BAB 11 ANGGARAN FLEKSIBEL DAN ANALISIS BIAYA OVERHEAD

BAB 11
ANGGARAN FLEKSIBEL DAN ANALISIS BIAYA OVERHEAD

A. ANGGARAN FLEKSIBEL
1. Karakteristik Anggaran Fleksibel
Anggaran fleksibel memperhitungkan perubahan- perubahan biaya yang terjadi sebagai
konsekuensi dari perubahan aktivitas. Anggaran fleksibel (flexible budget) memberikan estimasi
mengenai berapakah biaya yang seharusnya terjadi untuk setiap tingkat aktivitas dalam rentang
waktu tertentu. Pada saat anggaran fleksibel digunakan dalam evaluasi kinerja, biaya aktual di
bandingkan dengan biaya yang seharusnya terjadi pada tingkat efektivitas aktual selama periode
tertentu dan bukan dengan biaya yang dianggarkan dari anggaran awal (original budget).
2. Bagaimana Anggaran Fleksibel Bekerja
Pendekatan anggaran fleksibel mengakui bahwa suatu anggaran tidak harus statis. Berdasarkan
tingkat efektivitas aktual, anggaran dapat disesuaikan untuk menunjukkan berapa besar biaya
yang seharusnya terjadi untuk aktivitas tertentu. Untuk mengilustrasikan bagaimana anggaran
fleksibel berjalan, Victoria menulis laporan bagi Rick, laporan tersebut mudah disusun. Laporan
tersebut menunjukkan bagaimana biaya overhead dapat diharapkan untuk berubah, tergantung
pada tingkat aktivitas bulanan. Dalam rentang aktivitas 4.900 sampai 5.200 kunjungan klien,
biaya overhead tetap diharapkan untuk tetap sama. Untuk biaya overhead variabel, ia mengalikan
biaya-biaya per klien ($1,20 untuk perlengkapan penataan rambut, $4 untuk sambutan klien dan
$0,20 untuk listrik) dengan jumlah kunjungan klien yang tepat untuk masing-masing kolom.
Sebagai contoh $1,20 biaya perlengkapan penataan rambut dikalikan dengan 4.900 kunjungan
klien untuk memperoleh total biaya sebesar $5.880 untuk perlengkapan penataan rambut pada
tingkat aktivitas tersebut.
3. Menggunakan Konsep Penganggaran Fleksibel Dalam Evaluasi Kinerja
Victoria menerapkan konsep penganggaran fleksibel untuk menyusun sebuah anggaran
berdasarkan jumlah kunjungan klien aktual selama bulan maret. Anggaran tersebut disusun
dengan mengalikan tingkat aktivitas aktual dengan rumus biaya untuk tiap-tiap kategori biaya
variabel. Sebagai contoh, dengan menggunakan $1,20 per kunjungan klien, maka total biaya
untuk perlengkapan penataan rambut dengan 5.200 kunjungan klien seharusnya adalah sebesar
$6.240. karena biaya aktual untuk perlengkapan penataan rambut adalah $6.400 , maka akan
timbul varians tidak menguntungkan (unfavorable) sebesar $160.

Dengan menggunakan pendekatan anggaran fleksibel, perusahaan akan mempunyai cara yang
lebih baik dalam menilai apakah biaya overhead terkendali. Meskipun demikian, analisisnya
tidak sederhana untuk perusahaan yang menyediakan berbagai produk dan jasa. Jumlah unit yang
dihasilkan atau jasa yang diberikan mungkin bukan ukuran yang tepat bagi keseluruhan aktivitas.
B. VARIANS BIAYA OVERHEAD VARIABEL
1. Jam Kerja Standar VS Aktual
Sifat masalah ini paling baik di lihat melalui contoh khusus. MicroDrive Corporation adalah
perusahaan pembuat motor untuk disk drive komputer presisi yang digunakan untuk aplikasi
militer. Perusahaan ini menggunakan jam mesin sebagai dasar dalam anggaran fleksibelnya.
Berdasarkan produksi yang dianggarkan sebesar 25.000 motor dengan standar 2 jam mesin per
motor, maka tingkat aktivitas yang dianggarkan adalah sebesar 50.000 jam mesin. Akan tetapi,
produksi aktual untuk tahun tersebut hanya sebesar 20.000 motor, dan 42.000 jam mesin yang
baru digunakan (40.000 jam = 2 jam per motor x 20.000 motor).
Dalam menyusun laporan kinerja biaya overhead untuk tahun tersebut, MicroDrive dapat
menggunakan 42.000 jam mesin aktual yang digunakan selama tahun tersebut atau 40.000 jam
mesin yang digunakan sesuai dengan standar. Jika jam aktual digunakan, biaya varians
pengeluaran yang akan dihitung.
2. Varians Pengeluaran
Rumus untuk varians pengeluaran telah diperkenalkan di bab sebelumnya,rumus tersebut adalah
sebagai berikut :
Varians pengeluaran biaya overhead variabel = (AH x AR) (AH x SR)
Atau dalam bentuk yang difaktorkan :
Varians pengeluaran biaya overhead = AH (AR SR)
Keterangan :
AH = jam kerja aktual
AR = tarif aktual
SR = tarif standar
3. Varians Efisiensi Dan Varians Pengeluaran
Menginterpretasikan varians efisiensi seperti halnya varians pengeluaran biaya overhead variabe,
varians efisiensi biaya overhead variabel hanya berguna jika penggerak biaya overhead variabel
menggunakan jam aktual yang digunakan. Kemudian setiap kenaikan jam aktual yang digunakan

seharusnya mengakibatkan penambahan biaya overhead variabel. Varians efisiensi biaya

overhead variabel adalah perkiraan dampak inefisiensi biaya overhead variabel dengan
menggunakan dasar yang ada, rumus yang digunakan :
Varians efisiensi biaya overhead variabel = (AH x AR) (AH x SR)
Atau dalam bentuk yang difaktorkan :
Varians efisiensi biaya overhead = AH (AR SR)
Keterangan :
AH = jam kerja aktual
AR = tarif aktual
SR = tarif standar
4. Penentuan Biaya Berdasarkan Aktivitas Dan Anggaran Fleksibel
Dalam penentuan biaya berdasarkan aktivitas, tiap-tiap kelompok biaya overhead mempunyai
ukuran aktivitas tersendiri. Pengeluaran aktual tiap-tiap kelompok tersebut dapat dievaluasi
tersendiri dengan menggunakan tekhnik-tekhnik yang dibahas di bab ini. Satu-satunya perbedaan
adalah rumus biaya overhead ini dinyatakan dalam bermacam-macam aktivitas yang berbeda dan
tidak dinyatakan dalam unit atau ukuran umum aktivitas seperti jam kerja langsung atau jam
mesin. Jika dikerjakan secara tepat, penentuan biaya berdasarkan aktivtas dapat meningkatkan
kegunaan laporan kinerja biaya overhead tergantung pada seberapa cermat merancang dan
membuat laporan tersebut. Secara khusus, manajer harus teliti dalam memisahkan biaya variabel
dari biaya tetap dalam anggaran fleksibel.
C. ANALISIS TARIF BIAYA OVERHEAD DAN BIAYA OVERHEAD TETAP
1. Anggaran Fleksibel Dan Tarif Overhead
Ketika kita membicarakan tarif biaya overhead, kita akan menjelaskan bagaimana estimasi total
biaya manufaktur ditentukan. Angka ini dapat diperoleh dari anggaran fleksibel. Begitu tingkat
aktivitas denominator telah dipilih, anggaran fleksibel tersebut dapat digunakan untuk
menentukan jumlah total biaya overhead pada tingkat aktivtas tersebut. Kemudian biaya
overhead yang ditentukan dimuka, dapat dihitung dengan menggunakan rumus dasar sebagai
berikut :
Tarif BOP yang ditentukan di muka = BOP anggaran fleksibel pada tingkat aktivitas denominator
tingkat aktivitas denominator

Jadi, anggaran fleksibel menyediakan estiamasi biaya overhead untuk menghitung tarif biaya
overhead yang ditentukan dimuka. Jadi, anggaran fleksibel berperan dalam menentukan jumlah
biaya overhead tetap dan variabel yang akan dibebankan ke unit produk.
2. Pembebanan Overhead Dalam Sistem Biaya Standar
Untuk memahami varians biaya overhead tetap, pertama kali diperlukan pemahaman bagaimana
biaya overhead dibebankan ke barang dalam proses dalam sistem biaya standar. Ingatlah kembali
bahwa kita membebankan biaya overhead variabel kedalam barang dalam proses berdasarkan
jam kerja aktual. Prosedur ini sudah benar jika sesuai dengan sistem biaya normal. Tetapi kita
sekarang menyesuaikan dengan sistem biaya standar. Dalam sistem ini, biaya overhead
dibebankan ke barang dalam proses berdasarkan jam standar yang diperkenankan untuk output
dalam periode tersebut, bukan berdasarkan jumlah jam kerja aktual. Dalam sistem biaya standar,
setiap unit produk dibebankan dengan jumlah biaya overhead yang sama, tanpa memerhatikan
berapa banyak waktu yang sebenarnya diperlukan unit tersebut untuk pemrosesan.
3. Varians Biaya Overhead Tetap
Untuk mengilustrasikan perhitungan varians biaya overhead tetap, kita akan melihat kembali
data MicroDrive Corporation.
Aktivitas denominator dalam jam mesin...............................50.000
BOP tetap yang dianggarkan............................................. $300.000
Bagian tetap dari tarif BOP yang ditentukan dimuka
(yang sudah dihitung)...................................................................$6 per jam mesin

Kita asumsikan bahwa hasil operasi aktual berikut ini dicatat untuk tahun tersebut:
Jam mesin aktual.......................................................... 42.000
Jam mesin standar yang diperkenankan...................... 40.000
BOP tetap aktual:
Depresiasi................................................................. $100.000
Gaji penyelia............................................................. 172.000
Asuransi..................................................................... 36.000
Total BOP tetap aktual.................................................. $308. 000

Dari data ini, dua varians dapat dihitung untuk BOP tetap varians anggaran dan varians
volume. Perhaatikan dari tampilan tersebut bahwa BOP di bebankan ke barang dalam proses
berdasarkan 40.000 jam standar yang diperkenankan dalam tahun tersebut bukannya berdasarkan
42.000 jam langsung aktual. Seperti yang telah disebutkan sebelumnya, hal ini menjaga biaya per
unit agar tidak terpengaruh oleh berbagai perbedaan akibat efisiensi.
4. Varians Anggaran
Varians anggaran (budget variance) adalah selisih diantara BOP tetap aktual selama periode
tersebut dengan BOP tetap yang dianggarkan dalam anggaran fleksibel. Varians tersebut dapat
dihitung dengan menggunakan rumus berikut ini :
Varians anggaran = BOP tetap aktual anggaran BOP tetap
5. Varians Volume
Varians volume (volume variance) adalah ukuran penggunaan fasilitas pabrik. Varians tersebut
timbul bilamana jam standar yang diperkenankan untuk output dalam periode tersebut berbeda
dengan tingkat aktivitas denominator yang sudah direncanakan pada saat periode dimulai.
Varians ini dapat dihitung dengan menggunakan rumus sebagai berikut :
Varians volume = bagian tetap dari tarif BOP yang ditentukan dimuka x jam denominator jam
standar yang diperkenankan