DEDICATORIA

DEDICATORIA

Este presente trabajo est dedicado

especialmente para mis padres y a
toda las personas que nos ayudan da
en da, en todo los aspectos para
nuestra formacin profesional

Tambin dedicamos a nuestros

compaeros que nos apoyan
moralmente en especial a
nuestro docente, q nos brinda
sus
conocimientos
hacia
nosotros sus alumnos

AGRADECIMIENTO

Quiero dar a conocer una profunda gratitud y reconocimiento a los

docentes del INSTITUTO SUPERIOR TECNOLOGICO PRIVADO DEL
ALTIPLANO - PUNO y en especial a la carrera profesional de
CONTABILIDAD, por inculcarnos conocimientos, valores, tica y vocacin
profesional acorde a nuestra formacin profesional, los cuales sern el
pilar fundamental sobre el cual nos desenvolveremos adecuadamente
durante nuestra vida profesional y de tal forma aportar con el crecimiento
social econmico, cultural a nivel de nuestro departamento.

INDICE
DEDICATORIA
INTRODUCCION
PRESENTACION...
8
RESUMEN, ANTECEDENTES Y OBJETIVOS DE LA MONOGRAFIA
I resumen.9-10
II Antecedentes

.............11

III Objetivos................12

CAPITULO I
AUDITORIA
1.1 definicin:....13
1.2 importancia de la auditoria...13
1.3 clasificacin de la auditoria...14
1.31 de acuerdo aquietes realizan el examen ..14
1.3.1.1 externa:...14
1.3.1.2 interna:...14
1.3.1.3 gubernamental: ...14
1.32 de acuerda ala rea examinada o a examinar..15
1.3.2.1auditoria financiera:.......15

1.3.2.2 la auditoria operacional o desempeo:...15

1.3.2.3 auditoria especial:...15
1.3.2.4 auditoria integral..16
1.3.2.4 auditora ambiental:.........16
1.3.2.5 auditoria informtica: ...16
1.3.2.6 auditoria de cumplimiento: ......16
1.3.2.7auditoria de seguimiento: .16
CAPITULO II
AUDITORIA INTERNA
2.1 definicin..17
2.2 importancia...18
2.3 control interno:.....19
2.4 confeccin del plan de auditora ....20
2.5 la ejecucin de la auditoria .20
2.6 evidencias en auditoria:......21
2.7 informe de la auditoria ..22
2.8 ventajas de la auditora interna... 23
CAPITULO III
TECNICAS DE AUDITORIA INTERNA
3.1 definiciones..24

3.2

tcnicas oculares..24

3.2 1 observacin......24
3.2.2 comparacin..........24
3.2.3 revisin:..24
3.2.4 rastreo.......24
3.3 tcnicas verbales:..25
3.3.1 indagacin:.25
3.4 tcnicas escritas....25
3.4.1 anlisis:....25
3.4. 2 consolidacin:..::25
3.4.3

Confirmacin:25

3.5

declaraciones o certificaciones......26
CAPITULO IV
EL AUDITOR Y PAPELES DE TRABAJO
4.1 definicin..27
4.1 .1auditor interno..27
4.2.2 funciones generales...27
4.2.3 conocimientos que debe...28
4.2.4

responsabilidad profesional...29

4.2 definicin....30
4.2.1 propsito ..30
4.2.2 objetivos de la hojas de trabajo:...31
V. trminos de referencia...34-35
VI. caso prctico:.....36-40
VII. conclusiones....41
Recomendaciones.....42
Bibliografa..43
Anexo.......44

PRESENTACION
El presente trabajo monogrfico trata sobre AUDITORIA INTERNA en
donde en esta seccin del trabajo monogrfico se consigna lo siguiente:
una breve caracterizacin de la organizacin auditada referida a las
principales actividades que desarrolla y otros aspectos que puedan
resultar de inters; los objetivos de la Auditoria, as como las causas de
incumplimiento de alguno de los objetivos previstos;

el alcance debe

expresar la profundidad y cobertura del trabajo que se haya realizado

para cumplir los objetivos; la declaracin en el informe de que la Auditoria
se realiz de conformidad con estas normas; si es necesario modificar
esa declaracin cuando no se haya cumplido con las normas que sean de
aplicacin, el auditor interno debe modificar la declaracin para manifestar
una salvedad, e incluir en el alcance las causas del incumplimiento de
forma clara, concisa y comprensible.
Este presente trabajo monogrfico

tres

captulos el primero consiste

marco terico, conceptos y clarificacin de la auditoria, el segundo

captulo se dar a conocer todo sobre al respecto de la auditora interna, y
tercer captulo nos indica todo sobre el auditor interno, y por ultimo nos
mostrara todo al respecto de alguna casustica sobre auditoria por ultima
se dar a conocer las conclusiones, recomendaciones y bibliografa

RESUMEN
En el capitulo uno (I)

trata sobre auditoria, donde es un examen

profesional, objetivo e independiente, de las operaciones financiera y/o

Administrativas, que se realiza con posterioridad a su ejecucin en las
entidades privadas y cuyo producto final es un informe conteniendo
opinin sobre la informacin financiera y/o administrativa auditada,
tiene suma importantes, por cuanto la gerencia sin la prctica de una
auditoria no tiene plena seguridad de que los datos econmicos
registrados realmente son verdaderos y confiables, Que segn su
clasificacin se puede realizar las distintas maneras de auditora como
son; de acuerdo a quienes realizan
examinada o

el examen y de acuerdo a la rea

a examinar y como punto ms importante daremos a

conocer sobre auditora interna en el sector privado

Determinando en el segundo (II) captulo: La auditora interna en un
control de direccin que tienen por objeto la medida y evaluacin de la
eficacia de otros controles. Surge con posterioridad a la auditora externa,
ante la necesidad de mantener un control permanente y ms eficaz dentro
de la empresa y la necesidad de hacer ms rpida y eficaz la funcin del
auditor interno.
Donde nos permite ayudar a la direccin en el cumplimiento de sus
funciones y responsabilidades, proporcionndole anlisis objetivos,
evaluaciones, recomendaciones y todo tipo de comentarios pertinentes
sobre las operaciones examinadas, dentro de ello encontramos aspectos
q nos permiten evaluar con mucho ms eficacia como el control interno
es una funcin que tiene por objeto salvaguardar y preservar los bienes

de la empresa, evitar desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la

seguridad de que no se contraern obligaciones sin autorizacin
En el tercer captulo (III) trata sobre el auditor interno Es aquella persona
profesional, que se dedica a trabajos de auditora habitualmente con libre
ejercicio de una ocupacin tcnica. Y es nombrado por la administracin
de la organizacin, es el encargado de verificar las fortalezas y suficiencia
de los controles que se aplican dentro de la empresa. Su estudio debe
tener un alcance total de la empresa, es decir abarcar las operaciones
financieras, administrativas y de cualquier otra ndole
Cuarto (IV) captulo nos indica sobre las tcnicas sobre la auditora
interna en donde La tcnicas son las herramientas de las que se vale el
Auditor para obtener la evidencia de su examen y con la finalidad de
fundamentar su opinin profesional. Usando las tcnicas ms esenciales
como son: las tcnicas oculares, tcnicas verbales y tcnicas escritas
Quinto (V) captulo nos detalla

en donde los papeles de trabajo son

aquellos documentos elaborados por el auditor durante el curso de la

auditoria que respaldan y fundamentan su informe.
Tambin se le conoce como el conjunto de cedulas y documentos en los
que auditor registra los datos e informacin obtenidos, as como los
resultados de las pruebas realizadas durante su examen, con el propsito
de proporcionar un registro sistemtico y detallado del trabajo efectuado,
y tiene como finalidad de respaldar todo los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones que resulten de la auditoria

ANTECEDENTES

En la Universidad Nacional del Altiplano Puno en la facultad de Ciencias

Contables y Administrativas se encontr trabajo monogrfico presentado
por el estudiante, Lus Snchez Flores el cual llega a la siguiente
conclusin de que la auditora interna es muy importante para la gestin
empresarial o gerencias.
El presente trabajo ha sido elaborado por la alumna Rosario Prez Lima a
llegado a la conclusin

de que la auditora interna es el examen del

control interno.
En la Universidad San Agustn de Arequipa en la carrera profesional de
contabilidad se encontr el trabajo monogrfico cuyo tema CONTROL
INTERNO DE LA AUDITORIA por el alumno Juan Cano Pineda Cual llega
a la conclusin de que el control interno es una herramienta clave para la
toma de decisiones de una entidad

10

OBJETIVOS
OBJETIVOS GENERALES
Describir

los conceptos de auditora interna como unidad de control,

caracterizando la clasificacin, detallando las tcnicas de auditor y como

documento de sustento papel de trabajo
OBJETIVOS ESPECIFICOS

Explicar los conceptos bsicos, clasificando las reas examinado o

examinar de la auditoria.

Detallar las tcnicas

del auditor de acuerdo a las normas de

auditoria

Definir las funciones del auditor y los papeles de trabajo como

papel de sustento

Demostrar mediante un caso prctico una auditoria como se realiza

la auditora interna en una entidad privada.

11

CAPITULO I

AUDITORIA
1.1 DEFINICION:
Es el examen profesional, objetivo e independiente, de las operaciones
financiera y/o Administrativas, que se realiza con posterioridad a su
ejecucin en las entidades pblicas o privadas y cuyo producto final es un
informe conteniendo opinin sobre la informacin financiera y/o
administrativa auditada, as como conclusiones y recomendaciones
tendientes a promover la economa, eficiencia y eficacia de la gestin
empresarial o gerencial, sin perjuicio de verificar el cumplimiento de las
leyes y regulaciones aplicables, oes "Un proceso sistemtico que consiste
en obtener y evaluar objetivamente evidencia sobre las afirmaciones
relativas a los actos y eventos de carcter econmico; con el fin de
determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los
criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas
interesadas".
1.2 IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA
Las auditorias en los negocios son muy importantes, por cuanto la
gerencia sin la prctica de una auditoria no tiene plena seguridad de que
1

http://www.adacsi.org.ar/estcod.htmWilian p leonard -

12

auditoria

los datos econmicos registrados realmente son verdaderos y confiables.

Es la auditoria que define con bastante razonabilidad, la situacin real de
la empresa.
Una auditoria adems, evala el grado de eficiencia y eficacia con que se
desarrollan las tareas administrativas y el grado de cumplimiento de los
planes y orientaciones de la gerencia.
Es comn que las instituciones financieras, cuando les solicitan
prstamos, pidan a la empresa solicitante, los estados financieros
auditados, es decir, que 2vayan avalados con la firma de un CPA3
.Una auditoria puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su
conjunto o una parte de ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el
uso de los materiales y equipos y su distribucin, etc. Contribuyendo con
la gerencia para una adecuada toma de decisiones.
1.3 CLASIFICACION DELA AUDITORIA
Se clasifican de dos distintas maneras:
1.3.1 DE ACUERDO AQUIENES REALIZAN EL EXAMEN
2 http://www.adacsi.org.ar/estcod.htmWilian p leonard

13

auditoria

1.3.1.1 EXTERNA:
Es cuando el examen no lo practica el personal que labora en la la
Entidad, es decir que el examen lo practica la Contralora o Auditores
independientes. En la empresa privada las auditorias solo la realizan
auditores independientes.
1.3.1.2 INTERNA:
Es cuando el examen lo practica el equipo de Auditoria de la Entidad
(Auditora Interna).
1.3.1.3 GUBERMAMENTAL:
Es cuando la practican auditores de la Contralora General de la
Repblica, o auditores internos del sector pblico o firmas privadas que
realizan auditorias en el Estado con el permiso de la Contralora. 4
1.32 DE ACUERDO AL AREA EXAMINADA O A EXAMINAR
1.3.2.1

AUDITORIA FINANCIERA:

Es un examen a los estados financieros que tiene por objeto determinar

si los estados financieros auditados presentan razonablemente la
situacin financiera de la empresa, de acuerdo a los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). El auditor financiero
verifica si los estados financieros presentados por la gerencia se
corresponden con los datos encontrados por l.
4

http://www.adacsi.org.ar/estcod.htm William P. Leonard. Auditoria

14

Se entiende por estados financieros, los cuatro estados financieros

bsicos que se elaboran en las empresas: Balance General, Estado de
Resultados, Estado de Flujo del Efectivo y Estado del Capital Contable o
Patrimonio Neto.
1.3.2.2

LA AUDITORIA OPERACIONAL O DESEMPEO:

Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, llevado a

cabo con el propsito de hacer una evaluacin independiente sobre el
desempeo de una entidad, programa o actividad, orientada a mejorar la
efectividad, eficiencia y economa en el uso de los recursos humanos y
materiales para facilitar la toma de decisiones.

1.3.2.3

AUDITORIA ESPCIAL:

Es el examen objetivo, profesional e independiente, que se realiza

especficamente en un rea determinada de la entidad, ya sea sta
financiera o administrativa, con el fin de verificar informacin suministrada
o evaluar el desempeo.

Ejemplo: Auditoria de Caja, Auditoria de

Inversiones, Auditoria de Activos Fijos, examen a cheques emitidos

durante una semana, etc.5

5 William P. Leonard. Auditoriahttp://www.adacsi.org.ar/estcod.htm

15

1.3.2.4

AUDITORIA INTEGRAL

Es un examen total a la empresa, es decir,

que se evalan los estados

financieros y el desempeo o gestin de la administracin.

1.3.2.5

AUDITORIA AMBIENTAL:

Es un examen que se le hace a las entidades responsables de hacer

cumplir las leyes, normas y regulaciones relacionadas con el medio
ambiente. Se lleva a cabo cuando se cree que la entidad rectora o
responsable de hacer cumplir las leyes ambientales, no lo est haciendo
adecuadamente.
1.3.2.5

AUDITORIA INFORMATICA:

Es un examen que se practica a los recursos computarizados de una

empresa, comprendiendo: capacidad del personal que los maneja,
distribucin de los equipos, estructura del departamento de informtica y
utilizacin de los mismos.
1.2.3.6 AUDITORIA DE RECURSOSO HUMANOS:
Es un examen que se hace al rea de personal, para evaluar su eficiencia
y eficacia en el manejo del personal y los controles que se ejercen con los
expedientes, asistencia y puntualidad, nminas de pago, polticas de
atencin social y promociones, etc.
1.3.2.7 AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO:
Se hace con el propsito de verificar si se

estn cumpliendo las

metas y orientaciones de la gerencia y si se cumplen las leyes, las

normas y los reglamentos aplicables a la entidad.6
6
William P. Leonard. Auditoria

16

AUDITORIA DE SEGUIMIENTO:

Se hace con el propsito de verificar si se estn cumpliendo las medidas y

recomendaciones dejadas por la auditoria anterior 89

http://www.adacsi.org.ar/estcod.htm

17

CAPITULO II
AUDITORIA INTERNA
1.1 DEFINICION
La auditora interna en un control de direccin que tienen por objeto la
medida y evaluacin de la eficacia de otros controles. Surge con
posterioridad a la auditora externa, ante la necesidad de mantener un
control permanente y ms eficaz dentro de la empresa y la necesidad de
hacer ms rpida y eficaz la funcin del auditor externo.
La auditora interna clsica se ha venido ocupando del sistema de control
interno, es decir, del conjunto de medidas, polticas y procedimientos
establecidos en las empresas para proteger el activo, minimizar las
posibilidades de fraude, incrementar la eficacia operativa y optimizar la
calidad de la informacin econmico-financiera.
Este sistema se ha centrado en el terreno administrativo, contable y
financiero. La auditora interna se pone de manifiesto en una empresa a
medida que sta aumenta en volumen y se hace imposible el control
directo de las operaciones por parte de la direccin.

10

1.2 IMPORTANCIA:
Es ayudar a la direccin en el cumplimiento de sus funciones y
responsabilidades, proporcionndole anlisis objetivos, evaluaciones,
10 Soriano Guzmn, Genaro La auditora interna Editoral CENAPEC 2008

18

recomendaciones y todo tipo de comentarios pertinentes sobre las

operaciones examinadas. Este objetivo se cumple a travs de otros ms
especficos: Dirigir las investigaciones siguiendo un programa redactado
de acuerdo con las polticas y los procedimientos establecidos y
encaminado al cumplimiento de los siguientes puntos:
Averiguar el grado en que se estn cumplimiento las instrucciones,

11

planes y procedimientos emanados de la direccin.

Revisar y evaluar la estabilidad, suficiencia y aplicacin de los
controles operativos, contables y financieros.
Determinar y todos los bienes del activo estn registrados y
protegidos.
Verificar y evaluar la veracidad de la informacin contable y otros
datos producidos en la organizacin.
Realizar investigaciones especiales solicitadas por la direccin.
Preparar informes de auditora acerca de las irregularidades que
pudiesen encontrarse como resultados de las investigaciones,
expresando igualmente las recomendaciones que se juzguen
adecuadas.
Vigilar el cumplimiento de las recomendaciones contenidas en los
informes emitidos con anterioridad.

11
Soriano Guzmn, Genaro La auditora interna Editoral CENAPEC 2008

19

1.3 CONTROL INTERNO:

El control interno es una funcin que tiene por objeto salvaguardar y
preservar los bienes de la empresa, evitar desembolsos indebidos de
fondos y ofrecer la seguridad de que no se contraern obligaciones sin
autorizacin. O que , las acciones que deben ejecutar los auditores
internos al respecto, todo lo concerniente a los componentes del Control
Interno y su evaluacin por el auditor. Se ofrece una metodologa para
identificar, clasificar y cuantificar los riesgos que enfrenta la organizacin
que pudiera afectar la consecucin de los objetivos. .
Se presenta todo un captulo del manual para tratar los aspectos
relacionados con el Control Interno y la gestin de riesgos dada la
importancia que en la actualidad se le ha concedido al tema y su inmensa
relacin con el trabajo del auditor interno de diferentes formas. En el
actual Manual no aparece el Control Interno con el enfoque moderno que
se requiere en la actualidad a partir de la emisin de la Resolucin.
En las nuevas Normas de Auditora Interna se incluye el Control Interno
como una nueva norma, pero no existe ningn documento que recoja en
su totalidad toda la informacin que el auditor requiere al respecto.
1.4 CONFECCION DEL PLAN DE AUDITORIA
En este captulo se describen los elementos esenciales que debe tener en
cuenta el auditor interno para confeccionar un plan de Auditora Interna
efectivo a partir de la identificacin de los riesgos; estos sern las
prioridades a auditar por constituir los principales riesgos que enfrenta la
organizacin para el cumplimiento de los objetivos. Se incluyen otros
elementos referidos a la documentacin establecida para elaborar e
informar el cumplimiento del plan anual de auditoras.
En el Manual del MAC se establece que el plan se elabore por las
directivas que se emiten y distribuyen, adems considerando otros
aspectos como las prioridades de la entidad. Con la informacin obtenida

20

a partir de la identificacin de los riesgos segn la metodologa antes

propuesta, el auditor interno contar con los elementos que necesita para
confeccionar un plan de auditoras internas efectivo para la institucin.
1.5 LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
Este captulo contiene los elementos esenciales a tener en cuenta por el
auditor al planear la auditoria y se establece como ser la supervisin y
revisin en las entidades a partir de lo que establecen las nuevas Normas
de Auditora Interna. 12
se incluye un epgrafe sobre los programas de auditora ya que
consideramos que cada centro debe incluir en su manual de Auditora
Interna los programas de auditora diseados especficamente para sus
actividades esto facilita grandemente el trabajo del auditor interno ya que
los programas de auditora que aparecen en el Manual del MAC son
generales y el auditor interno se enfrenta al reto de realizar auditoras a
temas especficos que constituyen prioridades para el centro por constituir
actividades de riesgo y para las cuales no posee los programas de
auditora. 13

12
http://www.adacsi.org.ar/estcod.htmWilian p leonard -

auditoria

13
Soriano Guzmn, Genaro La auditora interna Editoral CENAPEC 2008

21

Las etapas de la auditoria: planeacin y supervisin, aparecen recogidas

en el Manual del MAC pero no segn las nuevas Normas de Auditora
Interna.
1.6 EVIDENCIAS EN AUDITORIA:
En este captulo se expone la nueva clasificacin de las evidencias segn
las Normas de Auditora Interna vigentes y los requisitos bsicos de la
evidencia aspectos de suma importancia para el auditor ya que estas
constituyen uno de los fundamentos de la auditoria, constituyendo la base
de juicio razonable sobre los datos que se examinan.
Se dedica un epgrafe a los Papeles de Trabajo y a los elementos
fundamentales relacionados con estos. Se adjuntan guas estandarizadas
que contienen los elementos fundamentales a tener en cuenta por el
auditor para su confeccin y para la elaboracin de los expedientes de
auditora. Se presenta adems un epgrafe para exponer todo lo
relacionado con el muestreo y otras tcnicas de auditora y los elementos
esenciales a tener en cuenta por el auditor buscando la integracin de los
conocimientos de riesgos y Control Interno tambin a la forma de obtener
evidencias en auditoria, en aras de lograr un resultado realmente
eficiente.
En el Manual del MAC y dems disposiciones sobre Auditora Interna se
establecen los requisitos, objetivos y elementos a tener en cuenta para
confeccionar los Papeles de Trabajo y los expedientes de auditora, no
obstante, resulta poco prctico por su extensin chequear la calidad de
estos, revisando los captulos referidos a estos temas en el Manual del
MAC, o en las resoluciones vigentes.
El empleo de las guas estandarizadas que se proponen constituirn
herramientas sencillas que agrupan en un solo documento toda la
informacin que necesita el auditor interno ayudndolo a obtener la

22

mxima calidad en estos aspectos, pueden ser aplicadas por el auditor

interno antes, durante y despus de la auditora.
1.7 INFORME DE LA AUDITORIA
En este captulo se muestran las nuevas normas para la confeccin de los
informes y una gua estandarizada para ayudar al auditor interno en la
confeccin de los mismos. Se detallan adems los requisitos que deben
cumplir las recomendaciones de los informes de auditora y se incluye un
programa de seguimiento a las medidas adoptadas a partir de estas.
En aras de ayudar al auditor interno a realizar un seguimiento firme y
riguroso. Este programa ser utilizado en las comprobaciones que realiza
el auditor en el campo.
Los elementos a tener en cuenta para confeccionar los informes de
auditora se detallan en el Manual del MAC y las resoluciones vigentes, no
obstante, el empleo de la gua estandarizada que se propone para la
confeccin de los informes de auditora constituir una herramienta
sencilla que agrupa en un solo documento toda la informacin que
necesita el auditor interno, ayudndolo a obtener la mxima calidad. 14
Por otro lado podemos agregar que en el Manual del MAC y dems
regulaciones vigentes no aparece ningn programa de seguimiento (en el
campo) a las medidas adoptadas a partir de las recomendaciones de los
informes de auditora con el fin de comprobar la veracidad de su
cumplimiento.

14

http://www.adacsi.org.ar/estcod.htmWilian p leonard -

auditoria

23

El programa de seguimiento a las medidas adoptadas a partir de las

recomendaciones de los informes de auditoras que se adjunta al manual
constituir un medio sencillo pero efectivo de solucionar este aspecto tan
puntual para el auditor interno.15
1.8 VENTAJAS DE LA ADITORIA INTERNA
a.

Facilita una ayuda primordial a la direccin al evaluar de forma

relativamente independiente los sistemas de organizacin y de
administracin.

b.

Facilita una evaluacin global y objetiva de los problemas de la

empresa, que generalmente suelen ser interpretados de una manera
parcial por los departamentos afectados.

c.

Pone a disposicin de la direccin un profundo conocimiento de las

operaciones de la empresa, proporcionado por el trabajo de
verificacin de los datos contables y financieros.

d.

Contribuye eficazmente a evitar las actividades rutinarias y la

inercia burocrtica que generalmente se desarrollan en las grandes
empresas.

e.

Favorece la proteccin de los intereses y bienes de la empresa

frente a terceros.

15

Soriano Guzmn, Genaro La auditora interna Editoral CENAPEC 2008

24

1.9 REQUISITOS DEL TRABAJO AUDITORIA INTERNA

Las revisiones han de ser efectuadas por personas que posean
conocimientos tcnicos adecuados y capacitacin como auditores.
a.

El auditor debe mantener una actitud mental independiente.

b.

Tanto en la realizacin del examen como en la preparacin del

informe debe mantenerse el debido rigor profesional.

c.

El trabajo debe planificarse adecuadamente ejercindose la debida

supervisin por parte del auditor de mayor experiencia.

d.

Debe obtenerse suficiente informacin (mediante inspeccin

observacin, investigacin y confirmaciones) como fundamento del
trabajo.16

16

Soriano Guzmn, Genaro La auditora interna Editoral CENAPEC 2008

25

CAPITULO III
TECNICAS DE AUDITORIA INTERNA
I.1 DEFINICIONES
La tcnicas son las herramientas de las que se vale el Auditor para
obtener la evidencia de su examen y con la finalidad de fundamentar su
opinin profesional. Tipos:
3.2 TECNICAS OCULARES
3.2.1 OBSERVACION
Consiste en cerciorarse en forma ocular de ciertos hechos o
circunstancias o de apreciar la manera en que los empleados de la
compaa llevan a cabo los procedimientos establecidos.
3.2.2 COMPARACION
es el estudio de los casos o hechos para igualar, descubrir, diferenciar,
examinar con fines de descubrir diferencias o semejanzas.
3.2.3 REVISION
Consiste en el examen ocular y rpido con fines de separar mentalmente
las transacciones que no son normales o que reviste un indicio especial
en cuanto a su originalidad o naturaleza.

26

3.2.4 RASTREO
Consiste en seguir una transaccin o grupo de transacciones de un punto
u otro punto del proceso contable para determinar su registro contable 1718
3.3 TECNICAS VERBALES:
3.3.1 INDAGACION
Consiste en obtener informacin verbal de los empleados de la entidad a
travs de averiguaciones y conversaciones.
En esta tcnica hay que tener mucho cuidado cuando se pregunta, hay
que saber hacerla.
3.3

TECNICAS ESCRITAS:

3.3.1 ANALISIS
Consiste en separar las partes con relacin con el todo en consecuencia
el anlisis de una cuenta tiene por finalidad lo siguiente:

determina la composicin o contenido del saldo.

17

www.unmsm.edu.pe/ogp

18

27

determina las transacciones de las cuentas durante el ao y

clasificarlas

en forma ordenada.

3.3.2 CONSOLIDACION
Consiste en hacer que concuerde dos cifras independientes. Ejemplo.
Conciliacin bancaria, etc.
3.3.2

CONFIRMACION

POSITIVA.- cuando el cliente protesta su saldo, su conformidad,

son de dos clases:
Directa.- cuando suministramos de su saldo para que
una vez rectificada con su registro proporcione
respuesta sobre su conformidad o disconformidades. 19
Indirecta.- cuando no se le da el saldo al cliente y se
solicita informe sobre el mismo para no averiguarlo. 20
NEGATIVA.- se puede optar por este mtodo cuando el saldo del
cliente es poco significativos.
19

www.unmsm.edu.pe/ogp

20

www.unmsm.edu.pe/ogp

28

3.4

DECLARACIONES O CERTIFICACIONES.
Esta tcnica se aplica cuando la importancia de los datos obtenidos del
resultado del examen o de las investigaciones que los requiere y consiste
en hacer constar o escrito con firma del garantizador manifestaciones
expuestas por esta.21

CAPITULO IV
EL AUDITOR Y LOS PAPELES DE TRABAJO
4.1 DEFINICIN
Es aquella persona profesional, que se dedica a trabajos de auditora
habitualmente con libre ejercicio de una ocupacin tcnica.
4.1.2 AUDITOR INTERNO
Es nombrado por la administracin de la organizacin, es el encargado de
verificar las fortalezas y suficiencia de los controles que se aplican dentro
21

29

de la empresa. Su estudio debe tener un alcance total de la empresa, es

decir abarcar las operaciones financieras, administrativas y de cualquier
otra

ndole. Es nombrado por la

administracin de la organizacin

El informe que realiza debe proporcionar todos los datos relevantes con
respecto a la efectividad y eficiencia de las operaciones, de la suficiencia
y confiabilidad de la informacin financiera y del cumplimiento de las
regulaciones.
4.1.3 FUNCIONES GENERALES
Para ordenar e imprimir cohesin a su labor, el auditor cuenta con un una
serie de funciones tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la
estructura y funcionamiento general de una organizacin.
Las funciones tipo del auditor son:

Estudiar la normatividad, misin, objetivos, polticas, estrategias,

planes y programas de trabajo.

Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria.

Definir los objetivos, alcance y metodologa para instrumentar una

auditoria.

Captar la informacin necesaria para evaluar la funcionalidad y

efectividad de los procesos, funciones y sistemas utilizados.

Recabar y revisar estadsticas sobre volmenes y cargas de

trabajo.

Diagnosticar sobre los mtodos de operacin y los sistemas de

informacin.

30

Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de

trabajo. 22

Respetar las normas de actuacin dictadas por los grupos de filiacin,

corporativos, sectoriales e instancias normativas y, en su caso,
globalizadoras.

Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que

permitan elevar la efectividad de la organizacin

Analizar la estructura y funcionamiento de la organizacin en todos sus

mbitos y niveles

Revisar el flujo de datos y formas.

Considerar las variables ambientales y econmicas que inciden en el

funcionamiento de la organizacin.

Analizar la distribucin del espacio y el empleo de equipos de oficina.

Evaluar los registros contables e informacin financiera.

Mantener el nivel de actuacin a travs de una interaccin y revisin

continua de avances.

Proponer los elementos de tecnologa de punta requeridos para

impulsar el cambio organizacional.

22

ww.proyectosfindecarrera.com/wauditoria-interna-externa.htm

31

Disear y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.

4.1.4 CONOCIMIENTOS QUE DEBE POSEER

Es conveniente que el equipo auditor tenga una preparacin acorde con
los requerimientos de una auditoria administrativa, ya que eso le permitir
interactuar de manera natural y congruente con los mecanismos de
estudio que de una u otra manera se emplearn durante su desarrollo.
Atendiendo a stas necesidades es recomendable apreciar los siguientes
niveles de formacin
4.1.5 RESPONSABILIDAD PROFESIONAL
El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad,
inteligencia y criterio para determinar el alcance, estrategia y tcnicas que
habr de aplicar en una auditoria, as como evaluar los resultados y
presentar los informes correspondientes.
Para ste efecto, debe de poner especial cuidado en:

Preservar la independencia mental

Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad

profesional adquiridas

Cumplir con las normas o criterios que se le sealen

Capacitarse en forma continua

32

Tambin es necesario que se mantenga libre de impedimentos que resten

credibilidad a sus juicios, por que debe preservar su autonoma e
imparcialidad al participar en una auditoria 23

4.2 PAPELES DE TRABAJO

4.2.1 DEFINICIN
Son aquellos documentos elaborados por el auditor durante el curso de la
auditoria que respaldan y fundamentan su informe.
Tambin se le conoce como el conjunto de cedulas y documentos en los
que auditor registra los datos e informacin obtenidos, as como los
resultados de las pruebas realizadas durante su examen.
4.2.2 PROPOSITO
1. Registros de trabajo realizado: deben proporcionar un registro
sistemtico y detallado del trabajo efectuado por el auditor.
2. Registro de los resultados: deben proporcionar un registro de las
informaciones

obtenidas

desarrolladas,

respaldando

los

hallazgos, conclusiones y recomendaciones que resultan de la

auditoria.
23

Ramn Manual de control interno Gestin 2000 2009

33

3. Sustento del informe del auditor: el contenido de los papeles de

trabajo debe ser suficientemente para respaldar las opiniones,
conclusiones y en general el contenido de informe. El informe bajo
ninguna circunstancia debe contener informacin o datos que no
sean respaldados por lo papeles de trabajo. Estos papeles deben
sustentar la evidencia o la falta de ella en la que se basa el criterio
del auditor y constituye prueba de validez de las operaciones y
registros examinados del contenido del informe.
4. Grado de confianza del control interno: los papeles de trabajo
deben incluir los resultados del examen y evaluacin del sistema
de control interno revisado y el vigente a la fecha del examen, as
como las conclusiones sobre el mismo.
5. Base de informacin: los datos utilizados por el auditor para
redactar su informe si se encuentran en los papeles de trabajo.
Muchas veces sirven como fuente de consulta en el futuro. 24
6. Facilita la revisin y supervisin: permite la revisin del informe
antes de su emisin una persona ajena al equipo de campo puede
revisar con un total entendimiento los detalles del examen
registrado en dichos papeles. En caso de cualquier pregunta o
duda sobre el contenido del borrador del informe los papeles estn
para respuesta a las aclaraciones necesarias.
7. Respaldo a la opinin del auditor ante un proceso judicial: en casos
extraordinarios en que el auditor es llamado a los tribunales
24

www.eumed.net/cursecon

34

principalmente por los asuntos relacionados al fraude u otros

delitos encontrados, los papeles de trabajo son de gran importancia
para respaldar el contenido del

informe de auditoria. En varias

oportunidades el auditor tiene que presentar como testigo y los

papeles de trabajo pueden ayudar a recordar la situacin y su
examen, a pesar de haber transcurrido varios aos de su ejecucin
entonces los papeles de trabajo sirven para defender la posicin
del auditor de haber realizado su trabajo de acuerdo con las
normas de auditora.

4.2.3 OBJETIVOS DE LAS HOJAS DE TRABAJO

Los objetivos bsicos de las Hojas de Trabajo o papeles de trabajo los
podemos resumir en los siguientes:
1.- Registrar las labores llevadas a cabo en una auditora
Las HT proporcionan un registro sistemtico y detallado de las labores
llevadas a cabo por los profesionales del rea, en los exmenes de
auditora que se practican.25
25

www.eumed.net/cursecon

35

Tambin las HT, se transforman en un registro de la informacin y de la

evidencia que se ha obtenido, y que sirve para respaldar los hallazgos,
las conclusiones, los juicios y las recomendaciones entregadas,
producto del trabajo de auditora.
Luego entonces, el contenido de estas HT, tiene que ser suficiente para
respaldar los juicios, conclusiones y recomendaciones que se entrega a
travs del respectivo informe de auditora.
2.- Determinar que el examen se efectu de acuerdo con las NAGAS
En las HT, debern quedar reflejado todos los antecedentes que
permitan avalar que el examen se efectu conforme a las Normas de
Auditoria Generalmente Aceptadas, especialmente las relativas a la
ejecucin del trabajo.
Por lo tanto los legajos o carpetas de estas HT, deben contener, los
programas de auditora, la evidencia obtenida, los estudios y
compresin del Control Interno y el grado de confianza o riesgos que
este implica, los procedimientos aplicados, y otros antecedentes
necesarios para el examen.
3.- Servir como fuente de informacin para futuros exmenes.
Los antecedentes recopilados durante el examen y las conclusiones a
las cuales han llegados los auditores, y que sirven como evidencia para
respaldar el informe de auditora, en muchas oportunidades puede
servirle al auditor, para demostrar en el trabajo efectuado, y
considerarlo como un elemento de juicio ms al programar la nueva
auditora.26
26

36

4.- Mejorar la calidad de los exmenes

Las HT, no slo deben estar bien preparadas o elaboradas, sino que
adems tienen que contener los asuntos ms relevantes debidamente
estudiados, con toda la evidencia suficiente que asegure que se le ha
dado una adecuada atencin del punto de vista de la auditoria a las
materias examinadas.
5.- Facilitar la Revisin y Supervisin
Las HT, son fundamentales para la etapa de revisin que

debe

efectuar el encargado de la auditoria o el responsable de ella en la

etapa de la ejecucin del examen y del informe en borrador o preliminar
de auditora, antes que pueda ser formulado o remitido a los distintos
usuarios.

Tambin permite que personas ajenas a quien las ha

preparado, examine los detalles de la auditoria registrado en dichos

papeles.
6.- Ayudar al desarrollo Profesional
La correcta preparacin del las HT, puede ser de ayuda importante en
el desarrollo profesional de los auditores que conforman el grupo
humano o equipo que est llevando a cabo una determinada auditoria,
ya que con toda seguridad, estas HT, pueden ser utilizadas en otras
oportunidades y tambin servirn como guas para futuros exmenes.
7.- Respaldar el informe de auditora en los procesos judiciales
En aquellos casos que los informes de auditora den origen a
presentaciones ante los tribunales de justicia, normalmente por algn
asunto asociados con algunas irregularidades cometidas en las
empresas, u otros delitos encontrados durante el examen, las HT, son
de gran importancia para respaldar el contenido del informe de
www.eumed.net/cursecon

37

auditora, y le ayudan adems al auditor a recordar situaciones de la

cual se trata la materia impugnada.27

CAPITULO V
TERMINOS DE REFERENCIA

Auditoria: Es la investigacin, consulta, revisin, verificacin,

comprobacin y evidencia aplicada a la Empresa. Es el examen
27

www.eumed.net/cursecon

38

realizado por el personal cualificado e independiente de acuerdo

con Normas de Contabilidad; con el fin de esperar una opinin que
muestre lo acontecido en el negocio; requisito fundamental es la
independencia.
Aceptable: Cuando las deficiencias encontradas en el control
interno (contable y administrativo) son de menor gravedad y de fcil
solucin, o hasta el momento no han incidido en el control de los
recursos y de producirse alguna irregularidad, sera fcilmente
detectable por la entidad.
Pueden existir errores contables que corresponden o no al ao
fiscal, pero no determinan en los resultados de la entidad.
Calificaciones adicionales: Estas se otorgan atendiendo a los
tipos de auditora (Gestin, Financiera, Especial y Recurrente o de
seguimiento) y son las siguientes:
Deficiente: Cuando existe violacin de Principios Elementales de
Legalidad y de Contabilidad Generalmente Aceptados, as como de
control, que pueden afectar los recursos de la entidad; no se
detectan graves irregularidades en el control de los recursos, pero
estn creadas las condiciones para que ello ocurra, o exista errores
contables y algunos atrasos en el registro de los hechos
econmicos, que determinan en los resultados de la entidad.
Gestin: Evaluar el grado de cumplimiento de las metas y objetivos
de la entidad, dictaminando si lo hace con Economa, Eficiencia y
Eficacia, aplicando lo establecido en la Gua Metodolgica para la
realizacin de auditoras de Gestin.
Financiera: Evaluar la razonabilidad de la informacin contable y
financiera expresada en los trminos

39

Razonable: Cuando existen algunos errores contables dentro del

ao fiscal que no determinan en los resultados de la entidad y la
contabilidad es un reflejo fiel de los hechos econmicos.
Malo: Cuando hay incumplimientos graves de los principios de
legalidad, control y procedimientos que pueden propiciar o han
propiciado la comisin de hechos delictivos con impunidad.
Existen violaciones de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, atrasos de consideracin en el registro contable de los
hechos econmicos y errores contables que corresponden al ao
fiscal anterior, que no han sido ajustados. Todo ello implica
distorsin de los resultados de la entidad.
No razonable: Se detectan violaciones de los principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados y de las normas de
valoracin y exposicin, atrasos en el registro de los hechos
econmicos y errores contables que determinan en los resultados
de la entidad
Razonable con salvedades: Existen algunos atrasos en el
registro de los hechos econmicos y errores contables que
corresponden o no al ao fiscal, pero que no determinan en los
resultados de la entidad.
Seguimiento o recurrente: Es necesario tener en cuenta que las
deficiencias importantes que afectan el control interno o la calidad
de la contabilidad, que se reiteran en una auditora recurrente,
deben destacarse en el informe y pueden dar lugar a una
calificacin de Deficiente o Malo, an cuando ellas por s solas se
mantengan en el rango permisible para una calificacin superior.

40

CAPITULO VI
PLANTEAMIENTO DE LA CASUISTICA

41

ARQUEO DE CAJA RECPCION

CUADRO N 01
CAJA
RESPONSABLE
FECHA

RAUL FERNANDES SOTO

08-12-2009

FECHA

CONCEPTO

CANTIDAD

UNITARIO

TOTAL

09-12-2009

Billetes

200.00

0.00

42

09-12-2009
09-12-2009
09-12-2009
09-12-2009

Billetes
Billetes
Billetes
Billetes

5.00
1.00
3.00
134.00

100.00
50.00
20.00
10.00

TOTAL

1950.00

BILLETES
14.00
53.00
63.00
8.00
110.00
19.00
0.00
0.00
TOTAL DE

Monedas
Monedas
Monedas
Monedas
Monedas
Monedas
Monedas
Monedas

500.00
50.00
60.00
1340.00

5.00
2.00
1.00
0.50
0.20
0.10
0.05
0.01

70.00
106.00
63.00
4.00
22.00
1.90
0.00
0.00
266.90

MONEDAS
TOTAL

2216.90

EFECTIVO

______________________

_________________

FIRMA DE RESPONSABLE

FIRMA DEL AUDITOR

______________
FIRMA

DEL

TESTIGO

ARQUEO DE CAJA RECPCION

CUADRO N 02
CAJA
RESPONSABLE
FECHA

RAUL FERNANDES SOTO

08-12-2009

FECHA

CONCEPTO

CANTIDAD

09-12-2009

Billetes

1.00

6.00

09-12-2009
09-12-2009
09-12-2009
09-12-2009

Billetes
Billetes
Billetes
Billetes

0.00
0.00
0.00
3

$
$
$
$

2.00
5.00
10.00
20.00

0.00
0.00
0.00
60.00

Billetes

50.00

50.00

Billetes

0.00

100.00

0.00

43

UNITARIO

TOTAL

TOTAL
BILLETES
Monedas
TOTAL DE
MONEDAS
TOTAL
EFECTIVO US$
EUROS
Billetes
Billetes

10.00
50.00
100.00

Billetes
TOTAL
09-12-2009

EFECTIVO

______________________

116.00

_________________

FIRMA DE RESPONSABLE

FIRMA DEL AUDITOR

______________________

FIRMA DEL TESTIGO

ARQUEO DE CAJA RECPCION

CUADRO N 03
CAJA
RESPONSABLE
FECHA

FECHA
05-12-2009
09-12-2009
03-12-2009

22-110-2009
07-12-2009
27-09-2009
09-12-2009

RAUL FERNANDES SOTO

08-12-2009

CONCEPTO
Envio de correspondencia
Vales que pagar
Movilidad
Movilidad
Faltante
Vale avisos
Pasaje
Movilidad
Pago factura
Compra de tiles

44

CANTIDAD

TOTAL

01
01
01
01
01
01
01
01
01
01

11.00
429.40
1.00
1.00
50.80
5.00
1.00
2.00
11.00
52.50

TOTAL RECIBOS VALES

PAID OUT

10

____________________

564.70

_________________

FIRMA DE RESPONSABLE

FIRMA DEL AUDITOR

_____________________

FIRMA DEL TESTIGO

CAJA
FONDO DE CAJ

Recepcin
S/ 3000.00

INTERAMERICAN PROMO PUNO SAC

ARQUEO DE CAJA
FECHA
RESPONSABLE

TOTAL DE BILLETES
TOTAL DE MONEDAS
TOTAL RECIBOS
TOTAL CAJA
SOBRANTE O FALTANTE

08-12-2009
RAUL FERNANDES SOTO

2270.00
271.70
564.70
3106.40
106.40

______________________

_________________

FIRMA DE RESPONSABLE

FIRMA DEL AUDITOR

45

____________________
FIRMA DEL TESTIGO

V
ALE

DE

RECEPCION

MOTIVO:

FECHA

DEVOLUCION DE CAJERO
POR TIPO DE CAMBIO
FALTANTE DE CAJA
COMPRAS
DEUDA DEL PERSONAL
OTRO
NOMBRE______________________
Motivo:_________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

MONTO EN DOLARES

__________________

MONTO EN SOLES

FIRMA

MONTOS EN EUROS

TOTAL S/:

46

CONCLUSIONES

la auditora interna es el examen profesional objetivo e independiente de las

operaciones

financieras y/o administrativas de las entidades financiera para

evaluar y promover con eficiencia y eficacia Y que tiene por objeto

salvaguardar y preservar los bienes de la empresa, evitar desembolsos

indebidos de fondos y ofrecer la seguridad de que no se contraern
obligaciones sin autorizacin, o que, las acciones que deben ejecutar los
auditores internos al respecto, todo lo concerniente
Usando las tcnicas, procedimientos de evaluacin, evidencias de los
documentos que sustenten la veracidad de los movimientos econmicos,
administrativo para esta manera realizar una opinin de la situacin en
laque se encuentre la empresa de acuerdo a las normas y criterio propio
del auditor.
Donde el auditor tiene la responsabilidad de examinar evaluar todo los
movimientos financieros, siendo una persona de confianza y garantizada
de la gerencia para poder resolver o corregir los movimientos financieros,
econmicos y teniendo como base los papeles de trabajo para poder
sustentar todo los resultados encontrados en la operacin realizada,

47

tambin los papeles de trabajo sirve como papel de sustento para

respaldar cualquier otro inconveniencia contra el auditor

RECOMENDACIONES
Se recomienda a

toda las entidades financieras realices su auditora

interna constante para evaluar y promover con eficiencia y eficacia, del

movimiento financiero y/o administrativo, para evitar desembolsos
indebidos de fondos y ofrecer la seguridad y para tener con exactitud toda
las actividades realizadas en un periodo determinado con la finalidad de
corregir los malos movimientos

a lo posterior o al instantneo si es

necesario
Como punto esencial para el auditor las tcnicas de la auditoria debern
usarse de acuerdo a las normas internacionales

de auditora interna

dejando al criterio de cada auditor a su forma de realizar con el propsito

de alcanzar los resultados sin perjuicios
Se recomienda tambin a toda las empresas q tengan un auditor de
confianza,

especializado y que este en constante capacitacin, e

independiente, y teniendo como documento principal de apuntes

las

hojas de trabajo para poder sustentar todo al respecto de su examen

realizado en tiempo determinado

48

BIBLIOGRAFIA
Soriano Guzmn, Genaro La auditora interna Editorial CENAPEC
2008
Ramn Manual de control interno Gestin 2000 2009

William P. Leonard. Auditoria

www.unmsm.edu.pe/ogp
http://www.adacsi.org.ar/estcod.htm
www.eumed.net/cursecon

49

NIAS: NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y

ASEGURAMIENTO
Estamos ya con las NIIF/NIC, Normas Internacionales de Informacin
Financiera ( IFRS en ingls), tenemos que aplicarlas a partir del 1 de
enero del 2009, peroQuin nos asegurar que las compaas
implanten las NIIF/NIC de la manera esperada?
La respuesta lgica es que las AUDITORIAS deben asegurar, de manera
razonable, que las compaas implementen las NIIF/NIC.
Qu cualidades deben tener los Auditores y las FIRMAS que ejercen
esta profesin?
Todos los profesionales que auditan estarn preparados para opinar de
acuerdo con esta base internacional?
Un Auditor que sea una persona natural podr dar la tranquilidad al Ente
Auditado, de que mantiene la calidad debida?
No es suficiente que una compaa diga que cumple con las NIIF. Es
imperativo que un AUDITOR de la credibilidad necesaria. Entonces, la

50

lgica nos dice que debera existir Las Normas Internacionales de

Auditoria para todos los profesionales cuya misin sea atestiguar.

Un poco de historia:
Debemos comenzar hablando del IFAC - Internacional Federation of
Accountants (fundada en 1977), la organizacin que aglutina a los
Contadores Pblicos de todo el Mundo y cuyos objetivos son los de
proteger el inters pblico a travs de la exigencia de altas practicas de
calidad.
El IFAC cre un Comit denominado IAASB (Internacional Auditing and
Assurance Standards Board), (antes denominado Internacional Auditing
Practicas Committe IAPC) con el fin de implantar la uniformidad de las
prcticas de auditora y servicios relacionados a travs de la emisin de
pronunciamientos en una variedad de funciones de auditora y
aseguramiento.

El IASSB emite las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs o ISA en

ingls), utilizado para reportar acerca de la confiabilidad de informacin
preparada bajo normas de contabilidad (normalmente informacin
histrica), tambin emite Estndares Internacionales para trabajos de
aseguramiento

(ISAE),

Control

de

Calidad

(ISQC),

servicios

relacionados (ISRS).
As mismo emite las denominadas Declaraciones o Prcticas (IAPSs)
para proveer asistencia tcnica en la implementacin de los Estndares y
promover las buenas prcticas.

51

La numeracin de las NIAS es la siguiente:

200-299 Principios Generales y Responsabilidad
300-499 Evaluacin de Riesgo y Respuesta a los Riesgos Evaluados
500-599 Evidencia de Auditoria
600-699 Uso del trabajo de otros
700-799 Conclusiones y dictamen de auditoria
800-899 reas especializadas

52