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Fundao Getlio Vargas

Rio de Janeiro
13 de agosto de 2015

Tributao sobre o Comrcio Exterior

Adilson Rodrigues Pires

Regimes Aduaneiros
1. Gerais
Importao
Exportao
2. Especiais Caracterstica
Trnsito Aduaneiro
Admisso Temporria
Drawback
Entreposto Aduaneiro
REPETRO
etc

Suspenso de tributos

Finalidade Econmica
Prazo
Garantia

O Imposto de Importao

Imposto de Importao
Financeira

Funes

Econmica

Promocional
Protecionista
Equalizadora de preos

Legalidade

Exceo

Princpios
Anterioridade da lei

Imposto de Importao
Fato Gerador
RA, art. 72

Principal
Entrada da mercadoria no territrio nacional

Suplementar
Registro da documentao na repartio aduaneira

Aquisio de Bens no Mercado Interno


cabvel a apreenso de telefones celulares em

poder de contribuintes pessoas fsicas pela


RFB, se no restou comprovada a importao
dos aparelhos por vias legais?
REsp 315.553/PR

Imposto de Importao
Sujeito Passivo
RA, art. 103

Contribuinte

Responsveis
Equiparados
ao importador

Solidrio

Transportador

Importador

Depositrio
Adquirente / cessionrio
de mercadoria importada com
Iseno ou reduo de
carter subjetivo

Clculo do Imposto de Importao


RA, arts. 75 e 90

especfica
R$ . Peso / Volume / Quantidade

Alquota
ad valorem
% . Valor

CAMEX

Alquota (%) do I. I.

Imposto de Importao

Base de Clculo
Valor de Transao

Outros Impostos Incidentes


sobre a Importao

IPI
%.

(Valor

+ I.I. +

encargos cambiais)

ICMS
% . (Valor + I.I. + IPI +

encargos alfandegrios)

Clculo do I.I., do IPI e do ICMS


1.000 aparelhos de televiso de 58, com tela em LCD,
exclusiva para transmisso das Olimpadas de 2016

Produto
Datas

Licenciamento da Importao
Embarque
Chegada ao Brasil
Registro da D. I. no Siscomex

Preo unitrio

05/06/15
08/06/15
11/06/15
18/06/15

US$ 100.00

Despesas
Frete internacional (unitrio, no includo no preo)
Seguro internacional (unitrio, no includo no preo)
Propaganda do produto (pagas pelo importador)

Taxas de Cmbio
Em 05/06/15
Em 08/06/15
Em 11/06/15
Em 18/06/15

US$ 1.00 / R$ 3,80


US$ 1.00 / R$ 3,65
US$ 1.00/ R$ 3,30
US$ 1.00 / R$ 3,00

US$
65.00
US$
35.00
R$ 50.000,00

Alquotas
I. I.
10%
IPI
20%
ICMS 19%

Cuidados na importao

Modalidades de Importao

Direta
Por conta e ordem de terceiros

Para revenda a encomendante

Importao Direta
Contato com exportador
Contrato sobre condies de compra

Importador
Trmites aduaneiros/cambiais
Recursos e riscos prprios

Importao por Conta e ordem de Terceiro

Adquirente

Contrato

Importador
Intermediao

Indicado
na fatura
comercial

Cotao
de preo

Despacho
Aduaneiro
Siscomex

CNPJ do adquirente

Importao para Revenda a Encomendante


Lei n 11.281/06, art. 11
I. N. n 634/06

Encomendante

Informaes RFB

Contrato

Importador

CNPJ do encomendante

Despacho Aduaneiro de Importao


Siscomex
RA, art. 482

Embarque

Licenciamento
de Importao
(LI)

Chegada

No automtico 60 dias

Registro da DI
(Incio do despacho)
(emisso off line)

Numerao
Numerao

Clculo

Despacho Aduaneiro de Importao


Siscomex
Horrios pr-estabelecidos
Pas de origem
Cdigo de mercadorias
Fatores de ajuste (% p/ canais)

Liberao
sem exame
Conferncia
documental

Seleo
parametrizada

Distribuio
aleatria/dirigida

Mais
conferncia
fsica
Mais
valorao
aduaneira

Despacho Aduaneiro de Importao

Siscomex
Trmino do despacho
Desembarao
Desembarao
Aduaneiro
Aduaneiro

Entrega da
mercadoria

Comprovante
de Importao

Regimes Aduaneiros Especiais

Regimes Aduaneiros Especiais

Trnsito
Aduaneiro
RA, art. 315

RAE que permite o transporte


de mercadorias de um ponto a outro
do territrio aduaneiro com
suspenso de tributos

Momento de Ocorrncia do FG
1. Mercadoria chega ao Porto do Rio

2. Destina-se a Belo Horizonte


3. RAE de Trnsito Aduaneiro
4. No trajeto, elevada a alquota do I. I.

Que alquota aplicar?

Momento de Ocorrncia do FG
Mercadoria chega ao destino
Suspenso (condio resolutiva) ocorreu
Retroatividade (fico) no ocorreu
Despacho aduaneiro (regular) da mercadoria
Termo de Responsabilidade
produz efeito financeiro (garantia)

Momento de Ocorrncia do FG
Mercadoria NO chega ao destino
Suspenso (condio resolutiva) no ocorreu
Retroatividade (fico) ocorreu
Despacho aduaneiro da mercadoria

NO

T . R. produz efeitos jurdico-tributrios

Regimes Aduaneiros Especiais

Admisso
Temporria
para
utilizao
econmica
RA, art. 373

RAE no qual o I.I. e o IPI


so calculados proporcionalmente
ao tempo de permanncia
no pas, bem como
ao tempo de
vida til do
bem

REPETRO
(R. A. arts. 376 e 458)

Exportao
ficta

Exportao
ficta

Exterior

Brasil

Admisso
Temporria ficta

Produto

Drawback
Suspenso

REPETRO
Beneficirios
Operadoras
Contratadas e subcontratadas (ANTAQ)
Designada para importar mercadorias

Prazo
Coincidente com o prazo do contrato

REPETRO
Habilitao e aplicao

(I. N. RFB n 1.415/13)

Aplicao
embarcao de apoio e estocagem
plataformas de apoio, manuteno e segurana
linhas, dutos e umbelicais para transferncias
de petrleo e gs natural
bens e acessrios para proteo do meio
ambiente, salvamento, preveno de
acidentes e incndios
drill pipe (tubos de perfurao); tubos
rgidos, no

REPETRO
Habilitao e aplicao

(I. N. RFB n 1.415/13)

Excluses
refino de petrleo
tratamento / processamento de gs natural
transporte de petrleo
distribuio
revenda
distribuio de gs canalizado
mquinas, aparelhos e acessrios
veculos de transporte fora da explorao
arrendamento mercantil financeiro

RECOF
Regime Aduaneiro Especial de Entreposto
Industrial sob Controle Informatizado
(Decreto n 2.412/97)

Indstrias

Informtica

Telecomunicaes

Interligao entre sistemas


Industrial - RFB

Prazo

1 ano

Destino das mercadorias

exportao
reexportao (sem c. c.)
consumo
destruio

Exportar o que importa

Exportao
Motivao / Objetivos / Resultados
Diversificao / criao de mercado

Ampliao dos negcios / lucros


Melhoria da qualidade dos produtos

Imposto de Exportao
Fato Gerador
RA, art. 202

Principal

Suplementar

Sada de mercadoria do pas

Registro da exportao no Siscomex

Sujeito Passivo
Exportador

Clculo do imposto
Alquota
Base de clculo

Fixada pela CAMEX


Preo normal de exportao (FOB)

Infraes e crimes aduaneiros


Penalidades

Infraes e Crimes Aduaneiros


Formas de se
evitar o pagamento
de tributos

Infraes
Crimes
Contrabando
Descaminho
Ocultao dolosa
Falta de L.I.
Divergncia entre documentos
Divergncia de quantidade
Sub ou superfaturamento
Falsificao de documentos
etc

Penalidades
Perdimento do veculo
Perdimento da mercadoria

Perdimento de moeda
Multa

Obrigao Acessria
CTN, art. 113, 2

Objetivos
Arrecadao

Fiscalizao

Carter Formal

Recurso Especial 557.056


(Min. Castro Meira)

Importao de trigo argentino


Alquota normal
10 (dez) %
Acordo com Argentina
Iseno
ACE n 18 Decreto n 550/92

Importador emite (nova)


Nota Fiscal retificadora

Alegaes da Receita
Iseno
Interpretao restritiva

Irregularidades
Certificado de Origem
No apresentou original
Difere do constante da Fatura

Consequncia

perda da iseno

Deciso do STJ
Origem do trigo

Argentina
RFB Prova em contrrio

Obrigao

Principal X Acessria

Penalidade - descumprimento Obr. Ac.

Certificado de Origem no foi


objeto de prequestionamento

Sano Poltica
Smulas STF

70 - inadmissvel a interdio de
estabelecimento como meio coercitivo
para cobrana de tributo

323 - inadmissvel a apreenso de


mercadorias como meio coercitivo para
pagamento de tributos
547 - No lcito autoridade proibir que o
contribuinte em dbito adquira estampilhas,
despache mercadorias nas alfndegas e
exera suas atividades profissionais