anlisis de las diferencias realizado en este cuadro es de importancia nicamente conceptual,

y de l resulta con claridad que difcilmente pueda identificarse las fechas en las que se
producirn las reversiones de impuestos diferidos provenientes de ellas, informacin que en
principio debe incluirse entre la complementaria.
En realidad, es sabido que en lo que hace a las cifras por impuestos diferidos a incluir en el
estado de situacin patrimonial, la base balance se limita a considerar las diferencias en las
mediciones de los rubros que los generan, por lo que es interesante conocer, tal como
pretendemos hacerlo a travs del anlisis que efectuamos:
a) Cuales son las causas de esos impuestos diferidos y
b) Las dificultades que en la mayora de los casos, estos rubros (rboles frutales en
crecimientos para las dos primeras etapas de la medicin contable y la primera de la
medicin impositiva y rboles frutales en produccin para la tercera y cuarta etapa de
la medicin contable y la segunda de la impositiva) presentarn para establecer los
perodos en los que se producirn las reversiones.
Finalmente, se recuerda que en relacin a las sementeras frutales, es decir los frutos en
crecimiento a la fecha de cierre de un perodo contable, calificables como bienes de cambio,
pueden existir diferencias temporarias generadas por el cmputo:
a) Del costo original a los fines impositivos (...los gastos incurridos desde que la planta
entra en produccin hasta el cierre del ejercicio, en la medida que la cosecha se
produzca en el ejercicio siguiente y slo en este caso, se debern activar .... en la
sementera frutcola)12 y
b) El de reposicin a los fines contables (cuando no se aplica el VANDIE)
12
Ibidem, pgina 121.
32

pero no en los componentes de ambos costos. La reversin de esa diferencia de precios entre
ambas versiones de ellos, se producir en el perodo siguiente, a travs del cmputo del costo de
produccin por los importes computados en los respectivos sistemas.
3. El empleo de ambas bases en la determinacin de impuestos diferidos en la

actividad agropecuaria
La utilizacin de la base balance prevista en las normas de la RT 17 para la determinacin de
diferencias temporarias, y a travs de ellas, de impuestos diferidos, simplifica la aplicacin de
este mtodo de contabilizacin del impuesto a las ganancias, dado que evita el anlisis
pormenorizado de las diferencias que se producen entre cuentas que integran el resultado
contable y el resultado impositivo, englobando las mismas en las diferencias que a una fecha
dada la de la finalizacin de un perodo contable- presentan los rubros patrimoniales activos o
pasivos, en cuyas mediciones se refleja la incidencia de esos resultados. Esta simplificacin es
particularmente notoria en los entes dedicados a la actividad agropecuaria, dado que:
Si bien es cierto que existen muchas diferencias en las cuentas que intervienen en la
determinacin de los dos resultados, las mismas se refunden en los mencionados rubros
patrimoniales, inclusive anulndose totalmente, como ocurre con activos a los que tanto
contable como impositivamente se les asigna la misma medicin. Esta ltima situacin se
presenta, por ejemplo, con productos agropecuarios (cereales, oleaginosas, frutos, etctera) que
la empresa pueda mantener a fecha de finalizacin de un perodo contable, a los que ambos
sistemas normativos asignan el VNR.
Al producirse la venta de esos productos en el ejercicio siguiente, el resultado contable reflejar
un resultado por tenencia de esos productos, calculado por diferencia entre los VNR asignados a
fecha de cierre del perodo anterior y a fecha de la venta, mientras que el de la venta, una vez
deducidos los gastos directos de comercializacin ser nulo. A su vez, el resultado impositivo
incluir un resultado por la venta coincidente con el resultado por tenencia incluido en el
resultado contable, al no revaluar el VNR a fecha de cierre del perodo anterior a VNR de fecha
de la venta.
Es decir que aunque existen dos resultados de distinta naturaleza en ambos sistemas, ellos son
coincidentes, lo que a su vez se refleja en mediciones similares de estos activos. El anlisis que
debera hacerse de dos resultados de distinta calificacin en ambos juegos de normas, no es
necesario realizarlo porque las mediciones a los fines contable e impositivo en el activo
engloban en una sola cifra las diferencias producidas entre los distintos resultados (que en el
caso analizado no existen en la medicin porque el resultado reconocido es el mismo en los dos
sistemas, aunque la identificacin sea distinta).
Los ejemplos que se suministran al final de este trabajo avalan lo expresado en este apartado.
. Casos prcticos
1. Ganadera
Aclaracin previa: Con la finalidad de no extender innecesariamente la resolucin del
caso, y teniendo en cuenta que la explicacin de los procedimientos de aplicacin de las
normas de la RT 22 que proponemos no se ven afectados en absoluto, nos hemos
tomado en el desarrollo de este caso algunas licencias, a saber:
a) Reducimos las categoras de hacienda respecto a las existentes en la realidad.
33

b) Suponemos un escaso nmero de transacciones de ventas y de compras durante
el perodo al que refiere el caso.
c) No hemos considerado la totalidad de los insumos en bienes y servicios que
habitualmente deberan conformar el costo de produccin.
Para la determinacin del resultado del perodo contable al que se refiere este caso, se
considerar la inexistencia durante el mismo de aportes y de retiros de los propietarios.
Dada esta hiptesis, se trabajar con el rubro Patrimonio neto en forma global, sin
proceder a desglosar su composicin, dado que esta informacin resulta irrelevante para
el caso.
1.1. Composicin del activo al inicio del perodo contable
El ejercicio abarca el perodo comprendido entre el 1/1/xx y el 31/12/xx.
A la primera de las fechas indicadas, el activo estaba compuesto por los siguientes
bienes:
1.1.1. Existencia de hacienda vacuna destinada a la venta
Categoras
Cantidad
Terneros
Terneras
Novillitos
Vaquillonas
Vacas
Novillos
Totales
115
90
140
95
95
130
615
Total en
kilogramos
22.425
17.550
47.600
31.825
39.425
_53.300
212.125
$/kg.
VNR
1,90
1,90
1,85
1,78
1,20
1,81
42.607,50
33.345,00
88.060,00
56.648,50
47.310,00
_96.473,00
364.444,00
1.1.2. Bienes destinados a ser consumidos en el proceso de produccin de bienes

activos biolgicos- destinados a la venta
La existencia de estos bienes al inicio del ejercicio, medida al costo de reposicin de
esa fecha, es la siguiente:
Conceptos
Forrajes
Maz
Productos veterinarios
Totales
Cantidades
66 rollos a $ 150.- cada uno

2 toneladas a $ 325 cada una
Diversos productos, segn inventario
Importes
9.900.650._10.450.21.000.-
1.1.3. Activos biolgicos destinados a ser utilizados cono factor de la

produccin
34

1.1.3.1. Hacienda destinada a ser utilizada para la reproduccin de animales
El detalle de la misma es el siguiente:
Categoras
Vacas vientres
Vacas vientres
Vacas vientres
Subtotal
Toros
Totales
% no
amorti
zado a
FCE
100
-60
100
90
58
162
310
24
334
Costo de reposicin
Valor de recupero total
en el mercado ($
para animales medidos a
790.- por vaca y $
costo de reposicin
5.000 por toro)
indirecto
AsignaAsignado Kilos VNR
do en
en forma
por
por
Total
forma
indirecta cabeza kilo
directa
71.100
45.820
1,11
30.259
470
_______
127.980
440
1,11
79.121
71.100
120.000
191.100
173.800
Depr.
acum.
15.561
19.544
35.105
Medicin
$
71.100
30.259
108.436
209.795
120.000
329.795
La totalidad de los toros reproductores se encontraban al comienzo del ejercicio, al

inicio de su etapa productiva, existiendo entonces para ellos un costo directo de
mercado. Su edad a esa fecha se ubica entre 2 aos y medio y 3 aos.
Respecto a las vacas vientres, para 90 de ellas existe a esa fecha dicho costo directo de
mercado, dado que tambin se encuentran en su etapa inicial de produccin.
A las restantes se les asign el costo indirecto de mercado, sobre la base del costo de
reposicin de animales similares pero al inicio de su etapa productiva, al que se le ha
deducido:
a) A 58 de ellas, la depreciacin del 100 % del costo amortizable, dado que al
cierre del ejercicio haban culminado su etapa productiva y durante el ejercicio
siguiente se transferirn a vacas destinadas a la venta.
b) Un 40 % de depreciacin acumulada sobre el costo de reposicin as obtenido a
las 162 restantes, dado que se estima que esta etapa abarcar un total de cinco
ejercicios, de los cuales a fecha de cierre del ejercicio anterior ya haban
transcurrido dos. Esta depreciacin se calcul previa determinacin del costo
amortizable, para lo cual al mencionado costo de reposicin se le dedujo el valor
de recupero
1.1.3.2. Praderas
Durante el ejercicio anterior comenz la utilizacin de praderas implantadas en dicho
ejercicio y en el que lo precedi (se trata entonces de bienes comprendidos en la seccin
7.2.2.3. y 7.2.2.4 de la RT 22). El costo de reposicin a fecha de cierre del ejercicio
anterior de los insumos incurridos para su obtencin alcanza a $ 10.900.- y ya se ha
deducido la depreciacin correspondiente a ese ejercicio por $ 1.635 -, calculada en el
15 % del costo de reposicin indicado. Para establecer esa depreciacin, se han tenido
en cuenta los siguientes factores:
a) La vida til estimada de las praderas, para la que se tuvo en cuenta la zona en la
que se encuentran y los factores climticos que han incidido en ellas y
b) El consumo ya generado por la carga animal con el que se las afect.
35

La depreciacin fue cargada al costo de produccin del ejercicio anterior,
alcanzando a esa fecha la medicin de las praderas a $ 9.265.- (10.900 1.635)
1.1.4. Bienes de uso tradicionales
Se trata de activos no alcanzados por las normas de medicin de la RT 22, por lo que la
misma se practica de acuerdo a las pautas que para el rubro prev la RT 17, seccin
5.11. Los bienes con los que cuenta la empresa al inicio del ejercicio son los siguientes:
a) Campo en el que se desarrollan las tareas inherentes a esta explotacin,
medido al costo original en $ 500.000.- Dentro del mismo existen
praderas destinadas a la alimentacin de la hacienda, indicadas en el
punto anterior.
b) Tractores, maquinarias e instalaciones afectados a la actividad ganadera
cuyo costo original era de $ 190.000.- siendo el total de depreciaciones
acumuladas a esa fecha de $ 45.000.- A fin de sintetizar las
registraciones contables, se utilizar para estos bienes una nica cuenta
denominada Maquinarias e instalaciones campo.
1.1.5. Disponibilidades
Exista un saldo a favor en cuenta corriente en Banco Agropecuario por $ 40.496.1.2. Transacciones con terceros efectuadas durante el ejercicio
a) Ventas de hacienda
Fecha
03/06/xx
01/007/xx
15/07/xx
25/08/xx
Total VNR
obtenido
Operacin
Cantidad y
categora de
hacienda
Kilos
por
cabeza
Venta al contado
Impuestos sobre la venta
Comisiones
30 terneros y 20
terneras
230
Venta al contado
Comisiones
Venta al contado
Comisiones
35 vaquillonas
305
120 novillos
400
Venta al contado
Comisiones
55 vacas
450
Importe de la transaccin
Componentes
11.500 x $ 1,98 =22.770
-1.340
-1.850
10.675 x $ 1,88 =20.069
-1.180
-1.630
48.000 x $ 1,94=93.120
-5.415
-7.865
24.750 x 1,42=35.145
-2.095
-2.980
VNR
obtenido
19.580
17.259
79.840
30.070
146.749
El importe neto obtenido por las ventas efectuadas durante el ejercicio fue depositado en
la cuenta corriente bancaria informada en el punto 1.1.5. de este planteo.
b) Compra de hacienda efectuada en el ejercicio
36

Durante el ejercicio se efectu la compra de hacienda que se informa a continuacin, la
que fue pagada al contado mediante libramiento de cheque contra la cuenta bancaria
indicada con anterioridad:
Fecha
Conceptos
15/09/xx Compra al contado
Gastos de compra
Costo total
N y categora de animales
110 terneras
Peso promedio
145
Importe de la compra
15.950 x $ 2.00 = 31.900
2.550
34.450
1.3.Evolucin de las categoras de hacienda vacuna destinada a la venta

durante el ejercicio
Se suministra seguidamente esta informacin, en nmero de cabezas:
Conceptos
Existencia inicial
Compras
Ventas
Nacimientos
Mortandad
Cambios de cat.
Existencia final
Kilos por cabeza
Total en kilos
$/kg. a FCE
VNR a FCE en $
Terneros
115
-30
77
-85
77
x 220
16.940
x 2,30
38.962
NovilliVaquillas
tos
90
140
95
110
-20
-35
65
Terneras
-70
175
x 210
36.750
x 2,30
84.525
-55
85
x 325
27.625
x 2,20
60.775
10
70
x 380
26.600
x 1,75
46.550
Vacas
Novillos
95
130
-55
-120
-9
58
89
x 450
40.050
__x 1,40
56.070
140
150
x 415
62.250
__x 2,00
124.500
Totales
665
110
-260
142
-9
-2
646
x 325,41
210.215
x 1,957
411.382
En relacin a los cambios de categoras producidos en el ejercicio que se incluyen en

esta planilla, se informa que ellos corresponden al siguiente detalle:
1) Como surge de las cifras incluidas en dicha planilla, la parte no vendida
de la existencia inicial de terneros y terneras ha sido transferidas durante
el ejercicio a las respectivas categoras superiores. El peso por animal
fijado para el cambio de categora es de 250 kilogramos.
2) La existencia inicial de novillitos, que alcanzaba a 140 animales, se
transfiri a novillos El peso por animal fijado para el cambio de categora
es de 380 kilogramos. Por lo tanto, esta categora, como consecuencia de
dichos cambios sufri una merma de 55 animales, dado que recibi 85
terneros y transfiri 140 cabezas a la categora novillos.
3) La parte no vendida de la existencia inicial de vaquillonas, es decir 60
animales (95 35), habiendo producido sus primeras pariciones, se
transfiri a vacas vientre, con un peso promedio de 350 kilogramos. As,
esta categora obtuvo un neto positivo de 10 cabezas (70 recibidas de
terneras y 60 transferidas a vacas vientre, categora perteneciente al rubro
bienes de uso).
4) La categora vacas destinadas a la venta incluida en el cuadro anterior,
recibi 58 cabezas que fueron dadas de baja de vacas vientres
(clasificacin que las ubicada en bienes de uso), con un peso promedio
de 445 kilogramos.
37

El neto de cambio de categoras no resulta neutro en cantidad de animales porque es
incidido por las transferencias a y de hacienda hembra reproductora, a la que conforme
se indica con anterioridad, se transfieren 60 vaquillas y de la que se reciben 58 vacas, lo
que justifica el neto negativo de animales que se expone en la planilla.
Conforme surge de esta planilla, la medicin contable de la hacienda a incluir en el
rubro Bienes de cambio en el estado de situacin patrimonial a fecha de cierre del
perodo contable alcanza a $ 411.382.- la que para su exposicin se fraccionar en parte
en el activo corriente y en parte en el no corriente, segn las pautas que se indican a
continuacin:
a) Los novillos y las vacas sern vendidos, con cobro inmediato, durante el
prximo ejercicio anual, por lo que se los clasifica como activos corrientes.
b) Los terneros en parte se destinan a la venta, conforme a la actividad de cra, y en
parte se afectarn a la actividad de invernada, en la que completarn su ciclo de
engorde hasta alcanzar la categora de novillos de 450 kilogramos, fecha en la
que recin se proceder a su venta. En consecuencia, existe una parte de esta
categora a la que se clasificar dentro de los activos corrientes y otra a la que se
asignar el carcter de activos no corrientes, sobre la base de la intencin del
ente en cuanto a los terneros que se destinarn a cra (26 %) y los que se
destinarn a invernada (74%), respectivamente, manteniendo los porcentajes que
en relacin a la existencia inicial del ejercicio se observan en esta planilla.
c) Los novillitos provienen de la porcin de la categora de terneros que ya
alcanzaron los 250 kilos, y se espera que lleguen a 380 kilos para pasarlos a
novillos, los que a su vez, se vendern al lograr el peso de 450 kilogramos. Dado
que este ciclo productivo excede an del plazo de un ao a fecha de cierre del
ejercicio, toda esta categora reviste el carcter de activo no corriente.
d) En relacin a las terneras se consideran en su totalidad bienes de cambio, debido
a que su destino final se decidir cuando ya estn en la categora de vaquillonas,
si bien debe establecerse la proporcin de ellas que se vender cuando an son
terneras y la que pasar a vaquillonas, a fin de identificar la porcin corriente y
la no corriente del rubro.
En efecto, esta categora de hacienda en parte se destina a la venta, conforme a la
actividad de cra y en parte, cuando adquieran el kilaje estipulado, pasarn a
vaquillonas. Considerando nuevamente que la intencin del ente en esta categora es
mantener tambin los destinos conforme a las proporciones que se produjeron durante
el ejercicio sobre la existencia al inicio del mismo, se estima que el 22 % de la
existencia final se vender como terneras y el 78 % restante pasar a la categora
vaquillonas.
De estas ltimas, a su vez, algunas sern vendidas y otras pasarn a formar parte del
plantel de vientres de la actividad de invernada del establecimiento. Manteniendo
tambin las mismas proporciones de destino ocurrido en el ejercicio sobre la existencia
inicial, en esta categora se clasificar como activo corriente al 37 % de la existencia y
como activo no corriente al 63 % restante.
38

En definitiva, la clasificacin de la hacienda incluida en bienes de cambio en corriente y
no corriente, es la siguiente:
Inclusin en bienes de cambio
Corrientes
No corrientes
10.130.28.832.18.595.65.930.60.775.17.223.29.327.56.070.124.500.________
226.518.184.864.-
Categoras
Terneros
Terneras
Novillitos
Vaquillonas
Vacas
Novillos
Totales
Total
38.962.84.525.60.775.46.550.56.070.124.500.411.382.-
El precio por kilogramo a fecha de cierre del ejercicio que se indica en la columna
Total- es decir $ 1,957 es el precio promedio ponderado surgido a dicha fecha.
1.4.Otras operaciones
a) La actividad ganadera requiri durante el ejercicio las siguientes compras,
pagadas totalmente al cierre del mismo:
Importes a costo original
Conceptos
Forrajes
Maz
Totales
Total
adquirido en
el ejercicio
13.500.2.830._26.400.42.730.-
Consumido en el ejercicio
En
existencia
De la
De las
compras del a fecha de
existencia
cierre
inicial
ejercicio
9.900.9.430.4.070.650.2.110.720._10.450.11.460.14.940.21.000.23.000.19.730.-
Como se observa, la existencia inicial de estos bienes fue consumida en su totalidad

durante el ejercicio. A su vez, los costos de reposicin a considerar para estos bienes,
son los siguientes:
Conceptos
Forrajes
Maz
Totales
Consumido en el ejercicio (tanto

provenientes de la existencia inicial
como de compras del ejercicio)
Mes del consumo
Junio de xx
Agosto de xx
Agosto de xx
Importe
21.290.3.400.24.310.49.000.-
En existencia a la fecha
de cierre del ejercicio
(proveniente de
compras durante el
mismo)
5.100.900.17.050.23.050.-
b) El 15/6/xx se pagaron honorarios a un veterinario por $ 7.000.- Consultado

el profesional, el costo de esos mismos servicios a fecha de cierre del
ejercicio se hubiesen elevado a $ 7.800.c) En septiembre de xx se efectuaron insumos en nuevas praderas, consistentes
en tareas de laboreo y preparacin de siembra, siembra propiamente dicha y
39

fertilizantes, por un total de $ 9.000.- Esas praderas no se encuentran an en
condiciones de ser utilizadas para la alimentacin de la hacienda a fecha de
cierre del ejercicio. Adems se erogaron $ 4.149.- en concepto de
fertilizacin y proteccin de los sembrados de las praderas que ya estn en
uso desde el ejercicio anterior, cuyo desarrollo biolgico ya haba concluido
en ese ejercicio.
d) Tambin debe imputarse al costo de produccin de la hacienda vacuna la
suma de $ 32.400.- en concepto de jornales y cargas sociales de personal
afectado a la actividad ganadera, importe totalmente pagado a fecha de cierre
del ejercicio.
1.5. Mediciones a fecha de cierre del ejercicio
Adems de las mediciones indicadas en el punto 1.4.a) de este planteo para la
existencia al fina del ejercicio de bienes a ser consumidos en el proceso de
produccin de bienes destinados a la venta, se han establecido a dicha fecha las
siguientes mediciones para los activos biolgicos destinados a la reproduccin:
a) Al cierre del ejercicio, en el mercado en el que opera habitualmente la
empresa no existen precios de adquisicin para los 24 toros reproductores
propiedad del ente que ya se encuentran en plena produccin desde el inicio
del ejercicio. Por lo tanto, considerando el costo de animales similares pero
al inicio de su etapa productiva, se estableci un costo de reposicin de $
5.900.- por animal similar al inicio de su etapa productiva, al que se le
deducir una depreciacin del 20 %, dado que se fija para dicha hacienda
reproductora una vida til a tal fin de 5 ejercicios. Para el cmputo de dicha
depreciacin, se tiene en cuenta un valor de recupero final y por lo tanto no
amortizable- de acuerdo al VNR de esta categora para consumo. El peso
promedio por cada reproductor es de 810 kilogramos y el VNR por kilo
vigente en el mercado alcanza a $ 1,53.
b) Las vacas vientres a su vez, tienen los siguientes valores de mercado:
i.
Valor directo para vacas vientres incorporadas a esta

categora en el ejercicio desde la categora vaquillonas: $
840.-
ii.
Valor indirecto para vacas vientres ya incorporadas a la

categora en ejercicios anteriores: valor directo de animales
similares al inicio de la produccin, es decir $ 840.-, menos
depreciaciones acumuladas. Para establecer el valor
recuperable se considera un VNR para vacas de consumo de $
1,11 y un peso promedio por animal de 460 kilos.
c) En relacin a los bienes de uso no biolgicos amortizables, se contabiliz

una depreciacin por $ 19.000.-
40

d) La medicin de praderas ha sido determinada de acuerdo a la forma que se
indica a continuacin:
i.
Praderas cuya utilizacin comenz durante el ejercicio (punto 1.1.3.2.

de este planteo): El costo de reposicin actual de los insumos en los
que se haba incurrido para su obtencin es de $ 13.700.- Sobre este
valor se calcul para este ejercicio una depreciacin del 23 %, sobre
la base de la evaluacin de los mismos factores que se detallan en el
punto 1.1.3.2. de este planteo para la depreciacin correspondiente al
ejercicio anterior.
ii.
Praderas cuya implantacin comenz durante este ejercicio y que an

no se encuentran en condiciones de ser utilizadas a la fecha de cierre
del mismo -punto 1.4.b) del presente planteo-: El costo de reposicin
de los insumos incurridos es a esta fecha de cierre de $ 10.240.1.6. Solucin
1.6.1.Produccin de hacienda vacuna
Se calcula la produccin obtenida durante el ejercicio, determinndosela en primer

trmino en unidades fsicas kilogramos- para luego establecer su medicin contable de
acuerdo al VNR vigente en cada una de las categoras de hacienda a fecha de cierre:
Conceptos
Existencia inicial
Compras
Ventas
Cambios de categoras
Cambios de rubros
Existencia final terica
Existencia final real
Produccin en kilos
VNR/kilo a FCE Produccin
en $
Resultados por cambios de
categora
Produccin final en $
Terneros
Kgs.
22.425
Terneras
Novillitos
Vaquillas
Vacas
Novillos
Total
Kgs.
47.600
Kgs.
31.825
Kgs.
39.425
Kgs
53.300
-6.900
-21.250
______
-5.725
16.940
22.665
x 2,30
52.129,50
Kgs.
17.550
15.950
-4.600
-17.500
______
11.400
36.750
25.350
x 2,30
58.305
-31.950
_______
15.650
27.625
11.975
x 2,20
26.345
-10.675
17.500
-21.000
17.650
26.600
8.950
x1,75
15.662,50
-24.750
25.810
40.485
40.050
-435
x1,40
-609
-48.000
53.200
______
58.500
62.250
3.750
x 2,00
7.500
Kgs.
212.125
15.950
-94.925
-.4.810
137.960
210.215
72.255
______
159.333
52.129,50
58.305
-2.125
24.220
-9.625,00
6.037,50
-609
-10.640
-3.140
-22.390
136.943
Los resultados por cambios de categora, corresponden a los siguientes clculos:

1) Terneros que pasan a novillitos: 250 kilos x 85 cabezas = 21.250 kgs. x (2,20
2,30) = - $ 2.125.2) Terneras que pasan a vaquillonas: 250 kilos x 70 cabezas = 17.500 kgs. x (1,75
2,30) = - $ 9.625.3) Novillitos que pasan a novillos: 380 kilos x 140 cabezas = 53.200 kgs. x (2,00 2,20) = - $ 10.640.-
41

En consecuencia, la categora novillitos recibi 21.250 kilos de terneros y transfiri
53.200 kilos a novillos. Por lo tanto, el neto de kilos perdidos por esta categora como
consecuencia de esos cambios es de 31.950 kilos.
1.6.2. Transferencias entre las cuentas Hacienda vacuna y Hacienda hembra
reproductora
Con posterioridad al clculo de la produccin efectuada en el punto anterior,
corresponde efectuar las transferencias hacienda vacuna a hacienda hembra
reproductora y viceversa. De ese modo la hacienda vacuna destinada a la venta dar de
baja las vaquillas que pasan a vientre luego de haber reconocido el ingreso por
produccin que el desarrollo biolgico de esos animales gener en el ejercicio y a su
vez recibir, tambin a posteriori de ese reconocimiento, a las vacas que han dejado la
funcin de reproductoras y sern destinadas a la venta en el prximo ejercicio:
Conceptos
Vaquillas transferidas a hacienda hembra reproductora
lasque pesaban un total de 21.000 kilos y a las que se
asigna $ 1,75 por kilo (VNR a fecha de cierre del
ejercicio), a las que en este rubro se les asigna el costo de
reposicin directo de mercado a esa fecha.
a) Vacas transferidas de hacienda hembra reproductora a
hacienda destinada a la venta: y que este rubro recibe
por un total de 25.810 kilos a $ 1,40 (VNR a fecha de
cierre del ejercicio), cuya medicin en el rubro
cedente era el costo de reposicin indirecto a fecha de
inicio del ejercicio
Resultado por cambio de rubro:
Importe de
la baja en
el
rubro
original
Medicin
en el
rubro al
que se
transfiere
Diferencia
(resultado
por
cambio de
rubro)
-36.750.-
50.400.-
13.650.-
30.259.-
36.134.-
5,875.19.525.-
Este resultado puede separarse ahora en funcin de los cambios en la medicin que se
produce en cada uno de estos dos rubros:
Rubros
Hacienda vacuna
Hacienda hembra reproductora
Resultado por cambio de rubro
Medicin
de las altas
36.134
50.400
Medicin
de las
bajas
36.750
30.259
Rdo. por
cambio de
rubro
-616
20.141
19.525
1.6.3. Resultado por tenencia de hacienda vacuna destinada a la venta

Conceptos
Existencia inicial
Compras
Produccin
Resultado por cambio de rubro
Ventas
Subtotal (En columna (3), determina la ganancia
Valores al
origen (1)
Valores al
cierre (2)
364.444 414.151,25
34.450
36.685,00
136.943 136.943,00
-616
-616,00
-146.749 -175.781,25
388.472 411.382,00
Resultado
por
tenencia (3)
49.707,25
2.235,00
-.-.-29.032,25
22.910,00
42

por tenencia por diferencia entre los importes en
este rengln de las columnas (2) y (1)
Existencia final a VNR de cierre
Resultado por tenencia
411.382
22.910
Se verifica que el clculo del resultado por tenencia se basa en el cotejo de las cifras
por las que originalmente se produjeron los distintos movimientos de los bienes que
determinan dicho resultado y las mediciones de esos movimientos computndolos a los
VNR vigentes a fecha de cierre del ejercicio. Lgicamente, se considera ganancia por
tenencia en las situaciones en la que la medicin vigente a fecha de ejercicio segn el
aludido criterio es mayor que la medicin original, computndose una prdida por
tenencia en caso contrario, excepto en el rengln correspondiente a la hacienda vendida,
donde el signo del resultado es inverso a la relacin comentada para los restantes rubros.
En efecto, en el caso planteado, si la venta se hubiese efectuado a los valores vigentes a
fecha de cierre del ejercicio, el anlisis indica que se habra obtenido un importe mayor
en $ 29.132,35 que el que realmente se obtuvo a la fecha de la referida transaccin.
La primera columna de la planilla anterior desarrolla a su vez el procedimiento para
determinar el resultado por tenencia habitualmente propuesto para la generalidad de las
empresas. Dicha frmula es la siguiente:
Existencia de bienes a inicio del ejercicio (medida a valores corrientes de esa fecha).
Ms: Compras del ejercicio (medidas al costo original de las adquisiciones)
Ms: Produccin del ejercicio (medidas al valor por la que originalmente fue ingresada)
Menos: Costo de los vendido (medido a valores corrientes de la fecha de las ventas efectuadas)
Igual: Subtotal (Incluye en forma global la existencia de bienes al final del ejercicio antes de su
revalo a valores corrientes de esta fecha y el resultado por tenencia de los bienes vendidos
durante el ejercicio)
Cotejo de este subtotal con la existencia de bienes al final del ejercicio medida a valores
corrientes de esta fecha.
Diferencia entre los conceptos indicados en 6. y 5. = Resultado por tenencia de estos bienes.
1.6.4. Clculo de los importes a VNR vigente a fecha de cierre del

ejercicio:
En el clculo por lneas del resultado por tenencia, se consideran, tal como lo hemos
indicado en el apartado anterior, los valores que tendran la existencia inicial, las
compras y las ventas de hacienda al VNR que se encuentra vigente al cierre del
ejercicio. Seguidamente se describe como se calcularon esos valores:
a) De la existencia inicial de hacienda vacuna:
Terneros: 22.425 kilos x $ 2,30
Terneras: 17.550 kilos x $ 2,30
Novillitos: 47.600 kilos x $ 2,20
Vaquillonas: 31.825 kilos x $ 1,75
Vacas: 39.425 kilos x $ 1,40
Novillos: 53.300 x $ 2,00
Existencia inicial. a VNR vigente a fecha de cierre
51.577,50
40.365,00
104.720,00
55.693,75
55,195,00
106.600,00
414.151,25
43

b) De la compra: 15.950 kgs. x $ 2,30 = $ 36.685.c) De la ventas:
Categora de hacienda
Terneros
Terneras
Vaquillonas
Novillos
Vacas
Total
Venta en
kilogramos
VNR por kilo

a FCE
6.900
4.600
10.675
48.000
24.750
2,30
2,30
1,75
2,00
1,40
Importe en
VNR al cierre
15.870,00
10.580,00
18.681,25
96.000,00
34.650,00
175.781,25
1.6.5. Resultados por tenencia de la hacienda reproductora

a) Hacienda hembra (Vientres)
Conceptos
Existencia inicial
Transferencias de bienes de cambio (a costo a FCE)
Transferencias a bienes de cambio
Existencia final a valores en libros
Existencia final real:
1) Medicin a costo de reposicin directo:
$ 840.- por cabeza
2) Medicin a costo de reposicin indirecto:
a) $ 840 x 162 animales
b) Valor de recupero:460 kilos x 162 x 1,11
c) Costo amortizable:
d) Depreciacin: 82.350 x 60 %
e) Medicin neta: 210.000 49.410
3) Medicion a costo de reposicin indirecto
a) $ 840 x 90 animales
b) Valor de recupero: 460 kilos x 90 x 1,11
c) Costo amortizable:
d) Depreciacin: 29.646 x 20 %
e) Medicin neta: 75.600 5.929
Total vacas vientres a FCE
Ganancia por tenencia (280.061 229.936)
N
310
60
-58
312
60
162
90
Medicin a valores de mercado:

(Base: $ 840.- por cabeza)
Directos Indirectos
Total
209.795
71.100
138.695
50.400
50.400
-30.259
229.936
-30.259
121.500
108.436
50.400
50.400
210.000
-127.650
82.350
-49.410
160.590
75.600
-45.954
29.646
-5.929
44
69.071
280.061
50.125

b) Toros reproductores
Conceptos
Existencia inicial: $ 5.000 x 24 animales
Existencia final medida a costo de reposicin
indirecto: $ 5.900 x 24
Valor de recupero: 810 kilogramos x 24
animales x $ 1,53
Costo amortizable:
Depreciacin: 111.857 x 20 %
Medicin neta: 141.600 22.371
Prdida por tenencia
Medicin a valores de mercado:

Base: $ 840.- por cabeza
Directos Indirectos
Total
120.000
120.000
141.600
-29.743
111.857
22.371
119.229
771
1.6.4. Resultados por tenencia de bienes destinados a ser insumidos en la

produccin
Conceptos
Forrajes
Maz
Prod.veterinarios
Totales
Bienes ya consumidos
Bienes en existencia al final del
(provenientes de la EI y de las
ejercicio
compras del ejercicio)
Costo de
Costo de
Resultado
Resultado
reposicin
Costo
reposicin
Costo
por
por
a fecha de original
a fecha de original
tenencia
tenencia
consumo
cierre
21.290
19.330
5.100
4.070
1.960
1.030
3.400
2.760
900
720
640
180
24.310
21.910
17.050
14.940
2.400
2.110
49.000
44.000
23.050
19.730
5.000
3.320
As, el resultado por tenencia de estos bienes alcanza a $ 8.320.- (= 5.000 + 3.320)
1.6.6. Medicin a fecha de cierre, resultado por tenencia y costos generados por
las praderas durante el ejercicio
a) Resultados por tenencia
Estado de las
praderas:
En desarrollo
En produccin
Rdo. total
Costo de
reposicin
actual
ltimo costo
contabilizado
13.700.10.240.-
Depreciaciones
acumuladas s/
costo actual
Depreciaciones
acumuladas s/
costo anterior
Resultado
por
tenencia
2.055.-
1.635.-
2.380.1.240.3.620,.
10.900.9.000.-
b) Medicin a fecha de cierre del ejercicio

Estado de las
praderas
En produccin
En crecimiento
Total medicin
Costo de
reposicin
actual
13.700.10.240.-
Depreciaciones
acumuladas
anteriores
2.055.-.-
Depreciacin del
ejercicio
3.151.-.-
Medicin a
fecha de
cierre
8.494.10.240.18.734.-
45

c) Costos generados por las praderas, imputados al costo de produccin del
ejercicio
Conceptos
Depreciacin del ejercicio de praderas en produccin
Costos de mantenimiento de las mismas Punto 1.4.c) del planteo
Total
Importes
3.151.4.149.7.300.-
1.6.7. Resultado por venta de hacienda vacuna

A los efectos de su exposicin, deben considerarse los siguientes conceptos:
Importe de la venta antes de gastos:
Costo de ventas (VNR obtenido por las operaciones de venta de hacienda)
Ganancia bruta sobre venta:
Gastos directos de venta:
Impuestos sobre ventas
Comisiones
Neto
$
171.104
-146.749
24.355
-10.030
-14.325
____-.-
1.6.8. Asientos
Cuentas
Banco Agropecuario cuenta corriente
Hacienda vacuna
Forrajes
Maz
Toros reproductores
Campo
Praderas
Maquinarias e instalaciones campo
Depreciacin acumulada praderas
Depreciacin acumulada maquinarias e instalaciones campo
Patrimonio neto
1/1/xx: Apertura de libros al inicio del ejercicio.
Comisiones sobre ventas
Venta hacienda vacuna
15/7/xx: Ventas de hacienda segn punto 1.2. a) del planteo. Por
razones prcticas se sintetizan en este nico asiento.
Costo de ventas hacienda vacuna
Hacienda vacuna
15/7/xx: Costo de las venta registrada en el asiento anterior.
Dbitos
40.496.364.444.9.900.650.10.450.120.000.209.795.500.000.10.900.190.000.-
146.749.10.030.14.325.-
146.749.-
Crditos
1.635.45.000.1.410.000.-
171.104.-
146.749.-
46

Hacienda vacuna
Jornales y cargas sociales
Forrajes
Maz
Honorarios veterinario
Mantenimiento praderas
Praderas
1/1 al 31/12/xx: Pagos efectuados durante todo el ejercicio. Por
razones prcticas se sintetizan en este nico asiento.
Hacienda vacuna
Produccin hacienda vacuna
Resultados por tenencia hacienda vacuna
31/12/xx: Revalo de la hacienda vacuna a su VNR a fecha de
cierre del ejercicio e imputacin del mismo a produccin y a
tenencia.
Costo produccin hacienda vacuna
Forrajes
Maz
31/12/xx: Imputacin de los diversos insumos incurridos en la
produccin de hacienda vacuna al costo de la misma.
Resultado por tenencia toros reproductores
Toros reproductores
Resultado por tenencia hacienda vientre reproductora
31/12/xx: Medicin de estos activos a su costo de reposicin
directo de mercado a fecha de cierre del ejercicio.
Forrajes
Maz
Ganancia por tenencia forrajes, maz productos veterinarios
31/12/xx: Revalo de los productos veterinarios consumidos a su
costo de reposicin al momento de esos consumos y de la
existencia final de los mismos a dicho costo a fecha de cierre del
ejercicio,
Hacienda vacuna
Hacienda vacuna
Resultado por cambios de rubros
31/12/xx: Transferencias entre estos rubros, contabilizadas a los
valores de altas y bajas en cada uno de ellos.
Praderas
Resultado por tenencia praderas
31/12/xx: Medicin de praderas a costo actual de reposicin de
sus insumos y cmputo del resultado por tenencia de las mismas.
34.450.32.400.13.500.2.830.26.400.7.000.4.149.9.000.-
159.853.-
87.549.-
50.125.771.-
1.030.180.2.110.5.000.-
36.134.50.400.-
4.040.-
129.729.-
136.943.22.910.-
32.400.19.330.2.760.21.910.7.000.4.149.-
771.50.125.-
8.320.-
36.750.30.259.19.525.-
420.3.620.-
47

Depreciacin acumulada maquinarias e instalaciones campo
31/12/xx: Depreciacin de activos biolgicos y no biolgicos
afectados a la produccin de hacienda e imputacin de la misma
al costo de esta produccin.
22.151.-
3.151.19.000.-
1.6.9. Estados contables

a) Estado de situacin patrimonial al 31/12/xx
Patrimonio neto (segn estado
Activo
correspondiente)
Activos corrientes
1.535.972.Caja y bancos
57.516.- Total
1.535.972.249.568.Bienes de cambio Nota x
Total de activos corrientes
307.084.Activos no corrientes
Bienes de cambio Nota x
184.864.Bienes de uso Anexo 1
1.044.024.Total de activos no corrientes 1.228.888.Total del Activo
1.535.972.-
La nota referida a los bienes de cambio contendr la siguiente informacin acerca

del contenido del rubro:
Nota x - Bienes de cambio
Corrientes
Hacienda vacuna
Se encuentran medidos a su valor neto de realizacin, de acuerdo al siguiente
detalle:
Terneros
Terneras
Vaquillonas
Vacas
Novillos
Total hacienda vacuna
Bienes destinados a ser consumidos en el proceso de produccin de otros
bienes:
Se encuentran medidos a su costo de reposicin, de acuerdo al siguiente detalle:
Forrajes
Maz
Total bienes destinados al consumo
Total
No corrientes
Terneros
Terneras
Novillitos
Vaquillonas
Total hacienda vacuna
10.130.18.595.17.223.56.070.124.500.226.518.-
5.100.900.17.050.23.050.249.568.28.832.65.930.60.775.29.327.184.864.-
48

b) Estado de Resultados
En la presentacin de los resultados, se considera que la actividad agropecuaria es la
principal del ente:
Costo de produccin hacienda vacuna Anexo 3
Ganancia produccin hacienda vacuna
136.943.-114.700.22.243.-
Venta Hacienda vacuna

Costo Anexo 2
Ganancia bruta sobre ventas
Resultado de la medicin de hacienda vacuna a VNR
Subtotal:
Gastos
De comercializacin Anexo 4
Resultados financieros y por tenencia Nota n (a)
Ganancia neta
171.104.-146.749.24.355.22.910.69.508.-24.355.80.819.125.972.-
(a)La nota en la que se detalla el contenido de los resultados financieros y por tenencia es la
siguiente:
Nota n - Resultados financieros y por tenencia
Generados por activos
Ganancia por tenencia forrajes, maz y productos veterinarios
Ganancia por tenencia praderas
Prdida por tenencia toros reproductores
Ganancia por tenencia hacienda hembra reproductora
Resultado por cambio de rubros
Ganancia por tenencia
8.320.3.620.-771.50.125.19.525.80.819.-
c) Justificacin a travs de la diferencia patrimonial, de la ganancia neta determinada en

el estado de resultados
Conceptos
Disponibilidades (a)
Hacienda vacuna
Forrajes
Maz
Toros reproductores
Campo
Praderas (medicin neta)
Tractor, maquinarias e instalaciones campo (medicin
neta)
Total del activo
Patrimonio neto
Ganancia neta (1.535.972 1.410.000)
Saldos al inicio del Saldos al cierre

ejercicio
del ejercicio
40.496.57.516.364.444.411.382.9.900.5.100.650.900.10.450.17.050.120.000.119.229.209.795.280.061.500.000.500.000.9.265.18.734.145.000.1.410.000.1.410.000.-
126.000.1.535.972.1.535.972.125.972.-
49

(a) El saldo final de disponibilidades surge del siguiente clculo:
Conceptos
Saldo inicial informado en el punto 1.1.5 del planteo
Venta de hacienda (ingreso neto de gastos directos de la venta)
Compras y pagos al contado efectuadas durante el ejercicio
Saldo de disponibilidades al final del ejercicio
Importes
40.496.146.749.-129.729.57.516.-
d) Anexos
Anexo 1. Bienes de uso
Rubros
Valor de
origen
al inicio
Campo
Mquinas
Praderas
Toros
Vientres
Totales
500.000
190.000
10.900
120.000
209.795
1.030.695
Cambios
de
rubros
Altas
20.150
9.000
______
20.150
______
9.000
Cambi
os de
valor
4.040
-771
50.116
53.385
Valor de
origen al
cierre del
ejercicio
Al inicio Cambios
Del
del
en el
ejercicio
ejercicio ejercicio
500.000
190.000
45.000
23.940
1.635
119.229
280.061 _______
1.113.230
46.635
420
19.000
3.151
____ _______
420
22.151
Medicin
Al
cierre al final del
ejercicio
del
ejercicio
500.000
64.000
126.000
5.206
18..734
119.229
______
280.061
69.206 1.044.024
Anexo 2. Costo de ventas de hacienda vacuna

Conceptos
Existencias al inicio del ejercicio
Compras del ejercicio
Produccin
Incidencia del revalo a VNR
Efecto neto de transferencias a hacienda hembra reproductora
Subtotal
Existencias al final del ejercicio
Costo de ventas del ejercicio (medido a VNR obtenido en cada venta)
Importes
364.444.34.450.136.943.22.910.___-616.558.131..411.382.146.749.-
Anexo 3. Costo de produccin de hacienda vacuna

Considerando las especiales caractersticas y la importancia que se le asigna a la produccin en
la actividad agropecuaria, consideramos que an cuando no est expresamente contemplado en
las normas, es necesario presentar un anexo en el que se describan los conceptos que han tenido
incidencia en la cuantificacin del costo de la misma. Nuestra propuesta al respecto es la
siguiente:
Conceptos
Existencias al inicio del ejercicio de bienes a ser consumidos en el proceso de
produccin
Compras de bienes a ser consumidos en el proceso de produccin
Costos Anexo 4.
Incidencia del revalo a costo de reposicin de bienes a ser consumidos en el
proceso productivo
Subtotal
Existencias al final del ejercicio de bienes a ser consumidos en el proceso de
produccin
Costo de produccin del ejercicio (parcialmente medido a costo de reposicin)
Importes
21.000.42.730.65.700.8.320.137.750.-23.050.114.700.-
50

Anexo 4. Gastos y su aplicacin
Total
Conceptos
Depreciacin maquinarias e instalaciones
Depreciacin praderas
Totales
7.000.10.030.32.400.19.000.3.151.4.149.14.325.90.055.-
Gastos de
Costos
comercializacin
produccin
Directos
hacienda
sobre
Otros
vacuna
ventas
7.000.10.030.32.400.19.000.3.151.4.149.14.325.65.700.- 24.355.-
2. Medicin de activos biolgicos utilizados como factor de la produccin

2.1. Planteo de un caso referido a rboles frutales
a) Desde la fecha en la que comenz su implantacin hasta la de inicio de la
produccin se insumi un total de $ 12.000.- en concepto de bienes y servicios.
Efectuada una medicin de los costos incurridos a valores actuales de esta
ltima fecha, los mismos alcanzan a $ 14.150.b) Desde la fecha de inicio de la produccin hasta la de obtencin de volmenes
en cantidad y calidad comerciales, se insumieron en bienes y servicios $ 4.500.ms. El costo acumulado a valores de esta ltima fecha se eleva a $ 20.700.- La
produccin obtenida en esta etapa fue vendida en $ 1.600.c) Desde la fecha en que comenz a obtenerse una produccin en cantidad y
calidad comerciales hasta la fecha en la que termin el desarrollo biolgico de
los rboles, se insumieron:
i.
En fertilizantes, plaguicidas y poda $ 3.700.ii.
En tareas de recoleccin $ 4.900.d) El costo de reposicin a fecha en la que se considera finalizado el desarrollo
biolgico de los rboles es de $ 25.380.- La produccin obtenida al cierre del
ejercicio en el que culmin esta etapa se estima representa el 5 % del total a
obtener durante toda la vida til de los rboles.
e) Al cierre del ejercicio siguiente al considerado en el prrafo anterior, el costo de
reposicin de los insumos acumulados al inicio del mismo se elevan a $
28.700.- La nueva produccin es estimada en un 12 % del total a obtener,
acumulndose por lo tanto, una produccin alcanzada del 17 % (5 % en el
ejercicio anterior y 12 % en el actual). Considrese adems que todos los
perodos fueron evaluados como de estabilidad monetaria.
2.2. Solucin
Al finalizar la primera etapa, deben llevarse los rboles frutales al costo de reposicin de los
insumos acumulados en su produccin. Los asientos realizados en esta etapa, son los siguientes:
Cuentas
rboles frutales
Banco X c/c
Por los insumos incurridos hasta la fecha.
Dbitos
12.000.-
Crditos
12.000.-
51

rboles frutales (14.250 12.000)
Ganancia por tenencia rboles frutales
Al iniciarse la produccin, por el revalo a costo de reposicin a
esta fecha.
2.150.-
2.150.-
Al finalizar la segunda etapa, deben llevarse los rboles frutales al costo de reposicin de los
insumos acumulados en su produccin netos de los ingresos obtenidos por la venta de esta
primera produccin. Los asientos son los siguientes:
Cuentas
Recaudaciones a depositar
Ventas Produccin
Por las ventas de la produccin obtenida
rboles frutales
Banco X c/c
Por los insumos incurridos en esta etapa.
rboles frutales (20.700 1.600 14.150 4.500)
Ventas - Produccin
Ganancia por tenencia rboles frutales (20.7001.600 18.650)
Por el revalo de los rboles frutales a su costo de reposicin, de netos
de los ingresos obtenidos por su produccin.
Dbitos
1.600.4.500.450.1.600.-
Crditos
1.600.4.500.-
2.050.-
Al finalizar la tercera etapa, deben llevarse los rboles frutales al costo de reposicin de los
insumos acumulados, incluyendo en esta etapa slo los costos insumidos en el mantenimiento
de las plantaciones Tambin debe comenzarse a depreciar estos bienes. Los asientos son los
siguientes:
Cuentas
rboles frutales
Costos de produccin
Banco X c/c
Por los costos incurridos en esta etapa.
rboles frutales (25.380 22.800)
Por el revalo a costo de reposicin actual de los rboles frutales
El valor en libros del que se parte surge de los movimientos contables
registrados con anterioridad: 12.000 + 2.150 + 4.500 + 450 + 3.700 =
22.800
Costos de produccin
Depreciacin acumulada rboles frutales
Depreciacin contabilizada: 5 % sobre $ 25.380.-
Dbitos
3.700.4.900.2.580.-
1.269.-
Crditos
8.600.2.580.-
1.269.-
A partir de la cuarta etapa, deben llevarse los rboles frutales del costo de reposicin de los
insumos acumulados en la etapa anterior, a sus costos de reposicin vigentes en cada fecha de
cierre de ejercicio. Tambin debe continuarse depreciando estos bienes en funcin de la
produccin alcanzada.. Los asientos son los siguientes:
Cuentas
rboles frutales (28.700 - 25.380)
Depreciacin acumulada rboles frutales: 3.320 x 0,05
Por el revalo del costo residual neto los rboles frutales vigente al
inicio del ejercicio a costo de reposicin de fecha de cierre del mismo.
Dbitos
3.320.-
Crditos
166.3.154.-
52

Costos de produccin
Depreciacin acumulada rboles frutales
Depreciacin contabilizada: 28.700 x 0,12
3.444.-
3.444.-
La cuenta Depreciacin acumulada rboles frutales registra los siguientes movimientos:

Conceptos
Saldo al inicio del ejercicio
Revalo del costo de reposicin al inicio del ejercicio
Depreciacin del ejercicio
Saldo al final del ejercicio
Este saldo representa el 17 % acumulado en concepto de depreciacin sobre el
costo de reposicin actual de los insumos acumulados hasta la tercera etapa:
28.700 x 0,17 = $ 4.879.-
Importes
1.269.166.3.444.4.879.-
3. Agricultura
Aclaracin previa: Tal como se expresara antes de plantear el caso prctico referido a la
ganadera, tambin, ac, con la finalidad de no extender innecesariamente la resolucin del
caso, nos hemos tomado en su desarrollo algunas licencias, a saber:
a) Consideramos solo dos transacciones de venta de productos agropecuarios.
b) No hemos considerado la totalidad de los insumos en bienes y servicios que
habitualmente deberan conformar el costo de produccin.
c) Para la determinacin del resultado del perodo contable al que se refiere este
caso, se considerar nuevamente la inexistencia durante el mismo de aportes y
de retiros de los propietarios. Dada esta hiptesis, se trabajar con el rubro
Patrimonio neto en forma global, sin proceder a desglosar su composicin,
dado que esta informacin resulta irrelevante para el caso.
Estancia Los Recuerdos S.A. es un establecimiento dedicado a la agricultura. Durante el
ejercicio iniciado el 1 de mayo de x4 y finalizado el 30 de abril de x5 debe considerarse la
siguiente informacin referida a esa actividad:
1. A la fecha de inicio del ejercicio indicado, su situacin patrimonial era la siguiente:
Conceptos
Activo
Banco Agropecuario, saldo en cuenta corriente
Semillas y fertilizantes
Trigo (120.000 kilogramos a VNR $ 0,30 por kilogramo)
Campo
Maquinarias e instalaciones
Depreciaciones acumuladas maquinarias e instalaciones
Total del activo
Pasivo
Proveedores de semillas (a)
Total del pasivo
Patrimonio neto al 1 de mayo de x4
Cuadro n 1
Medicin contable
14.000.27.000.36.000.350.000.160.000.-30.000.557.000.17.260.17.260.539.740.-
(a) La deuda con proveedores de semillas equivale a la entrega de 54.000 kilogramos de trigo,
encontrndose por lo tanto medida al VNR asignado a la existencia de este cereal en el activo,
53

es decir $ 16.200.- (= 54.000 kilogramos x $ 0,30) ms $ 1.060.- en concepto de gastos
necesarios para poner los bienes a disposicin del acreedor.
2. En el mes de marzo de x4 se cancela la mencionada deuda, pagndose adems en
efectivo gastos necesarios para poner el trigo a disposicin del proveedor de la semilla
por $ 990.- , vendindose al contado el remanente en existencia de trigo, en las
siguientes condiciones:
20.460.-18.480.1.980.-
Precio de venta antes de gastos: $ 0,31 x (120.000 54.000)

Costo de ventas (a VNR): $ 0,28 x (120.000 54.000)
Menos: Gastos directos de comercializacin:
Impuestos:
Comisiones:
Neto resultante
Cuadro n 2
-1.180.-800.___-.-
3. En el mes de junio de x4 se sembraron 400 hectreas de trigo, consumindose los

conceptos que se indican a continuacin:
Conceptos
Semillas y fertilizantes, existencia inicial
Semillas y fertilizantes, nuevas compras en el ejercicio
Costos de diversos servicios vinculados con las sementeras:
Desarrollados por la misma empresa (en 200 has.):
Labranza y tareas preparatorias
Prestados por terceros (las restantes 200 has.)
Total costo sementeras antes de su cosecha
Cuadro n 3
Medicin contable
27.000.106.000.12.690.51.910.-
64.600.76.400.274.000.-
Las adquisiciones se efectuaron en operaciones al contado.

4. Diciembre de x4: Se cosechan las 400 hectreas sembradas de trigo con un rinde de
3.700 kgs./ha. El VNR del trigo a esta fecha es de $/kg. 0,32. Los costos de cosecha y
trilla alcanzan a $ 29.000.-El valor de reposicin total de las sementeras a esta fecha,
incluidos todos los insumos en bienes y servicios indicados en el punto 2. y los costos
de cosecha y trilla en este punto 3. alcanzan a $ 336.860.-. faltando considerar an la
depreciacin de maquinarias e implementos agrcolas afectados a la actividad, sobre la
que se informa en el punto 9. de este planteo.13
5. Enero de x5: Venta del total de la produccin de trigo, conforme al siguiente detalle:
Conceptos
Precio de venta antes de gastos: $ 0,37 x 400 has. x 3.700 kgs.
Costo de ventas (a VNR): $ 0,35 x 400 has. x 3.700 kgs.
Menos: Gastos de comercializacin:
Impuestos: $ 0,012 x 400 has. x 3.700 kgs.
Comisiones: $ 0,08 x 400 has. x 3.700 kgs.
Neto resultante
Cuadro n 4
Importes
547.600.-518.000.29.600.-17.760._-11.840.-.-
13
Se contempla en la RT 22 la alternativa de mantener las sementeras al costo histrico de sus insumos,

cuando la obtencin del costo de reposicin resulta dificultosa. En este caso, el importe que hubiese sido
reconocido como resultado por tenencia, formar parte del resultado de produccin.
54

6. 15/12/x4: Se pagan gastos de transporte y almacenamiento del trigo por $ 7.860.10/04/x5: Compra de semillas y fertilizantes destinados a la prxima siembra, cuyo precio
de contado segn factura es de $ 31.000.- El pago se concretar en ocasin de la prxima
cosecha de trigo, mediante la entrega de 100 toneladas del producto.
7. 30/04/x5: Fecha de cierre del ejercicio. Deben considerarse a esta fecha los valores
vigentes en el mercado que se indican a continuacin:
a) VNR del trigo en el mercado: $ 0,34.
b) Costo de reposicin de las semillas y fertilizantes adquiridos segn operacin
informada en el punto 7.: $ 37.980.8. La depreciacin de maquinarias e implementos agrcolas afectados a la produccin de
trigo contabilizada hasta la fecha de la cosecha de este cereal alcanz a de $ 15.650.3.1.Solucin
3.1.1.
Resultados a fecha de la cosecha
a) Resultado por tenencia generado por el revalo del costo de produccin a su valor
de reposicin a fecha de la cosecha
Mediciones
Medicin contable de las sementeras antes de su revalo a fecha de la
cosecha Puntos 2. y 3. del planteo
Costo de reposicin a fecha de la cosecha, antes de considerar la
depreciacin de maquinarias e implementos agrcolas afectados a la
actividad Punto 3. del planteo
Cuadro n 5
Importe
303.000.336.860._33.860.-
Este resultado se incorpora a la medicin contable de las sementeras inmediatamente antes de la

baja de stas por la cosecha del trigo, disminuyendo al resultado de produccin que se
reconocer con motivo de la recoleccin del mencionado cereal.
b) Resultado por produccin
Se determina por diferencia entre el valor de los productos obtenidos, segn el VNR de los
mismos a fecha de la cosecha y el costo de produccin surgido de la medicin contable asignada
a esa fecha a las sementeras que los contenan, incluyendo en dicho costo la depreciacin de las
maquinarias e implementos utilizados en esta produccin:
Produccin: (400 has. x 3.700 kgs. X $ 0,32)
473.600.Menos: Costo de produccin: (medicin contable de sementeras a fecha
de la cosecha)
a) Costo de insumos a valor de reposicin, segn cuadro anterior
336.860.b) Depreciacin de maquinarias e implementos agrcolas afectadas a la
produccin de trigo
_15.650.- 352.510.121.090.Resultado de produccin
Cuadro n 6
Resultado por las ventas de trigo
El resultado de la venta determina en primer trmino la ganancia bruta sobre ventas, surgida
por diferencia entre el precio de venta antes de deducir los gastos directos de la operacin y su
55

costo, medido sobre la base del VNR del trigo vendido, calculado luego de dicha deduccin. Por
lo tanto, esa ganancia bruta es coincidente con los mencionados gastos directos, los que son
expuestos en el estado de resultados dentro de los gastos de comercializacin.
En definitiva, el resultado de la venta en esta actividad es neutro, pero sus distintos
componentes deben ser expuestos en dicho estado y en los anexos relacionados con l, de
acuerdo al detalle que se indica a continuacin:
Conceptos
Precio de venta antes de gastos:
Costo de ventas (a VNR):
Menos: Gastos de comercializacin:
Impuestos:
Comisiones:
Neto resultante
Venta de trigo proveniente de

La existencia
La produccin del
inicial (cuadro
ejercicio (cuadro
Total
2)
4)
20.460.547.600.568.060.-18.480.-518.000.-536.480.1.980.29.600.31.580.-1.180.-800.___-.Cuadro n 7
-17.760._-11.840.-.-
-18.940.12.640.-.-
3.1.2.Resultados a fecha de cierre del ejercicio

a) Por revalo de bienes a ser consumidos en el proceso de produccin del trigo
Estos bienes revisten el carcter de bienes de cambio, por lo que corresponde su medicin a
costos de reposicin. 14
Precio de contado de semillas y fertilizantes a fecha de adquisicin
Precio de contado de semillas y fertilizantes a fecha de cierre del ejercicio
Cuadro n 8
31.000.37.980._6.980.-
b) Resultado por tenencia de trigo

Para el clculo de este resultado deben cotejarse las cifras por las que originalmente se
produjeron los distintos movimientos de los bienes que determinan ese resultado y las
mediciones de esos movimientos computndolos a los valores vigentes a fecha de cierre del
ejercicio. Teniendo en cuenta que los productos agrcolas que originan este resultado deben
ser medidos a VNR, las cifras a comparar para determinarlo son las siguientes:
VNR
originales
Existencia de trigo al inicio del ejercicio
36.000.Produccin a fecha de la cosecha
473.600.Ventas
-536.480.Trigo entregado en cancelacin deuda
-15.120.Subtotal
-42.000.Existencia de trigo al final del ejercicio
_____-.+42.000.Ganancia por tenencia
Cuadro n 9
Conceptos
14
VNR al
Resultado por
cierre
tenencia
40.800.+4.800.503.200.+29.600.-525.640.+10.840.-18.360.-3.240._____-.+42.000.-
RT 17, seccin 5.5.4
56

El resultado por tenencia calculado en la tercera columna responde al procedimiento
incluido en el Informe n 19. El mismo resultado, obtenido mediante el procedimiento que
surge de la primera columna, se basa en la frmula clsica de determinacin de resultados
por tenencia de bienes de cambio.
La justificacin de este clculo puede encararse tambin as:
a) El resultado por tenencia de bienes destinados a la venta, tiene dos componentes:
i.
ii.
El proveniente de los bienes que se vendieron durante el ejercicio,

producidos hasta el momento de su venta (en este caso, no slo se entreg
por venta sino tambin para la cancelacin de la deuda asumida por la
compra de semillas).
El proveniente de los bienes que se mantienen a fecha de cierre del
ejercicio.
b) Estos ltimos en el caso planteado no existen, dado que la existencia inicial y la

produccin se encuentran totalmente vendidas (o en parte, entregada para cancelar
deuda contrada por la compra de semillas) a la fecha de cierre del ejercicio.
c) En consecuencia, el nico resultado por tenencia producido durante el ejercicio que
se debe calcular es el de los bienes trigo en este caso- que se vendieron o se
entregaron en pago de deudas y hasta la fecha de las respectivas bajas.
El esquema del clculo justificado ahora de esta forma, es el siguiente:
Origen del resultado por tenencia
De bienes dados de baja durante el ejercicio
(por venta o cancelacin de deudas)
De bienes en existencia al cierre del ejercicio
Total
VNR a
fecha de la
baja
Valor
contable a
esa fecha
Resultado
por
tenencia
551.600.-
509.600.-
42.000.-
-.551.600.-
-.509.600.-
-.42.000.-
El VNR a fecha de la baja est dado por la suma del VNR al momento de la venta ms el
VNR a fecha de la entrega para cancelar la deuda /es decir 536.480 + 15.120) y el valor
contable que tena a esa fecha es la suma de lo contabilizado como existencia inicial ms lo
ingresado como produccin (36.000 + 473-600).
El clculo horizontal, es decir por renglones, que es la propuesta del Informe 19, emplea
VNR a fecha de cierre, por lo que en el caso su inclusin cumple la funcin de justificar la
validez del clculo (en realidad, tomar VNR a fecha de cierre contra valores contables
anteriores a la baja y luego volver a tomarlo contra los bienes dados de baja, da lugar a una
compensacin entre ambas diferencias porque ambas se calculan contra el mismo VNR a
fecha de cierre del ejercicio).
De esta justificacin surge que en realidad::
a) el nico resultado por tenencia que se considera es el de los bienes vendidos
b) el mismo se computa hasta la fecha de la venta y adems
c) sobre la base del VNR a la mencionada fecha.
57

c) Medicin de obligaciones a cancelar mediante la entrega de trigo t del
resultado por tenencia de las mismas
La Resolucin Tcnica n 17, segunda parte, seccin 5.17, establece la norma de medicin de
los pasivos en especie, considerando diversas situaciones, tales como:
a) La obligacin consiste en entregar bienes que se encuentran en existencia.
b) La obligacin consiste en entregar bienes que pueden adquirirse.
c) La obligacin consiste en entregar bienes que deben ser producidos.
En el caso planteado, deben ser consideradas:
a) La obligacin por entrega de trigo que exista al inicio del ejercicio y fue cancelada
durante el mismo. Ella corresponda a la primera de las categoras indicadas
precedentemente, encontrndose entonces medida al VNR del trigo a entregar ms los
gastos necesarios para poner el trigo a disposicin del proveedor de las semillas.
Corresponde ahora determinar el resultado por tenencia que se haba generado al
momento de cancelarse la aludida obligacin, de acuerdo al siguiente clculo:
Conceptos
VNR del trigo a entregar
Gastos necesarios para su entrega
Total
Medicin a fecha Ganancia por

de la cancelacin
tenencia
16.200.15.120.+1.080._1.060.__990.__+70.17.260.16.110._1.150.Cuadro n 10
Medicin inicial
b) La obligacin por el mismo concepto existente a fecha se ubica en la tercera de las

categoras, dado que se ha comprometido la entrega de trigo a obtener en la prxima
cosecha, cuya siembra an no se ha efectuado. Por lo dems, a fecha de cierre del
ejercicio no se verifica existencia de trigo como para incluir a la deuda en la primera de
las categoras indicadas. En consecuencia, la medicin de esta obligacin se efectuar
sobre la base del costo de produccin estimado de la prxima cosecha, proporcionado a
la produccin a entregar o bien, de acuerdo a la suma recibida originalmente, en su caso
actualizada a fecha de cierre del ejercicio, el importe que resulte ser mayor de los dos.
En relacin a esta ltima suma, debe considerarse adaptando las normas de la aludida seccin
de la RT 17 a las caractersticas propias de la actividad agropecuaria- que en realidad lo que se
recibieron fueron bienes destinados a ser consumidos en la obtencin de productos, parte de los
cuales se afectarn al pago de la obligacin asumida, y no dinero en efectivo, que es el concepto
al que literalmente se refiere esa norma. En consecuencia, el cotejo para establecer la medicin
de la obligacin se har entre el costo actual de la produccin de los bienes a entregar y el
precio de contado de las semillas recibidas, tambin considerado a fecha de cierre del ejercicio.
Por lo tanto, los elementos a considerar a tal fin, son los siguientes:
a) El costo de produccin del ejercicio medido a costo de reposicin de fecha de la
cosecha alcanz a $ 352.510.- (ver cuadro n 4), por lo que siendo sta la ltima
informacin disponible al respecto, servir como base para establecer la medicin
de esta deuda a fecha de cierre del ejercicio, considerando que esta consiste en la
entrega de 100.000 kilogramos del producto obtenido en la prxima cosecha y que
la produccin del ejercicio actual, a la que se imputaron los costos que servirn
como base de esta medicin alcanz a 1.480.000 kilogramos (3.700 kilogramos
obtenidos por hectrea, siendo 400 las hectreas cosechadas):
58

352.510 x 100.000 = $ 23.790.1.480.000
b) El costo de contado de las semillas y fertilizantes recibidas fue de $ 31.000.-,
importe mayor que el costo actual de produccin de los bienes a entregar.
Corresponde entonces asignar a la deuda aquella medicin original, sin reconocer
por lo tanto resultado por tenencia alguno.
Por lo tanto, el nico resultado a considerar originado por estos pasivos es la ganancia por $
1.150.- calculada en el cuadro n 10.
3.1.3. Asientos
Cuentas
Banco Agropecuario, cuenta corriente
Trigo
Campo
Depreciaciones acumuladas maquinarias e instalaciones
Proveedores
Patrimonio neto
1/05/x4: Apertura de libros por el ejercicio iniciado en la
fecha. (cuadro n 1)
Proveedores
Ganancia por tenencia deudas en especies
Marzo de x4: Revalo de la de deuda con proveedores de
semillas al inicio del ejercicio, a su medicin a fecha de
cancelacin.
Proveedores
Trigo
Marzo de x4: Cancelacin de la deuda con proveedores de
semillas al inicio del ejercicio (el resultado por tenencia del
trigo entregado con motivo de esta cancelacin, se contabiliza
al final del ejercicio, junto con los restantes conceptos que
integran este resultado).
Banco Agropecuario S.A., cuenta corriente
Ventas Trigo
Marzo de x4: Venta del remanente de la existencia de trigo al
inicio del ejercicio,.luego de entregar la parte de la esa
existencia comprometida con proveedores de semillas.
Costo venta trigo
Trigo
Marzo de x4: Costo del trigo vendido, a VNR del momento de
la transaccin.
Semillas y fertilizantes (106.000 + 31.000)
Labranza
Trabajos de terceros en sementeras
Cosecha y trilla
Almacenamiento
Dbitos
14.000.27.000.36.000.350.000.160.000.-
1.150.-
16.110.-
18.480.1.180.800.-
18.480.-
137.000.12.690.51.910.76.400.29.000.7.860.-
Crditos
30.000.17.260.539.740.-
1.150.-
15.120.990.-
20.460.-
18.480.-
283.860.-
59

Proveedores
01/05/x4 a 30/04/x5: Compras de bienes y servicios inherentes
a la actividad, efectuadas durante el ejercicio.
Sementeras
Labranza
Trabajos de terceros en sementeras
Cosecha y trilla
Diciembre de x4: (fecha de la cosecha) Imputacin de los
insumos incurridos en la implantacin de sementeras a la
medicin de stas.
Sementeras
Ganancia por tenencia de sementeras
Diciembre de x4: Revalo de los costos de produccin a su
valor de reposicin a fecha de la cosecha.
Trigo
Produccin trigo
Diciembre de x4: Reconocimiento de la produccin obtenida.
Costo produccin trigo
Sementeras
Diciembre de x4: Costo de produccin del trigo recolectado, a
su costo de reposicin segn revalo realizado a esta fecha (sin
considerar an la depreciacin de maquinarias e implementos
agrcolas afectados a su produccin).
Ventas Trigo
Enero de x5: Venta del trigo cosechado.
Costo venta trigo
Trigo
Enero de x5: Costo del trigo vendido, a VNR del momento de
la transaccin.
Trigo
Ganancia por tenencia trigo
31/01/x4: Reconocimiento del resultado por tenencia de trigo
obtenido durante el ejercicio.
Ganancia por tenencia de semillas y fertilizantes
31/01/x4: Revalo de bienes a ser consumidos en el proceso de
obtencin de productos destinados a la venta y correlativo
reconocimiento del resultado por tenencia al cierre del ejercicio.
Costo de produccin trigo
Depreciaciones. acumuladas maquinarias e implementos
30/04/x5: Depreciacin de maquinarias e implementos
agrcolas, imputndola al costo de produccin del ejercicio.
31.000.303.000.-
33.860.-
473.600.336.860.-
518.000.17.760.11.840.518..000.-
42.000.-
6.980.-
15.650.-
133.000.12.690.51.910.76.400.29.000.-
33.860.-
473.600.336.860.-
547.600.518.000.-
42.000.-
6.980.-
15.650.-
La conformacin de los saldos de las cuentas representativas de los activos especficos de la

actividad agrcola de esta empresa es la siguiente:
60

Sementeras
Debe
Imputacin de insumos
Revalo a fecha de cosecha
Suma
Haber
303.000.- Baja por recoleccin del cereal
_33.860.Suma
336.860.-
Debe
Existencia inicial
Compras (106.000 + 31.000)
Revalo a costo de reposicin
Suma
Saldo (Existencia final a costo de
reposicin)
Debe
Existencia inicial
Produccin obtenida
Revalo (para medir a VNR de la
fecha de cierre de ejercicio)
Suma
336.860.336.860.-
Haber
27.000.- Insumos en sementeras (27.000 +
137.000.- 106.000)
__6.980.Suma
170.980.-
133.000.133.000.-
37.980.Trigo
Haber
36.000.- Bajas: (a VNR de la respectiva
473.600.- fecha)
Cancelacin deuda en trigo
_42.000.- Venta existencia inicial
551.600.- Venta produccin del ejercicio
Suma
15.120.18.480.518.000.551.600.-
3.1.4. Saldos contables de las cuentas de resultados

Los saldos arrojados por las cuentas que conformarn el resultado son los siguientes:
Saldos
Cuentas
Produccin trigo
Costo produccin trigo
Ganancia por tenencia deudas en especies
Ganancia por tenencia de sementeras
Ganancia por tenencia de semillas y fertilizantes
Ventas Trigo
Costo de ventas trigo
Almacenamiento
Totales
Deudores
352.510.-
Acreedores
473.600.-
536.480.18.940.12.640.7.860.928.430.-
1.150.33.860.42.000.6.980.568.060.-
1.125.650.-
Por lo tanto, la actividad agrcola de esta empresa arroj una ganancia neta de $ 197.220.3.1.5. Estados contables
a) Estado de situacin patrimonial al 30 de abril de x5
ACTIVO
Activos corrientes
Caja y bancos Nota n 1
Bienes de cambio - Nota n 2
Total del activo corriente
Activos no corrientes
Bienes de uso Anexo
Total del activo no corriente
Total del activo
PASIVO
Pasivos corrientes
265.630.- Deudas comerciales Nota 3
_37.980.- Total del pasivo corriente
303.610.- Total del pasivo
464.350.464.350.- Patrimonio neto
767.960.- Total
31.000.31.000.31.000.736.960.767.960.-
61

Las notas con el detalle de la composicin de rubros, son las siguientes:
Nota n 1 - Caja y bancos
Nota n 2 - Bienes de cambio
Bienes destinados a ser consumidos en el proceso de produccin de trigo:
(medidos a su costo de reposicin)
Semillas y fertilizantes:
Nota n 3 Deudas comeciales
Acreedores por compra de semillas (deuda medida a costo original de los
bienes recibidos, mayor que el de la produccin pendiente del trigo a entregar)
265.630.-
_37.980.31.000.-
b) Resultado del ejercicio por diferencia patrimonial

No habindose producido aportes ni retiros de los propietarios durante el ejercicio, el
resultado del ejercicio determinado mediante diferencia patrimonial es el siguiente:
Patrimonio neto al inicio del ejercicio
Patrimonio neto al cierre del ejercicio
Ganancia del ejercicio
539.740.736.960.197.220.-
Este resultado coincide con el neto de los saldos de las distintas cuentas que componen el
resultado se expuso con anterioridad.
c) Estado de Resultados
Produccin trigo
Menos: Costo de produccin trigo Anexo 2
Ganancia por produccin trigo
Ventas Trigo
Costo de ventas Anexo 1
Ganancia bruta sobre venta de trigo
Resultado de la medicin de bienes de cambio a valor neto de
realizacin:
Gastos
De comercializacin - Anexo 3 :
Directos sobre ventas
Otros
Resultados financieros y por tenencia Nota n 4
Ganancia neta
473.600.352.510.121.090.568.060.536.480.31.580.-
42.000.-
-31.580.-7.860._41.990.197.220.-
La nota referida a la composicin de los resultados financieros y por tenencia es la siguiente:

Nota n 4 - Resultados financieros y por tenencia
Ganancia por tenencia semillas y fertilizantes
Ganancia por tenencia sementeras
Generados por pasivos
Ganancia por tenencia de deudas en especies
Total
6.980.33.860.40.840._1.150.41.990.-
62

Anexo 1. Costo de ventas de trigo
Conceptos
Importes
Existencia de trigo al inicio del ejercicio

Produccin
Trigo entregado en operacin de canje
Incidencia de los revalo s VNR
Subtotal
Costo de ventas del trigo
36.000.473.600.-15.120._42.000.536.480.______-.536.480.-
Anexo 2. Costo de produccin de trigo

Conceptos
Importes

produccin
Compras de bienes a ser consumidos en el proceso de produccin (106.000 +
31.000)
Gastos Anexo 3.
Incidencia del revalo a costo de reposicin sementeras y bienes a ser consumidos
en el proceso de produccin del prximo ejercicio (b)
Subtotal
produccin (semillas y fertilizantes a costo de reposicin)
Costo de produccin de trigo en el ejercicio
27.000.137.000.185.650._40.840.390.490.-37.980.352.510.-
(b)El resultado por tenencia incluido en el costo de produccin de trigo est constituido por los
siguientes conceptos, incluidos a su vez en la nota que detalla los resultados financieros y por
tenencia generados por activos:
Resultado por revalo de sementeras a fecha de la cosecha
Resultado por tenencia de semillas y fertilizantes
Total
33.860._6.980.40.840.-

Conceptos
Trabajos de terceros
Depreciacin bienes de uso
Labranza
Cosecha y trilla
Almacenamiento trigo
Totales
Costo
Gastos de
produccin comercializacin
trigo
directos s/ ventas
12.690.12.690.76.400.76.400.18.940.18.940.15.650.15.650.51.910.51.910.29.000.29.000.12.640.12.640.7.860.225.090.185.650.31.580.Total
Otros gastos de
comercializacin
7.860.7.860.-
63

4. Medicin de obligaciones a cancelar mediante la entrega de activos biolgicos o
Se adquieren 100 terneros con un peso promedio de 200 kilogramos a un costo total
de $ 1,90 el kilogramo.
El costo de adquisicin se eleva por lo tanto a $ 38.000.Los animales son entregados a un tercero que realizar el servicio de engorde
(contrato de capitalizacin), el que se pagar mediante la entrega de animales
por un peso equivalente al 20 % de la produccin que se obtenga.
A fecha de cierre de ejercicio de la empresa adquirente de los animales, stos han
alcanzado un peso promedio de 260 kilogramos, y el VNR por kilogramo es de $
1,80.
Solucin
La medicin contable de los terneros a VNR vigente a fecha de cierre del ejercicio es
de $ 46.800.- (= 260 x 100 x 1,80).
La produccin obtenida es la siguiente:
Kilogramos adquiridos
Kilogramos a fecha de la nueva medicin
Produccin en kilogramos
VNR a fecha de la medicin
Produccin en $
Importe reconocido a terceros (20 % de la produccin)
Ingreso neto por produccin
20.000
26.000
6.000
x 1,80
10.800
-2.160
_8.640
Adems, simultneamente se determina el siguiente resultado por tenencia:

Conceptos
Compra
Costo de
adquisicin
38.000.-
VNR a fecha de cierre

(20.000 kilos x $ 1,80)
36.000.-
Prdida por
tenencia
- 2.000.-
Este resultado puede razonarse tambin as:

Conceptos
Incremento total en la medicin de la hacienda
Importe imputado a produccin
Prdida por tenencia
Importes
8.800.10.800.-2.000.-
La registracin contable es la siguiente:
Cuentas
Hacienda vacuna (46.800 38.000)
Costos de produccin
Prdida por tenencia
Produccin
Acreedores por servicio de engorde
Dbitos
8.800
2.160
2.000
Crditos
10.800
2.160
64

5.Fruticultura
Frutos Agrios S.A. es una empresa productora de limones, la que debe presentar sus estados
contables correspondientes al 31 de diciembre de x4, sobre la base de la siguiente informacin:
Activos biolgicos (limoneros) destinados a la obtencin de productos agropecuarios

Se reiteran las aclaraciones previas efectuadas en los casos prcticos referidos a ganadera y a
agricultura, en los dos captulos anteriores, tendientes siempre a facilitar la explicacin del caso,
evitando reiteraciones de procedimientos que no aportaran a ese objetivo.
5.1.1. Limoneros en desarrollo
Al inicio del perodo, el 01/01/X4,las mediciones contables de los limoneros en desarrollo al costo de
reposicin de los insumos en bienes y servicios acumulados hasta esa fecha en su implantacin y
crecimiento, son las siguientes:
Limoneros
Cantidad de rboles
De dos aos al inicio del ejercicio

De un ao al inicio del ejercicio
Plantados en el ejercicio.
Totales
1.550
1.400
1.900
4.850
Costos de reposicin
Por rbol
Total
10,00
15.500.8,00
11.200.3,40
_6.460.33.160.-
Cuadro n 1
Durante el ejercicio X4, se insumieron en estas plantas en desarrollo los siguientes costos en concepto
de bienes y servicios necesarios para su crecimiento y mantenimiento:
Limoneros
De 2 aos al inicio del ejercicio y 3 al cierre (a)
De un ao al inicio del ejercicio y 2 al cierre
Plantados en el ejercicio anterior (1 ao al cierre)
Plantados en el ejercicio actual
Totales
Costos incurridos en bienes y

Cantidad servicios en el ejercicio
Por rbol
Total
1.550
3,20
4.960.1.400
3,30
4.620.1.900
3,35
6.365.1.070
4,00
4.280.5.920
20.225.
Cuadro n 2
Las plantas de limones en desarrollo son aquellas que van desde la fecha de su implantacin hasta el
momento en que comienza la produccin en volmenes y calidad comerciales. En el caso de los frutos
producidos por esta empresa eso ocurre a partir del cuarto ao de su implantacin, no obtenindose
produccin cuantificable durante los aos anteriores. Debido a ello, la firma transfiere al cierre del
65

ejercicio todos aquellos limoneros con tres aos de desarrollo a limoneros en produccin, es decir los
que en la planilla anterior se encuentran en lnea referenciada con (a).
Su valuacin se efecta a costo de reposicin de los insumos necesarios para obtener bienes
similares, debido a que se trata de bienes no destinados a la venta sino a su utilizacin como factor de
la produccin en el curso normal de la actividad y para los que no existe un mercado activo en su
condicin actual o en un estado posterior ms avanzado, conforme surge de la seccin 7.2.2. de la
Resolucin Tcnica n 22. En consecuencia, al cierre del ejercicio, producido el da 31/12/X4, los
limoneros de tres aos a esta fecha se transfieren desde limoneros en desarrollo a limoneros en
produccin. Las restantes plantas, an en desarrollo, mostraban los siguientes importes:
Valores en libros antes del revalo a
FCE (segn cuadros n 1 y n 2)
Costo de
Insumos
Total
reposicin a
en el
FI
ejercicio
Limoneros
De 2 aos a FCE
De un ao FCE
Plantados en el ejercicio
Totales
11.200.6.460._______
17.660.-
4.620.6.365.4.280.15.265.-
15.820.12.825.4.280.32.925.-
Costo de
Diferencia
reposicin
(resultado
a FCE
por
(dato
tenencia)
nuevo)
17.100.13.900.4.880.35.880.-
1.280.1.075._600.2.955.-
Cuadro n 3
5.1.2. Limoneros en produccin
Las mediciones contables de estos activos al inicio del ejercicio en consideracin, eran las
siguientes:
Limoneros
De 5 aos
De 6 aos
Totales
Costos de reposicin sin

depreciaciones
Cantidad
$u.
Importe
2.500
12,80
32.000.2.000
12,80
25.600.57.600.Cuadro n 4
Depreciaciones
acumuladas
Importe
%
11
3.520.17
4.352.7.872.-
Valor
neto
28.480.21.248.49.728.-
Para el clculo de las depreciaciones acumuladas, se haba estimado en su oportunidad la

produccin obtenida hasta el cierre del ejercicio anterior, es decir el finalizado el 31/12/X3,
determinndose los porcentajes indicados en el cuadro precedente.
Tal como se expresara, los limoneros en produccin son aquellas que van desde el inicio de la
produccin comercial al fin del tercer ao hasta el fin de la vida til de la planta, en la que las
mismas son eliminadas. Su valuacin se efecta a costo de reposicin debido a que se trata de
bienes no destinados a la venta sino a su utilizacin como factor de la produccin en el curso
66

normal de la actividad y para los que no existe un mercado activo en su condicin actual o en un
estado posterior ms avanzado. A tal fin se aplican las normas de la seccin 7.2.2. de la RT 22.
A fin de dar cumplimiento a lo establecido en los apartados 7.2.2.3. y 7.2.2.4. de la mencionada
seccin, la empresa determin que el costo de reposicin se calcular para el equivalente de una
planta de tres aos al momento en que ella es transferida a plantas en produccin, debido a que
en ese momento concluye prcticamente el desarrollo biolgico de dichas plantaciones. Esto
significa que las plantas que ya se encuentran produccin no siguen absorbiendo costos en su
medicin contable, los que en esta etapa contemplada en la seccin 7.2.2.3. de la RT 22- se
hubiesen limitado a los costos de mantenimiento, imputndose entonces los costos que se
produzcan en un primer paso a los frutos en crecimiento, y cuando stos son recolectados, a su
costo de produccin. Lgicamente, si esos frutos en crecimiento al momento de su recoleccin
son revaluados al valor de reposicin de los bienes y servicios insumidos para obtener bienes
similares, dicho costo de reposicin incluir al resultado por tenencia obtenido en ese momento.
Para el clculo de las depreciaciones correspondientes al nuevo ejercicio, es decir el finalizado
el 31/12/X4, nuevamente se estim a fecha de cierre la produccin alcanzada respecto al total
que se espera obtener hasta el fin de la vida til productiva de cada una de las plantas en
produccin, siempre en porcentaje sobre esta produccin total esperada. Los porcentajes
acumulados al cierre de este ejercicio son los siguientes:
Limoneros que al inicio del ejercicio

tenan:
5 aos
6 aos
3 aos, los que se transfieren a limoneros
en produccin
Produccin ya
obtenida al inicio
(ver cuadro con
mediciones a esa
fecha)
11 %
17 %
Produccin
obtenida a FCE
respecto al total
esperado
-.-
Produccin obtenida
en el ejercicio
18 %
24 %
7%
7%
4%
4%
Cuadro n 5
Las mediciones al cierre del ejercicio de acuerdo con las pautas de valuacin expuestas, son las
siguientes:
Limoneros en
produccin,
ahora de:
6 aos
7 aos
4 aos
Totales
Costos de reposicin a FCE

sin depreciaciones (dato
nuevo)
Cantidad
$u.
Total
2.500
2.000
1.550
15.15.15.-
37.500.30.000.23.250.90.750.-
Depreciaciones (sobre valores al cierre del

ejercicio)
Acumuladas al
inicio
%
$
11
17
4.125.5.100.______
9.225.-
Del ejercicio
%
7
7
4
$
2.625.2.100.__930.5.655.-
Acumuladas al
cierre
%
$
18
24
4
6.750.7.200._930.14.880.-
Cuadro n 6
La depreciacin del ejercicio es imputada en su totalidad al costo de produccin de los limones
cosechados en el ejercicio, dado que en la seccin 7.2.3., punto 2., inciso b) de la RT 22,
referida a la depreciacin contable de estos activos biolgicos, se establece que la variacin de
la depreciacin atribuida a los volmenes de produccin obtenida durante el perodo contable se
imputar al costo de produccin de los frutos que el bien produce (el destacado es nuestro, e
67
Valor
neto
30.750.22.800.22.320.75.870.-

implica que no se considera la activacin de la depreciacin en frutos en crecimiento a al fecha
de cierre de un perodo contable). En consecuencia, la depreciacin del ejercicio se calcula
sobre la base de la produccin ya obtenida durante el perodo sobre la que se la determina,
mientras que al costo de produccin de los frutos en crecimiento al final del mismo se le
imputar la depreciacin correspondiente al perodo en el que esos frutos sern cosechados.
Se informa adems, que la empresa considera que el valor de recupero de final de los rboles es
de escasa relevancia en relacin a su costo total, por lo que no se desagrega ese valor a los
efectos de calcular la depreciacin sobre el neto del mismo.
5.2. Limones destinados a la venta en el curso normal de la actividad de la empresa
(Refiere a limones en crecimiento al inicio y al cierre del ejercicio y a limones
recolectados durante el mismo)
1. Medicin contable a fecha de cierre de cada ejercicio: Los limones que constituyen
el objeto de la explotacin principal de la empresa, se encuentran en produccin a la
fecha de cierre de cada ejercicio, dado que su cosecha se realiza durante el mes de
junio de cada ao, es decir en el sexto mes del respectivo ejercicio.. Por lo tanto, se
trata de activos que a la fecha de cierre de ejercicio tienen un grado de desarrollo
para el que no existen mercados activos en los que se los pueda comercializar.
Dichos mercados existen para los respectivos productos agropecuarios obtenidos
como consecuencia de su cosecha. Teniendo en cuenta que sta se produce en el
sexto mes posterior al cierre del ejercicio, se considera que:
2. Los limones en crecimiento a la fecha de cierre del ejercicio carecen an de
desarrollo susceptible de ser medido y dado el tiempo faltante para la cosecha, an
quedan importantes riesgos eventuales de clima, rendimiento y precio. En
consecuencia, a fecha de cierre del ejercicio la medicin debe efectuarse al costo
actual a esa fecha de los insumos necesarios para obtener activos biolgicos
similares. La medicin de acuerdo a este criterio para los limones en proceso al
inicio del ejercicio alcanzaba a $ 7.100.- Durante el nuevo ejercicio y hasta la fecha
de la cosecha, se insumieron nuevos costos por $ 1.600.-, imputados totalmente al
costo de produccin de estos frutos, conforme se indica en el apartado A.2. del
planteo Limoneros en produccin- en el tercer prrafo posterior al cuadro n 4.
Por lo tanto, el valor en libros de estos bienes a fecha de su recoleccin alcanzaba a
$ 8.700.- (7.100 + 1.600)
3. Valor en libros a fecha de la recoleccin: El costo de reposicin de todos estos
insumos a fecha de la cosecha alcanzaba a $ 9.870.- , sin incluir la incidencia de la
depreciacin de los limoneros en produccin indicada al pie del cuadro n 6, la que
se calcula a fecha de cierre de ejercicio sobre los costos de reposicin vigentes a esa
fecha.
4. Medicin de la produccin a fecha de la cosecha: Al recolectarse estos frutos, en el
mes de junio X4, el VNR de los limones alcanz a $ 68.000.- Los gastos generados
por la cosecha fueron de $ 8.300.5. Venta de los productos cosechados: Los limones fueron comercializados durante el
mes siguiente al de su recoleccin, obtenindose los siguientes VNR:
Precio de venta
VNR
69.100.-4.200.64.900.-
Cuadro n 7
68

6. Medicin contable de lo limones en crecimiento a fecha de cierre del ejercicio: Los
costos insumidos durante el ejercicio para la produccin de los limones a recolectar
en el ejercicio siguiente, es decir que se encuentran en proceso de crecimiento a la
fecha de cierre del mismo, alcanzaron originalmente a $ 10.820.-, totalmente
imputables al costo de produccin de estos frutos, conforme a los mismos
fundamentos que se expresaran con anterioridad en relacin a los limones que se
encontraban en crecimiento al inicio del ejercicio. Dichos costos a precios vigentes
a fecha de cierre del ejercicio se reducen a $ 9.690.-, costo de reposicin que les
ser asignado conforme surge del anlisis expuesto en el punto 1. de este planteo
5.3. Caractersticas de la operatoria de la empresa
Las ventas, los costos y gastos informados en este planteo corresponden a operaciones
efectuadas al contado, utilizndose en la contabilizacin de estos flujos de dinero la cuenta
Efectivo.
5.4. Solucin
5.4.1.
A fin de la determinacin del resultado del ejercicio, recurdese que de los datos incluidos en el
planteo surge un patrimonio neto inicial integrado por los siguientes conceptos:
Activo
Limones en proceso (Apartado B.1.1) del planteo)
Limoneros en desarrollo (Cuadro n 1 del planteo)
Limoneros en produccin (Cuadro n 4 del planteo)
Depreciacin acumulada limoneros en produccin (Cuadro n 4 del planteo)
7.100.33.160.57.600.-7.872.89.988.-
Cuadro n 8
5.4.2.
Resultados por tenencia provenientes de activos biolgicos destinados a la

obtencin de productos agropecuarios (limoneros)
Tratndose de activos destinados a la produccin de otros bienes, slo se reconocen resultados por
tenencia por cambios en los costos de reposicin de los bienes y servicios necesarios para su
obtencin, no reconocindose en cambio resultado por el desarrollo biolgico.
5.4.2.1. Resultados por tenencia de limoneros en desarrollo
Conceptos
Existencias al inicio a costos de reposicin de esa fecha (Cuadro 1 del planteo)
Costos imputados a los rboles en desarrollo (Cuadro 2 del planteo)
rboles en desarrollo transferidos a rboles en produccin (15.500 + 4.960, segn
cuadros n 1 y n 2 del planteo, respectivamente)
Valor en libros antes de revaluar a costos de FCE (Cuadro n 3 del planteo)
Existencias al cierre a costos de reposicin de esa fecha (Cuadro n 3)
Importes
33.160.20.225.-20.460.32.925.-
69

Ganancia por tenencia (Cuadro n 3 del planteo)
35.880._2.955.-
Cuadro n 9
5.4.2.2. Limoneros en produccin
Estos activos biolgicos generan dos resultados:
a) El resultado por tenencia correspondiente al cambio de valor neto residual antes
de las depreciaciones del perodo, de acuerdo al siguiente clculo:
Conceptos
Valores de origen sin depreciaciones:
Existencias iniciales a costo de reposicin de esa fecha (Cuadro n 4 del planteo)
Ms: rboles en desarrollo transferidos a rboles en produccin (Cuadro n 9)
Valor en libros antes de revaluar a costos de FCE
Existencias al cierre a costos de reposicin de esa fecha (Cuadro n 6)
Limonero en
produccin
57.600.20.460.78.060.90.750.12.690.-
Depreciaciones acumuladas al inicio del ejercicio:

Sobre costos de reposicin de existencias al inicio (Cuadro n 4)
Idem, a costos de reposicin a fecha de cierre (Cuadro n 6)
Resultado por tenencia neto (12.690 1.353)
7.872.9.225.1.353.11.337.-
Cuadro n 10
b) La depreciacin correspondiente al perodo, la que conforme surge del clculo
indicado en el cuadro n 6 del planteo alcanza a $ 5.655.- y debe imputarse al costo
de produccin, de acuerdo a lo indicado al pie del mencionado cuadro.
5.4.3. Activos destinados a la venta en el curso normal de la actividad (limones)
5.4.3.1.Resultado por tenencia generado a la fecha de la cosecha de los limones en
crecimiento al inicio del ejercicio, recolectados durante el mismo
De acuerdo a lo expresado en el apartado B.1.1) del planteo, a cada fecha de cierre del ejercicio
la medicin de los limones en crecimiento debe efectuarse al costo a esa fecha de los insumos
necesarios para obtener activos biolgicos similares. De los datos expuestos en el prrafo final
del mencionado apartado, surge que:
1) La medicin de acuerdo a este criterio para los limones en proceso al inicio del ejercicio
alcanzaba a $ 7.100.2) Durante el nuevo ejercicio y hasta la fecha de la cosecha, se insumieron nuevos costos
por $ 1.600.-
70

3) El costo de reposicin de todos estos insumos a fecha de la cosecha alcanzaba a $
9.870.-, sin considerar el efecto de la depreciacin correspondiente al ejercicio de los
limoneros en produccin.
En consecuencia, a esta ltima fecha, surge una ganancia por tenencia producto de cotejar este
costo de reposicin actual con el valor en libros de estos activos biolgicos previo a esta
medicin, de acuerdo al siguiente clculo:
9.870 (7.100 + 1.600) = 1.170.5.4.3.2. Produccin de limones
Conforme a lo informado en el apartado B.1.2) del planteo, al recolectarse estos frutos en el mes
de junio X4, el VNR de los limones obtenidos es de $ 68.000.- y los gastos generados por la
cosecha fueron de $ 8.300.- Entonces, el resultado neto de produccin es el siguiente
Importes
Conceptos
VNR de la produccin obtenida
Menos: Costo de produccin:
Valor en libros de los limones en proceso a la fecha de la
cosecha luego de asignarles el costo actual de los insumos incurridos,
segn apartado anterior de esta solucin:
Gastos de recoleccin de los frutos (RT 22, seccin 7.2.2.3.,
penltimo prrafo, parte final: ...Los restantes costos deben ser
asignados a la obtencin del activo biolgico en desarrollo destinado
a la venta (produccin)15
Resultado de produccin a fecha de la cosecha:
Parciales
Totales
68.000.-
9.870.-
8.300.-
Menos: Depreciacin de los rboles en produccin, imputada a fecha de

cierre del ejercicio sobre los costos de reposicin vigentes a esta fecha.
(cuadro n 6):
Resultado neto de produccin del ejercicio
-18.170.49.830.-
-5.655,.
44.175.-
Cuadro n 11
5.4.3.3. Limones en crecimiento al cierre del ejercicio (31/12/X4)
Debido a que han sido valuados al costo vigente a esa fecha de los insumos necesarios para
obtener activos biolgicos similares, a fecha de cierre de ejercicio generan nicamente
resultados por tenencia: La medicin de este resultado surge de los datos incluidos en el
apartado B.1.4) del planteo:
Costos insumidos durante el ejercicio
Costos de reposicin de los insumos necesarios a fecha de cierre del ejercicio
Prdida por tenencia de limones en crecimiento
10.820.9.690.-1.130.-
Cuadro n 12
15
El Dr. Domingo Mrchese en el caso prctico a su cargo incluido en el I 25, adopt el criterio de restar
los costos de recoleccin del ingreso por produccin.
71

5.4.4. Resultado por la venta de los productos cosechados
De acuerdo al apartado B.1.3) del planteo, cuadro n 7, los limones fueron comercializados
durante el mes siguiente al de su recoleccin, obtenindose los siguientes VNR:
Precio de venta
VNR
69.100.-_4.200.64.900.-
Cuadro n 13
En consecuencia, a fecha de la venta y a fin de asignar al costo de sta el VNR obtenido, debe
considerarse el resultado por tenencia de los limones cosechados, calculada por diferencia entre
el VNR que se le asign a fecha de la cosecha (es decir $ 68.000.-) y el mencionado VNR
obtenido por su comercializacin:
VNR obtenido por la venta
Valor por el que se ingres la produccin
Prdida por tenencia a fecha de la venta de los productos
64.900.68.000._-3.100.-
Cuadro n 14
5.4.5. Contabilizacin
Cuentas
Limones en proceso
Limoneros en desarrollo
Limoneros en produccin
Depreciacin acumulada limoneros en produccin
Dbitos
7.100.33.160.57.600.-
7.872.89.988.-
Patrimonio neto
01/01/X4: Asiento de apertura de libros por la parte
pertinente a las cuentas involucradas en el planteo (Datos
en cuadro n 8)
Limones en crecimiento (1.600 + 10.820)

Limoneros en desarrollo (segn cuadro n 2)
Gastos de cosecha
Efectivo
Costos devengados y pagados en el ejercicio.
Limones en crecimiento
Ganancia por tenencia Limones en proceso
Junio/X4: Revalo de limones en proceso a su costo de
reposicin a fecha de la recoleccin. (Apartado C.1. de la
solucin).
Limones
Produccin Limones
Crditos
12.420.20.225.8.300.40.945.1.170.1.170.-
68.000.68.000.-
Junio/X4 = Cosecha de limones. (Apartado B.1.2) del planteo)

Costo produccin limones
Gastos de cosecha
18.170.-
9.870.8.300.-
72

Junio/X4: Cmputo a fecha de la cosecha del costo de
produccin de los limones al costo actual insumido (Cuadro n
11).
Efectivo
Gastos de comercializacin directos sobre ventas
Ventas - Limones
Julio/X4:Ingreso neto de gastos percibido por la venta de los
frutos. (Cuadro n 13)
Costo de ventas - Limones
Resultado por tenencia - Limones
Limones
Costo de los frutos vendidos en el ejercicio, computado al

VNR de los mismos a las fechas de las ventas. (Cuadros n
13 y 14)
64.900.4.200.69.100.-
64.900.3.100.-
Resultados por tenencia - Limoneros en desarrollo
31/12/X4 = Revalo de los rboles en desarrollo a sus costos de
reposicin a la fecha de cierre del ejercicio (Cuadros n 3 y n 9)
2.955.-
31/12/X4 = Transferencia de rboles de 3 aos de desarrollo a
rboles en produccin, por finalizacin de su proceso de
desarrollo biolgico (Cuadros n 9 y 10)
20.460.-
Resultados por tenencia Limoneros en produccin
31/12/X4 = Revalo de los rboles en produccin a sus costos de
reposicin a la fecha de cierre del ejercicio (Cuadro n 10)
Prdida por tenencia Limones en crecimiento
31/12/X4: Revalo de limones en proceso a costo de reposicin
de los insumos necesarios para obtenerlos a fecha de cierre del
ejercicio (Cuadro n 12)
12.690.-
Costos de produccin Limones

Imputacin de las depreciaciones acumuladas de los rboles en
produccin a los costos de produccin de limones obtenidos en el
ejercicio. (Cuadros n 6 y n 11).
5.655.-
68.000.-
2..955.-
20.460.-
1.353.11.337.-
1.130.1.130.-
5.655.-
73

5.4.6. Exposicin en los estados contables
Estado de situacin patrimonial al 31 de diciembre de x4, comparativo con el del
ejercicio anterior
Ejercicio
actual
Rubros
ACTIVOS CORRIENTES
Efectivo (64.900 40.945, segn sexto y segundo asientos,
respectivamente)
Bienes de Cambio (Nota 1)
ACTIVOS NO CORRIENTES
Bienes de Uso (Nota 2 y anexo 1)
Total de activos no corrientes
Total del activo y del patrimonio neto
Ejercicio
anterior
23.955._9.690.33.645.-
7.100.7.100.-
111.750.111.750.145.395.-
82.888.82.888.89.988.-
Considerando la inexistencia de aportes y retiros de los propietarios durante el ejercicio,

por diferencia patrimonial se determina una ganancia de $ 55.407.- (145.395 89.988).
En la informacin complementaria, debe presentarse la composicin de cada uno de los
rubros pertinentes del estado de situacin patrimonial del siguiente modo:
Rubros
Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
Nota 1: Bienes de Cambio

Activos Biolgicos
En desarrollo: Limones en proceso(ver apartado B.1.4) del planteo y
cuadro n 8, para mediciones final e inicial, respectivamente).
9.690.-
7.100.-
Total
9.680.-
7.100.-
Limoneros en desarrollo (cuadros n 3 y n 8, para mediciones final e

inicial, respectivamente)
35.880.-
33.160.-
Limoneros en produccin (cuadros 6 y 8 para mediciones final e

inicial, respectivamente)
75.870.-
49.728.-
Total
111.750-
82.888.-
Nota 2: Bienes de Uso

Activos Biolgicos
Debe adems detallarse en nota, el criterio de medicin aplicado a los distintos activos
especficos de la actividad agropecuaria. Por ejemplo, en relacin a los activos
biolgicos destinados a la produccin de bienes que sern comercializados en el curso
de la actividad normal de la empresa, la nota indicada puede ser la siguiente:
74
Nota.: Plantaciones en Desarrollo y en Produccin

La valuacin de los mismos se efecta al Costo corriente de reposicin de los bienes y servicios
necesarios para la obtencin de un bien similar, neto de la depreciacin correspondiente en su
caso. Este criterio fue adoptado por la empresa debido a que no existe un mercado activo para
dichas plantaciones que permita obtener valores confiables de su costo de reposicin directa en
forma regular que contemple por lo tanto el desarrollo biolgico de las mismas.
Estado de Resultados
Produccin limones
Costo de produccin Anexo 2
Resultado produccin agropecuaria
Ventas
Resultado por tenencia por revalos de productos agropecuarios a VNR Prdida
Gastos directos de comercializacin Anexo 4
Resultados financieros y por tenencia
:Resultados por tenencia por revalos a costo de reposicin Nota n 3
Ganancia final (Coincidente con la obtenida por diferencia patrimonial, conforme
se indica al pie del estado de situacin patrimonial)
Nota 3 Composicin de los resultados por tenencia de activos biolgicos,

revaluados a costo de reposicin:
Bienes de cambio:
Limones en proceso a fecha de cosecha
Limones en proceso a fecha de cierre del ejercicio
Resultado por tenencia generado por bienes de cambio
Bienes de uso:
rboles en desarrollo
rboles en produccin
Resultado por tenencia generado por bienes de uso
Total
68.000.-23.825.44.175.69.100.-64.900.__4.200.-3.100.-4.200.14.332.55.407.-
1.170.-1.130.___40.-
2.955.11.337.14.292.14.332.-
75

Anexos
Anexo 1 Bienes de uso
Costos de
reposicin al
inicio del
ejercicio
Rubros
Limoneros en
desarrollo
33.160.-
Limoneros en
produccin
Total
57.600.90.760.-
Aumentos
(Anexo 4)
20.225.-
20.225.-
Cambios de
valor durante
el ejercicio
Transferencias
Costos de
reposicin
al final del
ejercicio
Medicin
Al
Efecto
Al final contable
al final
inicio
de los
Del
del
del
del
cambios ejercicio ejercicio
ejercicio
ejercicio de valor
35.880.35.880.-
2.955.-
-20.460.-
12.690.-
20.460.-
90.750.-
7.872.-
1.353.-
5.655.- 14.880.-
75.870.-
15.645.-
-.-
126.630.-
7.872.-
1.353.-
5.655.- 14.880.-
111.750.-
Anexo 2 Costos de produccin de limones

Conceptos
Importes
Existencia de limones en crecimiento al inicio del ejercicio

Costos aplicados Anexo IV
Incidencia de revalo de limones en crecimiento
Subtotal
Existencia de limones en crecimiento al final del ejercicio
Costos de produccin limones en el ejercicio
7.100.26.375.____40.33.515.-9.690.23.825.-
Anexo 3 Costo de limones vendidos en el ejercicio

Conceptos
Limones

Transferencia de limones en proceso
Incidencia del revalo a VNR de limones a fecha de la venta
Existencia al final del ejercicio
Costo de frutos vendidos en el ejercicio
-.68.000.-3.100.-.64.900.-
Anexo 4 Gastos y su aplicacin
Conceptos
Totales
Costos incurridos en la produccin de limones

Costos incurridos en los rboles en desarrollo
Costos de recoleccin
Depreciacin rboles en produccin
Gastos directos venta frutos
12.420.20.225.8.300.5.655.4.200.-
Totales
50.800.-
Costo
limoneros
en
desarrollo
20.225.-
20.225.-
Costo
produccin
limones
Gastos
directos de
comercializa
cin
12.420.8.300.5.655.-
4.200.__________ ___________
26.375.4.200.-
76

6. Estados contables en moneda homognea
Se considerar el mismo caso utilizado para ejemplificar el empleo de las normas en la

ganadera Corresponde por lo tanto, retomar nuevamente el planteo.1., agregndose
ahora los ndices de precios mensuales a considerar durante el perodo abarcado por el
ejercicio:
Meses
Diciembre del ao anterior
Enero de xx
Febrero de xx
Marzo de xx
Abril de xx
Mayo de xx
Junio de xx
Julio de xx
Agosto de xx
Septiembre de xx
Octubre de xx
Noviembre de xx
Diciembre de xx
ndices
Coeficiente a
moneda de cierre
100
103
106
110
112
116
118
120
123
125
126
128
130
1,3000
1,2621
1,2264
1,1818
1,1607
1,1207
1,1017
1,0833
1,0569
1,0400
1,0317
1,0156
1,0000
Solucin
Se desarrollan a continuacin los procedimientos inherentes al clculo en moneda de poder
adquisitivo de la fecha de cierre de todos los resultados determinados anteriormente en
moneda nominal.
En relacin a los activos y pasivos a fecha de cierre de ejercicio, se recuerda que slo
requieren actualizacin a moneda de cierre aquellos que estn expresados a su costo
original, en este caso nicamente se encuentran en esa situacin los bienes de uso que no
son activos biolgicos.
6.1.Resultado por produccin de hacienda vacuna
6.1.1.Medicin de la produccin obtenida a fecha de cierre del ejercicio
El ingreso por este concepto es el mismo en moneda nominal que en moneda homognea, dado
que:
Ese clculo se basa en el incremento obtenido en unidades fsicas (kilogramos) y
Tratndose de un proceso productivo continuo, ese clculo se efectu a fecha de cierre del
perodo contable, por lo que su importe se obtuvo aplicando a los kilogramos ganados el
VNR vigente para los mismos a la mencionada fecha.
En consecuencia el importe a considerar es el mismo que se calcul en el caso prctico en
moneda nominal, es decir $ 80.986.- (ver su clculo en la planilla incluida en la solucin
propuesta para dicho caso en 8.1.)
6.1.2.Medicin del costo de la produccin
Los importes expresados en moneda de cierre surgen de los siguientes clculos:
77
Importes
en $o.
Conceptos
Existencias al inicio del ejercicio de bienes a ser consumidos en
el proceso de produccin: No existe.
Compras de bienes a ser consumidos en el proceso de
produccin:
Forrajes: Fecha de origen: marzo/xx
Productos veterinarios: Fecha de origen: abril/xx
Total compras
Otros costos imputados a produccin:
Honorarios veterinarios: Fecha de origen: junio/xx
Insumos en praderas: Fecha de origen: diciembre/xx
Jornales y cargas sociales: Fechas de origen:
Enero de xx
Febrero de xx
Marzo de xx
Abril de xx
Mayo de xx
Junio de xx
Julio de xx
Agosto de xx
Septiembre de xx
Octubre de xx
Noviembre de xx
Diciembre de xx
Coeficiente
Importes en
$c.
-.-
Depreciacin maquinarias e instalaciones: El poder

adquisitivo al que corresponde la cifra a reexpresar es el
del mes de cierre del ejercicio anterior.
Total de Otros costos imputados a produccin:
Resultados por tenencia de bienes destinados a ser consumidos en
el proceso productivo (ver clculo del importe en $c. en el
apartado 3.1. de esta solucin)
Subtotal
Existencias al final del ejercicio de bienes a ser consumidos en el
proceso de produccin
Costo de produccin del ejercicio
-.-
3.900,00
6.400,00
10.300,00
1,1818
1,1607
4.609,02
_7.428,48
12.037,50
1.900,00
9.000,00
1,1017
1,0000
2.093,23
9.000,00
900,00
900,00
900,00
900,00
900,00
900,00
900,00
900,00
900,00
900,00
900,00
___900,00
10.800,00
1,2621
1,2264
1,1818
1,1607
1,1207
1,1017
1,0833
1,0569
1,0400
1,0317
1,0156
1,0000
1.135,89
1.103,76
1.063,62
1.044,63
1.008,63
991,53
974,97
951,21
936,00
928,53
914,04
__900,00
11.952,81
19.000,00
40.700,00
1,3000
24.700,00
47.746,04
_3.010,00
54.010,00
-3.890,00
50.120,00
___1.969,78
61.753,32
1,0000
-3.890,00
57.863,32
6.2. Resultado por tenencia de hacienda vacuna destinada a la venta, calculado en $c.
Conceptos
Existencia inicial
Compras
Ventas
Resultado total
Imputado a resultado de produccin
Valores al origen
En $o
233.478,00
31.900,00
-87.840,00
177.538,00
276.796,00
99.258,00
80.986,00
+18.272,00
Coef.
En $c
1,3000
1,0400
1,0833
303.521,40
33.176,00
-95.160,00
241.537,40
276.796,00
35.258,60
80.986,00
-45.727,40
Se verifica que el clculo del resultado por tenencia

desarrollos propuestos.
Valores al
cierre
258.315,00
33.495,00
-96.000,00
195.810,00
Resultado
por
tenencia
-45.206,40
319,00
__-840,00
-45.727,40
responde a cualquiera de los dos
78

En relacin a la determinacin de los importes de la existencia inicial, las compras y las ventas
al VNR vigente a fecha de cierre del ejercicio incluidos en la penltima columna del cuadro
anterior (Valores al cierre), su clculo se encuentra desarrollado en este mismo caso resuelto
en moneda nominal.
6.3. Otros resultados por tenencia
Se obtendrn seguidamente en trminos reales, los resultados por tenencia de bienes destinados
al consumo y los generados por toros reproductores, los que haban sido determinados en
moneda nominal:
6.3.Resultados por tenencia de bienes destinados a ser consumidos en la
produccin de otros bienes
6.3.1.1. De bienes ya consumidos
Costo de
Mes del
reposicin a
consumo
fecha de los
consumos
expresado en $o
Junio
3.600,00
Agosto
5.820,00
Conceptos
Forrajes
Prod. veterinarios
Ganancia neta
Bienes ya consumidos
Costo de
reposicin a
Coefic
fecha de su
consumo
expresado en $c
1,1017
3.966,12
1,0569
1.429,96
5.396,08
Costo
original
en $c
Resultado
por
tenencia
3.214,50
5.629,40
+751,62
+521,76
1.273.38
El costo original en $c incluido en el cuadro anterior, surge de los siguientes clculos:

Conceptos
Forrajes
Costo
original
en $o
Mes de
compra
Coeficiente
Costo
original en
$c
2.720,00
4.850,00
marzo/xx
abril/xx
1,1818
1,1607
3.214,50
5.629,40
6.3.1.2. De bienes an en existencia

Conceptos
Forrajes
Productos
veterinarios
Costo
original
en $o
Mes de
compra
Coeficiente
Costo
Costo de Resultado
original en reposicin
por
$c
a FCE
tenencia
1.180,00 marzo/xx
1,1818
1.394,52
1.960,00
565,48
1.550,00
1,1607
1.799,08
1.930,00
130,92
696,40
abril/xx
El resultados por tenencia total de estos bienes (consumidos y en existencia) arroja una ganancia
en trminos reales de $c 1.969,78 (= 1.273,38 + 696,40)
6.3.2. Resultados por tenencia de toros reproductores
De las mediciones informadas al inicio del ejercicio -punto 1. apartado b) del planteo)- y al
final del mismo -punto 4. apartado a)- por $i 23.400.- y $c 18.000.-, respectivamente, surge una
79

prdida imputable a tenencia en trminos reales por $c 12.420 .- (23.400 x 1,30 18.000), en la
que conforme a las disposiciones de la RT 22, seccin 7.2.1.1., ltimo prrafo, queda incluido el
efecto de la depreciacin.
6.4. Resultado por venta de hacienda vacuna
Si bien el resultado neto es tambin nulo en moneda homognea como lo fuera en moneda
nominal, a los efectos de la exposicin en moneda de cierre deben reexpresarse sus distintos
componentes:
$o
93.120.-87.840.5.280.-3.415.-1.865.____-.-
Importe de la venta antes de gastos:

Costo de ventas (a VNR obtenido en la venta)
Ganancia bruta sobre venta:
Impuestos sobre ventas:
Comisiones sobre ventas:
Neto
Coef.
1,083333
1,083333
1,083333
1,083333
1,083333
$c
100.880,00
-95.160.00
5.720,00
--3.699,60
-2.020,40
_____-.-
6.5.Bienes de uso actualizados a moneda de cierre

Conceptos
1) Maquinarias e instalaciones:
Valores de origen
Depreciaciones acum. al inicio
Subtotal
Depreciacin del ejercicio
Importe neto a fecha de cierre
2) Campo
Subtotal del rubro
3) Ms: Toros reproductores, a su costo de
reposicin a fecha de cierre de ejercicio:
Total del rubro
Importe en
$i
190.000,00
-45.000,00
145.000,00
-19.000,00
126.000,00
500.000,00
626.000,00
Coeficiente Importe en $c
1,30
1,30
1,30
1,30
1,30
1,30
1,30
247.000,00
-58.500,00
188.500,00
-24.700,00
163.800,00
650.000,00
813.800,00
_18.000,00
831.800,00
6.6. Asientos
A los asientos realizados en moneda nominal que se encuentran incluidos en el planteo original
a moneda nominal, se agrega luego el originado en la reexpresin a moneda de poder
adquisitivo de la fecha de cierre del ejercicio que se indica a continuacin:
Cuentas
Campo (650.000 500.000)
Maquinarias e instalaciones campo (247.000 190.000)
Costo produccin hacienda vacuna (57.863,32 50.120)
Costo de ventas hacienda vacuna (95.160 87.840)
Resultado por tenencia hacienda vacuna (-45.727,40 18.272)
Resultado por tenencia toros reproductores (12.420 5.400)
Ganancia por tenencia producto veterinarios y forrajes (3.010 - 1.969,78)
Impuestos sobre ventas (3.699,60 - 3.415)
Comisiones sobre ventas (2.020,40 - 1.865)
RECPAM (importe incorporado al estado de resultados)
Depreciacin acumulada maquinarias e instalaciones campo (58.500 +
24.700 45.000 19.000)
Dbitos
150.000,00
57.000,00
7.743,32
7.320,00
63.999,40
7.020,00
1.040,22
284,60
155,40
8.960,46
Crditos
19.200,00
80

Venta hacienda vacuna (100.880 93.120)
Patrimonio neto (Reexpresin saldo inicial: 1.198.441,40 921.878)
31/12/xx: Asiento por las reexpresiones de cuentas a moneda de poder
adquisitivo de la fecha de cierre del ejercicio.
7.760,00
276.563,40
3.7. Estados contables en moneda homognea de poder adquisitivo de la fecha

de cierre del ejercicio
a) Estado de situacin patrimonial al 31/12/xx
Activo
$c
Activos corrientes
Caja y bancos
Bienes de uso Anexo 1
Total activos no corrientes
Total del Activo
43.940.136.248.180.188.-
$c
Patrimonio neto (Segn estado
correspondiente)
1.156.426.-
144.438.831.800.976.238.1.156.426.-
Se recuerdan las aclaraciones que se encuentran luego del estado de situacin patrimonial
correspondiente a este mismo caso resuelto en moneda nominal, dado que ahora los saldos
de disponibilidades, clasificacin de la hacienda en corriente y no corriente y contenido de
la nota referida a los bienes de cambio son exactamente iguales. La nica diferencia que se
presenta es en relacin a los bienes de uso que no son activos biolgicos, los que ahora son
medidos a su costo original neto de depreciaciones acumuladas, pero reexpresados a
moneda de poder adquisitivo de la fecha de cierre del ejercicio.
b) Resultado del ejercicio en moneda homognea
No habindose producido aportes ni retiros durante el ejercicio, el resultado del mismo
surge el siguiente clculo:
Patrimonio neto al inicio en $c: $i. 921.878 x 1,30
Patrimonio neto al cierre:
Prdida del ejercicio:
$c
1.198.441,40
1.156.426,00
-42.015,40
Venta Hacienda vacuna
Costo Anexo 2
$c
80.986,00
-57.863,32
23.122,68
100.880,00
-95.160.00
5.720,00
81

Resultado de la medicin de hacienda vacuna a valor neto de
realizacin
Subtotal Prdida
-45.727,40
-16.884,89
Gastos
Resultados financieros y por tenencia Prdida - Nota n (a)
Prdida neta
_-5.720,00
-19.410,68
-42.015,40
(a)La nota en la que se detallan los resultados financieros y por tenencia es la siguiente:
RECPAM del efectivo (determinado por diferencia) - Prdida (b)
Ganancia por tenencia productos veterinarios y forrajes
Prdida por tenencia toros reproductores
Total resultados financieros y por tenencia Prdida
-8.960,46
+1.969,78
-12.420,00
-19.410,68
(b)Se calcula seguidamente del RECPAM por el mtodo directo, a fin de corroborar el importe
obtenido por diferencia para la conformacin del estado de resultados:
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
octubre
noviembre
diciembre
RECPAM (mtodo directo)
RECPAM calculado en el estado
de resultados por diferencia
Diferencia por redondeos
Saldo de
Inflacin
efectivo al
del mes
inicio del mes (en %)
20.000.- 3,0000
19.100.- 2,9127
18.200.- 3,7736
13.400.- 1,8182
6.100.- 3,5714
5.200.- 1,7241
2.400.- 1,6949
89.340.- 2,5000
88.440.- 1,6260
55.640.- 0,8000
54.740.- 1,5874
53.840.- 1,5625
RECPAM Coeficiente
en $o
a $c
600,00
1,2621
1,2264
556,33
686,80
1,1818
243,64
1,1607
217,86
1,1207
1,1017
89,65
40,68
1,0833
2.233,50
1,0569
1.438,03
1,0400
445,12
1,0317
868,94
1,0156
1,0000
841,25
RECPAM
en $c
757,26
682,28
811,66
282,79
244,16
98,77
44,07
2.360,59
1.495,55
459,23
882,50
__841,25
8.960,11
8.960,46
0,35
Se recuerda que el nico rubro expuesto a la inflacin durante el ejercicio de esta empresa, ha
sido el efectivo. Los saldos indicados al inicio de cada mes se basan en los movimientos de
ingresos y egreso del efectivo indicados en el planteo y que se encuentran resumidos en la
planilla incluida a continuacin del estado de situacin patrimonial en $c. expuesto en el
apartado a) de esta solucin.
d) Anexos
82
Rubros
Valor de Cambios Valor de

origen al de valor origen al
Al
Cambios
Al
inicio del durante cierre del inicio
durante
Del
cierre
ejercicio
ejercicio
el
del
el
ejercicio
del
ejercicio
ejercicio ejercicio
ejercicio
650.000.650.000.-
Campo
Maquinarias e
instalaciones 247.000.Reproductores 30.420.927.420.Totales
247.000.- 58.500.-12.420 _18.000.- _______

-12.420 915.000.- 58.500.-
Medicin
contable
al final
del
ejercicio
650.000.-
24.700.- 83.200.- 163.800.______ ______ _18.000.24.700.- 83.200.- 831.800.-
La menor medicin contable de toros reproductores al cierre del ejercicio tiene dos
componentes:
Cambios en los precios de mercado.
Depreciacin de los animales por su utilizacin durante el ejercicio.
Estrictamente, el primero de esos dos componentes es resultado por tenencia y el segundo
constituye la depreciacin imputable al ejercicio. Sin embargo, la RT 22 en su seccin
7.2.1.Bienes para los que existe un mercado activo en su condicin actual, luego de indicar que
su medicin se efectuar al costo de reposicin de un bien similar dispone que estos bienes son
susceptibles de depreciacin dado que esta valuacin contempla todas las valorizaciones y
desvalorizaciones producidas en estos bienes por lo que toda la diferencia debe englobarse
como resultado por tenencia.
Anexo 2. Costo de ventas de hacienda vacuna
Conceptos
Existencias al inicio del ejercicio (233.478,00 x 1,30)
Compras del ejercicio (31.900 x 1,04)
Produccin
Subtotal
Costo de ventas del ejercicio
Importes
$c.
303.521,40
33.176,00
80.986,00
-45.727,40
371.956,00
-276.796,00
__95.160,00
Anexo 3. Costo de produccin de hacienda vacuna

Conceptos
produccin
Costos Anexo 4.
Incidencia del revalo a costo de reposicin de los bienes a ser consumidos en el
proceso productivo
Subtotal
produccin
Importes
$c.
-.12.037,50
47.746,04
___1.969,78
61.753,32
-3.890,00
57.863,32
83

Total
Conceptos
Honorarios veterinarios
Depreciacin maquinarias e instalaciones
Insumos en praderas
Totales
2.093,23
3.699,60
11.952,81
24.700,00
2.020,40
9.000,00
53.466,04
Costos
produccin
hacienda
vacuna
2.093,23
Gastos de
comercializacin
directos sobre
ventas
11.952,81
24.700,00
9.000,00
47.746,04
3.699,60
2.020,40
5.720,00
7. Aplicacin del mtodo de impuestos diferidos en la actividad agropecuaria

7.1. Situaciones referidas a activos calificados como bienes de cambio
7.1.1. Existencia de productos agropecuarios a los que se asigna VNR en ambas
mediciones
Una empresa posee a la fecha de cierre de un ejercicio una existencia de maz cuyo VNR es de $
150.000.-, tanto en la medicin contable como en la impositiva. En el ejercicio siguiente, esa
existencia es vendida en $ 190.000.-, cifra a la que se descuentan gastos directos de venta por $
14.000.- Los resultados contable e impositivo reflejan los siguientes importes:
Conceptos
Venta de maz
Costo de ventas (a VNR actual en el resultado contable y a VNR
anterior en el impositivo)
Gastos directos de comercializacin
Resultado neto de ventas
Ganancia por asignacin de VNR a bienes vendidos
Incidencia neta en resultados
Resultado Resultado
contable impositivo
190.000.- 190.000.-176.000.- -150.000.14.000.40.000.-14.000.-14.000.-.26.000.26.000.- _________
26.000.26.000.-
La coincidente incidencia en resultados se refleja en la asignacin de la misma medicin al

activo que los genera. Obviamente, a las existencias de este producto agropecuario al cierre de
este nuevo ejercicio se les asignar en ambas mediciones el VNR que rija a esa fecha. Esto
significa que la produccin y el ulterior resultado por tenencia a fecha de cierre del ejercicio que
determinan la medicin contable a VNR de los productos agropecuarios, en forma implcita
tienen el mismo reconocimiento en el resultado impositivo.
7.1.2. Hacienda destinada a la venta
A los efectos de agilizar la ejemplificacin, se considerar una nica categora de hacienda, para
el caso novillos de 2 a 3 aos.
Se trata del caso de un establecimiento mixto, que posee a fecha de cierre de ejercicio animales
de esa categora, cuya medicin a los fines impositivos es la siguiente:
84

a) Adquiridos cuyo VNR a esa fecha alcanza a $ 65,000.b) De propia produccin, cuyo costo por revaluacin anual qued establecido en $
76.000.La medicin contable a esa fecha a VNR alcanza en total a $ 153..000.Durante el ejercicio siguiente, debe considerarse la siguiente informacin en relacin a la
categora de hacienda a la que refiere el caso:
1) Compras por $ 32.000.-, cuya medicin a VNR de fecha de cierre del ejercicio alcanza a
$ 37.000.2) Ventas de animales adquiridos incluidos en la existencia al inicio en ambas mediciones
por un VNR de $ 44.000.-. El precio de venta alcanz a $ 63.000.-, deducindose gastos
directos de venta por $ 8.000.- El VNR de la hacienda vendida a fecha de cierre del
ejercicio se eleva a $ 61.400.3) El costo de produccin de esta categora de hacienda en el ejercicio alcanz a costos de
reposicin a $ 14.000.- y el costo original a $ 9.800.4) La medicin impositiva a fecha de cierre de este ejercicio es la siguiente:
a) Adquiridos, cuyo VNR a esa fecha alcanza a $ 53,000.-, incluyendo en este
importe el VNR de animales adquiridos en el ejercicio que se indica en el punto
1)
b) De propia produccin valuada a costo por revaluacin anual en $ 81.000.5) La existencia total de esta hacienda se mide contablemente a un VNR de $ 165.000.6) El VNR a fecha de cierre del ejercicio de la hacienda existente a su inicio alcanza a $
159.000.El cotejo de las diferencias entre las mediciones contable e impositiva de esta categora de
hacienda al inicio y al cierre del ejercicio, permitir determinar la variacin producida en el
ejercicio en las diferencias temporarias generadas por este rubro:
Conceptos
Existencia inicial de novillos de 2 a 3 aos
Existencia final de novillos de 2 a 3 aos
Diferencia producida en el ejercicio (incremento de
diferencias temporarias pasivas, dado que aument la brecha
entre la mayor medicin contable al cierre del ejercicio
respecto a la que ya haba al inicio)
Medicin
contable
153.000.165.000.-
Medicin
impositiva
Diferencia
temporarias
pasivas
141.000.12.000.134.000.31.000.-
19.000.-
Las mediciones impositivas incluidas en el cuadro anterior son las siguientes:

Conceptos
VNR de la hacienda adquirida
Valor segn revaluacin anual de la hacienda de propia produccin
Medicin impositiva total de novillos de 2 y 3 aos
Al inicio Al cierre del

del
ejercicio
ejercicio
65.000.53.000.76.000.81.000.141.000.134.000.-
85

Calculamos seguidamente la produccin y el resultado por tenencia medidos a fecha de cierre
del ejercicio, a fin de cotejar luego los distintos resultados contable e impositivo:
Conceptos
Existencia inicial
Compras
Ventas
Subtotal
Resultado total
Resultado de produccin (por diferencia)
Valores al
origen
153.000.32.000.-55.000.130.000.165.000.35.000._4.600.30.400.-
Valores a VNR
de cierre
159.000.37.000.-61.400.134.600.-
Resultado por
tenencia
6.000.5.000.-6.400.4.600.-
Cotejamos seguidamente los resultados contable e impositivo:

Conceptos
Produccin (segn planilla anterior)
Costo de produccin (en el resultado impositivo, constituyen gastos
cargados directamente al mismo)
Ganancia por produccin
Venta de hacienda
Costo de ventas a VNR actual en el resultado contable y VNR a fecha de
cierre anterior en el impositivo)
Ganancia por asignacin de VNR a bienes de cambio
Resultado por tenencia de bienes y servicios que constituyen el costo de
produccin: 14.000 9.800
Resultado por revaluacin anual de hacienda de propia produccin: 81.000
76.000
Incidencia neta en resultados
Resultado
contable
30.400.-
Resultado
impositivo
-14.000.16.400.63.000.-
-9.800.-9.800.63.000.-
-55.000.8.000.-8.000.____-.4.600.-
-44.000.19.000.-8.000.11.000.-
4.200.25.200.-
5.000.6.200.-
El resultado impositivo es menor que el contable en $ 19.000.-, el mismo importe que como
aumento de diferencias temporarias pasivas surgi de considerar la variacin en el ejercicio de
la diferencia entre las mediciones contable e impositiva de esta categora de hacienda al inicio y
al final del ejercicio.
7.1.3. Frutos en crecimiento a fecha de cierre de un ejercicio
Se plantea el siguiente caso:
a) Una empresa posee a fecha de cierre de ejercicio pomelos en crecimiento. El costo
original de los insumos incurridos en esas sementeras frutales, asignado en la medicin
impositiva, es de $ 12.000.-, mientras que el costo de reposicin asignado a los mismos
se eleva a $ 15.800.- Existe a esa fecha una diferencia temporaria pasiva entre ambas
mediciones, producto de un resultado por tenencia ya contabilizado y no gravado
impositivamente, de $ 3.800.b) En el ejercicio siguiente las sementeras frutales requirieron nuevas erogaciones por $
5.600.- hasta la fecha de recoleccin de los pomelos. Por su parte, el costo de reposicin
de esas sementeras a esta fecha se elev a $ 22.000.-
86

c) La cosecha obtenida medida al VNR de los frutos vigente a fecha de esa recoleccin
alcanz a $ 107.000.d) Los frutos fueron vendidos en el mismo ejercicio en $ 131.000.-, cifra a la que debe
deducirse gastos directos de venta por $ 15.000.e) A fecha de cierre del nuevo ejercicio, existen nuevamente pomelos en crecimiento,
cuyas mediciones a costo original y costo de reposicin alcanzan a $ 17.000.- y $
18.100.-, respectivamente.
Los resultados contable e impositivo reflejan los siguientes importes:
Resultado
contable
Conceptos
Produccin pomelos
Costo de produccin
Resultado de produccin
Venta de pomelos
Costo de ventas (Contable a VNR de fecha de la venta e impositivo
a costo original: 12.000 + 5.600)
Resultado por medicin a VNR de frutos vendidos: 116.000
107.000
Ganancia por tenencia frutos en crecimiento.
Cultivo anterior, hasta fecha cosecha: 22.000 (15.800 + 5.600)
Cultivo en crecimiento a fecha de cierre: 18.100 17.000
Incidencia neta en resultados Ganancia
Resultado
impositivo
107.000.-22.000.85.000.131.000.-
-.-.-.131.000.-
-116.000.15.000.-15.000._____-._9.000.-
-17.600.113.400.-15.000.98.400.-.-
600._1.100.95.700.-
-._-.-____
98.400.-
La ganancia impositiva es mayor que la contable en $ 2.700.-, es decir entonces que las
diferencias temporarias pasivas disminuyeron (es decir, se reversaron parcialmente) respecto a
las existentes al inicio del ejercicio. Un simple cotejo de los valores asignados a los frutos en
crecimiento al inicio y al cierre del mismo, arriba a la misma cifra de un modo mucho ms
simple:
Conceptos
Existencia inicial de pomelos en crecimiento
Existencia final de pomelos en crecimiento
Diferencia producida en el ejercicio (disminucin de
diferencias temporarias pasivas, dado que la medicin
contable es mayor que la impositiva pero por un
importe menor que el que se haba acumulado al inicio)
Diferencia
Medicin
temporarias
impositiva
pasivas
15.800.12.000.3.800.18.100.17.000.1.100.-
Medicin
contable
2.700.-
7.2. Situaciones referidas a activos biolgicos calificados como bienes de uso

7.2.1. Activos que cuentan con mercado activo en su condicin actual
A ttulo de ejemplo, consideremos el caso de toros reproductores, recordando que en las normas
impositivas, sean ellos de pedigree, puros por cruza o de rodeo general, se valan a su costo
87

original neto de amortizaciones acumuladas o al costo probable en el mercado, sin amortizar,
segn sean adquiridos o de propia produccin respectivamente.
En este ltimo caso, no deberan existir diferencias con la medicin contable, basada en pautas
similares. Es evidente que en ambos resultados se incluye la incidencia de un revalo entre la
medicin anteriormente efectuada y la actual, en la que se incluyen resultados por tenencia y por
el desgaste del animal en el lapso en consideracin.
En cambio, en los casos de animales machos reproductores adquiridos, el criterio de medicin
es distinto y sus efectos en la contabilizacin del impuesto a las ganancias los analizaremos
seguidamente mediante un sencillo ejemplo:
Conceptos
Medicin de los animales a FCE anterior:
Costo (de reposicin en la medicin contable y original en
la impositiva)
Depreciaciones acumuladas (slo en la medicin
impositiva)
Medicin a FCE anterior
Cambios en el ejercicio:
Revalo a costo de reposicin a FCE actual
Depreciacin deducible impositivamente por el ejercicio
Medicin a FCE actual
Diferencia producida en el ejercicio
Medicin Medicin
Diferencias
contable impositiva
14.800.-
19.000.-
_______
14.800.-
-3.800.15.200.-
-1.200.13.600.-
-1.900.13.300.-
+400.-
-300.-700.-
En este caso, existan al inicio del ejercicio diferencias temporarias activas por $ 400.-, que al
ejercicio se transformaron en pasivas por $ 300.-, dado que la disminucin de la medicin
contable es mayor que la computada impositivamente en $ 300.- Por lo tanto, en el ejercicio se
gener un movimiento acreedor de impuesto diferido pro $ 700.Nuevamente en este caso, basta con considerar solamente las diferencias en las mediciones del
rubro patrimonial, sin necesidad de cotejar las mediciones dentro de los resultados.
7. 2.2. Activos que no cuentan con mercado activo en su condicin actual
Analicemos el caso de los rboles frutales, plantaciones plurianuales a las que claramente se
refiere la seccin 7.2.2. de la RT 22. La informacin a considerar es la siguiente:
Conceptos
Costos de preparacin, implantacin y mantenimiento en la primera
etapa.
Costos de mantenimiento previos a la etapa de plena produccin.
Ingresos por venta de productos obtenidos antes de la plena
produccin.
Costos de mantenimiento a partir de la plena produccin y hasta el fin
del desarrollo biolgico de los rboles.
Costos
De
Original
reposicin
31.000.7.000.-
26.000.4.700.-
-1.500.5.400.-
5.400.-
88

Tambin corresponde considerar la siguiente informacin:
a) Durante el primer perodo posterior al de la finalizacin del desarrollo biolgico de
los rboles, se produjo una disminucin del 10 % en los precios de los insumos
activados
b) Las depreciaciones acumuladas contablemente, computadas sobre la base de la
produccin obtenida respecto a la total esperada de estas plantaciones, alcanzaron al
final del perodo en el que culmin desarrollo biolgico de ellas al 7 %, y al cierre
del perodo contable posterior al 16 % .
c) Adems, se estim un valor de recupero no amortizable del 8 % del valor de las
plantas.
A los fines impositivos, se efecta una depreciacin lineal del 5 % anual.
La evolucin de ambas mediciones es la siguiente:
Mediciones del activo
Contable Impositiva
Conceptos
1) RT 22, seccin 7.2.2.1. Costo de reposicin en la medicin
contable y original en la impositiva.
2) RT 22, seccin 7.2.2.2. Costo de reposicin en la medicin
contable, neta de ingresos por venta de produccin y original sin
esa deduccin en la impositiva.
3) RT 22, seccin 7.2.2.3.: Costo de reposicin en la medicin
contable, incluyendo costos de mantenimiento y original en la
impositiva, sin esos costos
Menos: Primera depreciacin:
Mediciones netas:
4) RT 22, seccin 7.2.2.4: Se agrega nicamente la incidencia del
cambio de precios en la medicin contable:
Revalo costo de reposicin: -10 % de $ 41.900.Revalo depreciaciones acumuladas: -10 % de $ 2.698.Menos: Depreciacin del ejercicio (se acumula a la anterior):
Mediciones netas:
31.000.-
26.000.-
36.500.-
30.700.-
41.900.-2.698.39.202.-
30.700.-1.535.29.165.-
-4.190.+270.-3.122.32.160.-
-1.535.27.630.-
Las depreciaciones contables de cada uno de los perodos surgen de los siguientes clculos:
a) Ejercicio en el que finaliza el desarrollo biolgico de los rboles: 41.900 x 0,92 x 0,07
= $ 2.698.b) Ejercicio siguiente: 41.900 x 0,90 x 0,92 x 0,09 = $ 3.122.Los efectos en los resultados contable e impositivo son los siguientes:
Conceptos
Primera etapa:
Segunda etapa:
Resultado por tenencia (7.000 4.700)
Efecto en el resultado
impositivo
-5.000.-2.300.-
89

Ingresos por ventas
Tercera etapa:
Gastos de mantenimiento deducidos impositivamente
Diferencia en la depreciacin del ejercicio 8-2.698 1.535)
Cuarta etapa:
Resultado por tenencia (- 4.190 + 270)
Diferencia en la depreciacin del ejercicio (- 3.122 1.535)
Diferencias temporarias pasivas netas acumuladas
+ 1.500.-5.400.+1.163.+3.920.+1.587.-4.530.-
Las diferencias existentes entre las mediciones contable e impositiva en el activo (32.160
27.630) y en resultados (segn el cuadro anterior), coinciden tambin en este caso.
8. Resultados de produccin y por tenencia de hacienda vacuna (novillitos)
Al efectuarse el pesaje a fecha de cierre de un perodo contable, se determina un total de 65.000
kilogramos para esta categora de hacienda. El VNR por kilogramo es de $ 2.-, por lo que su
medicin a dicha fecha alcanza a $ 130.000.- El clculo de la produccin obtenida es el
siguiente:
Conceptos
Cantidades
Existencia inicial
Compras
Ventas
Produccin (en kilogramos)
VNRFCE
Produccin en $
40.000
15000
-8.000
47.000
65.000
18.000
___x 2
36.000
Precio de mercado
vigente en cada una
de las fechas
VNRFI $ 1,50
Costo $ 2,20
VNRFV $ 2,30
El resultado por tenencia es a su vez el siguiente:

Valores
originales (1)
Conceptos
Existencia inicial
Compras
Ventas
Subtotales
Existencia final a VNRFCE
Revalo total
Porcin que corresponde a produccin
60.000.33.000.-18.400.74.600.130.000.55.400.36.000.19.400.-
Valores a
VNRFCE
($ 2.- por kg.)
80.000.30.000.-16.000.94.000.(2)
Resultado por
tenencia
20.000.-3.000.2.400.19.400.-
(1) En esta columna se incluyen cifras correspondientes a las

fechas a las que refiere cada concepto (VNR de fecha de
inicio y de fecha de la venta y costo de fecha de la compra)
(2) La cifra de $ 94.000.- representa la medicin que tendra la
existencia final sino se hubiese obtenido produccin
alguna.
9. Caso prctico referido a la horticultura

9.1. Planteo
90

El Amanecer S.A. es una empresa dedicada a la produccin de batatas, destinando al
desarrollo de esta actividad 90 hectreas. La informacin referida al ejercicio iniciado el
1 de octubre de x5 y finalizado el 30 de septiembre de x6 es la siguiente:
a) El estado de situacin patrimonial al inicio del ejercicio estaba compuesto
por los siguientes elementos:
Activo
Efectivo (Saldo en cuenta corriente en Banco Agropecuario S.A.)
Bienes de cambio
Brotes
Agroqumicos
Gas oil
Batatas (600.000 kilogramos x VNR $ 0,195)
Total bienes de cambio
Bienes de uso
Campo
Maquinarias e implementos afectados a la actividad
Depreciaciones acumuladas de maquinarias e implementos
Total bienes de uso
Total del activo y patrimonio neto (dada la inexistencia de pasivo)
80.000
9.100
4.150
7.650
117.000
137.900
180.000
132.100
-30.000
282.100
500.000
Cuadro n 1
b) Durante el ejercicio realiz las siguientes operaciones:

i.
Mes de noviembre de x5: Se realiza la siembra de batatas, insumindose los

siguientes conceptos:
Existencia inicial de brotes: Valor en libros

Existencia inicial de gas oil: Valor en libros: 5.100 litros a $ 1,50 por litro
Gas oil adquirido a fecha de siembra: 5.000 litros a $ 1,45 el litro
Existencia inicial de agroqumicos: Valor en libros
Agroqumicos adquiridos a fecha de la siembra
Jornales y cargas sociales personal contratado
Total insumido en la siembra
Cuadro n 2
9.100
7.650
7.250
4.150
5.100
17.300
50.550
ii.
A fecha de la siembra, el costo de reposicin de los brotes insumidos en la

misma alcanzaba a $ 10.300.- A su vez, los agroqumicos insumidos que se
encontraban en existencia al inicio del ejercicio hubiesen costado a la
aludida fecha de la siembra la suma de $ 4.790.-
iii.
15 de diciembre de x5: Venta de la existencia inicial de batatas, conforme al

siguiente detalle, suministrado por kilogramo vendido:
91
Precio de venta antes de deducir gastos

Comisiones
Fletes
Impuestos
VNR por kilogramo vendido
Importe neto obtenido por la venta: 600.000 x 018:
0,260
-0,032
-0,042
-0,006
0,180
108.000
Cuadro n 3
iv.
v.
vi.
Diciembre de x5 a junio de x6: Se erogaron gastos de riego y mantenimiento

de la siembra por un total de $ 14.600.Junio de x6: Se cosecha la totalidad de las hectreas sembradas con un rinde
de 14.700 kilogramos por hectrea. El VNR de la batata cosechada es a esta
fecha de $ 0,197 por kilogramo obtenido. Los gastos de cosecha se elevaron
a $ 9.800.- El costo actual de los insumos que se requirieron a la fecha de la
siembra, ms los gastos de riego y mantenimiento indicados en los incisos c)
y e), respectivamente, y los gastos de cosecha indicados en este inciso, se
eleva a un total de $ 82.500.Julio de x6: Se vende el 70 % de la cosecha obtenida, de acuerdo a la
siguiente informacin suministrada por kilogramo vendido:

Comisiones
Fletes
Impuestos
VNR por kilogramo vendido
Importe neto obtenido por la venta: 14.700 kilogramos x 90
hectreas x 70 % x $ 0,19 = 926.100 kilogramos x $ 0,19
0,275
-0,033
-0,044
-0,008
0,190
175.959
Cuadro n 4
vii.
1 de agosto de x6: Se adquieren brotes, agroqumicos y gas oil para la

prxima campaa por $ 4.300.-, $ 7.900.- y $ 9.000.-, respectivamente.
viii.
30 de septiembre de x6: Fecha de cierre del ejercicio.

a. Los precios vigentes para los distintos activos que conforme a las
normas contables profesionales deben medirse a valores corrientes,
son los siguientes:
Batatas: VNR por kilogramo

Costos de reposicin de:
Brotes
Agroqumicos
Gas oil
0,20
5.600
8.150
9.200
Cuadro n 5
92

b. Se amortizaron las maquinarias e implementos afectados a la
produccin de batatas en la suma de $ 13.500.9.2. Solucin
9.2.1. Resultados por tenencia de bienes destinados a ser consumidos en el proceso
de obtencin de productos agropecuarios
Bienes consumidos en el ejercicio
Conceptos
Brotes
Agroqumicos
Gas oil
Costo de
reposicin a
fecha de
consumo
10.300
9.890
14.645
34.835
Medicin
anterior
Resultado
por
tenencia
9.100
9.250
14.900
33.250
1.200
640
_-255
1.585
Bienes en existencia al final del

ejercicio
Costo de
Resultado
reposicin a
Costo
por
fecha de
original
tenencia
cierre
5.600
4.300
1.300
8.150
7.900
250
_9.200
_9.000
_200
22.950
21.200
1.750
Cuadro n 6
La ganancia por tenencia total de este rubro alcanza a $ 3.335.- (1.585 + 1.750)
9.2.2. Medicin de la plantacin de batatas a fecha de la cosecha y determinacin
del resultado por tenencia de la misma
Conceptos
Importes contabilizados a costos de reposicin, mediante revalo de

fecha de siembra o por constituir insumos a esa fecha:
Brotes
Gas oil : 10.100 litros x $ 1,45
Agroqumicos: $ 4.790 + $ 5.100
Jornales y cargas sociales personal contratado
Medicin plantacin a fecha de la siembra
Importes contabilizados a costo incurrido luego de la siembra:
Riego y mantenimiento
Gastos de cosecha
Valor en libros antes del revalo a fecha de cosecha
Costo de reposicin a fecha de cosecha (planteo, punto b) iv.)
Valor en libros
antes del
revalo a fecha
de la cosecha
10.300
14.645
9.890
17.300
52.135
14.600
_9.800
76.535
82.500
5.965
Cuadro n 7
93

9.2.3. Costo de produccin imputable al ejercicio
Conceptos
Costo de reposicin de los insumos a fecha de cosecha
Ms: Depreciacin bienes de uso (punto c) ii. del planteo)
Total costo de produccin del ejercicio
Cuadro n 8
Importes
82.500
13.500
96.000
9.2.4. Resultado de produccin

Conceptos
Produccin: 14.700 kilogramos x 90 hectreas x $ 0,197
Costo de produccin:
Importes
260.631
_96.000
164.631
Cuadro n 9
9.2.5. Resultado por la venta de los productos agropecuarios

Primera venta
(Planteo, punto
b) iii)
Conceptos
Costo de ventas (medido a VNR)
Gastos directos de venta:
Comisiones
Fletes
Impuestos
Neto resultante
156.000
-108.000
48.000
Segunda venta
(Planteo, punto
b) vi)
254.677,50
-175.959,00
78.718,50
410.677,50
-283.959,00
126.718,50
-19.200
-25.200
_-3.600
-.-
-30.561,30
-40.748,40
-7.408,80
-.-
-49.761,30
-65.948,40
-11.008,80
-.-
Totales
Cuadro n 10
9.2.6. Resultado por tenencia de los productos agropecuarios

Conceptos
Existencia de batatas al inicio del ejercicio
Produccin obtenida en el ejercicio
Ventas (1.526.100 kgs. medidos a VNR)
Subtotal
Existencia de batatas al final del ejercicio
(14.700 kilogramos x 90 hectreas x 30 % =
396.900 kilogramos a VNR $ 0,20 cada uno)
Prdida por tenencia
VNR
VNR al cierre
originales
117.000
120.000
260.631
264.600
-283.959
-305.220
93.672
79.380
Resultado por
tenencia
3.000
3.969
-21.261
-14.292
79.380
-14.292
Cuadro n 11
94

9.2.7. Asientos
Cuentas
Brotes
Agroqumicos
Gas oil
Batatas
Campo
Maquinarias e implementos
Depreciaciones acumuladas maquinarias e implementos
Patrimonio neto
1/10/x5: Apertura de libros por el ejercicio iniciado en la
fecha. (cuadro n 1)
Agroqumicos
Gas oil
Noviembre de x5:: Compra de insumos para la siembra
(Cuadro n 2)
Brotes
Agroqumicos
Gas oil
Ganancia por tenencia de brotes, agroqumicos y gas oil
Noviembre de x5: Revalo de bienes consumidos en la siembra
de batatas, a su costo de reposicin a la fecha de estos
consumos.
Plantacin de batatas
Brotes
Agroqumicos
Gas oil
Noviembre de x5:: Imputacin a la plantacin de batatas, de los
insumos incurridos en su siembra (Cuadro n 2)
Fletes
Ventas Batatas
15 de diciembre de x5: Venta de la existencia de batatas al
inicio del ejercicio (Cuadro n 10)
Costo venta batatas
Batatas
Diciembre de x5: Costo de batatas vendidas, a VNR del
momento de la transaccin.
Diciembre de x5 a junio de ex6: Costos de riego y
mantenimiento de la plantacin (Planteo, punto b) iii.)
Junio de x6: Pago gastos de cosecha (Planteo, punto b) iv.)
Dbitos
80.000,00
9.100,00
4.150,00
7.650,00
117.000,00
180.000,00
132.100,00
Crditos
30.000,00
500.000,00
5.100,00
7.250,00
17.300,00
1.200,00
640,00
52.135,00
108.000,00
25.200,00
3.600,00
19.200,00
108.000.00
14.600,00
9.800,00
29.650,00
255,00
1.585,00
10.300,00
9.890,00
14.645,00
17.300,00
156.000,00
108.000,00
14.600,00
9.800,00
95

Ganancia por tenencia plantacin de batatas
Junio de x6:: Revalo de los costos de produccin a su valor
de reposicin a fecha de la cosecha. (Cuadro n 7)
Batatas
Produccin batatas
Junio de x6: Ingreso de la produccin obtenida (cuadro n 9)
Costo produccin batatas
Plantacin de batatas (52.135 + 14.600 + 9.800 + 5.965 =
5.965,00
260.631,00
82.500,00
82.500)
5.965,00
260.631,00
82.500,00
Junio de x6: Costo de produccin de batatas recolectadas, a

costo de reposicin conforme al revalo realizado a esta fecha
(sin incluir an la depreciacin de maquinarias e implementos
agrcolas afectados a su produccin). (Cuadros 7 y 8)
Fletes
Ventas Batatas
Julio de x6: Venta parcial de la cosecha del ejercicio (Cuadro
10)
Costo venta batatas
Batatas
Julio de x6: Costo de batatas vendidas, a VNR del momento de
la transaccin.
Brotes
Agroqumicos
Gas oil
1 de agosto de x6:: Compra de insumos para la siembra del
prximo ejercicio (Planteo, punto b) vi.)
Prdida por tenencia batatas
Batatas
30 de septiembre de x6: Reconocimiento del resultado por
tenencia de batatas obtenido durante el ejercicio.
Brotes
Agroqumicos
Gas oil
Ganancia por tenencia de brotes, agroqumicos y gas oil

30 de septiembre de x6: Revalo de la existencia final de bienes
a ser consumidos en el proceso de obtencin de productos
destinados a la venta y correlativo reconocimiento del
resultado por tenencia al cierre del ejercicio. (Cuadro n 6)
Costo de produccin batatas
Depreciaciones. acumuladas maquinarias e implementos
30 de septiembre de x6: Depreciacin
maquinarias e
implementos e imputacin de la misma al costo de produccin
del ejercicio (Planteo, punto c) ii.)
175.959,00
7.408,80
30.561,30
40.748,40
175.959,00
4.300,00
7.900,00
9.000,00
14.292,00
1.300,00
250,00
200,00
13.500,00
254.677,50
175.959,00
21.200,00
14.292,00
1.750,00
13.500,00
96

a) Estado de situacin patrimonial al 30 de septiembre de x6
ACTIVO
Activos corrientes
Caja y bancos Nota n 1
Bienes de cambio - Nota n 2
Total del activo corriente
Total del activo no corriente
Total del activo
PATRIMONIO NETO
659.639
288.709
102.330
391.039
268.600
268.600
659.639
Las notas con el detalle de la composicin de rubros, son las siguientes:

Nota n 1 - Caja y bancos
Nota n 2 - Bienes de cambio
Bienes destinados a la venta
Batatas
Bienes destinados a ser consumidos en el proceso de produccin de trigo
(medidos a su costo de reposicin):
Brotes
Agroqumicos
Gas oil
Total bienes de cambio
288.709
79.380
5.600
8.150
9.200
22.950
102.330
El saldo final de la cuenta corriente en el Banco Agropecuario S.A. surge de los

siguientes movimientos:
Saldo al inicio del ejercicio
Compra de insumos para siembra del ejercicio
Venta existencia inicial de batatas
Pagos por riego mantenimiento plantacin
Pago gastos cosecha
Venta parcial batatas cosechadas en el ejercicio
Compra de insumos para siembra del prximo ejercicio
Saldo al final del ejercicio
80.000
-29.650
108.000
-14.600
-9.800
175.959
-21.200
288.709
b) Resultado del ejercicio por diferencia patrimonial

No habindose producido aportes ni retiros de los propietarios durante el ejercicio, el
resultado del ejercicio determinado mediante diferencia patrimonial es el siguiente:
Patrimonio neto al cierre del ejercicio
500.000,00
659.639,00
159.639,00
97

c)Estado de Resultados
Produccin batatas
Menos: Costo de produccin Anexo 2
Ganancia por produccin batatas
Ventas Batatas
Ganancia bruta sobre venta de trigo
Resultado de la medicin de bienes de cambio a valor neto de
realizacin:
Prdida por tenencia batatas
Gastos
De comercializacin - Anexo 3 :
Resultados financieros y por tenencia Ganancia - Nota n XX
Ganancia neta
260.631,00
-96.000,00
164.631,00
410.677,50
-283.959,00
126.718,50
-14.292,00
-126.718,50
__9.300,00
159.639,00
Nota XX Resultados por tenencia provenientes de revalos a costo de reposicin

Incluye los siguientes conceptos:
5.965.1.585.-
Ganancia por tenencia de sementeras de batatas al momento de la cosecha

Ganancia por tenencia de bienes consumidos en la siembra del ejercicio
Ganancia por tenencia de bienes a ser consumidos en la siembra del prximo
ejercicio
Total
1.750.9.300.-
Anexos
Rubros
Valor de
origen al
inicio
del
ejercicio
Valor de
origen al
cierre del
ejercicio
Campo
Maquinarias e implementos
Totales
180.000
132.100
312.100
180.000
32.100
312.100
Medicin
contable
Al
Al
al final
Del
inicio
cierre
del
ejercicio
del
del
ejercicio
ejercicio ejercicio
30.000
30.000
13.500
13.500
43.500
43.500
180.000
_88.600
268.600
Anexo 2 . Costo de ventas de productos agropecuarios (Batatas)

Conceptos
Existencia de batatas al inicio del ejercicio
Produccin
Incidencia del revalo a VNR en la medicin de la existencia y del costo de ventas
Subtotal
Importes
117.000,00
260.631,00
-14.292,00
363.339,00
-79.380,00
283.959,00
98

Anexo 3. Costo de produccin de batatas
Conceptos
produccin
Costos aplicados Anexo 3.
Incidencia del revalo a costo de reposicin de bienes a ser consumidos en el proceso
de produccin
Subtotal
produccin
Costo de produccin de batatas en el ejercicio
Importes
20.900,00
33.550,00
55.200,00
_9.300,00
118.950,00
-22.950,00
96.000,00
La incidencia del revalo a costo de reposicin de bienes a ser consumidos en el proceso de

produccin El resultado por tenencia incluido en este costo de produccin est constituido por
los conceptos que se detallan en la nota referida a los resultados financieros y por tenencia
Conceptos
Depreciacin bienes de uso
Riego y mantenimiento
Gastos cosecha
Fletes
Totales
Total
17.300,00
13.500,00
14.600,00
9.800,00
11.008,80
65.948,40
49.761,30
181.918,50
Costo
produccin
batatas
Gastos de
comercializacin
directos s/ ventas
17.300,00
13.500,00
14.600,00
9.800,00
55.200,00
11.008,80
65.948,40
49.761,30
126.718,50
10. Resultados por tenencia de productos agropecuarios (Manzanas)

10.1Datos de la evolucin durante el ejercicio y desarrollo de la frmula para
determinar el resultado por tenencia:
Concepto
Existencia inicial
Compras
Produccin
Ventas
Subtotal
Existencia al final del ejercicio
Cantidad (kilogramos) Precio unitario

10.000
4.000
20.000
-29.000
$ VNR 1,00
$ costo 1,20
$VNR 1,30
$ VNR 1,40
_5.000
$ VNR 1,60
Importes
10.000.4.800.26.000.-40.600.200.8.000.7.800.-
99

10.2.Clculo del resultado por tenencia s/ la frmula desarrollada en el Informe 19:
Concepto
Existencia inicial
Compras
Produccin
Ventas
Valores a las
Medicin a VNR a
fechas originales
fecha de cierre
16.000.10.000.4.800.6.400.20.000.32.000.-29.000.-46.000.200.__8.000.(existencia terica)
(existencia real)
Resultado por
tenencia
6.000.1.600.6.000.-5.800.7.800.-
11. Aplicacin de la norma incluida en la seccin 7.2.1.2. de la RT 22 (Activos destinados a

ser utilizados como factor de la produccin para los que no existe mercado activo en su
condicin actual pero s para bienes similares al inicio de su etapa de produccin)
La empresa adquiri un torito destinado a reproduccin en la suma de $ 4.000.- Al cierre del
ejercicio el animal ha alcanzado la edad de 3 aos y comienza su etapa productiva. El costo de
reposicin directo de mercado a esa fecha alcanza a $ 4.500.En consecuencia, a fecha de cierre de ejercicio la empresa revaluar el animal a este ltimo
valor, acreditando una ganancia por tenencia de $ 500.- (4.500 4.000). Lgicamente, no
corresponde computar an ninguna amortizacin.
Luego de alcanzada la aludida edad, ya no existe en el mercado un valor del animal como
reproductor, existiendo en cambio un valor por kilogramo como animal de faena, pese a que
recin ha comenzado su etapa de produccin, la que se estima se extender por cinco ejercicios.
En efecto, a los fines de la amortizacin, en este tipo de bienes la desgaste no guarda relacin
con la cantidad de servicios prestados por el animal, sino ms bien con el transcurso del tiempo
En consecuencia, el VNR que se determina para el animal a la fecha de cierre del ejercicio, es
decir habiendo transcurrido el primero de los cinco ejercicios asignados como vida productiva,
debe tomarse como un valor de recupero a los efectos de no proceder a su amortizacin.
Suponiendo que el peso por kilogramo en el mercado ya neto de gastos directos de venta
alcanza a $ 1,70 y que su peso alcanza a 750 kilos , entonces el VNR a computar como valor de
recupero se eleva a $ 1.275.Si a su vez el costo de reposicin directo de mercado de un animal similar al inicio de su etapa
productiva es $ 4.900.-, el tratamiento contable a fecha de cierre de este ejercicio es el siguiente:
Conceptos
Valor en libros antes de la depreciacin del ejercicio
Costo directo de mercado de un animal similar al comienzo de su etapa de
produccin
Valor recuperable (VNR a fecha de cierre del ejercicio)
Costo actual amortizable
Amortizacin (lineal en 5 ejercicios)
Medicin contable a fecha de cierre del ejercicio (4.900 725)
Importes
4.500.-400.4.900.-1.275.3.625.-725.4.175.-
100

12. Caso referido a una cabaa de animales reproductores
Consideraremos el caso de La Cabaa S.A., en el ejercicio que inici el 1 de abril

de x6 y finaliz el 31 de marzo de x7.
Caben para este caso las mismas aclaraciones realizadas para otros similares, en
relacin a las simplificaciones efectuadas en trminos de cantidad de transacciones de
ventas, de compras (tanto de animales destinados a la venta como a la produccin,
como asimismo de bienes destinados ser consumidos en la produccin de aquellos), a
fin de no extender innecesariamente la resolucin con procedimientos repetitivos.
12.1. Situacin patrimonial al inicio del ejercicio
a) Animales destinados a la venta:
i.
Animales destinados a la venta por precio unitario

Categora
Cantidad
Toritos
Vacas preadas
Vacas vacas
Totales
ii.
VNR por cabeza

4.000.1.500.700.-
280
108
21
409
VNR total
1.120.000.162.260.___14.700.1.296.700.-
Animales destinados a la venta por kilogramos:
Categora
Terneros
Novillitos (hasta 300 kilos)
Novillos
Totales
Cantidad
75
100
73
248
Total kilos
VNR por kilo
13.500
25.000
24.455
3,00
2,80
2,40
VNR total
40.500.70.000.58.692.169.192.-
b) Otros bienes destinados a la venta:

Conceptos
Embriones
Pajuelas de semen
Total
Cantidad
130
2.830
Costo por unidad

700.30.-
Costo de reposicin
91.900.84.900.175.900.-
c) Animales reproductores destinados a la produccin de bienes destinados a la

venta:
Categora
Vientres
Toros
Totales
Cantidad Costo de reposicin unitario Medicin total

500
20
1.300.4.850.-
650.000.97.000.747.000.-
101

d) Otros bienes destinados a ser consumidos en la produccin de bienes destinados
a la venta:
Conceptos
Pajuelas de semen
Avena
Alimento balanceado
Cantidad
1.750 unidades
500 rollos
865 toneladas
Costo por unidad

30.110.440.-
Costo de reposicin
52.500.55.000.380.600.488.100.-
e) El campo en el que se desarrolla la explotacin se encuentra contabilizado a su

costo original de $ 3.500.000.-
f) Los bienes de uso maquinarias, instalaciones, rodados, implementos

agropecuarios, etc.- tienen un costo original de $ 208.000.- y a fecha de inicio
del ejercicio se encontraban depreciados por un total acumulad de $ 89.142,85.
A fin de no extender innecesariamente las registraciones contables, se utilizarn
las cuentas Maquinarias e instalaciones para el costo original de todos esos
bienes y Depreciacin acumulada maquinarias e instalaciones para las
depreciaciones acumuladas.
g) El efectivo al inicio del ejercicio alcanzaba a $ 45.000.12.2.Transacciones realizadas en el ejercicio
a) Las operaciones de ventas de hacienda todas al contado- fueron las siguientes:
i.
Fecha
03/06/x6
01/07/x6
15/08/x6
25/10/x6
Venta de hacienda vacuna:

Operacin
Precio por
Brutos
Gastos
Venta 130 toros

Comisiones
5.300.- 689.000
.
24.115.
10.335.
Venta 70 vacas preadas

Comisiones
1.480.- 103.600
.
Venta de 30 novillos de 500 kgs. c/u

Comisiones
Venta 10 vacas vacas
Comisiones
Total
Kilos
Cabezas
Importes
2,60
39.000.
600.-
6.000
837.600
ii.
VNR
obtenido
654.550.-
3.626.
1.554.
98.420.-
1.365
585
37.050.-
210.
90.
5.700.-
41.880
795.720.-
Se vendieron adems 800 pajuelas de semen a $ 35.- cada una, por un

importe total de $ 28.000.- El costo de reposicin de las mismas a fecha
de la venta era coincidente con el importe obtenido en esta operacin.
102

b) Se adquirieron 7 toros reproductores a $ 8.000.- cada uno, resultando por lo
tanto un costo total de adquisicin de $ 56.000.12.3. Evolucin de las categoras de hacienda destinada a la venta por
kilogramos
La mencionada evolucin durante el ejercicio es la que se indica en la siguiente planilla:
Conceptos
Existencia inicial
Compras
Ventas
Nacimientos
Mortandad
Cambios de categora
Existencia final
Kilos por cabeza
Total en kilos
VNR por kilogramo
VNR a fecha cierre
Terneros
75
74
-1
-75
73
200
14.600
3,10
45.260
Novillitos
100
Novillos
73
Totales
248
--30
74
-1
-291
-30
35
135
335
45.225
2,85
128.891,25
40
83
500
41.500
2,55
105.825
279.976,25
El importe determinado de $ 279.976,25 constituye la existencia de este tipo de

hacienda a fecha de cierre del ejercicio a incluir en el estado de situacin patrimonial.
Los cambios de categora que se producen en el ejercicio son los siguientes:
a) La existencia inicial de terneros, que alcanzaba a 75 cabezas se transfiri
totalmente a novillitos. El peso fijado por cabeza para el cambio de categora es
de 220 kg.
b) De la existencia inicial de novillitos, 40 cabezas se transfieren a la categora
novillos. El peso fijado por cabeza para el cambio de categora es de 300 kg.
12.4. Otras operaciones vinculadas a la actividad realizadas en el ejercicio
a) En el mes de septiembre de x6 se siembran 100 hectreas de alfalfa a un costo
de $ 290 por hectrea. El consumo de esta alfalfa en el ejercicio y la existencia
al cierre se detallan a continuacin:
Medicin a costo:
Original
De reposicin
Costo total
29.000
30.315
Consumido en el
ejercicio
9.667
Existencia a
FCE
19.333
10.105
20.210
b) En el mes de mayo de x6 se siembran 100 hectreas de avena a un costo de $

120.- la hectrea. El consumo de avena en el ejercicio y la existencia al cierre se
detallan a continuacin:
103

Medicin a costo:
Original
De reposicin
Costo total
12.000
11.743
Consumido en el
ejercicio
7.000
6.850
Existencia a
FCE
5.000
4.893
c) En relacin a los bienes destinados a ser consumidos en la produccin de bienes

destinados a la venta, cuya existencia al inicio del ejercicio se informa en el
apartado 7.2.1.d) de este planteo, han sido consumidos en la medida que se
informa a continuacin:
i.
Medicin al
costo:
Histrico
De reposicin
ii.
Medicin al
costo:
Histrico
De reposicin
iii.
Medicin al
costo:
Histrico
De reposicin
Rollos de avena:
Existencia inicial
Consumido en el
ejercicio
500 rollos a $ 110.- c/u: $ 210 rollos por
55.000.23.100.$ 25.410.-
Existencia final
$ 290 rollos por
31.900.35.090.-
Pajuelas de semen:
Existencia inicial
Consumido en el
ejercicio
1.750 pajuelas $ 30 400 pajuelas por
12.000.c/u: $ 52.500.$ 15.600.-
Existencia final
$ 1.350 pajuelas que
$ 40.500.-
$ 52.650.-
Alimentos balanceados:
Existencia inicial
380.600.-
Consumido en el
ejercicio
260.600.261.925.-
Existencia final
120.000.123.000.-
d) Adems, se adquirieron durante el ejercicio insumos veterinarios, pagndolos al

contado por $ 9.412,30. Los mismos fueron consumidos totalmente a fecha de
cierre del ejercicio, establecindose el costo de reposicin de esos productos en
$ 10.007,70.
e) Se devengaron y pagaron en el ejercicio $ 36.000 de sueldos y jornales y cargas
sociales.
f) Se pag en concepto de honorarios veterinarios $ 4.900.12.5. Valores de mercado vigentes a fecha de cierre del ejercicio
a) VNR de animales destinados a la venta por unidad:
i.
ii.
iii.
Toritos: $ 5.400Vacas preadas: $ 1.750.Vacas vacas: $ 800.-
104
b)
Costos de reposicin por unidad de otros bienes destinados a la venta:
i.
Pajuelas de semen: $ 39 c/u
ii.
Embriones: $ 750.c) Costos de reposicin de animales reproductores
Categoras
Costo de reposicin
por unidad a FCE
Cantidad
Vientres
Toros propia produccin
Toros adquiridos
Totales
500
20
7
1.250.4.350.7.700.-
Costo de
reposicin a
FCE
625.000.87.000.53.900.765.900.-
12.6. Solucin
12.6.1. Produccin a FCE de hacienda vacuna destinada a la venta por kilogramos
Conceptos
Existencia inicial
Compras (no hubo)
Ventas
Cambios de categora
Produccin en kilogramos
VNR por kilogramo
Produccin en pesos
Rdo. cambio de categora
Produccin total en $
Terneros
13.500
Novillitos
25.000
Novillos
24.455
Total
62.955
-16.500
-3.000
14.600
17.600
x 3,10
54.560
4.500
29.500
45.225
15.725
x 2,85
44.816,25
-4.125,00
40.691,25
-15.000
12.000
21.455
41.500
20.045
x 2,55
51.114,75
-3.600,00
47.514,75
-15.000
-.47.955
101.325
53.370
x 2,8198
150.491,00
-7.725,00
142.766,00
54.560
La prdida por cambio de categora surge del siguiente clculo:

a) Terneros que pasan a novillitos: (220 kilogramos x 75 cabezas) x ($ 2.85 - $
3.10) = $ -4.125.b) Novillitos que pasan a novillos: (300 kilogramos x 40 cabezas) x ($ 2.55 $
2.85) = $ - 3.600.12.6.2. Resultado por tenencia de hacienda vacuna destinada a la venta por
kilogramos
Conceptos
Existencia inicial
Ventas
Subtotal
Resultado total
Porcin imputada a produccin
Valores al
origen
169.192,00
-37.050,00
132.142,00
279.976,25
147.834,25
142.766,00
5.068,25
Valores al
cierre
175.460,25
-38.250,00
137.210,25
Resultado por
tenencia
6.268,25
-1.200,00
5.068,25
105

12.6.3.Resultado por tenencia de hacienda vacuna destinada a la venta por
unidad
Conceptos
Existencia inicial
Ventas
Subtotal
Resultado por tenencia (nica imputacin)
Valores al
origen
1.296.700
-758.670
538.030
885.300
347.270
Valores al
cierre
1.717.800
-832.500
885.300
Resultado
por tenencia
421.100
-73,830
347.270
Para la determinacin de los valores al cierre, se recuerdan los VNR por animal
informados en el apartado 7.2.6. del planteo:
a) Toritos: $ 5.400.b) Vacas preadas: $ 1.750.c) Vacas vacas: $ 800.12.6.4.Resultado por tenencia de otros bienes destinada a la venta
(pajuelas de semen y embriones)
Conceptos
Costos de
reposicin a
fechas de origen
Costos de
reposicin a
FCE
Resultado por
tenencia
175.900.-.-28.000.147.900.176.670.28.770.-
207.870.-.-31.200.176.670.-
31.970.-.-3.200.28.770.-
Existencia inicial
Compras (no hubo)
Ventas
Subtotal
Existencia final a costo de reposicin
Para la determinacin de los valores al cierre, se recuerdan los costos de reposicin por
animal informados en el apartado 7.2.6 del planteo:
i.
Pajuelas de semen: $ 39 c/u
ii.
Embriones: $ 750.12.6.5.Resultado por tenencia de bienes que sern consumidos en la

produccin de otros bienes
El clculo completo de este resultado, es decir el generado por los bienes ya

consumidos y bienes que se mantienen en existencia al final del ejercicio, es el
siguiente:
106
Bienes consumidos
Costo de
Resultado
reposicin
Costo
por
a fecha de
original
tenencia
consumo
10.105,00
9.667,00
438,00
6.850,00
7.000,00
-150,00
25.410,00
23.100,00
2.310,00
261.925,00
260.600,00
1325,00
10.007,70
9.412,30
595,40
15.600,00
12.000,00
3.600,00
329.897,70
321.779,30
8.118,40
Conceptos
Pastura de alfalfa
Pastura de avena
Rollos de avena
Alimentos
balanceados
Insumos
veterinarios
Semen
Totales
Bienes en existencia
Resultado
Costo
por
Costo de
original
tenencia
reposicin
20.210,00
4.893,00
35.090,00
123.000,00
-.52.650,00
235.843,00
19.333,00
5.000,00
31.900,00
120.000,00
-.40.500,00
216.733,00
877,00
-107,00
3.190,00
3.000,00
-.12.150,00
19.110,00
El resultado por tenencia bienes para consumo en la produccin es en total de $

27.228.40.
12.6.6 Resultado por tenencia de reproductores
Conceptos
Vientres
Toros de propia produccin
Toros adquiridos en el ejercicio
Totales
Valor anterior
650.000.97.000.56.000.803.000.-
Valor a FCE
625.000.87.000.53.900.765.900.-
Prdida por
tenencia
-25.000.-10.000.-2.100.-37.100.-
12.6.7. Resultado por ventas de hacienda vacuna

Importe bruto de las ventas
Costo de ventas (a VNR obtenido en cada operacin)
Ganancia bruta
Resultado neto
837.600.-795.720.41.880.-41.880.-.-
12.6.8. Resultado por venta de pajuelas de semen

Importe bruto de la venta
Costo de ventas (a costo de reposicin de fecha venta)
Ganancia por venta semen
28.000.-28.000..-.-
12.6.9. Asientos
Cuentas
Efectivo
Hacienda vacuna por kg.
Hacienda vacuna por unidad
Semen y embriones para la venta
Rollos
Dbitos
45,000.00
169,192.00
1,296,700.00
175,900.00
55,000.00
Crditos
107

Alimento balanceados
Semen y embriones
Toros reproductores
Vientres
Campo
Maquinarias e instalaciones campo
Depreciacin acumulada maquinarias e instalaciones
Patrimonio neto
Apertura de libros al inicio del ejercicio
380,600.00
52,500.00
97,000.00
650,000.00
3,500,000.00
208,000.00
89,142.85
6,540,749.15
Pasturas (Alfalfa)
Efectivo
Siembra de 100 ha de alfalfa a $ 290,00 p/ha
29,000.00
Pasturas (Avena)
Efectivo
Siembra de 100 ha de avena a $ 120,00 p/ha
12,000.00
29,000.00
12,000.00
Efectivo
Venta de 130 toros a $ 5300,00 c/u
654,550.00
24,115.00
10,335.00

Costo de la venta registrada en el asiento anterior
654,550.00
689,000.00
654,550.00
Efectivo
Venta de 70 vacas preadas a $ 1,480.00 c/u
98,420.00
3,626.00
1,554.00

98,420.00
Efectivo
Venta de 30 novillos de 500 kg. c/u a $ 2,60 el kg.
37,050.00
1,365.00
585.00

37,050.00
Efectivo
103,600.00
98,420.00
39,000.00
37,050.00
5,700.00
210.00
108

Venta de 10 vacas vacas a $ 600,00 c/u
90.00
6,000.00
5,700.00
5,700.00
Efectivo
Venta de semen y embriones para la venta
Venta de 800 pajuelas de semen a $ 35,00 c/u
28,000.00
Costo de ventas de semen y pajuelas

28,000.00
Toros reproductores
Efectivo
Compra de 7 toros reproductores a $ 8000,00 c/u
56,000.00
Sueldos y sus cargas sociales
Efectivo
Diversos pagos efectuados durante el ejercicio.
9,412.30
36,000.00
4.900.00
28,000.00
28,000.00
56,000.00
50.312.30

Revalo de la hacienda vacuna a su VNR a fecha de cierre de
ejercicio e imputacin del mismo a produccin y a tenencia.
147,834.25
347,270.00

Alimentos balanceados
Sueldos y sus cargas sociales
Rollos
Semen y embriones
Pasturas (Alfalfa)
Pasturas (Avena)
Imputacin de diversos insumos al costo de produccin, antes de
contabilizar el revalo de los mismos al costo de reposicin de
fecha de sus respectivos consumos.
Resultados por tenencia semen y embriones
Revalo de semen y embriones a su costo de reposicin a
fecha cierre de ejercicio imputndolo a resultado por tenencia.
361.679.30
142,766.00
352,338.25
9,412.30
260.600.00
36,000.00
3,900.00
23,100.00
12,000.00
9,667.00
7,000.00
28,770.00
28,770.00
109

Pasturas (Alfalfa)
Rollos
Semen y embriones
Pasturas (Avena)
Ganancia por tenencia de bienes para consumo en la produccin
Revalo de los bienes para consumo en la produccin
a su costo de reposicin al momento de esos consumos y
de la existencia de los mismos a ese costo a fecha de cierre.
877.00
3,190.00
12,150.00
8.118.40
3.000,00
Resultado por tenencia de vientres y toros reproductores

Toros Reproductores
Vientres
Medicin de estos activos a su costo de reposicin directo de
mercado a fecha de cierre del ejercicio.
37,100.00

Depreciacin acumulada maquinarias e instalaciones
Depredacin correspondiente al ejercicio e imputacin de la
misma al costo de produccin de la hacienda.
29,714.28
107.00
27,228.40
12,100.00
25,000.00
29,714.28

a) Estado de situacin patrimonial
Activo
Activos corrientes
Caja y bancos
Bienes de cambio Nota X
Total de activos no corrientes
Total del activo
Patrimonio neto
(s/ estado correspondiente)
721.407,70 Total
1.577.789,25
2.299.196,95
6.654.239,82
6.654.239,82
4.355.042,87
4.355.042,87
6.654.239,82
La nota referida a bienes de cambio contendr la siguiente informacin:

Bienes de cambio
Corrientes
1. Destinados a la venta
a) Medidos a VNR
Hacienda vacuna destinada a la venta por kilogramos
Hacienda vacuna destinada a la venta por unidades
b) Medidos a costo de reposicin
Embriones y semen para la venta
2. Destinados a ser consumidos en el proceso de produccin:
a) Medidos a costo de reposicin
279,976.25
885,300.00
1.165.276,25
176.670,00
123.000,00
110

Pastura de alfalfa
Pastura de avena
Rollos de avena
Semen y embriones para la produccin
20.210,00
4.893,00
35.090,00
52.650,00
235.843,00
1.577.789,25
Total
Por razones de simplificacin, en este caso hemos clasificado a la totalidad de la

hacienda vacuna destinada a la venta como activo corriente.
Resultado del ejercicio
Considerando los saldos de activos y pasivos a fechas de cierre anterior y actual, por diferencia
patrimonial surge el siguiente resultado:
Saldos al inicio del
ejercicio anterior
Conceptos
Caja y bancos
Hacienda vacuna por kilogramo
Toros reproductores
Vientres
Semen y embriones
Rollos
Campo
Pasturas (alfalfa)
Pasturas (avena)
Patrimonio neto
Ganancia neta del ejercicio
45,000.00
169,192.00
1.296.700.00
97,000.00
650,000.00
175,900.00
52,500.00
55,000.00
380,600.00
3.500.000.00
118,857.15
6,540,749.15
Saldos al cierre del

ejercicio actual
721.407.70
279,976.25
885,300.00
140,900.00
625,000.00
176,670.00
52,650.00
35,090.00
123.000,00
3.500.000.00
89,142.87
20,210.00
4,893.00
6.654.239.82
113.490,67
Se recuerda que bajo el supuesto de que en el ejercicio no se produjeron aportes ni

retiros de los propietarios, toda la diferencia producida en la medicin del patrimonio
constituye resultado del mismo.
Se reconstruye a continuacin el movimiento de efectivo:
Conceptos
Saldo inicial
Venta de 130 toros
Pago insumos siembra 100 hectreas de alfalfa
Venta de 70 vacas preadas
Pago insumos siembra 100 hectreas de avena
Venta de 30 novillos de 500 kilogramos cada uno
Compra de 7 toros reproductores
Venta de 10 vacas vacas
Pagos diversos efectuados en el ejercicio
Venta de semen
Sumas
Saldo final
Debe
45,000,00
654,550.00
98,420.00
37,050.00
5,700.00
Haber
29,000.00
12,000.00
56,000.00
50.312.30
28,000.00 __________
868,720.00 147.312.30
721.407.70
111

Prdida produccin hacienda vacuna
Ganancia neta sobre ventas Anexo 2
Subtotal - Ganancia
Gastos de comercializacin Anexo 4
Ganancia neta antes de resultados financieros y por tenencia
Resultados financieros y por tenencia Nota
Ganancia neta (coincidente con la determinada por diferencia
patrimonial)
142,766.00
-400.511.98
-257.745.98
41.880,00
352.338,25
136.472,27
-41.880,00
94.592,27
18.898,40
113.490,67
La nota referida a la composicin de los resultados financieros y por tenencia es la que se indica
a continuacin:
Ganancia por tenencia bienes embriones y pajuelas de semen
destinados a la venta
Ganancia por tenencia de bienes para consumo en la produccin
Prdida por tenencia de vientres y toros reproductores
28.770,00
27,228.40
-37.100.00
18.898.40
Anexo 1 - Bienes de uso

Rubros
Campos
Maquinarias
Vientres
Toros
Totales
Valores
al inicio
3.500.000
208.000
650.000
97.000
4,455.000
Compras
56.000
56.000
Cambios
de valor
-25.000
-12.100
-37.100
Valores
a FCE
3.500.000
208.000
625.000
140.900
4.473.900
Al inicio
Depreciaciones
Del ej.
A FCE
89.142,85
29.714,28
118.847,13
89.142,85
29.714,28
118.857,13
Medicin a
FCE
3.500.000
89.142,87
625.000,00
140.900,00
4.355.042,87
Anexo 2 - Ventas y costos de ventas de hacienda vacuna y embriones y pajuelas de semen.

Conceptos
Importe bruto de ventas

Costo de ventas:
Produccin
Efecto de revalos a valores corrientes
Subtotal
Resultado de ventas
Hacienda
Embriones y
pajuelas de
semen
Importes
837.600,00
28.000,00
865.600,00
1.465.892,00
142.766,00
352.338,25
1.960.996,25
-1.165.276,25
795.720,00
41.880,00
175.900,00
1,641.792,00
142.766,00
381.108,25
2.165.666,25
-1.341.946,25
823.720,00
41.880,00
28.770,00
204.670,00
-176.670,00
28.000,00
-.-
112

Anexo 3 - Costo de produccin de hacienda vacuna.
Conceptos
Importes
Existencia inicial de bienes a ser consumidos en el proceso de

produccin
Costos (segn anexo de gastos y su aplicacin)
Incidencia de revalos a costos de reposicin
Subtotal
Existencias final de bienes a ser consumidos en la produccin
488,100.00
50,412.30
70.614.28
27.228.40
636.354.98
-235.843.00
400.511.98
Anexo 4 - Gastos y su aplicacin.
Conceptos
Sueldos y cargas sociales
Depreciacin mquinas e instalaciones
Totales
Total
Costos de
produccin
hacienda
vacuna
4.900.00
36.000,00
29.714.28
29.316.00
12.564.00
112.494.28
Gastos de
comercializacin
directos sobre
ventas
4,900.00
36.000,00
29,714.28
________
70.614.28
29,316.00
12.564,00
41.880,00
13. Caso referido a una explotacin tambera

La explotacin tambera Holanda S.A., produce leche fluida, llevando a cabo tres
procesos paralelos:
) Proceso de ordee, cuyo producto final es la leche.
) Proceso de manejo de rodeo, del que se obtienen los terneros y las vacas de
descarte que se destinan a la venta como asimismo las terneras, consideradas un
producto intermedio.
) Proceso de produccin de pasturas, del que se obtienen productos para
alimentacin del rodeo, como asimismo las reservas de los mismos.
8.1. Situacin patrimonial al inicio del ejercicio
Las mediciones contables al 1 de abril de x6, fecha de inicio del ejercicio x6 x7, son
las siguientes:
113

Conceptos
Efectivo
Total del rubro
Bienes de cambio
Terneros de 150 kilos promedio
Total del rubro
Bienes de uso
Maquinarias instalaciones, inmuebles
y rodados: (1)
Equipos de fro
Ordeadora
Grupo electrgeno
Sala de ordee
Corrales
Bretes y mangas
Galpones
Molino
Tanque australiano
Piletas
Bebederos
Casa del tambero
Tractor
Acoplado
Desmalezadora
Total costo original
Costo neto de depreciaciones
Campo
Toros
Vacas de ordee (incluye 30 secas)
Vaquillonas
Terneras
Total animales para la produccin
Praderas en produccin
Medicin neta
Praderas en crecimiento
Total praderas
Total del rubro bienes de uso
Total patrimonio inicial
Cantidad
90 animales
1
1
1
1
1
2
2
2
2
6
1
1
1
1
1
Criterio de
medicin
VNR por kilogramo
Precio unitario
$ 2,30 por kilo
Costo original
Costo original
Costo original
Costo original
Costo original
Costo original
Costo original
Costo original
Costo original
Costo original
Costo original
Costo original
Costo original
Costo original
Costo original
250 hectreas
6 animales
180 animales
50 animales
80 animales
Costo original
Costo de reposicin
Costo de reposicin
Costo de reposicin
Costo de reposicin
5.400.- la hectrea
4.000 por animal
1.900.- por animal
2.200.- por animal
345.- por animal
70 hectreas
Costo de reposicin
$ 500.- la hectrea
25 % de $ 35.000.-
50 hectreas
120 hectreas
Costo de reposicin
Costo de reposicin
$ 400.- la hectrea
Cuadro n 1
(1) Por razones de simplificacin, agrupamos en esta nica cuenta el costo original de
todos estos bienes de uso. Del mismo modo, las depreciaciones acumuladas de estos
bienes se imputarn totalmente a la cuenta Depreciaciones acumuladas de maquinarias,
instalaciones, inmuebles y rodados.
Por otra parte, se informa que los bienes destinados a ser insumidos en la produccin de
otros bienes son adquiridos en cantidades necesarias para su inmediato consumo,
motivo por el cual no se incluye existencia alguna de los mismos.
114
Medicin
contable
30.000.
30.000.
31.050.
31.050.
15.000.
8.000.
10.000.
45.000.
2.575.
4.800.
70.000.
5.000.
30.000.
1.200.
5.000.
60.000.
48.000.
11.000.
12.000.
327.575.
-51.915.
275.660.
1.350.000.
24.000.
342.000.
110.000.
27.600.
503.600.
35.000.
-8.750.
26.250.
20.000.
46.250.
2.175.510.
2.236.560.

Tambin se informa que las praderas en produccin son amortizadas en forma lineal en
cuatro ejercicios, a partir del ejercicio en el que comenzaron a producir la alimentacin
para la hacienda.
8.2. Operaciones realizadas durante el ejercicio
a) La produccin de leche durante el ejercicio alcanz a 1.000.000 de litros, de los
cuales el 10 % se insumi en la alimentacin de guacheras.
b) Se realizaron las siguientes ventas:
Conceptos
Venta de la existencia inicial de 90 terneros con un peso promedio de
180 kilogramos a $ 2,70 por kilogramo
Gastos directos sobre ventas: $ 0,30 por kilogramo:
Importe neto obtenido
Leche: 900.000 litros x $ 0,55
Gastos directos sobre ventas:
Importe neto obtenido
Importe neto total por ventas del ejercicio
Cuadro n 2
Importes
43.740.-4.860.38.880.495.000.-39.600.455.400.494.280.-
c) Se efectuaron las siguientes erogaciones, por compras de bienes a ser

consumidos en el proceso de produccin de otros bienes y de servicios tambin
relacionados con esta produccin:
i.
ii.
iii.
iv.
v.
vi.
vii.
viii.
ix.
Conceptos
Maz entero
Gas oil
Subtotal Compra de bienes
Control sanitario
Honorarios profesionales veterinarios y agrnomos
Reparacin de maquinarias, instalaciones y rodados
Participacin tambero mediero
Energa elctrica
Gastos de limpieza
Subtotal Compra de servicios
Total (imputable al costo de produccin)
Cuadro n 3
Importes
65.520.2.245.8.785.76.550.700.5.800.2.790.47.660.4.000.2.100.63.050.139.600.-
Como se expresara anteriormente, en el caso de los bienes incluidos en el detalle

anterior, los mismos fueron consumidos casi simultneamente con su compra, por lo
que no existen diferencias importantes entre el costo original y el de reposicin de los
mismos a la fecha de su consumo.
d) Se adquiri al contado un toro reproductor, en $ 4.900.e) Se incurrieron en nuevo costos en las praderas que estaban en crecimiento al
inicio del ejercicio por un total de $ 80.- por hectrea, es decir por un total de $
4.000.- Luego de estas inversiones, las mencionadas praderas entraron en
produccin, efectundose la correspondiente transferencia de praderas en
crecimiento a praderas en produccin
115

f) Se produjeron 71 nacimientos de terneros y 79 de terneras.
g) La evolucin de la hacienda destinada a produccin ha sido la siguiente:
Conceptos
Toros
Existencia inicial
6
Compras
1
Transferido a vacas de
descarte (bienes de cambio),
con un peso promedio de 550
kilogramos
Cambios de categoras dentro
del rubro bienes de uso
Nacimientos
7
Existencia final
Costo promedio de reposicin
en el mercado a FCE
(determinado
en
forma
directa o indirecta, segn el
x 4.400
caso)
Medicin contable de la EF 30.800.-
Vacas de
ordee
180
Vaquillonas
Terneras
Total
50
80
316
1
-42
-42
50
10
60
-60
79
99
-.79
354
188
x 1.970
370.360.-
x 2.300
138.000.-
x 400
39.600.-
_______
578.760
Cuadro n 4
La medicin contable indicada en el ltimo rengln de esta planilla, se incluir en el

rubro bienes de uso, como activos biolgicos destinados a la produccin.
h) La evolucin de la hacienda destinada a la venta ha sido la siguiente:
Conceptos
Existencia inicial
Nacimientos
Ventas
Transferencia de vacas de ordee
Existencia final
Peso promedio
Peso existencia final
VNR por kilogramo
Existencia final en $
Terneros
90
71
-90
71
x 120 kilogramos
8.520 kilos
x 2,45
20.874.-
Vacas de descarte
42
42
x 570 kilogramos
23.940 kilos
x 1,50
35.910.-
Cuadro n 5
El total de hacienda destinada a la venta, a incluir en el estado de situacin patrimonial

en el rubro bienes de cambio, alcanza a $ 56.784.- (= 20.874 + 35.910)
8.3. Informacin a fecha de cierre de ejercicio

a) El costo de reposicin de las praderas en produccin al inicio del ejercicio y
las que se incorporaron a produccin durante el mismo alcanza a $ 525.- por
hectrea. Ambas han sido depreciadas en el ejercicio en el 25 % de sus
nuevos costos de reposicin.
116

i) Las maquinarias, instalaciones, inmuebles y rodados han sido depreciadas en
el ejercicio por un importe total de $ 32.994.8.4. Solucin
8.4.1. Medicin de praderas a fecha de cierre del ejercicio y resultado por
tenencia de las mismas
Conceptos
Medicin al inicio, antes de depreciaciones
Depreciaciones acumuladas al inicio
Costos incurridos en el ejercicio
Valor en libros antes de transferencia
Transferencia
Valor en libros despus de transferencia
Costo de reposicin al cierre del ejercicio:
Sobre valor de origen (120 hectreas x $ 525)
Sobre depreciaciones acumuladas
Medicin neta antes de la depreciacin
Depreciacin del ejercicio:
Clculo desagregado:
Sobre praderas en crecimiento a fecha de inicio
50 hectreas x $ 525 = $ 26.250.26.250 x 0,25 = $ 6.562.Sobre praderas ya en produccin a esa fecha:
70 hectreas x $ 525 = $ 36.750.36.750 x 0,25 = 9.188
Medicin contable al cierre del ejercicio
Resultado por tenencia :
Valor de origen: 63.000 (35.000 +24.000)
Depreciaciones acumuladas: 9.187 8.750
Resultado por tenencia neto
Praderas en
crecimiento a
fecha de inicio
del ejercicio
20.000.4.000.24.000.-24.000.-.-
Praderas en
produccin a
fecha de inicio
del ejercicio
35.000.-8.750._______
26.250.24.000.50.250.-
Cuadro n 6
Total
55.000.-8.750.4.000.50.250.50.250.-
63.000.-9.187.53.813.-15.750.-
63.000.-9.187.53.813.-15.750.-
38.063.-
38.063.-
4.000.-437.3.563.-
3.563.-
8.4.2 Produccin obtenida en el ejercicio

a) De hacienda destinada a la venta por kilogramos
Conceptos
Existencia inicial
Ventas
Transferencia de vacas
ordee
Produccin del ejercicio
VNR por kilogramo
Produccin en $
Terneros
de
13.500 kilos
-16.200 kilos
-2.700 kilos
8.520 kilos
11.220 kilos
x 2,45
27.489.-
Vacas de
descarte
23.100 kilos
23.100 kilos
23.940 kilos
840 kilos
x 1,50
1.260.-
Total
13.500 kilos
-16.200 kilos
23.100 kilos
20.400 kilos
32.460 kilos
12.060 kilos
x 2,38383
28.749.-
Cuadro n 7
117

b)De leche
Para medir a VNR la produccin lograda durante el ejercicio, debe tenerse en
cuenta que dado que la misma se vende inmediatamente de obtenida, existe
coincidencia entre el precio de venta neto de gastos y el valor de mercado de la
produccin. En consecuencia, la medicin contable de esta produccin es la
siguiente:
Produccin destinada a la:
% del total
A la venta: (cuadro n 2)
A la alimentacin de guacheras: 455.400
9
Total produccin leche en el ejercicio
Importe a VNR
90
10
455.400.50.600.506.000.-
Cuadro n 8
8.4.2. Resultado de produccin

Conceptos
a) Produccin hacienda destinada a la venta (cuadro 7)
b) Produccin leche (cuadro 8)
c) Costos de produccin:
Total erogaciones segn cuadro 3
Produccin de leche insumida en la produccin
segn cuadro 8
Depreciacin mquinas, rodados instalaciones e
inmuebles
Depreciacin praderas: (cuadro 6)
Parciales
28.749.506.000.-
Totales
534.749.-
139.600.50.600.32.994.15.750.-
238.994.295.805.-
Cuadro n 9
Los costos de produccin son considerados en forma conjunta para ambas

producciones.
8.4.3. Resultados por tenencia
) De hacienda destinados a la venta (terneros y vacas de descarte)
Conceptos
Existencia inicial
Transferencias ($ 1.900 x 42 animales)
Ventas
Subtotal
Resultado total
Porcin imputada a produccin
Valores al
origen
31.050.79.800.-38.880.71,970.56.784.-15.186.28.749.-43.935.-
Valores a
VNR de cierre
33.075.34.650.-39.690.28,035.-
Resultado por
tenencia
2.025.-45.150.-810.-43.935.-
Cuadro n 10
118

Los valores indicados a VNR de cierre surgen de los siguientes clculos:
a) Existencia inicial de terneros: 90 animales x 150 kilogramos x $ 2,45 = $
33.075.b) Transferencias de vacas de ordee a vacas de descarte: 42 animales x 550
kilogramos x $ 1,50 = $ 34.650.c) Ventas: 90 terneros x 180 kilogramos x $ 2,45 = $ 39.690.b) De hacienda destinada a la produccin
Conceptos
Existencia inicial
Compras
Pase a bienes de cambio
Cambios de categora
Valor en libros
Existencia final
Toros
24.000.4.900.28.900.30.800.1.900.-
Vacas de
ordee
Vaquillonas
342.000.-
110.000.-
-79.800.110.000.372.200.370.360.-1.840.-
-89.300.20.700.138.000.117.300.-
Terneras
Totales
27.600.- 503.600.4.900.-79.800.-20.700.-.6.900.- 428.700.39.600.- 578.760.32.700.- 150.060.-
Cuadro n 11
Al analizar este resultado por tenencia, debe recordarse que el mismo engloba un
conjunto de conceptos que en la determinacin de resultados generados por
activos biolgicos destinados a la venta son considerados en forma desagregada.
En efecto, en el cuadro anterior, bajo la categora de Resultados por tenencia
se incluyen los resultados que los activos biolgicos destinados a la produccin
han generado como consecuencia de:
a)
b)
c)
d)
Cambios de categora dentro del mismo rubro.

Nacimientos, en el caso de terneras.
Depreciaciones.
Cambios de precio, es decir los nicos que constituyen resultados por
tenencia propiamente dichos.
8.4.4. Resultado por las ventas
De los datos extrados del cuadro n 2 se determina el resultado de las ventas a

exponer en el estado de resultados:
Conceptos
Precio de las ventas
Costo de ventas
Ganancia bruta
Resultado neto de las ventas
Cuadro n 12
Terneros
Leche
43.740.-38.880.4.860.4.860.-.-
495.000.455.400.39.600.-39.600.-.-
119

8.4.5. Asientos
Cuentas
Efectivo
Hacienda vacuna para la venta
Hacienda vacuna para la produccin
Campo
Maquinarias. Instalaciones, inmuebles y rodados
Depreciacin ac. maquinarias, instalaciones, inmuebles y rodados
Patrimonio neto
Apertura de libros al inicio del ejercicio (cuadro n 1)
Efectivo
Gastos directos de ventas
Ventas de hacienda (cuadro n 13)
Hacienda vacuna
15/7/xx: Costo de las venta registrada en el asiento anterior.
Hacienda vacuna para la produccin (planteo, punto 8.2. inciso d)
Costo de produccin (cuadro n 3)
Praderas en crecimiento (planteo, punto 8,2, inciso e)
Efectivo
Pagos efectuados durante todo el ejercicio. Por razones prcticas se
sintetizan en este nico asiento.
Hacienda vacuna para la venta (cuadro n 10
Hacienda vacuna para la produccin (cuadro n 11)
Transferencia efectuada en el ejercicio, medida al valor al inicio del
ejercicio de los animales transferidos
Hacienda vacuna para la venta
Revalo de la hacienda vacuna a VNR a fecha de cierre del ejercicio
e imputacin del mismo a produccin y a tenencia (cuadro n 11)
Leche
Produccin leche
Produccin leche durante el ejercicio (cuadro n 8)
Costo produccin
Lecha
Imputacin al costo de produccin de la leche destinada a
alimentacin de terneros y terneras (cuadro n 8)
Efect5ivo
Gastos directos sobre ventas
Ventas leche
Venta de leche durante el ejercicio (cuadros n 12)
Costo venta leche
Leche
Costo de venta de leche durante el ejercicio (cuadro n 12)
Hacienda vacuna para la produccin
Resultado por tenencia hacienda vacuna para la produccin
Medicin de estos activos a su costo de reposicin directo de
Dbitos
30.000.31.050.503.600.1.350.000.20.000.35.000.327.575.-
38,880.4.860.38,880.4.900.139.600.4.000.-
79.800.-
43.935.-
506.000.50.600.-
455.400.39.600.455.400.150.060.-
Crditos
8.750.51.915.2.236.560.-
43.740.38,880.-
148.500.-
79.800.-
15.186.28.749.-
506.000.50.600.-
495.000.455.400.150.060.-
120

mercado a fecha de cierre del ejercicio (cuadro n 11)
Transferencia de las praderas en crecimiento que han comenzado su
produccin en el ejercicio (cuadro n 6)
Praderas en produccin (63.000 59.000)
Depreciacin acumulada praderas (9.187 8.750)
Resultado por tenencia praderas
31/12/xx: Medicin de praderas a costo actual de sus insumos y
cmputo del resultado por tenencia de las mismas (cuadro n 6)
Costo produccin
Depreciacin ac. maquinaria, instalaciones, inmuebles y rodados
31/12/xx: Depreciacin de bienes afectados a la produccin,
imputando la misma al costo de esta produccin.
24.000.-
24.000.-
4.000.-
48.744.-
437.3.563.-
15.750.32.994.-

a) Estado de situacin patrimonial de La Holanda S.A. al 31 de marzo de x7
Patrimonio neto (segn
Activo
estado correspondiente)
2.642.053.Activos corrientes
Caja y bancos
375.780.- Total
2.642.053.Bienes de cambio Nota x
56.784.432.564.Total de activos corrientes
2.209.489.Total de activos no 2.209.489.corrientes
2.642.053.Total del Activo
La nota referida a la composicin de bienes de cambio informar ver cuadro n 5)
Bienes de cambio
Incluye los siguientes conceptos:
Terneros
Vacas de descarte
Total
20.874.35.910.56.784.-
c)Resultado del ejercicio determinado por difrencia patrimonial

Patrimonio neto a fecha de cierre del ejercicio
Patrimonio neto a fecha de inicio del ejercicio
2.642.053.2.236.560.405.493.-
121

d) Estado de Resultados
506.000.28.749.534.789.238.994.295.805.-
Produccin leche
Total produccin del ejercicio
Costo de produccin leche y hacienda Anexo 3
Ventas leche y hacienda vacuna Anexo 2
Costo Anexo 2
538.740.-494.280.44.460.-

Subtotal:
Gastos
Resultados financieros y por tenencia Nota n (a)
Ganancia neta
43.935.296.330.-44.460.153.623.405.493.-
(a)La nota en la que se detalla el contenido de los resultados financieros y por tenencia es la
siguiente:
Ganancia por tenencia praderas
Ganancia por tenencia hacienda destinada a la produccin
3.563.150.060.153.623.-
e) Anexos
Rubros
Campo
Mquinas
Praderas
en crec..
Praderas
en des..
Hacienda
Totales
Valor de
origen
al inicio
Altas
Cambios
de
rubros
Cambios
de
valor
1.350.000
327.575
Valor de
origen al
cierre del
ejercicio
1.350.000
327.575
20.000
4.000
-24.000
35.000
503.600
2.236.175
4.900
8.900
24.000
-79,800
-79.800
Al inicio Cambios
Del
Al cierre
del
en el
ejercidel
ejercicio ejercicio
cio
ejercicio
51.915
32.994
84.909
Medicin
al final
del
ejercicio
1.350.000
242.666
-.-
4.000
150.060
154.060
63.000
578.760
2.319.335
8.750
______
60.665
437 15.750
___ _____
437 48.744
24.937
______
109.846
122
38.063
578.760
2.209.489

Anexo 2. Ventas y costos de ventas de leche y hacienda vacuna
Conceptos
Leche
Ventas del ejercicio

495.000
Costo de ventas:
506.000
Produccin
Leche aplicada a costo de produccin
-50.600
Efecto neto de transferencias a hacienda hembra ________
reproductora
455.400
Subtotal
_______
Costo de ventas del ejercicio (a VNR a fechas de venta)
455.400
39.600
Hacienda
Total
43.740
538.740
31.050
28.749
31.050
534.749
-50.600
-43.935
79.800
551.064
-56.784
494.280
44.460
-43.935
79.800
95.664
-56.784
38.880
4.860
Anexo 3. Costo de produccin de leche y hacienda vacuna
Consideramos en forma conjunta los costos de produccin de ambos procesos:

Conceptos
Importes
produccin
Leche aplicada a la alimentacin del rodeo
50.600.Compras de bienes a ser consumidos en el proceso de produccin
76.550.Costos Anexo 4.
111.794.Subtotal
238.994.Existencias al final del ejercicio de bienes a ser consumidos en el proceso de
________
produccin
238.994.Costo de produccin del ejercicio
Invitacin
Ante cualquier duda, opinin, sugerencia o cualquier inquietud que tenga en relacin al tema y
al contenido de este material, por favor comunquese conmigo a la siguiente direccin de correo
electrnico:
carloselba@gigared.com
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C. Alcance de estas normas

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2. Rubros cuya medicin y exposicin se encuentran alcanzados por la RT 22

Por cambios en los precios de los activos especficos:

3. Rubros excluidos del alcance de estas normas

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Precio de venta esperado y

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Se cuenta adems con las siguientes estimaciones:

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No cabe aplicar valores de salida VANDIE en el caso- debido a que no

d) Bienes para los que no existe un mercado activo en su condicin actual ni

RT 22, seccin 7.1.3.

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Fecha ltima comercializacin

Fecha prxima cosecha

2. Medicin de activos especficos de la actividad agropecuaria no

RT 22, seccin 7.2.

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1. En su condicin actual: Costo de reposicin directo de un bien similar adquirido a

Valor directo obtenido en el