AUDITORIA

FINANCIERA
DE LOS
ESTADOS
FINANCIEROS
EN EL PERU

CONCEPTO, ETAPAS,
PROCESOS, CONTROL.

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TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Ao de la Consolidacin
del Mar de Grau

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TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

INSTITUTO SUPERIOR PRIVADO

AUDITORIA DE LOS
ESTADOS
FINANCIEROS
ASIGNATURA
: Tcnica y Procedimientos de Auditoria
EN EL PERU
CATEDRATICO
: Bach. Erick Gutirrez Quispe
CICLO

: VI

INTEGRANTES

: Candiotti Soto, Nancy Luz

Fernndez Quispe, Kary
Montes Condori, Mirian
Roman Matamoros, Estela

Huancavelica - Per
2016

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AGRADECIMIENTO

El agradecimiento a nuestros padres; quienes

con sus sabios consejos supieron hacer de
nosotros (as) de bien y vocacin de servicio a
la colectividad, a mis compaeros gracias a
ellos, aprendimos y aun aprendemos ser un
mejor profesional al servicio del pas.

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DEDICATORIA

Al Dios Supremo, por habernos dado la vida,

el conocimiento y estar rodeado de las
personas que ms queremos
A todos los compaeros dignos de un
aprendizaje futurista y a los superiores por
guiarnos en el camino hacia el futuro.

INDIC

INTRODUCCION------------------------------------------------------------------------------------------7
PARTE I-----------------------------------------------------------------------------------------------------9
AUDITORIA FINANCIERA-------------------------------------------------------------------------------9
1.

AFIRMACIONES SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS--------------------------------9

2.

RIESGO DE AUDITORA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS--------------------------10

2.1.Riesgo inherente---------------------------------------------------------------------------10
2.2.Riesgo de control--------------------------------------------------------------------------10
2.3.Riesgo de detenccin---------------------------------------------------------------------10

3.

INFORMES DE LOS AUDITORES-----------------------------------------------------------10

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4.

INFORME ESTNDAR DE LOS AUDITORES---------------------------------------------11

4.1.Ttulo del informe---------------------------------------------------------------------------11
4.2.Destinatario del informe-------------------------------------------------------------------12
4.3.Prrafo introductorio-----------------------------------------------------------------------12
4.4.Prrafo de alcance-------------------------------------------------------------------------12
4.5.Prrafo de opinin-------------------------------------------------------------------------13
4.6.Expresin de una opinin-----------------------------------------------------------------14
4.6.1Una Opinin sin salvedades, informe estndar---------------------------------14
4.6.2Una opinin con salvedades------------------------------------------------------14
4.6.3Una opinin negativa---------------------------------------------------------------15
4.6.4Una abstencin de opinin--------------------------------------------------------15
4.7.La importancia de la opinin sin salvedades------------------------------------------15

PARTE II--------------------------------------------------------------------------------------------------17
AUDITORIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN EL PERU---------------------------------17
2.

CONCEPTO-------------------------------------------------------------------------------------17

3.

LA PROPUESTA DE SERVICIOS PROFESIONALES------------------------------------18

4.

LA ETAPA PRELIMINAR DE LA AUDITORA-----------------------------------------------20

5.

LA ETAPA INTERMEDIA DE LA AUDITORA-----------------------------------------------22

6.

EL CIERRE DE LA AUDITORA.--------------------------------------------------------------25

CONCLUSIN-------------------------------------------------------------------------------------------30
RESUMEN Y OPINION PERSONAL DEL TRABAJO----------------------------------------------31
BIBLIOGRAFA------------------------------------------------------------------------------------------32

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INTRODUCCION
El presente trabajo indica que la auditora de estados financieros es un
servicio profesional por medio del cual un contador pblico (o firma de contadores
pblicos) evala cierta informacin financiera preparada por su cliente a la luz de los
principios de contabilidad aplicables a la misma. La prestacin de este servicio
culmina con la emisin de un documento, denominado dictamen, en el cual el auditor
expresa su opinin acerca del cumplimiento de la informacin financiera que evala
con los principios de contabilidad aplicables a la misma, si stos son
razonablemente presentados o no".
En la auditora de los estados financieros se buscan y verifican los registros
contables y se examinan otros documentos que de soportes a los estados auditados.
Los auditores logran entender el control interno de la empresa, inspeccionan
documentos, observan activos, hacen preguntas dentro de la empresa y fuera de
ella y realizan otros procedimientos, los auditores recaban datos y ofrecen alto nivel
de seguridad de que los estados financieros cumplen con los principios de
contabilidad generalmente aceptados o algn otro criterio idneo
La aportacin de los auditores independientes consiste en dar credibilidad a la
informacin. En este contexto la credibilidad significa que la informacin debe
creerse, es decir, merece la confianza de los usuarios internos y externos, como por
ejemplos: Los acreedores, Bancos, Gobiernos, accionistas, clientes, y cualquier
persona o institucin interesadas en los estados.
Los estados financieros auditados son el medio aceptado con que las
empresas presentan sus resultados operativos y su posicin financiera. El adjetivo
auditado, aplicado a los estados financieros, significa que el balance general, el
estado de resultados, el estado de utilidades retenidas y el flujo de efectivo se
7

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TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

acompaa de un informe preparado por contadores pblicos independientes que

expresan su opinin profesional sobre la objetividad de los estados financieros.
El objetivo de auditar los estados financieros, es que estos no sern muy
confiables si son preparados por la gerencia de la empresa, y los usuarios externos
no tendrn la confianza sobre la objetividad de la preparacin de los estados.
La auditora de los estados financieros abarca el balance general y los
estados conexos de resultados, de utilidades retenidas y de flujo de efectivo. La
finalidad es determinar si han sido preparados de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados. Este tipo de auditora se conoce como
auditora financiera.

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TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

PARTE I
AUDITORIA FINANCIERA
1. AFIRMACIONES SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los procedimientos de auditora tienen por objeto recabar evidencia
concerniente a las afirmaciones de la gerencia que estn contenidas en los
estados financieros, cuando los auditores obtienen

bastante cantidad de

informacin, contarn con suficiente pruebas que respalden su opinin. Las

afirmaciones sobre los estados financieros incluyen:
a. Existencia u ocurrencia. Existen los activos, los pasivos y la
participacin de los accionistas que se reflejan en los estados
financieros, se efectuaron las transacciones registradas.
b. Integridad. Estn incluidas todas las transacciones, activos,
pasivos y participacin de los accionistas que deberan presentarse
en los estados financieros.
c. Derechos y obligaciones. El cliente tiene derechos a los activos y
obligaciones para pagar los pasivos que figuran en los estados
financieros.
d. Valuacin o asignacin. El activo, el pasivo, la participacin de los
accionistas, los ingresos y los gastos se presentan en cantidades
que estn determinadas segn los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
e. Presentacin y revelacin. Las cuentas se describen y se
clasifican en los estados financieros conforme a dichos principios y
se incluyen todas las revelaciones materiales.
2. RIESGO DE AUDITORA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
2.1. Riesgo inherente
Es la posibilidad de un error material en una afirmacin antes de
examinar el control interno del cliente. Los factores que influyen en l,
son la naturaleza del cliente y de su industria o la de una cuenta
2.2.

particular de los estados financieros.

Riesgo de control

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TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Es cuando el control interno no impida ni detecte oportunamente

un error material. Se basa enteramente en la eficacia de dicho control
2.3.

interno.
Riesgo de detenccin
El riesgo de detenccin es cuando los auditores no descubran
los errores al aplicar sus procedimientos. En otras palabras, es la
posibilidad de que los procedimientos slo lleven a concluir que no
existe un error material en una cuenta de afirmacin, cuando en

realidad s existe. El riesgo de deteccin se limita efectuando pruebas.

3. INFORMES DE LOS AUDITORES
Una vez terminada la auditora, los auditores deben expresar su
opinin independiente y experta acerca de la imparcialidad de los estados
financieros. Esta opinin que se expresa en el informe de los auditores, les
ofrece a los usuarios de los estados financieros una certeza razonable de que
stos han sido elaborados de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
La etapa de elaboracin del informe de una auditora se inicia una vez
que los auditores independientes han terminado su trabajo de campo y le han
sugerido a la empresa cualesquiera ajustes que consideren necesarios. Antes
de redactar su informe, los auditores revisarn la forma y contenido de los
estados financieros que se han elaborado, o bien se redactaran stos mismo
en su representacin.
Los estados financieros bsicos que las normas internacionales de
contabilidad y de auditora exigen para la presentacin del informe del auditor
independiente son: el Balance General, el Estado de Resultados, el Estado de
Utilidades retenidas y el Estado de Flujos de Efectivo. Por lo general las
normas establecen que los estados financieros se presenten en trminos
comparativos al ao en curso y uno o ms aos anteriores, e incluyen las
notas explicativas. Los estados financieros de una corporacin matriz se
consolidan con los de sus subsidiarias.
4. INFORME ESTNDAR DE LOS AUDITORES
El tipo ms comn de informe del auditor es el informe estndar,
conocido tambin como opinin sin salvedad u opinin limpia. Esta opinin se
utiliza cuanto no existen limitaciones significativas que afecten la realizacin
de la auditora, y cuando la evidencia obtenida en la auditora no revela

10

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TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

deficiencias significativas en los estados financieros o circunstancias poco

usuales que afecten el informe del auditor independiente.
Este informe es considerado un informe estndar porque consiste de
tres prrafos que contienen frases y terminologas estndar con un significado
especfico. El primer prrafo identifica los estados financieros que fueron
auditados y describe la responsabilidad de la gerencia por los estados
financieros y la responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre
esos estados financieros. El segundo prrafo describe los elementos clave de
una auditora que proporcionan la base para sustentar la opinin sobre los
estados financieros. El auditor indica explcitamente que la auditora le
proporcion una base razonable para formarse una opinin sobre dichos
estados financieros. En el tercer prrafo, el auditor comunica su opinin. El
auditor independiente expresa una opinin sobre los estados financieros.
Seguidamente se explica el significado especfico de este informe
estndar.
4.1.

Ttulo del informe

El ttulo Dictamen

de

los

Contadores

Pblicos

Independientes informa a los usuarios de los estados financieros

que el informe de los auditores proviene de un Contador Pblico
4.2.

Independiente imparcial.
Destinatario del informe
El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados
financieros han sido auditados o a su junta directiva o a sus
accionistas. Tambin puede ser dirigido a los socios o al
propietario del negocio, segn el caso. Ocasionalmente, el auditor
es contratado para que efecte la auditora de los estados
financieros de una entidad que no es su cliente. En tal caso, el
informe generalmente se dirige a su cliente y no a los directores o
accionistas de la entidad cuyos estados financieros fueron

4.3.

auditados.
Prrafo introductorio
En este prrafo se especifica:
Los estados financieros que fueron auditados.
La responsabilidad de la gerencia por los estados financieros
La responsabilidad del auditor por expresar una opinin
sobre esos estados financieros.

11

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El informe del auditor cubre nicamente los estados

financieros identificados en el informe y la revelacin en las
notas relacionadas. La gerencia, no el auditor, prepara la
informacin

que constituye

la

base de los estados

financieros. Los estados financieros son manifestaciones de

la gerencia.
El auditor independiente evala las evidencias incluidas en
los estados financieros de la gerencia y basado en su
trabajo, expresa una opinin sobre esos estados. Este
proceso aade credibilidad a los estados financieros de la
4.4.

gerencia.
Prrafo de alcance
El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas
por la profesin para la realizacin de la auditora. Las normas
establecen criterios para las calificaciones profesionales del
auditor, la naturaleza y alcance de los criterios aplicados a la
auditora y la preparacin del informe del auditor independiente
Entre otras cosas, el auditor obtendr un entendimiento del
negocio del cliente y de su estructura de control interno, realizar
procedimientos analticos y reunir evidencia suficiente y
competente basado en el riesgo percibido de error significativo
identificado en la planificacin de la auditora. El objetivo de una
auditora es obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros no contengan errores significativos, fraudes u otras
incorrecciones.
La base para una opinin de auditora es la evidencia
obtenida por el auditor, quien efecta los procedimientos de
auditora para reunir dicha evidencia. Generalmente, el auditor
examina evidencias con base en pruebas selectivas. Al llevar a
cabo las pruebas de auditora, el auditor evala lo apropiado de
los principios de

contabilidad

utilizados,

las estimaciones

contables significativas hechas, as como de la completa

presentacin de los estados financieros.
El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente
con su conocimiento sobre las circunstancias especficas de la

12

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TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Compaa para determinar, qu pruebas aplicar, cundo aplicarlas

4.5.

y cunto someter a pruebas.

Prrafo de opinin
El Contador Pblico Independiente, no expresa garanta
alguna. La opinin de un auditor est basada en su criterio
profesional y est razonablemente seguro de sus conclusiones.
Aqu se hace hincapi en la importancia relativa.
Firma y fecha del informe
El informe de auditor es firmado con el nombre del
Contador Pblico Independiente debido a que la firma
asume la responsabilidad de la auditora. La fecha del
informe del auditor es importante porque representa la
fecha (generalmente la fecha en la que se complet el
trabajo en la oficina del cliente) hasta la cual el auditor
obtuvo una razonable seguridad de que los estados
financieros no contienen errores significativos. El
auditor tiene responsabilidad por la existencia de
incertidumbres significativas, eventos subsecuentes
significativos, o indicadores de duda substancial sobre
problemas de empresa en marcha hasta la fecha del

4.6.

informe del auditor independiente.

Expresin de una opinin
La opciones que de que disponen los auditores cuando van
a manifestar una opinin de los estados financieros pueden
resumirse como se describe a continuacin.
4.6.1 Una Opinin sin salvedades, informe estndar
Este informe expresa una opinin limpia y
puede emitirse slo cuando se ha cumplido a
cabalidad con las condiciones siguientes:
Los
estados
financieros
han

sido

presentados en plena concordancia con los

principios de contabilidad generalmente
aceptados, incluyendo las revelaciones
pertinentes.
La auditora se llev a cabo de acuerdo con
las normas internacionales de auditora
generalmente aceptadas, sin limitaciones
13

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de alcance significativas que eviten que los

auditores puedan recabar las evidencias
4.6.2

necesarias para respaldar su opinin.

Una opinin con salvedades
Establece que los estados financieros han sido
presentados razonablemente de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados (a
excepcin) de los efectos de algn asunto. Los
informes con salvedades se emiten cuando los
estados financieros difieren de manera material de
los

principios

de

contabilidad

generalmente

aceptados, o cuando le imponen limitaciones al

alcance de los procedimientos de los auditores. Estos
problemas, en tanto materiales, no demeritan la
4.6.3

imparcialidad general de los estados financieros.

Una opinin negativa
Establece que los estados financieros no han
sido presentados razonablemente de conformidad con
los

principios

de

contabilidad

generalmente

aceptados. Los auditores emiten una opinin negativa

cuando las deficiencias en los estados financieros son
tan significativas que stos son considerados falsos y
no expresan la situacin real de la empresa. Todos los
motivos significativos para la emisin de una opinin
4.6.4

negativa deben exponerse en un prrafo explicativo.

Una abstencin de opinin
Significa que debido a una limitacin
significativa del alcance, los auditores se vieron
imposibilitados para formarse una opinin de los
estados financieros. Una abstencin no constituye
una opinin, simplemente establece que el auditor no
expresa opinin alguna acerca de los estados

4.7.

financieros.
La importancia de la opinin sin salvedades
Los auditores emiten una opinin sin salvedades acerca de
los estados financieros de la empresa, cuando no tienen reservas
14

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significativas en cuanto a la imparcialidad en la aplicacin de los

principios de contabilidad y cuando no existen restricciones sin
resolver sobre el alcance de su compromiso. Para la empresa la
opinin sin salvedades es el informe ms conveniente. Por lo
general, la gerencia har todos los ajustes que se necesiten en
los estados financieros para que los auditores puedan emitir una
opinin sin salvedades.

15

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TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

PARTE II
AUDITORIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN EL PERU
2. CONCEPTO
En un enfoque universal, la auditora es el examen integral sobre la
estructura, las transacciones y el desempeo de una entidad econmica, para
contribuir a la oportuna prevencin de riesgos, la productividad en la
utilizacin de los recursos y el acatamiento permanente de los mecanismos
de control implantados por la administracin. Esta definicin, cosechada a lo
largo de la prctica profesional, involucra tambin a los auditores externos
que dictaminan estados financieros, y refleja una parte importante de las
expectativas del mercado. Hay que asumirlo: el dictamen por s solo no basta
para que los clientes estn satisfechos.
A su vez, la auditora de estados financieros puede definirse como el
examen de los estados financieros bsicos preparados por la administracin
de una entidad econmica, con objeto de opinar respecto a si la informacin
que incluyen est estructurada de acuerdo con las normas de informacin
financiera aplicables a las caractersticas de sus transacciones.1
El trabajo profesional que conduce al dictamen es largo, interesante y
pletrico de retos; debe llevarse a cabo en varias etapas que comienzan en
los albores del ejercicio sujeto a examen, y concluye durante los primeros
meses del siguiente. La aplicacin de las normas de auditora comienza antes
de que el cliente contrate al auditor. A continuacin veremos por qu y cules
son las etapas del proceso.
3. LA PROPUESTA DE SERVICIOS PROFESIONALES
En sentido estricto, la propuesta de servicios profesionales, comienza
con el primer contacto entre el auditor y el prospecto de cliente; sta es, sin
1 WHITINGTON, Eroy/PANY, Kurt; Auditoria un Enfoque Integral; Editorial MC Graw
Hill; 12 Edic; 1999; Colombia; 623 pp.
16

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duda, la ms clara aplicacin de la norma de auditora relativa a la planeacin

del servicio. La auditora de estados financieros, su xito y su rentabilidad
para el contador pblico, dependen de la calidad con la que se lleve a cabo el
proceso para el clculo de los honorarios profesionales.
En la primera reunin entre el socio auditor y un representante de la
empresa interesada en los servicios, deben definirse las expectativas del
cliente, sus necesidades e intereses, el perfil de sus operaciones, as como la
congruencia de estos elementos en comparacin con las dimensiones y
capacidad estructural del despacho. Tambin debe establecerse, en su caso,
una fecha para que el auditor acuda a las instalaciones de la empresa con el
propsito de obtener toda la informacin relacionada con el clculo de los
honorarios.
Despus de este primer contacto, el socio a cargo del futuro servicio
tomar una primera decisin importante: la eleccin del gerente de auditora
que participar en el examen de los estados financieros. De acuerdo con las
prcticas actuales es precisamente este funcionario del despacho quien
realizar la visita a las instalaciones de la empresa.2
Una vez cumplido el protocolo de acceso a la empresa, en donde
destaca la entrega de un compromiso de confidencialidad firmado por el socio
auditor, se lleva a cabo un levantamiento de informacin por medio de
entrevistas y la solicitud de documentos. Las conversaciones se efectan con
los principales ejecutivos, con el fin de perfilar, por escrito, los sistemas
representativos de la gestin y del negocio: ventas, cuentas por cobrar,
abastecimiento, cuentas por pagar y nminas; y desde luego, el sistema de
contabilidad, la estructura de la plataforma de cmputo y los componentes del
rgimen fiscal de la empresa, entre otros aspectos.
Tambin es indispensable obtener informacin documental sobre los
volmenes de los recursos y las operaciones: bancos, clientes, proveedores,
personal empleado, nmina y frecuencia de la misma, clasificacin de los
almacenes y su ubicacin tanto en el pas como en el extranjero, nmero de
artculos que se manejan en almacn, dimensin de los activos fijos; cantidad
mensual de la emisin de cheques, pedidos de clientes, pedidos a
2 INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS; Guas de Auditoria para
empresas comerciales e industriales; Diseo Grfico Mundial; Cuarta
reimpresin; 1996; Mxico
17

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TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

proveedores, notas de entrada y salidas de almacn, remisiones por venta y

facturas, reportes de cobranza, recibos de caja, notas de crdito y de dbito,
entre otros muchos formularios, los que varan de acuerdo con el giro de la
empresa.
Seguramente se comprende que toda esta informacin es enunciativa y
no limitativa. En todo caso, es importante destacar que el auditor tambin
debe llevar a cabo un recorrido por las instalaciones para familiarizarse con la
entidad. Debe poner especial nfasis en reas como:
Planta de produccin.
Centro de cmputo.
Contabilidad general.
Caja.
Recursos humanos.
Almacn.
Cobranzas.
Abastecimientos.
Comedor.
Archivo general.
El recorrido permite enriquecer los conocimientos del auditor en torno
al clima organizacional, la logstica en la distribucin de los espacios, la
eficacia de los mecanismos de seguridad fsica, la disciplina en la operacin
de los equipos de cmputo, as como la confidencialidad en la custodia y el
manejo de documentos que respaldan la dinmica de las transacciones. Por
todo ello, durante la visita a las instalaciones del prospecto de cliente, aunque
todava no ha sido contratado y tal vez no ocurra, el auditor debe cumplir con
dos normas de auditora generalmente aceptadas: cuidado y diligencia
profesional y obtencin de evidencia suficiente y competente.
La informacin recabada por el auditor a travs de las entrevistas y los
documentos obtenidos, permite tener la razonable seguridad de que la
empresa es auditable; en otros trminos, la visita a las instalaciones capacita
al auditor para llegar a conclusiones sobre si existen suficientes elementos de
control interno para llevar a cabo su examen sobre los estados financieros.
Adems, dicha informacin tambin es indispensable para determinar tres
factores bsicos que respaldan los honorarios que sern propuestos a la
empresa:
Nmero de horas-hombre que se invertirn en la auditora.
Dificultad estimada para efectuar la auditora.
Cantidad y nivel del personal que ser asignado a la auditora.
18

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TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

La estimacin de estos tres factores constituye otro elemento esencial

en la planeacin de la auditora de estados financieros. Cualquier error debido
a falta de informacin, por descuido o negligencia, durante la visita a las
instalaciones del prospecto de cliente, tendr repercusiones significativas
sobre el desarrollo del examen, la calidad del servicio, los recursos de la
empresa y los del propio despacho de contadores pblicos. En efecto, como
el lector seguramente ya lo habr percibido: La auditora de estados
financieros comienza antes de la contratacin del auditor. 3
4. LA ETAPA PRELIMINAR DE LA AUDITORA
Es necesario efectuar la etapa preliminar de la auditora durante el
cuarto o quinto mes del ejercicio sujeto a examen. En este momento se lleva
a cabo el estudio y la evaluacin del control interno, por lo que su objetivo
principal puede resumirse en los siguientes trminos: Conocer los sistemas
ms significativos que se identifican con los estados financieros y llegar a
conclusiones sobre el nivel de confianza que se puede asignar a la
informacin que deriva de ellos.
Esta etapa ilustra fielmente el enfoque humano que caracteriza a la
auditora de estados financieros. No todo el trabajo es sobre los nmeros; el
auditor debe penetrar en la estructura de la empresa; conocer a fondo los
sistemas que hacen posible la dinmica de sus operaciones y producen las
aplicaciones contables; navegar en los ciclos de ingresos, egresos,
produccin, tesorera e informacin.
Penetrar y navegar por la estructura implica llevar a cabo entrevistas en
todos los niveles de la organizacin: directores de rea, gerentes, jefes de
departamento; tambin analistas y auxiliares. El propsito es averiguar y
entender cul es el origen de la informacin financiera en los segmentos ms
significativos de ella. Desde luego, es necesario que el auditor observe los
sistemas en su genuina operacin, que acuda al piso donde los trabajos se
llevan a cabo para vivir el espritu de las transacciones y madurar paso a paso
su criterio y comprensin del negocio.
La secuencia de los trabajos durante la etapa preliminar, en trminos
de lo que un auditor responsable y profesional debe hacer para cumplir con

3 KELL, Walter G/ BOYNTON, William C; Auditoria Moderna; Compaa Editorial

Continental; Tercera reimpresin; 1999; Mxico; 821 pp.
19

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TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

las normas de auditora generalmente aceptadas, puede resumirse en los

siguientes pasos:
.1. Conocer la estructura de los sistemas.
.2. Reflejar la estructura de sistemas en papeles de trabajo.
.3. Identificar riesgos y definir las bases para calcular las muestras
de auditora necesarias en las pruebas de cumplimiento.
.4. Verificar la autenticidad de los sistemas, mediante pruebas de
cumplimiento.
.5. Evaluar la confianza de los sistemas.
.6. Emitir un informe con recomendaciones para mejorar los
sistemas y prevenir la incidencia de riesgos.
Los primeros cuatro pasos constituyen el estudio del control interno y
deben incluir la identificacin de las aplicaciones contables para cada una de
las transacciones significativas, en su ruta hacia los estados financieros.
Tratndose, por ejemplo, de una empresa comercial tpica, es indispensable
que el auditor conozca todo el sistema de ventas, desde la recepcin del
pedido del cliente, hasta el registro de la cuenta por cobrar; la entrada, la
salida de mercanca y el cargo contable al rubro de costo de lo vendido. Con
este conjunto, autentificado mediante procedimientos de auditora, el auditor
queda facultado para llegar a conclusiones sobre el nivel de confianza de
cada uno de los renglones respectivos, tanto del balance general como del
estado de resultados. Esta es, propiamente, la evaluacin a que se refieren
las normas de auditora.
Es importante destacar que la etapa preliminar debe producir valores
agregados de prevencin para el cliente; la secuencia descrita, fielmente
aplicada, permitir identificar si existen controles internos no establecidos,
mecanismos de control no acatados, transacciones no reconocidas en libros y
demoras en el registro contable de las operaciones. Una etapa preliminar
efectuada de manera responsable, aporta informacin sobre retrasos en
renglones como la estimacin de cuentas de cobro dudoso, obsolescencias
de inventarios, estimaciones de depreciacin, aplicaciones de intereses al
costo de financiamiento, provisiones para primas de antigedad, entre
muchos otros ejemplos que, en esta poca temprana del ejercicio, pueden
corregirse para evitar cargas de trabajo y desgastes en el cierre anual de las
operaciones.
5. LA ETAPA INTERMEDIA DE LA AUDITORA

20

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TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Debe comenzar durante el noveno o dcimo mes del ejercicio sujeto a

examen. Su objetivo principal es que el auditor se forme una opinin
preliminar sobre la razonabilidad de los estados financieros, considerando las
normas de informacin aplicadas por la empresa de acuerdo con las
caractersticas de sus transacciones.
Esta etapa se caracteriza por las pruebas sustantivas que se aplican
sobre los movimientos y saldos de una balanza de comprobacin, a una fecha
cercana al cierre anual del ejercicio.
El alcance, naturaleza y oportunidad de dichas pruebas est
determinado por los niveles de confianza que se asignaron a los controles
internos como resultado de la etapa preliminar.
Dentro de los enfoques actuales para el desarrollo de esta etapa de la
auditora, destaca el que una cantidad importante de los papeles de trabajo
con informacin para el auditor es preparada por empresa. El contador
pblico independiente es un profesional cuyo tiempo debe invertirse en
examinar y no en imprimir datos de la contabilidad. Compartir esfuerzos bajo
un criterio de sinergia, no menoscaba la independencia del auditor y
contribuye a evitar incrementos significativos de honorarios.
Aunque los despachos de contadores pblicos suelen solicitar
volmenes importantes de trabajos para el desahogo de sus pruebas
sustantivas, es necesario destacar que su preparacin tambin contribuye a
mejorar los registros contables y las estructuras del control. La siguiente es
una relacin ilustrativa de algunos documentos e informacin solicitados por
el auditor para efectos de la etapa intermedia de su examen sobre los estados
financieros:
Balanza de comprobacin.
Relaciones analticas de todas las cuentas colectivas.
Extractos de las actas de asambleas de accionistas.
Explicacin, por escrito, de las variaciones significativas entre las
cifras reales y las presupuestadas.
Conciliacin, por escrito, entre las cifras fiscales declaradas y las
cifras respectivas de los registros contables.
Anlisis de primas de seguros por devengar y las porciones
devengadas cargadas a resultados.
Conciliacin de saldos de todas las cuentas bancarias, as como el
anlisis y la explicacin de las partidas en trnsito.

21

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Anlisis por antigedad de las cuentas por cobrar a clientes y a

otros deudores.
Preparacin de la circularizacin de saldos, para obtener las
confirmaciones de clientes, otros deudores, proveedores y otros
acreedores.
Anlisis y aclaracin de las inconformidades resultantes de la
confirmacin de saldos sobre activos y pasivos.
Relacin analtica de cartera morosa en poder de abogados.
Conexin del inventario fsico de mercancas con cifras segn
libros e integracin de los ajustes respectivos.
Relaciones analticas de inventarios obsoletos y de lento
movimiento.
Conciliaciones de saldos con compaas afiliadas.
Anlisis de incrementos y liberaciones a provisiones para primas de
antigedad, indemnizaciones y otras similares.
Instructivo para el inventario fsico de mercancas en almacenes.
Dentro de la terminologa utilizada por los auditores de estados
financieros, a todos estos documentos y anlisis por escrito se les conoce
como cdulas preparadas por la compaa o, recurriendo a trminos ms
coloquiales, CPC. En todo caso, los despachos de contadores pblicos
tienden a considerar que una mayor cantidad de CPC conduce, casi siempre,
a una mayor eficiencia en el desarrollo de la auditora.
Como quiera que se consideren y utilicen las CPC, la etapa intermedia
implica que el auditor analice la balanza de comprobacin al 30 de septiembre
o, en su caso, al 31 de octubre, para identificar movimientos y saldos
significativos con el fin de encauzar sus pruebas sustantivas hacia ellos. En
este punto es vlido mencionar que, durante esta etapa, el auditor debe
encontrar tiempo para cerciorarse de que sus recomendaciones al control
interno, derivadas de la etapa preliminar, fueron implantadas por la empresa.
La etapa intermedia tambin debe aportar valores agregados al cliente:
ya han transcurrido nueve o diez meses del ejercicio y se ha examinado la
balanza de comprobacin muy cercana al cierre anual; el auditor puede
perfilar su dictamen, pues conoce los problemas importantes que existen
sobre los principales rubros de los estados financieros; tiene ya un punto de
vista slido sobre los impactos en su opinin si dichos problemas contables
no se corrigen.

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TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

De acuerdo con lo anterior, el auditor debe involucrarse en la

preparacin del plan de cierre anual de operaciones de su cliente; subrayando
la necesidad de que los ajustes de relevancia se registren; ofreciendo su
orientacin al respecto. Todava es tiempo de evitar un cierre contable anual
sobrado de dificultades y cargas de trabajo extenuantes. Esta es una de las
aportaciones ms significativas de la etapa intermedia en el examen de los
estados financieros.
6. EL CIERRE DE LA AUDITORA.
En esta etapa se examina la informacin financiera final, es
recomendable llevarla a cabo durante los primeros dos meses del siguiente
ejercicio. Su objetivo es que el auditor actualice el punto de vista que se ha
formado sobre la razonabilidad de la informacin financiera intermedia, para
consolidar la evidencia que dar sustento al dictamen. El cierre de la auditora
comprende tres puntos importantes:
Obtener la balanza final de comprobacin.
Analizar la balanza de comprobacin para identificar movimientos y
saldos atpicos.
Considerar el resultado del examen sobre cifras intermedias, para
decidir sobre la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los
procedimientos de auditora propios de esta etapa.
Como se puede observar, la parte crtica de los trabajos comienza en la
balanza de comprobacin que, aunque es previa y est sujeta a los posibles
ajustes de auditora, debe reflejar el mejor esfuerzo de la empresa para
efectos del cierre anual de sus operaciones.
Si el auditor actu en forma preventiva, cumpliendo los objetivos y
programas de las dos visitas anteriores, es posible asumir una actitud
optimista y esperar pocos errores.4
El anlisis de la balanza de comprobacin est dirigido a identificar
cuentas que, durante los ltimos dos meses del ejercicio, muestren un
comportamiento no consistente o no proporcional respecto a los meses
anteriores. Este anlisis debe contemplar la naturaleza de cada uno de los
rubros, a fin de no estructurar conclusiones equivocadas: Si la cuenta de
clientes tiene un saldo, al finalizar el ao, de 300 millones de soles y, al 31 de
octubre pasado, el saldo era de 295 millones de soles, una interpretacin
4 SLOSSE, Carlos y Otros; Auditoria un nuevo enfoque Empresarial; Editorial
Machi; Segunda Edicin; 1998; Argentina; 790 pp.
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TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

posiblemente errnea es la de considerar que los derechos de cobro se

incrementaron en 5 millones de soles. En este caso, es necesario analizar
tambin los movimientos deudores y acreedores que presenta la cuenta en el
periodo de referencia, a fin de incluirlos en la aplicacin de los procedimientos
de auditora.
Los saldos en rubros como ventas o gastos de operacin constituyen
movimientos acumulados a lo largo del ejercicio; su anlisis permite
comparaciones uniformes y ms giles respecto a la importancia de sus
incrementos y disminuciones: si al 31 de octubre del ao auditado las ventas
eran de 2 mil millones de soles y al cierre del ejercicio lograron un techo de 2
mil 800 millones de soles, es posible considerar que entre las etapas
intermedia y final de la auditora las ventas tuvieron un incremento del 100%,
en comparacin con su comportamiento durante los diez meses anteriores.
Dependiendo del resultado de las pruebas sustantivas que se aplicaron sobre
el rubro de ventas en el marco de la etapa intermedia, as como del nivel de
confianza del control interno en el ciclo de ingresos, el auditor decidir si es
necesario incrementar su alcance sobre los 400 millones de soles que se
perfilan como atpicos en las ventas al cierre del ejercicio.
Una reflexin sobre los dos prrafos anteriores permite identificar la
trascendencia de las etapas preliminar e intermedia de la auditora de estados
financieros. La ejecucin responsable de ellas y el cumplimiento estricto de
las normas de auditora generalmente aceptadas, proporcionan un remanente
de tiempo para llevar a cabo un cierre de auditora realmente profesional,
enfocado a los segmentos ms importantes y estratgicos de la empresa. En
el lado opuesto, un lado oscuro, estn las etapas finales de auditoras con
jornadas de 18 horas diarias, desgastantes e inhumanas, destinadas a
procedimientos propios de la etapa intermedia y a la elaboracin de papeles
de trabajo, lo cual se hace en forma tan precipitada que pueden resultar de
difcil comprensin para los auditores ayudantes.
La etapa final de la auditora tambin incluye algunos procedimientos
especficamente aplicables al cierre del ejercicio. El apoyo de la empresa
vuelve a ser necesario para que el auditor desahogue ciertas pruebas
sustantivas que pueden considerarse obligatorias en esta etapa del examen
de los estados financieros. A continuacin se ofrece una lista enunciativa y no
limitativa sobre dichas pruebas:
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Estudio de

correspondencia con abogados para identificar

contingencias.
Arqueo de plizas de seguros y fianzas.
Identificacin de acuerdos de asambleas extraordinarias de
accionistas con impacto en el capital contable.
Examen de conciliaciones bancarias.
Examen de la suficiencia de la estimacin de cuentas de cobro
dudoso.
Examen supletorio a la confirmacin de clientes.
Observacin del inventario fsico de mercancas y levantamiento de
pruebas selectivas.
Examen de ajustes al inventario derivados de conteos fsicos.
Examen de la suficiencia en la estimacin de inventarios
obsoletos o de lento movimiento.
Prueba de costo o mercado para el inventario de mercancas.
Prueba global sobre la razonabilidad del costo de ventas.
Corte de formas al cierre del ejercicio y examen de eventos
posteriores al activo, pasivo, capital contable y cuentas de
ingresos, costos y gastos.
Examen del clculo del impuesto sobre la renta (ISR) y la
participacin de utilidades a trabajadores (PTU)
Examen del ajuste al ISR y PTU diferidos.
Obtencin de todas las confirmaciones obligatorias para liberar la
entrega del dictamen.
La etapa es apasionante, un reto integral para el socio responsable, el
gerente de auditora, el auditor encargado y los auditores ayudantes. Despus
de varias semanas de trabajo intenso se conocen las fortalezas y debilidades
de la empresa; las pequeas y grandes dificultades para mantener o ampliar
el mercado, contingencias y amenazas; los proyectos confidenciales para
superar a los competidores; las necesidades que se enfrentan en materia de
flujo de efectivo; la lealtad de algunos trabajadores y el protagonismo
superficial de otros, incluyendo a ejecutivos de importancia. Todo ello, junto
con los ajustes a registros contables derivados de las pruebas sustantivas,
debe sopesarse, medirse y evaluarse en relacin con su posible impacto en
los estados financieros tomados en conjunto.
Dentro de los puntos finales que deben cumplirse durante la tercera
etapa de la auditora, destaca la obtencin de las confirmaciones y
declaraciones por escrito, que son indispensables para respaldar el dictamen:
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TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

del secretario del consejo de administracin, de todos los abogados y los

bancos; tambin de los actuarios y las compaas afiliadas. La informacin
proporcionada por estas personas fsicas y morales puede conducir a
identificar circunstancias y transacciones que deben revelarse en los estados
financieros y que, eventualmente, no han sido registradas por la empresa.
Otro documento importante es la certificacin de que los inventarios de
mercancas que muestra el balance general estn en adecuadas condiciones
fsicas, para su consumo en los procesos de produccin o para su venta a
clientes, con los mrgenes de utilidad calculados por la empresa. Esta
certificacin debe firmarla un especialista con facultades legales para ello y
debe incluir tambin el nmero de su cdula profesional. Imagina un caso de
inventarios formados por azufre y mercurio con valor de 800 millones de
pesos; el auditor examin facturas, corrobor unidades fsicas de pesos y de
medidas, verific el correcto clculo de los costos, as como las aplicaciones
contables respectivas; pero cerciorarse de que en los contenedores hay
efectivamente azufre y mercurio es un reto que escapa a su capacidad
profesional.
El ltimo da de su estancia en las instalaciones del cliente, el auditor
debe obtener otro documento indispensable para respaldar su dictamen, la
carta de declaraciones de la empresa, firmada por el director general y por el
funcionario de ms alta jerarqua dentro del rea que produce la informacin
financiera que ha sido auditada. En este documento se ratifica la buena fe y
apertura que tuvo la empresa para proporcionar al auditor toda la informacin
verbal y documental requerida por l, sin omisin o manipulacin alguna, para
que su examen de los estados financieros pudiera llevarse a cabo de acuerdo
con las normas de auditora generalmente aceptadas.

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TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

CONCLUSIN
.1. Las La auditora financiera examina a los estados financieros y a travs de
ellos las operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la
finalidad de emitir una opinin tcnica y profesional.
.2. Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la
Contralora General del Estado, definen a la Auditora Financiera as:
"Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras
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TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo,

efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la
razonabilidad con que se presentan los resultados de las operaciones, la
situacin financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio; para
determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para formular
comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los
procedimientos relativos a la gestin financiera y al control interno".
.3. Para que el auditor est en condiciones de emitir su opinin en forma objetiva
y profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio
suficientes que le permitan obtener una certeza razonable sobre:
La autenticidad de los hechos y fenmenos que reflejan los estados

financieros.
Que son adecuados los criterios, sistemas y mtodos utilizados para
captar y reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos

hechos y fenmenos.
Que los estados financieros estn preparados y revelados de acuerdo
con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

RESUMEN Y OPINION PERSONAL DEL TRABAJO

.1. El resumen del trabajo podemos decir que la auditoria de los estados
financieros ya sea en nuestro pas o en otra parte del mundo, cada auditor
propone sus propias maneras de auditar de acuerdo a las Normas
Internacionales de Auditoria y basndose en las NIFF, por lo que se llega a
decir que se dividen en tres facetas lo que es LA ETAPA PRELIMINAR DE LA
AUDITORA, LA ETAPA INTERMEDIA DE LA AUDITORA y EL CIERRE DE
LA AUDITORA, en donde en cada etapa especifica que rubros se debe tomar
en cuenta para poder evaluar a una entidad u organizacin con fines de lucro.

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TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

.2. En nuestra opinin personal de cada uno de nosotros especifica acerca del
tema que la auditoria de los Estados financieros se dice que es prctica y
necesaria para la empresa, entidad u organizacin, ya que con esta podemos
demostrar la fiabilidad y legalidad de las cuentas (ingresos, egresos,
patrimonios), ya se encuentren en fsico o virtual de acuerdo a la poltica de
cada uno de cada institucin, de la misma forma ver la lealtad del personal de
trabajo, entre otros aspectos que se especifica en el trabajo investigado.

BIBLIOGRAFA
ARENS, Alvin A / LOEBBECKE, james K. Auditoria un Enfoque Integral;
Prentice H Hispanoamericana S.A; Sexta Edicin; 1996; Mxico; 918 pp.
SLOSSE, Carlos y Otros; Auditoria un nuevo enfoque Empresarial; Editorial
Machi; Segunda Edicin; 1998; Argentina; 790 pp.
KELL, Walter G/ BOYNTON, William C; Auditoria Moderna; Compaa
Editorial Continental; Tercera reimpresin; 1999; Mxico; 821 pp.
R.K. Mautz; Fundamentos de Auditoria (Tomo I y II); Editorial Machi; Segunda
Edicin; 1970; Argentina; 979 pp.
http://www.tuguiacontable.com/2012/04/auditorias-de-los-estadosfinancieros.html

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http://www.monografias.com/trabajos60/auditoria-financiera/auditoriafinanciera.shtml#ixzz4OhMcud4u

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