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Aula 00

Curso: Auditoria p/ CAGE/SEFAZ/RS


Professores: Claudenir Brito, Rodrigo Fontenelle

Auditoria p/ CAGE-RS
Teoria e exerccios comentados
Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00

AULA
00:
Noes
gerais
sobre
auditoria:
conceituao; objetivos. Distino entre auditoria
interna e auditoria externa ou independente. Normas
aplicveis Auditoria Interna.
SUMRIO
Apresentao
1. Introduo
2. Conceito de Auditoria
3. Distino entre auditoria interna, auditoria externa ou
independente. Normas de Auditoria Interna.
Lista das questes comentadas durante a aula
Referncias bibliogrficas

PGINA
01
04
05
08
35
44

Observao importante: este curso protegido por direitos autorais (copyright), nos
termos da Lei 9.610/98, que altera, atualiza e consolida a legislao sobre direitos
autorais e d outras providncias.
Grupos de rateio e pirataria so clandestinos, violam a lei e prejudicam os professores
que elaboram os cursos. Valorize o trabalho de nossa equipe adquirindo os cursos
honestamente atravs do site Estratgia Concursos ;-)

Ol, Pessoal!
Meu nome Rodrigo Fontenelle, sou Analista de Finanas e Controle da
Controladoria-Geral da Unio (CGU), lotado em Braslia/DF e atualmente
exero o cargo de Coordenador-Geral de Auditoria da rea Fazendria. Sou
professor de Auditoria Privada, Governamental e Tcnicas de Controle em
cursos presenciais preparatrios para concursos pblicos em SP, MG e DF,
alm de cursos online. Sou economista, formado pela UFMG, com psgraduao em Finanas pelo IBMEC e mestre em Contabilidade, pela UnB.
No final de 2011 lancei o livro Auditoria - Mais de 200 questes
comentadas, pela Editora Elsevier/Campus. Alm da CGU, fui aprovado em
outros concursos no pas, entre eles Consultor Legislativo da Assembleia de
Minas Gerais, EPPGG do Estado do Esprito Santo e 1 lugar no concurso da
Controladoria-Geral do Estado de Minas Gerais. Sou membro efetivo do
Instituto de Auditores Internos do Brasil IIA Brasil , filial do The Institute
of Internal Auditors.
90057148910

Meu nome Claudenir Brito, e fui militar do Exrcito Brasileiro por quase
17 anos, saindo em 2008, no posto de Capito. Atualmente, sou o AuditorChefe da Auditoria Interna do DNIT Departamento Nacional de
Infraestrutura de Transportes , Autarquia vinculada ao Ministrio dos
Transportes. Sou Analista de Finanas e Controle da Controladoria-Geral da
Prof. Claudenir Brito

Prof. Rodrigo Fontenelle

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Unio, aprovado em 15 lugar no concurso de 2008, e professor de
Auditoria Governamental e Privada, alm de Controle Externo, em cursos
preparatrios na capital do pas, no Rio de Janeiro e em Salvador. Sou
membro efetivo do Instituto de Auditores Internos do Brasil IIA Brasil ,
filial do The Institute of Internal Auditors e da Comisso de Coordenao
de Controle Interno CCCI do Poder Executivo Federal. Ah, e professor
no Estratgia, claro.
Acabamos de escrever um livro juntos, lanado agora em Julho/2013
(Auditoria Privada e Governamental Teoria objetiva e mais de 250
questes comentadas, Editora Elsevier) e temos certeza que esse
entrosamento s ir contribuir para a qualidade das aulas e,
consequentemente, para o sucesso de vocs na hora da prova.
Feitas as apresentaes, vamos falar um pouco de como ser
desenvolvido o nosso curso de Auditoria para o CAGE/SEFAZ-RS.
Iremos abordar toda a matria cobrada no edital de 2013 da FUNDATEC,
inclusive a parte de auditoria ambiental, que ser tema da ltima aula.
Acreditamos bastante na fixao de conhecimento a partir de exerccios,
por isso comentaremos mais de 200 questes acerca dos assuntos
abordados, nas 09 aulas que preparamos para vocs. J adiantamos que,
at o momento s encontramos uma prova da banca que trata de Auditoria.
Fiquem vontade para encaminharem questes, se acharem, ok?
Como sempre falamos antes das aulas, nosso objetivo aqui no ensinar
auditoria, mas fazer com que vocs aprendam a resolver questes de
auditoria. Pra quem ainda no tem uma familiaridade muito grande com a
disciplina, vero que as questes se repetem ao longo dos anos. Dessa
forma, focando nos principais temas que sempre esto presentes nas
provas, conseguiro, de forma objetiva, interpretar e resolver as questes.
Assim como em uma auditoria, o processo de estudo pra concurso deve ser
baseado na gesto de risco. Vocs tm diversas outras disciplinas pra
estudar e, mesmo que consigam ver tudo, tero que focar em alguma coisa.
Nossa responsabilidade, aqui, fazer essa gesto de risco (na
disciplina Auditoria, claro) pra vocs.
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Tendo em vista que vocs tem acesso a um grande nmero de informaes


sobre concursos, no vamos tentar convenc-los de que a Auditoria uma
matria importante. Todas so. O que podemos garantir que, sem a
preparao adequada, as chances de sucesso na obteno de uma das
vagas so muito pequenas, j que a matria extensa e o nvel de cobrana
normalmente alto.
Assim, vamos nos empenhar ao mximo ns do curso e vocs para
sua aprovao, e esperamos que, aps a prova, vocs tenham a certeza de
que nossas aulas fizeram a diferena.
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Pra finalizar, no se esqueam do trip Planejamento, Disciplina e
Material. Em relao ao ltimo, nos comprometemos a fornecer uma aula
de excelente qualidade. J os dois primeiros so com vocs!

Planejamento
Material

Disciplina

Qualquer dvida em relao dinmica do curso ou comentrio, estamos

disposio
por
meio
dos
endereos
de
email:
rodrigofontenelle@estrategiaconcursos.com.br
e
claudenir@estrategiaconcursos.com.br.
Em relao s dvidas sobre a matria, responderemos a todas que forem
postadas no frum do Estratgia.
Por fim, mais um diferencial do nosso curso! Comprometemo-nos a
postar, no frum interno do Estratgia, para nossos alunos, uma
anlise da possibilidade de recursos na prova de auditoria 24 horas
aps a divulgao do gabarito preliminar!
Curtam
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(www.facebook.com/auditoriaprivadaegovernamental) e concorram a
um livro!
Feitos os devidos esclarecimentos, vamos matria. Sejam bem-vindos
ao nosso curso.
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1. Introduo
Para comear nosso curso de Auditoria rumo aprovao no concurso da
CAGE-RS, veremos nesta aula o seguinte trecho do edital: Noes gerais
sobre auditoria: conceituao; objetivos. Distino entre auditoria interna
e auditoria externa ou independente. Normas aplicveis Auditoria
Interna.
A Auditoria tem a natureza de tcnica contbil utilizada pela
Contabilidade para atingir seus objetivos, sendo a Auditoria Contbil a
tcnica que tem como objetivo emitir uma opinio sobre as
demonstraes contbeis (tambm denominadas financeiras).
A evoluo da auditoria como tcnica contbil sempre esteve ligada ao
atendimento de seu principal objetivo, que a emisso de uma opinio
independente
sobre
a
adequao
das
demonstraes
contbeis/financeiras aos Princpios de Contabilidade, s Normas
Brasileiras de Contabilidade, legislao especfica e, mais
recentemente, estrutura de Relatrio Financeiro Aplicvel.
Os conceitos utilizados na Auditoria Independente so bastante similares
aos da Auditoria Governamental e da Auditoria Interna. O foco acaba
sendo, em regra, o mesmo: a emisso de uma opinio independente
(lembrando que a opinio da Auditoria Interna tambm deve ser
independente autnoma). O que difere, basicamente, o ambiente ou
rea que est sendo verificada. Mas no se preocupem. Veremos essas
diferenas ao longo do curso.
At o ano de 2009, estudar Auditoria para concursos era, em geral, estudar
a NBC T-11 (Resoluo 820/97, Normas de Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis) e suas derivadas, como, por exemplo, a NBC T11.3, NBC T-11.4, NBC T-11.6, dentre outras. No havia concurseiro, de
Norte a Sul do pas, que no conhecesse essas normas.
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Ocorre que j havia algum tempo que essas normas estavam para serem
alteradas, em virtude da necessidade de adaptao de nossa Contabilidade
aos padres internacionais definidos pela IFAC International Federation
of Accounting (Federao Internacional de Contadores). Mas a quem
interessava essa adaptao?
Para responder a essa pergunta, vamos imaginar o seguinte: voc um
mega investidor estrangeiro, e, ao procurar uma empresa brasileira para
investir seus valiosos recursos, ficava sabendo que as demonstraes
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contbeis dessa empresa brasileira haviam sido elaboradas de acordo
com as prticas contbeis adotadas no Brasil.
Bom, investidores (assim como concurseiros) no tem tempo a perder e,
ao invs de ficar tentando descobrir que prticas contbeis eram essas,
acabavam optando por investir seu dinheiro em outro pas, do qual ele
conhecia as tais das prticas contbeis adotadas.
Ou seja, uma padronizao internacional seria benfica a todas as
empresas brasileiras, em ltima anlise.
Alm disso, tanto o CFC como o Instituto dos Auditores Independentes do
Brasil IBRACON so membros associados da IFAC e, dessa forma,
entenderam como indispensvel o processo de convergncia das Normas
Brasileiras de Contabilidade aos padres internacionais.
Em 27 de novembro de 2009, o CFC publicou a Resoluo n. 1.203/09,
que aprovou a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e
a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria ,
revogando NBC T-11 e companhia.
A partir da, a grande dvida que assolou os concurseiros foi a seguinte:
estudar as novas normas, as antigas, ou as duas?
Como entendemos que no cabe mais s bancas a cobrana das normas
antigas embora em alguns editais ainda se faa referncia nomenclatura
desatualizada, vamos tratar das novas normas, citando as antigas, sempre
que necessrio. Na resoluo das questes, quando pertinente,
explicaremos como era na norma vigente poca da elaborao da questo
e como agora, com a nova legislao.

2. Conceito de Auditoria
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Escolher um conceito universal para Auditoria no uma tarefa simples.


A maioria dos autores escreve sobre uma das diversas especializaes da
matria, e, no momento da definio, acaba privilegiando a Auditoria
Interna ou a Auditoria Externa (no se preocupe com essa diferena,
trataremos dela mais a frente).
Crepaldi (2010) afirma que se pode definir Auditoria, de forma bastante
simples, como o levantamento, estudo e avaliao sistemtica das
transaes, procedimentos, operaes, rotinas e das demonstraes
financeiras de uma entidade.

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Aprofundando a definio, podemos dizer que se trata de testar a
eficincia e a eficcia do controle patrimonial, sem nos limitarmos aos
aspectos contbeis do conceito. Por ser uma atividade crtica, em sua
essncia, traduz-se na emisso de uma opinio sobre as atividades
verificadas.

Auditar testar a eficincia e a eficcia do controle patrimonial,


no se limitando aos aspectos contbeis. Por ser uma atividade crtica,
traduz-se na emisso de uma opinio sobre as atividades
verificadas.

Franco e Marra (2011) definem auditoria da seguinte forma:


A auditoria compreende o exame de documentos, livros e registros,
inspees e obteno de informaes e confirmaes, internas
e externas, relacionadas com o controle do patrimnio,
objetivando mensurar a exatido desses registros e das
demonstraes contbeis deles decorrentes. (Grifamos)

Quanto ao termo auditor, a doutrina se divide em citar sua origem latina


audire, audio, ouvinte e a expresso inglesa to audit examinar,
certificar. Em nossas aulas presenciais, gostamos de explicar que auditar
ouvir o administrador aquele que detm a responsabilidade pela
administrao do patrimnio alheio para saber como que ele est
agindo na conduo de suas atividades, e se essa conduta est
alinhada com o que o proprietrio espera dele.
Em linhas gerais, vamos mais uma vez nos remeter obra de Franco e
Marra (2011) para definir o objeto da auditoria:
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Conjunto de todos os elementos de controle do patrimnio


administrado, os quais compreendem registros contbeis, papis,
documentos, fichas, arquivos e anotaes que comprovem a
veracidade dos registros e a legitimidade dos atos da administrao,
bem como sua sinceridade na defesa dos interesses
patrimoniais. (Grifamos)

Neste ponto, vamos dividir a Auditoria em dois grandes grupos, e a partir


daqui, centrar nosso foco no que ser cobrado no nosso concurso. De
acordo com o ambiente em que ser aplicada, a Auditoria poder ser
Governamental ou Privada.
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A Auditoria Governamental ou Pblica, do Setor Pblico , conforme
disposto na Instruo Normativa 01/2001, da Secretaria Federal de
Controle Interno (da Controladoria-Geral da Unio), o conjunto de tcnicas
que visa avaliar a gesto pblica, pelos processos e resultados
gerenciais, e a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito
pblico e privado, mediante a confrontao entre uma situao
encontrada com um determinado critrio tcnico, operacional ou legal.
Tem por objetivo primordial garantir resultados operacionais na
gerncia da coisa pblica.
A Auditoria Governamental engloba todas as esferas de governo federal,
distrital, estadual e municipal e nveis de poder - Executivo, Legislativo e
Judicirio -, e, claro, alcana as pessoas jurdicas de direito privado, caso
se utilizem de recursos pblicos.
A Auditoria Privada ou Independente, Empresarial, das Demonstraes
Contbeis, das Demonstraes Financeiras uma tcnica contbil,
constituda
por
um
conjunto
de
procedimentos
tcnicos
sistematizados, para obteno e avaliao de evidncias sobre as
informaes contidas nas demonstraes contbeis de uma empresa.
Relembrando... Para atingir suas finalidades, a Contabilidade utiliza-se das
seguintes tcnicas contbeis:
- Escriturao (registro dos fenmenos patrimoniais);
- Demonstraes (balanos e outras demonstraes);
- Auditoria; e
- Anlise de balanos.
Assim, podemos concluir que a Auditoria tem a natureza de tcnica
contbil utilizada pela Contabilidade para atingir seus objetivos, sendo a
Auditoria Contbil a tcnica contbil cujo objetivo emitir uma opinio
sobre as demonstraes contbeis (tambm denominadas financeiras).
Portanto, qual a finalidade de uma Auditoria Independente?
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Segundo a NBC TA 200, o objetivo da auditoria aumentar o grau de


confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso
alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se
as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.

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3. Auditoria Interna X Auditoria Externa. Normas de


Auditoria Interna
3.1 Conceitos
J vimos que a Auditoria surgiu pela necessidade de formao de opinio
independente quanto forma pela qual determinado patrimnio estava
sendo gerenciado.
Pois bem. Essa opinio pode vir de dentro da prpria empresa, desde que
independente, ou de fora da mesma, por profissionais que no fazem parte
da organizao.
Assim, podemos definir Auditoria Interna como uma atividade de
avaliao independente dentro da empresa, para verificar as
operaes e emitir uma opinio sobre elas, sendo considerada como um
servio prestado administrao.
De acordo com Crepaldi (2012), executada por profissional ligado
empresa, ou por uma seo prpria para esse fim, sempre em linha de
dependncia da direo empresarial.
Vamos ver um exemplo de uma empresa que est bastante na mdia, j
que seu acionista majoritrio apenas o Sr. Eike Batista a EBX.
Observem que a Auditoria Interna est ligada ao Conselho de
Administrao, no estando subordinada a nenhuma Diretoria especfica:

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Fonte: www.ebx.com.br

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Essa ligao com a Alta Administrao da empresa que d a
necessria autonomia aos trabalhos da Auditoria Interna, pois no
dependente de qualquer setor da entidade.
Essa autonomia exigida, inclusive, pela NBC PI 01, norma profissional
do auditor interno, emitida pelo CFC, que em seu item 3.2.1 estabelece que
O auditor interno, no obstante sua posio funcional, deve preservar
sua autonomia profissional.
Nesse ponto, o aluno poderia ter alguma dvida quanto ao fato de
afirmarmos ser uma opinio independente. Como uma opinio
independente seria emitida por algum que est em linha de dependncia
da direo?
Bom, vamos entender o seguinte: se a Auditoria Interna presta um servio
prpria administrao, com que objetivo o auditor iria alterar um
resultado, modificar uma opinio para encobrir um fato? Nenhum, ou vocs
imaginam que o administrador pediria para ser enganado pela Auditoria
Interna?
O fato que a Auditoria Interna tem como objetivo auxiliar a
administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. A
Auditoria Interna no tem por objetivo principal a identificao de fraudes
e erros, tampouco a punio de gestores que cometam as impropriedades
ou irregularidades.
Ou seja, se a Auditoria Interna no puder emitir uma opinio independente,
autnoma, no cumprir seu papel na estrutura organizacional. E essa ideia
muito importante para a prova de vocs.

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Se a banca fizer uma comparao entre a independncia da auditoria


interna e da auditoria externa, claro que ns vamos dizer que a
auditoria externa mais independente que a interna.
Vamos tratar agora de uma norma muito importante quando o assunto
a Auditoria Interna: a NBC T-12 Da Auditoria Interna aprovada pela
Resoluo n 986/03, do Conselho Federal de Contabilidade. Na verdade,
A Resoluo CFC n. 1.329/11 alterou a sigla e a numerao desta Norma
NBC TI 01. Assim, a nomenclatura correta NBC TI 01.
Com relao ao conceito de Auditoria Interna, a norma estabelece:
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A Auditoria Interna compreende os exames, anlises, avaliaes,
levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados
para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e
economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de
controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento
de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no
cumprimento de seus objetivos. (Grifamos)

Como se v, o CFC deixa claro que a Auditoria Interna deve avaliar


processos, sistemas e controle, a fim de auxiliar a administrao no
cumprimento dos objetivos da entidade. E essa definio muito
importante!
Quanto Auditoria Externa, vocs j devem estar imaginando que
realizada por auditores que no fazem parte da estrutura da
empresa, e esto certos. executada por profissional independente, sem
ligao com os quadros da empresa, tendo sua atuao regulada por
contrato de servios.
Seu objetivo dar credibilidade s demonstraes contbeis,
examinadas dentro dos parmetros de normas de auditoria e princpios
contbeis. Podemos concluir tambm que tem como clientes o pblico
externo empresa, usurio final dessa informao.
A Auditoria Externa ou Independente
realizada por auditores que no
fazem parte da estrutura da empresa.

executada
por
profissional
independente, tendo sua atuao regulada
por contrato de servios.
Seu objetivo dar credibilidade s
demonstraes contbeis, examinadas
dentro dos parmetros de normas de
auditoria e princpios contbeis, e tem
como principal cliente o pblico
externo, usurio final dessa informao.
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Para ficar bastante claro, vamos nos colocar na situao do interessado


nessa informao produzida pela Auditoria. Os investidores se
contentariam em receber dados gerenciais da prpria empresa, ainda que
da Auditoria Interna, sabendo que seus integrantes fazem parte da folha
de pagamentos da auditada? Lembrem-se do que dissemos... se for para
comparar, devemos dizer que a Auditoria Interna menos independente
que a Auditoria Externa.

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Assim, a Auditoria Externa cumpre esse objetivo de emitir opinio
sobre as demonstraes contbeis, a fim de permitir a diversos
interessados uma tomada de deciso mais racional sobre os investimentos
feitos na organizao.
Pelas normas antigas (NBC T-11), as demonstraes contbeis deveriam
ser elaboradas conforme os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as
Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao
especfica. Pelas novas normas (NBC TA 200), conforme uma estrutura de
relatrio financeiro aplicvel.
Para esclarecer, de acordo com a NBC TA 200, estrutura de relatrio
financeiro aplicvel aquela que aceitvel em vista da natureza da
entidade e do objetivo das demonstraes contbeis ou que seja exigida
por lei ou regulamento. Explicando melhor. a regra do jogo a ser
aplicada para aquela empresa que est elaborando as demonstraes.

3.2 Semelhanas e diferenas entre a Auditoria Interna e


Externa
A principal semelhana entre a Auditoria Interna e a Externa
relacionada aos mtodos de trabalho, que, via de regra, so bastante
parecidos, tanto quanto s caractersticas desejveis pessoa do
auditor quanto aos aspectos de planejamento, execuo e emisso de
relatrios.
Quanto s diferenas, vamos observar o quadro abaixo, retirado da obra
de Crepaldi, sendo que muitas das quais j foram comentadas nesta aula.
Elementos

Auditoria Interna

Sujeito

Funcionrio da
empresa
Exame dos controles
operacionais
Promover melhorias
nos controles
operacionais
Recomendaes
Menos amplo
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Ao e objetivo
Finalidade
Relatrio principal
Grau de independncia
Interessados no
trabalho
Responsabilidade
Continuidade do
trabalho

Auditoria Externa
Profissional independente
Exame das demonstraes
financeiras
Opinar sobre as
demonstraes financeiras
Parecer
Mais amplo

Empresa

Empresa e pblico em geral

Trabalhista

Profissional, civil e criminal

Contnuo

Peridico (pontual)

Fonte: Auditoria Contbil teoria e prtica Crepaldi (2012) - Adaptado

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Entendendo esse quadro vocs acertaro boa parte das questes
relacionadas ao tema.
Cabe explicar, em relao ao elemento Relatrio Principal, que o auditor
interno emite recomendaes empresa auditada (da qual, como vimos,
faz parte). J o auditor externo d um parecer (no sentido de um juzo
tcnico). O documento por meio do qual o auditor interno emite suas
recomendaes, bem como o auditor independente exprime sua opinio
chamado, atualmente, de Relatrio.

3.3 Funes da Auditoria Interna


Como vimos, o papel da Auditoria Interna auxiliar a administrao da
entidade no cumprimento de seus objetivos. Para tanto, tem exercido
a importante funo de identificar oportunidades e estratgias para
minimizar os riscos inerentes atividade da organizao a qual faz parte.
elemento chave na avaliao e na sugesto de melhorias nos processos,
sendo eficiente suporte na gesto empresarial.
Outro ponto de destaque na NBC TI 01 que a norma afirma que A
Auditoria Interna exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico,
interno ou externo, e de direito privado. Dessa forma, deixa claro que
no se limita a discutir conceitos exclusivos do setor privado, incluindo as
pessoas jurdicas de direito pblico.
Sobre a finalidade da Auditoria Interna, a NBC TI 01 a coloca da
seguinte forma: agregar valor ao resultado da organizao,
apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da
gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de
solues para as no conformidades apontadas nos relatrios.
Papel da Auditoria Interna:

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PROCESSOS

AGREGAR VALOR

APERFEIOAMENTO

GESTO

CONTROLES
INTERNOS

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Outro ponto que merece destaque quanto s funes da Auditoria Interna
o relacionado preveno de fraudes e erros.
De acordo com a norma, atribuio da Auditoria Interna assessorar
a administrao da entidade nesse sentido, informando-a, sempre por
escrito e de maneira reservada, quaisquer indcios de irregularidades
detectadas no decorrer do trabalho.
A diferena entre fraude e erro bastante simples: enquanto a fraude
resulta de um ato intencional, o erro consequncia de um ato no
intencional (o famoso foi sem querer).
O que mais nos interessa nesse assunto saber que a preveno de
fraudes e erros no atribuio principal, finalidade precpua, objetivo
maior, e outras afirmaes desse tipo, da Auditoria Interna. Se a questo
apresentar que , podemos considerar ERRADO sem medo, pois a
responsabilidade primria por essa deteco a prpria administrao da
entidade. De qualquer forma, para assessorar a administrao, a preveno
de fraudes ou erros acabar fazendo parte dos objetivos da auditoria
interna, no sendo, entretanto, o principal, precpuo, maior, etc..
Outros pontos da NBC TI 01 sero abordados ao longo do nosso curso,
quando tratarmos de temas especficos (planejamento, testes, relatrio).
Entretanto, cabe adiantar aqui, em relao forma de opinio do auditor
interno, que o relatrio da Auditoria Interna deve ser apresentado a
quem tenha solicitado o trabalho ou a quem este autorizar, devendo
ser preservada a confidencialidade do seu contedo.
Alm disso, a Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emisso de
relatrio parcial, na hiptese de constatar impropriedades /
irregularidades / ilegalidades que necessitem providncias imediatas da
administrao da entidade, e que no possam aguardar o final dos exames.
Nesse aspecto cabe lembrar que o auditor independente no emite relatrio
parcial.
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Cabe ressaltar a cooperao que deve existir entre o auditor interno e o


independente. Segundo a NBC PI 01, o auditor interno, quando
previamente estabelecido com a administrao da entidade em que
atua, e no mbito de planejamento conjunto do trabalho a realizar, deve
apresentar os seus papis de trabalho ao auditor independente e entregarlhe cpias, quando este entender necessrio.
Por fim, importante verificarmos o que o item A3 da NBC TA 610
estabelece, j que as bancas tm buscado muitas questes no final das
normas. Segundo essa norma, as atividades da funo de auditoria interna
podem incluir um ou mais dos itens a seguir:
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Monitoramento do controle interno.
Exame das informaes contbeis e operacionais.
Reviso das atividades operacionais.
Reviso da conformidade com leis e regulamentos.
Gesto de risco.
Governana

3.4 Procedimentos (Testes) de Auditoria Interna


Tendo em vista limitaes diversas, o trabalho de auditoria
desenvolvido, em regra, por meio da realizao de testes de auditoria,
j que no possvel verificar a totalidade dos objetos possveis.
Por meio dos testes, o auditor capaz de obter as evidncias
indispensveis formao de sua opinio. A aplicao dos
procedimentos, como sabemos, precisa estar atrelada ao objetivo que se
quer atingir. Devem, na medida do possvel, ser detalhados em tarefas
descritas de forma clara, de modo a no gerar dvidas ao executor e
esclarecendo os aspectos a serem abordados, bem como expressando as
tcnicas a serem utilizadas.
Os testes (procedimentos) da Auditoria Interna constituem exames e
investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos,
que permitem ao auditor interno obter subsdios suficientes para
fundamentar suas concluses e recomendaes administrao da
entidade.

Os testes de observncia visam obteno de razovel


segurana de que os controles internos estabelecidos pela
administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao
seu cumprimento pelos funcionrios e administradores da entidade.
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Cuidado!
Sempre que a questo falar que o objetivo do auditor avaliar o controle
interno, necessariamente o teste que ele est aplicando o de
observncia.

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Na sua aplicao,
procedimentos:

devem

ser

considerados

os

seguintes

a) Inspeo verificao de registros, documentos e ativos


tangveis.
Exemplo: inspeo de registros em busca de evidncia de
autorizao.
b)
Observao acompanhamento
procedimento quando de sua execuo.

de

processo

ou

Exemplo: observao pelo auditor da contagem do estoque


pelos empregados da entidade ou da execuo de atividades de
controle.
c) Investigao e confirmao obteno de informaes
perante pessoas fsicas ou jurdicas conhecedoras das
transaes e das operaes, dentro ou fora da entidade.
Exemplo: solicitao, a um Banco no qual a empresa tem conta
corrente, de confirmao acerca de saldo em determinada data.
Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto
suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de
informao da entidade.
No se preocupem muito em relao aos testes apresentados aqui. Eles
sero objeto de uma aula especfica e guardam relao com os aplicados
pelos auditores independentes.
Por fim, as informaes que fundamentam os resultados da Auditoria
Interna so denominadas de evidncias, que devem ser suficientes,
fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecer base slida para as
concluses e recomendaes administrao da entidade.
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EXERCCIOS COMENTADOS
1 - (FCC / ISS-SP / 2012) - NO uma atividade da funo da
auditoria interna:
(A) a avaliao do processo de governana.
(B) a gesto de risco.
(C) o monitoramento do controle interno.
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(D) o exame das informaes contbeis e operacionais.
(E) a aprovao do relatrio de auditoria externa.
Comentrios:
A letra E, gabarito da questo, no faz sentido. Vejamos. Se a
auditoria externa contratada para emitir uma opinio independente
acerca das demonstraes contbeis, no faria sentido em ter que passar
por alguma aprovao da empresa auditada, seja da auditoria interna, seja
de qualquer setor da administrao. As outras quatro alternativas se
encaixam perfeitamente no que foi visto como funes de auditoria interna,
na parte terica desta aula, e foram retiradas quase que de forma literal da
NBC TA 610.
Resposta: E
2 - (FCC / TRF 2 Regio / 2012) O auditor independente ou
externo:
(A) tem como objetivo principal a preveno e a deteco de falhas no
sistema de controle interno da entidade.
(B) deve produzir relatrios que visam atender, em linhas gerais, a alta
administrao da entidade ou diretorias e gerncias.
(C) tem que fazer anlise com alto nvel de detalhes, independentemente
da relao custo-benefcio, para minimizar o risco de deteco.
(D) deve produzir um relatrio ou parecer sobre as demonstraes
contbeis da entidade auditada.
(E) tem menor grau de independncia em relao entidade auditada do
que o auditor interno.
Comentrios:
A letra A est errada, pois o objetivo principal do auditor
independente emitir uma opinio sobre se as demonstraes contbeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com
a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Em relao alternativa B, trata-se de auditoria interna e no
externa.
A letra C tambm est incorreta, pois o custo-benefcio deve ser
levado em conta em qualquer tipo de auditoria.
Por fim, foi visto que quem tem menor grau de independncia a
auditoria interna e no a externa. Portanto, a alternativa E est errada.
Resposta: D
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3 - (FCC / TCE-SP / 2012) Em relao s diferenas entre a


auditoria interna e externa das demonstraes contbeis, correto
afirmar:
(A) A auditoria externa de competncia exclusiva de contador registrado
no Conselho Federal de Contabilidade, enquanto a auditoria interna pode
ser realizada por um funcionrio qualificado que receba treinamento
adequado para tal fim.
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(B) O grau de autonomia do auditor interno maior que o do auditor
externo independente, em virtude de se reportar diretamente
controladoria da entidade.
(C) O auditor externo executa as auditorias operacional e contbil e o
auditor interno, apenas a contbil.
(D) O auditor externo responsvel pelo exame e avaliao do controle
interno da entidade, cabendo ao auditor interno apenas implementar as
modificaes julgadas necessrias pelo auditor externo para o seu correto
funcionamento.
(E) Regra geral, os relatrios do auditor interno so de uso exclusivo da
administrao da entidade, enquanto os elaborados pelo auditor
independente so destinados tambm aos usurios externos da informao
contbil.
Comentrios:
A letra A est incorreta, pois tanto a auditoria interna quanto a
externa tem que ser exercida por bacharel em cincias contbeis, conforme
Resoluo n 560/83 do CFC.
A alternativa B tambm est errada, pois o grau de autonomia do
auditor interno menor do que a do auditor externo. Alm disso, a
auditoria interna deve estar ligada alta administrao e no
controladoria.
Conforme visto no quadro comparativo, o auditor externo executa
auditoria contbil e o auditor interno, contbil e operacional, dentre outras.
Embora o auditor externo faa avaliao do controle interno para
definir o volume de seus procedimentos substantivos, o auditor interno
que tem essa responsabilidade. Alm disso, quem implementa as
recomendaes feitas pelo auditor interno a prpria empresa.
Resposta: E
4 - (FCC / TRE-CE / 2012) correto afirmar com relao aos
objetivos da auditoria interna que:
(A) os objetivos no variam e independente do tamanho da empresa ou do
quadro funcional devem cobrir totalmente as atividades.
(B) totalmente responsvel pela gesto de riscos, garantindo gesto e
governana da empresa a mitigao ou eliminao dos mesmos.
(C) est subordinada aos rgos de governana da empresa, sendo limitada
sobre a possibilidade de avaliar as questes de ordem tica, valores e
cumprimento de suas funes.
(D) ela pode ser responsvel por revisar a economia, eficincia e eficcia
das atividades operacionais, incluindo as atividades no financeiras de uma
entidade.
(E) suas atribuies com relao ao cumprimento de leis e normas limitamse a aquelas pertinentes rea contbil e financeira, ficando as demais
normas e leis sob responsabilidade das reas especficas.
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Comentrios:
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A capacidade operacional de trabalho da auditoria interna ir
depender do seu quadro funcional, portanto, a letra A est incorreta.
O responsvel primrio pela gesto de riscos o prprio gestor. Cabe
ao auditor interno avaliar essa gesto. Por isso a alternativa B est errada.
A letra C est incorreta, pois o auditor interno pode avaliar as
questes de ordem tica, valores e cumprimento de suas funes,
independentemente de estar ligado alta administrao.
Por fim, a letra E tambm est errada, pois vimos que, alm de
auditoria contbil o auditor interno tambm realiza auditorias operacionais,
dentre outras.
Resposta: D
5 - (FCC / TRE-CE / 2012) Para que a auditoria externa possa
utilizar os trabalhos dos auditores internos obrigatrio que:
(A) as reunies sejam aleatrias e sem previso dos assuntos a serem
tratados, mantendo assim a independncia.
(B) haja subordinao dos auditores internos aos auditores externos.
(C) os trabalhos sejam desenvolvidos de acordo com as determinaes da
administrao da empresa e dos rgos de governana.
(D) a determinao da amostra, a seleo dos documentos e a reviso
sejam feitas pela auditoria externa.
(E) avalie a objetividade da funo da auditoria interna e a competncia
tcnica dos auditores internos.
Comentrios:
Para que ele se utilize do trabalho do auditor interno, o auditor
externo dever avaliar a competncia tcnica, a objetividade e a
independncia da auditoria interna da empresa auditada, dentre outros
fatores. As outras alternativas esto incorretas e sero explicadas
oportunamente.
Resposta: E
6 - (CESGRANRIO / BACEN / 2009) - Quanto s caractersticas da
auditoria interna e externa, analise as afirmativas a seguir.
I - O processo pelo qual o auditor se certifica de que as demonstraes
financeiras representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes,
a posio patrimonial e financeira da empresa, por meio da emisso de
parecer, caracteriza a auditoria externa.
II - O exerccio da auditoria interna privativo de contabilista registrado no
Conselho Regional de Contabilidade da jurisdio.
III - A principal caracterstica da auditoria interna a independncia, ou
seja, no possui vnculo com a empresa auditada.
IV - O parecer do auditor independente pode ser classificado em: sem
ressalva, com ressalva, adverso ou com absteno de opinio.
Est correto SOMENTE o que se afirma em:
a) I e II.
b) I e IV.
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c) II e III.
d) III e IV.
e) I, II e III.
Comentrios:
Nesta questo, o item I est correto, pois descreve exatamente o
objetivo do auditor independente, que emitir uma opinio sobre a
fidedignidade das demonstraes contbeis. Ressalta-se, mais uma vez,
que a questo de 2009, antes da edio das novas normas de auditoria,
e por isso a forma de emitir essa opinio era por meio do Parecer do Auditor
Independente. A partir da NBC TA 700, como j sabemos, mudou-se o
nome desse documento para Relatrio do Auditor Independente.
O item II est errado, pois segundo a Resoluo CFC n 560/83, as
atividades de auditoria interna so privativas de contadores, assim como a
dos auditores independentes e dos peritos contbeis. Dessa forma, no
permitido aos tcnicos em contabilidade o exerccio da auditoria interna.
Como a expresso contabilista abrange tanto o bacharel em cincias
contbeis quanto o tcnico em contabilidade, a alternativa est errada.
O item III tambm est incorreto, pois quem no possui vnculo com
a empresa auditada o auditor independente. O auditor interno
funcionrio da empresa, mas tambm possui independncia tcnica,
embora esta seja menor que a do auditor externo, conforme j vimos
anteriormente.
Por fim o item IV est correto, pois quando da vigncia da NBC T 11,
era exatamente essa a classificao do parecer do auditor independente
(atualmente, relatrio do auditor independente).
Resposta: B
7 - (FCC / SEFAZ/SP Fiscal de Rendas / 2009) - O trabalho da
auditoria interna:
a) tem maior independncia que o de auditoria externa.
b) responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles
internos.
c) deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa.
d) deve emitir parecer, que ser publicado com as demonstraes
contbeis.
e) deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos.
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Comentrios:
A Fundao Carlos Chagas procurou verificar o conhecimento do
candidato acerca da auditoria interna, mas tambm das diferenas entre
esta e a auditoria independente.
A letra a est incorreta, pois ambas tm independncia, embora a
da auditoria independente seja considerada maior por no ter vnculo
empregatcio com a entidade auditada.

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A alternativa b tambm est errada, j que a implantao e
cumprimento dos controles internos so de responsabilidade da prpria
administrao e no da auditoria interna.
A letra c falsa porque a auditoria interna deve estar ligada
diretamente a mais alta administrao da entidade e no Controladoria,
para que no haja nenhuma influncia nos resultados dos trabalhos de
auditoria interna.
Quem deve emitir Parecer (atualmente, Relatrio de Auditoria
Independente) o auditor independente e no o auditor interno. Dessa
forma, a alternativa d est incorreta.
Por fim, a letra e a resposta certa, j que responsabilidade do
auditor interno a reviso e o aperfeioamento dos controles internos por
meio das recomendaes contidas no relatrio do auditor interno.
Resposta: E
8 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - As auditorias internas e
externas atuam em diferentes graus de profundidade e de extenso
nas tarefas de auditoria. Embora exista uma conexo nos trabalhos
de ambas, funo da auditoria externa:
A) acompanhar o cumprimento de normas tcnicas e a poltica de
administrao da empresa, na consecuo dos seus objetivos.
B) avaliar e testar os sistemas de controles internos e contbil, em busca
da razovel fidedignidade das demonstraes financeiras.
C) desenvolver continuamente o trabalho de auditoria na empresa,
concluindo as tarefas com a elaborao de relatrios.
D) seguir as normas e procedimentos de auditoria na execuo dos
trabalhos, com grau de independncia limitado.
E) prevenir erros e fraudes, sugerindo aos administradores da empresa os
ajustes necessrios.
Comentrios:
Novamente, exige-se do concurseiro a distino entre auditoria
interna e externa. Os procedimentos apresentados nas alternativas a, c,
d e e referem-se a funes da auditoria interna. A nica opo que
aborda procedimentos adotados pelos auditores externos a letra b, j
que o objetivo destes auditores expressar opinio sobre a fidedignidade
das demonstraes contbeis.
Cabe ressaltar que a FCC traz, na letra d, o termo independncia
limitada. Algumas bancas consideram a auditoria interna menos
independente que a externa, outras tratam essa independncia como
limitada, e h tambm aquelas que preferem utilizar o termo autonomia e
no independncia, quando se referem auditoria interna. Portanto,
ateno na forma de cobrana pelas diversas bancas!
Resposta: B
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9 - (FGV / SENADO FEDERAL / 2008) Assinale a afirmativa
incorreta sobre a diferena entre Auditoria Interna e Auditoria
Externa.
a) O auditor interno possui autonomia enquanto o auditor externo possui
independncia.
b) O auditor interno empregado da empresa e o auditor externo
contratado.
c) Uma finalidade da auditoria interna emitir parecer para a adequao
do controle interno e da auditoria externa, emitir parecer sobre
adequao das demonstraes contbeis.
d) Na auditoria interna so realizados testes substantivos, e na auditoria
externa, testes de relevncia.
e) O auditor interno executa auditoria contbil e operacional, e a auditoria
externa executa apenas auditoria contbil.
Comentrios:
Mais uma questo, desta vez da FGV, que cobra do candidato o
conhecimento das principais diferenas entre auditoria interna e externa.
A letra a est correta. A FGV uma das bancas que utiliza o termo
autonomia do auditor interno com o objetivo de diferenciar da
independncia do auditor externo. A alternativa b tambm est certa,
uma vez que so essas as relaes de trabalho existentes entre auditor
interno/externo e empresa.
As alternativas c e e apresentam corretamente os objetivos e
procedimentos executados pelos auditores internos e externos. Por fim, a
letra d a opo errada, pois na auditoria interna so realizados testes
substantivos e de observncia (NBC TI 01, item 12.2.3), mas o auditor
externo tambm executa esses dois tipos de testes (agora denominados
Procedimentos Substantivos e Testes de Controle, respectivamente). A
relevncia uma caracterstica a ser observada nos dois tipos de auditoria,
e no um teste.
Resposta: D
10 - (FGV / SEFAZ/RJ Fiscal de Rendas / 2010) De acordo com
a Resoluo CFC n. 1229/09, as atividades inerentes a auditoria
interna esto relacionadas nas alternativas a seguir, exceo de
uma. Assinale-a.
a) Reviso da conformidade com leis e regulamentos.
b) Monitoramento da auditoria externa.
c) Exame das informaes contbeis e operacionais.
d) Reviso das atividades operacionais.
e) Gesto de risco.
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Comentrios:
Nesta questo a FGV cobrou, explicitamente, uma nova norma de
auditoria. A Resoluo CFC n. 1229/09 aprovou a NBC TA 610, que trata
da utilizao do trabalho de auditoria interna. Segundo o item A3 dessa
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norma, as atividades da funo de auditoria interna podem incluir um ou
mais dos itens a seguir:
Monitoramento do controle interno.
Exame das informaes contbeis e operacionais.
Reviso das atividades operacionais.
Reviso da conformidade com leis e regulamentos.
Gesto de risco.
Governana.
Verifica-se, portanto, que a banca cobrou, mais uma vez, a
literalidade da norma. Desse modo, a nica opo que no considerada
uma atividade inerente auditoria interna a letra b, j que o
monitoramento que realizado pelo auditor interno o do controle interno
e no da auditoria externa.
Resposta: B
11 - (FGV / SEFAZ/RJ Fiscal de Rendas / 2010) Com relao
Resoluo 986/03, que estabelece os procedimentos relacionados
Auditoria Interna, analise as afirmativas a seguir.
I. Tem por finalidade agregar valor ao resultado da organizao,
apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto
e dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as
no-conformidades apontadas nos relatrios.
II. Deve ser documentada por meio de papis de trabalho, elaborados em
meio fsico ou eletrnico, que devem ser organizados e arquivados de forma
sistemtica e racional.
III. Deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno
de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre por escrito, de
maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de
irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho.
Assinale:
a) se somente a afirmativa II estiver correta.
b) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
c) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
d) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
e) se todas as afirmativas estiverem corretas.
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Comentrios:
Os itens desta questo foram retirados na ntegra da NBC TI 01.
O item I est exatamente como descrito no item 12.1.1.4 da norma,
que estabelece que a auditoria interna tem por finalidade agregar valor
ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o
aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por
meio da recomendao de solues para as no-conformidades apontadas
nos relatrios.
O item II foi retirado do item 12.1.2.1: A Auditoria Interna deve ser
documentada por meio de papis de trabalho, elaborados em meio
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fsico ou eletrnico, que devem ser organizados e arquivados de forma
sistemtica e racional.
Por fim, o item III foi transcrito do item 12.1.3.1, que determina que
a auditoria interna deve assessorar a administrao da entidade no
trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la,
sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou
confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho.
Resposta: E
12 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - Com relao aos relatrios
de auditoria interna, pode-se afirmar que:
a) podem considerar posies de interesse da administrao e dos
gestores, sendo conduzidos aos interesses desses.
b) devem estar disponveis a qualquer administrador da empresa, sem
restrio.
c) podem relatar parcialmente os riscos associados aos possveis pontos a
serem levantados pela auditoria externa.
d) somente devem ser emitidos antes do final dos trabalhos, quando
houver irregularidades que requeiram aes imediatas.
e) no devem ser emitidos antes do final dos trabalhos, por no possurem
informaes completas.
Comentrios:
Segundo o item 12.3 da NBC TI 01 (antiga NBC T12), o relatrio o
documento pelo qual a Auditoria Interna apresenta o resultado dos seus
trabalhos, devendo ser redigido com objetividade e imparcialidade, de
forma a expressar, claramente, suas concluses, recomendaes e
providncias a serem tomadas pela administrao da entidade. (Grifos
nossos). Dessa forma, a alternativa a est errada, pois o auditor interno
deve ser imparcial em seu trabalho.
A mesma norma determina que o relatrio da Auditoria Interna deve
ser apresentado a quem tenha solicitado o trabalho ou a quem este
autorizar, devendo ser preservada a confidencialidade do seu contedo,
devendo, portanto, a letra b ser considerada incorreta.
Por fim, a norma supracitada indica que a Auditoria Interna deve
avaliar a necessidade de emisso de relatrio parcial, na hiptese de
constatar impropriedades/irregularidades/ ilegalidades que necessitem
providncias imediatas da administrao da entidade, e que no possam
aguardar o final dos exames. Deste modo, a alternativa c e e esto
erradas e a letra d corresponde exatamente oportunidade em que deve
ser emitido o relatrio parcial.
Resposta: D
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13 - (ESAF / PMRJ / 2010) - A respeito dos objetivos da auditoria


interna e da auditoria independente, correto afirmar que:

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a) o objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da entidade no
cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente
a emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis.
b) a auditoria interna se preocupa em avaliar os mtodos e as tcnicas
utilizadas pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar
os lanamentos e demonstraes contbeis.
c) a atuao de ambas no difere na essncia uma vez que os objetivos da
avaliao sempre a contabilidade.
d) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da
entidade, enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a
respeito das demonstraes contbeis.
e) o objetivo da auditoria interna produzir relatrios demonstrando as
falhas e deficincias dos processos administrativos e os da auditoria
externa emitir parecer sobre a execuo contbil e financeira da entidade.
Comentrios:
Pessoal, essa uma tpica questo de prova, quando o assunto a
diferenciao entre auditoria interna e externa. Para respond-la no era
necessrio um conhecimento mais profundo das principais diferenas entre
esses dois tipos de auditoria, mas apenas o entendimento dos seus
objetivos.
Segundo a NBC TA 200, o objetivo da auditoria aumentar o grau de
confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso
alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se
as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
J a auditoria interna (NBC TI 01) compreende os exames, anlises,
avaliaes,
levantamentos
e
comprovaes,
metodologicamente
estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia,
eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e
de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de
riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no
cumprimento de seus objetivos.
Portanto, pessoal, a partir de agora no d pra errar!
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Auditoria Interna

Assessora a administrao

Auditoria Externa

Opina sobre as demonstraes


contbeis

Dessa forma, a nica alternativa que demonstra de forma correta e


completa os principais objetivos dessas duas auditorias a letra a,
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ressalvando, apenas, que o produto final do auditor independente agora
chamado de Relatrio e no mais de Parecer.
A alternativa b est errada, pois a auditoria externa no revisa os
lanamentos das demonstraes contbeis, apenas emite uma opinio e a
auditoria interna tem uma funo muito mais ampla do que avaliar as
tcnicas utilizadas pela contabilidade.
A letra c est incorreta, pois como vimos, os objetivos desses dois
tipos de auditoria so bem distintos.
A auditoria interna no cuida apenas dos aspectos financeiros da
entidade, conforme verificamos a partir de sua definio. Portanto, a letra
d tambm est errada.
Por fim, a letra e est incorreta, pois o responsvel primrio pela
preveno e deteco de erros, falhas e fraudes a prpria administrao
e no a auditoria interna. Dessa forma, seu objetivo no emitir um
relatrio apontando as falhas e deficincias e sim emitir um relatrio
avaliando os processos administrativos e operacionais da empresa, que
podem ou no apresentar erros.
Resposta: A
14 - (ESAF / ANA / 2009) - Entre as Normas Brasileiras de
Contabilidade, a NBC-T-12 trata da atividade e dos procedimentos
da Auditoria Interna. Nesse contexto, correto afirmar:
a) o relatrio do auditor interno deve ser redigido com objetividade e
imparcialidade.
b) o termo erro aplica-se a atos voluntrios de omisso e manipulao de
transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios e
demonstraes contbeis.
c) para dar suporte aos resultados de seu trabalho, o auditor interno deve
se valer, unicamente, da anlise e interpretao das informaes contbeis.
d) o termo fraude aplica-se a atos involuntrios de omisso, desateno,
desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros
e demonstraes contbeis.
e) o uso de tcnicas de amostragem estatstica vedado na auditoria
interna.
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Comentrios:
O relatrio o documento pelo qual a Auditoria Interna apresenta o
resultado dos seus trabalhos, devendo ser redigido com objetividade e
imparcialidade, de forma a expressar, claramente, suas concluses,
recomendaes e providncias a serem tomadas pela administrao da
entidade. Portanto, o gabarito da questo a letra a.
A letra b e d apresentaram as definies de erro e fraude de forma
inversa. Assim, para torn-las corretas basta substituir a palavra erro por
fraude na letra b e fraude por erro na letra d.
A letra c est incorreta, pois o foco do auditor interno no a
anlise das demonstraes contbeis, mas a avaliao do controle interno,
processos, sistemas, etc. da entidade. Portanto, ir se valer de toda a
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documentao utilizada para analisar esses itens para dar suporte aos
resultados do seu trabalho.
Por fim, a letra e est completamente errada, pois, assim como o
auditor externo, o auditor interno pode utilizar tanto a amostragem
estatstica quanto a no estatstica.
Resposta: A
15 - (ESAF / ANA / 2009) - No processo de auditoria independente,
deve-se:
a) garantir a viabilidade futura da entidade.
b) dividir a responsabilidade entre a equipe tcnica e o auditor.
c) abolir o uso de prticas consagradas pela Profisso Contbil.
d) certificar a continuidade da empresa pelos prximos 5 anos.
e) emitir o parecer com assinatura de contador devidamente registrado.
Comentrios:
A alternativa a est incorreta, pois, de acordo com a NBC T-11
(vigente poca da prova), o parecer do auditor independente tem por
limite os prprios objetivos da auditoria das demonstraes contbeis e no
representa, pois, garantia de viabilidade futura da entidade ou algum tipo
de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios. A NBC TA
200, vigente atualmente, no modificou esse entendimento. Segundo essa
norma, o auditor no pode prever esses eventos ou condies futuras.
Consequentemente, a ausncia de qualquer referncia incerteza de
continuidade operacional, no relatrio do auditor independente, no pode
ser considerada uma garantia da capacidade de continuidade operacional.
A letra b est incorreta, pois a responsabilidade pelo trabalho de
auditoria exclusiva do auditor.
A norma especifica que, na ausncia de disposies especficas,
prevalecem as prticas j consagradas pela Profisso Contbil,
formalizadas ou no pelos seus organismos prprios. Portanto, a letra c
est incorreta.
A alternativa d tambm est errada, pelos mesmos motivos
apresentados na anlise da letra a, no sendo possvel, para o auditor,
garantir a continuidade da empresa, pois estaria atestando certa eficcia
da administrao.
Por fim, a letra e o gabarito da questo. De acordo com a NBC T11, o parecer de exclusiva responsabilidade de contador registrado no
Conselho Regional de Contabilidade. Ateno! CRC e no CFC. Embora a
NBC T-11 tenha sido revogada, essa exclusividade continua, uma vez que
a Resoluo CFC n 560/83 continua vigente.
Resposta: E
90057148910

16 - (SEFAZ-PB/AFRE/2006/FCC) - O trabalho da auditoria visa


avaliar
a
integridade,
adequao,
eficcia,
eficincia
e
economicidade:
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A) somente dos controles internos referentes s reas administrativas e
financeiras da empresa, com o objetivo de garantir que as demonstraes
contbeis estejam adequadas.
B) dos sistemas de informaes, dos processos e de controles internos
integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para em nome dos
administradores fazer cumprir os controles internos e seus objetivos.
C) dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos
integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para auxiliar a
administrao da empresa no cumprimento de seus objetivos.
D) do conjunto sistmico de controles internos da companhia, relatando ao
mercado as ineficincias encontradas e garantindo ao acionista a
confiabilidade nas demonstraes contbeis apresentadas pela empresa.
E) dos processos existentes na companhia, para permitir sua reviso e
crtica, determinando aos representantes dos processos a implantao de
novos procedimentos e punindo em caso de no-cumprimento.
Resoluo:
Em geral, quando as bancas se referem a Auditoria, esto se
referindo Auditoria Independente, utilizando a expresso Auditoria
Interna quando tratam da Auditoria Interna.
A presente questo da FCC exigiu o conhecimento da definio de
Auditoria Interna de forma genrica Auditoria. Muita ateno ao pedido,
s vezes temos que interpretar o que a banca quer dizer.
Segundo a NBC TI 01, conforme vimos anteriormente, a definio de
Auditoria Interna a seguinte:
A Auditoria Interna compreende os exames, anlises,
avaliaes,
levantamentos
e
comprovaes,
metodologicamente estruturados para a avaliao da
integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade
dos processos, dos sistemas de informaes e de controles
internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos,
com vistas a assistir administrao da entidade no
cumprimento de seus objetivos.
Pela definio, a nica alternativa que atende ao pedido a de letra
C.
Ainda que o candidato no se lembrasse do que prescreve a NBC TI
01, poderamos eliminar as alternativas A e D, pois a Auditoria Interna no
tem como objetivo de garantir que as demonstraes contbeis estejam
adequadas, nem teria capacidade operacional para tanto.
A alternativa B est incorreta, pois quem deve fazer cumprir os
controles internos a administrao da entidade, e no a Auditoria Interna,
ainda que em nome daquela.
Por fim, a letra E est incorreta, pois quem deve determinar aos
representantes dos processos a implantao de novos procedimentos e
fazer com que sejam cumpridos, como vimos, a administrao, e no a
Auditoria Interna.
Gabarito: C.
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17 - (TRT-11/Analista Contbil/2005/FCC) - So objetivos da
auditoria interna, EXCETO:
A) avaliar a eficcia dos controles internos existentes na entidade.
B) levantar os sistemas de informaes existentes na entidade.
C) comprovar a integridade de gerenciamento de riscos da entidade.
D) executar a implantao dos controles internos da entidade.
E) assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
Resoluo:
Outra questo sobre a definio de Auditoria Interna pela NBC TI 01.
Pelo exposto em questo anterior, podemos concluir que a nica alternativa
que no atende ao proposto a de letra D, que o gabarito da questo,
por afirmar que objetivo da Auditoria Interna executar a implantao dos
controles internos da entidade, que, como sabemos, atribuio da
administrao da entidade.
Gabarito: D
18 - (ESAF / RFB / 2003) - Assinale a assertiva correta quanto s
caractersticas da auditoria interna e externa.
a) A auditoria interna independente da empresa e a auditoria externa
deve realizar testes nos controles internos e modific-los quando
necessrio.
b) A auditoria interna obrigatria, conforme determina a Lei 6.404/76, e
a auditoria externa deve disponibilizar seus papis de trabalho sempre que
solicitados.
c) A auditoria interna tem como objetivo atender gesto da empresa e a
auditoria externa atender s necessidades da diretoria da empresa.
d) A auditoria interna no avalia os controles internos e a auditoria externa
os elabora, modifica e implanta na empresa auditada.
e) A auditoria interna tem como objetivo a reviso das atividades da
empresa continuamente e a auditoria externa independente em todos os
aspectos.
90057148910

Comentrios:
Mais uma questo que tenta buscar do concurseiro se ele sabe
diferenciar auditoria interna e externa.
Tanto o trabalho do auditor interno quanto o do externo deve ser
independente. A diferena que o interno funcionrio da empresa,
portanto, seu grau de independncia tende a ser menor. Dessa forma, ele
dependente da estrutura da empresa. Os dois tambm realizam testes
nos controles internos (chamados de Testes de Controle). Entretanto, a
responsabilidade pela mudana nos controles internos da prpria
administrao e no do auditor, seja ele interno ou externo. Portanto, a
letra a est errada.
A letra b tambm est incorreta, pois a Lei n 6.404/76 estabelece
que as demonstraes financeiras das companhias abertas sero
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obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes
registrados na CVM. No fala nada de auditoria interna. Alm disso,
veremos em aulas posteriores que os papis de trabalho so propriedade
do auditor, e no h obrigatoriedade de que os apresentem sempre que
solicitados. Devem ser disponibilizados a partir de obrigao legal ou
quando autorizado pela entidade auditada.
A auditoria interna assessora a alta administrao da empresa, mas
a auditoria externa no tem como funo atender s necessidades da
diretoria da empresa. Ela apenas contratada para emitir uma opinio
acerca das demonstraes contbeis. Portanto, a letra c est errada.
A letra d est incorreta, pois, como j vimos, a auditoria interna
avalia sim os controles internos, sendo responsabilidade da prpria
empresa, e no do auditor, a elaborao, implantao e modificao desses
controles.
Por fim, a letra e est correta, pois uma caracterstica do trabalho
da auditoria interna , por ser um departamento da prpria empresa
auditada, a continuidade de suas atividades, ao contrrio da auditoria
independente, que pontual.
Resposta: E
19 - (ESAF/TCU-ACE/2006) - Em relao auditoria interna podese afirmar que:
A) com relao s pessoas jurdicas de direito pblico no sua atribuio
avaliar a economicidade dos processos, visto que o objetivo do governo
de controle, independente do valor.
B) sua atribuio aperfeioar, implantar e fazer cumprir as normas por
ela criadas em sua plenitude.
C) deve relatar as no-conformidades sem emitir opinio ou sugestes para
que sejam feitas as correes ou melhorias necessrias.
D) seu objetivo prevenir fraudes ou roubos, sendo que sempre que tiver
quaisquer indcios ou constataes dever informar a administrao, de
forma reservada e por escrito.
E) sua funo exclusivamente de validar os processos e transaes
realizadas, sem ter como objetivo assistir administrao da entidade no
cumprimento de suas atribuies.
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Comentrios:
A alternativa A est incorreta, pois a NBC TI 01 afirma que a Auditoria
Interna exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou
externo, e de direito privado, deixando claro que no se limita a discutir
conceitos exclusivos do setor privado, mas inclui as pessoas jurdicas de
direito pblico, no fazendo excluso da anlise da economicidade em
relao ao setor pblico.
A alternativa B est incorreta, pois aperfeioar, implantar e fazer
cumprir as normas internas da empresa atribuio da administrao.
A alternativa C est incorreta, pois, dentro de sua finalidade de
auxiliar a administrao no cumprimento de seus objetivos, a auditoria
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interna deve emitir opinio ou sugestes para que sejam feitas as correes
ou melhorias necessrias ao desempenho da administrao.
A alternativa D est correta, pois, como vimos, um ponto que merece
destaque quanto s funes da Auditoria Interna o relacionado
preveno de fraudes e erros. De acordo com a NBC TI 01, atribuio da
Auditoria Interna assessorar a administrao da entidade nesse sentido,
informando-a, sempre por escrito e de maneira reservada, quaisquer
indcios de irregularidades detectadas no decorrer do trabalho. O que mais
nos interessa nesse assunto saber que a preveno de fraudes e erros
no atribuio principal da Auditoria Interna.
A alternativa E est incorreta, pois um objetivo da auditoria interna
assistir administrao da entidade no cumprimento de suas atribuies.
Resposta: D
20 - (CESPE / TRT / 2009) - O exerccio de auditoria interna deve
pautar-se pela independncia, entendida como o estado em face do
qual as obrigaes ou interesses do auditor ou da entidade de
auditoria esto suficientemente isentos dos interesses das
entidades auditadas, para permitir que os servios sejam prestados
com objetividade.
Comentrios:
Para a questo se tornar correta, basta substituirmos o termo
auditoria interna por auditoria independente.
Embora a auditoria interna tambm deva ser independente, o termo
no se encaixa na questo, pois a banca fala em entidade de auditoria e,
por isso, necessariamente estamos falando de auditoria independente. Isso
porque, conforme foi visto, a auditoria interna um departamento da
prpria empresa. No pode ser considerada uma entidade de auditoria.
Resposta: E
21 - (CESPE / TCE-AC / 2009) - Em relao aos procedimentos de
auditoria interna, assinale a opo correta.
A) Para que seja considerada evidncia, preciso que a informao seja
relevante.
B) Os testes substantivos visam obteno de razovel segurana de que
os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo
funcionamento.
C) Para se obterem evidncias quanto suficincia, exatido e validade dos
dados produzidos pelos sistemas de informaes da entidade, devem ser
feitos testes de observncia.
D) A exigncia da carta de responsabilidade da administrao faz parte do
processo de obteno e avaliao das informaes.
E) Os procedimentos de investigao no devem envolver pessoas fsicas
ou jurdicas alheias entidade.
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Comentrios:
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A letra A est correta, pois o auditor s leva para o relatrio aquilo
que relevante. Logo, a evidncia que suporta as afirmaes contidas no
relatrio tambm deve ser relevante.
A letra B ficaria correta se trocssemos os testes substantivos por
testes de observncia. Da mesma forma, a letra C ficaria correta se
fizssemos a alterao contrria.
A alternativa D no faz parte do edital para a prova de vocs, mas
tambm est errada, pois a obteno da carta de responsabilidade da
administrao uma exigncia das normas de auditoria.
Por fim, a letra E est errada, pois os procedimentos de investigao
podem envolver pessoas de dentro e de fora da empresa.
Resposta: A
22 - (CESPE / STF / 2009) - A amplitude do trabalho do auditor
interno e sua responsabilidade no esto limitadas sua rea de
atuao, pois compete auditoria interna avaliar o grau de
confiabilidade dos controles internos.
Comentrios:
A avaliao da confiabilidade dos controles internos faz parte da rea
de atuao do auditor interno sendo, inclusive, uma das atividades mais
executadas por esse profissional.
Resposta: E
23 - (CESPE / INMETRO / 2009) - Na aplicao dos testes de
observncia em uma auditoria interna, o auditor deve verificar a
existncia, a efetividade e a continuidade dos controles externos.
Comentrios:
Questo bem simples, mas que devemos ficar atentos para no cair
na pegadinha da banca, no calor da prova.
Conforme sabemos, o auditor interno avalia os controles INTERNOS
e no os externos.
Resposta: E
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24 - (CESPE / INMETRO / 2009) - Na auditoria interna, os testes


substantivos visam a obteno de razovel segurana de que os
controles internos estabelecidos pela administrao esto em
efetivo funcionamento.
Comentrios:
Conforme exaustivamente falado, para a questo ficar correta basta
substituirmos testes substantivos por testes de observncia.
Resposta: E
25 - (CESPE / TCE / 2008) - As evidncias que respaldam os
resultados da auditoria interna devem ser, entre outros aspectos,
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fidedignas, sendo considerada adequada a informao que, sendo
confivel, propicie, com o emprego apropriado das tcnicas da
auditoria interna, a melhor evidncia possvel.
Comentrios:
Os resultados obtidos em qualquer auditoria, seja ela interna, externa
ou governamental, devem ser baseados em evidncias fidedignas,
adequadas, suficientes, dentre outras caractersticas.
Resposta: C
26 - (CESPE / TCE-AC / 2008) - A respeito das normas brasileiras
para o exerccio da auditoria interna, assinale a opo correta.
A) A auditoria interna est estruturada em procedimentos sem enfoque
tcnico, dado que sua finalidade a de agregar valor organizao.
B) Em uma empresa, somente funcionrios em carter permanente e
comissionados da alta direo que possuem subordinao administrao
sob o aspecto funcional so considerados competentes para o exerccio da
auditoria interna.
C) Todos os procedimentos executados pela auditoria externa devem ser,
obrigatoriamente, executados pela auditoria interna.
D) No planejamento da auditoria interna, dispensado, por no ser fator
relevante na execuo dessa tarefa, o trabalho de especialistas.
E) Em situaes de apurao de fraude, legtima a emisso parcial do
relatrio oriundo da auditoria interna.
Comentrios:
A letra A est errada, pois h enfoque tcnico nos procedimentos
executados pela auditoria interna, conforme facilmente verificamos na
definio dessa modalidade de auditoria apresentada nesta aula.
A alternativa B est incorreta, pois o exerccio da auditoria interna
por profissionais comissionados pode atrapalhar a independncia /
autonomia exigida dos auditores internos.
A letra C est errada, pois o objeto e objetivo dessas duas auditorias
so diferentes e, dessa forma, no h a necessidade da execuo dos
mesmos procedimentos.
O auditor interno deve considerar, no planejamento de sua auditoria,
a necessidade da utilizao de um especialista, o que faz com que a letra
D esteja incorreta.
Por fim a alternativa E est correta, pois h a possibilidade de um
relatrio parcial, quando estamos tratando de auditoria interna, e a
identificao de uma fraude que exija ao imediata da empresa uma
situao prevista para a emisso desse tipo de relatrio.
Resposta: E
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27 - (CESPE / TCE-AC / 2008) - Acerca da auditoria interna, assinale


a opo correta.
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A) O auditor interno obrigado a informar a administrao da entidade
auditada acerca de quaisquer indcios sobre erros e fraudes, sendo
facultada a informao por escrito.
B) Entre as normas profissionais relativas responsabilidade do auditor
interno, consta a obteno da carta de responsabilidade da administrao.
C) A auditoria interna deve ser documentada por meio de papis de
trabalho, dispensando a verificao da integridade dos documentos que
vierem a ser anexados a esses papis.
D) Quando o auditor interno faz comparao sistemtica da informao
contbil do perodo em curso, com a informao prevista para o mesmo,
ele adota procedimento do teste substantivo.
E) O auditor, nos testes de observncia, adota procedimentos como
inspeo e confirmao, que avaliam o controle interno da entidade, sem
mensurar desempenhos funcionais da instituio.
Comentrios:
A letra A est errada, pois essas informaes devem ser por escrito.
A alternativa B tambm est incorreta, j que o profissional que deve
obter essa carta o auditor externo.
O auditor interno deve verificar a integridade dos documentos de
auditoria, estando, portanto, a letra C incorreta.
A letra D o gabarito da questo, pois consiste em um teste que est
verificando uma informao contbil e, portanto, um procedimento
substantivo.
Por fim, a letra E est errada, pois nesse caso ele mensura
desempenhos funcionais da empresa.
Resposta: D
28 - (CESPE / MC / 2008) - O relatrio do auditor interno
confidencial e deve ser apresentado ao superior imediato ou pessoa
autorizada que o tenha solicitado. facultada ao auditor a incluso
das reas no-examinadas, seja pela irrelevncia, seja pela
imaterialidade dos valores envolvidos. Assim, o relatrio deve ser
redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a expressar
claramente os resultados dos trabalhos realizados.
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Comentrios:
Os erros da questo esto nas palavras IRRELEVNCIA e
MATERIALIDADE. facultada ao auditor a incluso de reas examinadas,
seja pela materialidade, seja pela relevncia.
Resposta: E
29 - (CESPE/TCU/2007) responsabilidade da auditoria interna
fazer periodicamente uma avaliao dos controles internos. Nesse
sentido, correto afirmar que a auditoria interna representa um
controle interno.
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Comentrios:
Como vimos, um dos papis da Auditoria Interna avaliar
periodicamente os controles internos, para verificar se esto sendo
realizados conforme planejados. Nessa questo, a banca faz uma afirmao
bastante interessante, traduzindo a ideia de que a Auditoria Interna
representa um Controle Interno.
Resposta: C
30 - (CESPE / TCE-TO / 2009) - De acordo com a relao do auditor
com a entidade auditada, distinguem-se as auditorias interna e
externa. Acerca desse assunto, assinale a opo correta.
a) O vnculo de emprego do auditor interno lhe retira a independncia
profissional desejvel para atuar nos termos das normas vigentes.
b) As empresas, de um modo geral, independentemente de seu porte e da
relao custo-benefcio, devem dispor de auditoria interna permanente.
c) A auditoria interna no tem como objetivo precpuo a emisso de
parecer sobre as demonstraes contbeis, sendo executada mais para
fins administrativos internos do que para prestao de contas a
terceiros.
d) A auditoria externa deve prescindir do concurso da auditoria interna, sob
pena de ser induzida em seus exames e perder a desejvel
independncia.
e) A auditoria externa deve atuar permanentemente e continuamente,
exercendo um controle prvio, concomitante e consequente.
Comentrios:
O vnculo empregatcio do auditor interno no retira sua
independncia profissional. Portanto, a letra a est errada.
Auditoria Interna um princpio do controle interno e deve ser
instituda observando outro princpio, que o da relao custo-benefcio.
Dessa forma, a alternativa b est incorreta, pois o custo de uma auditoria
interna no pode ser maior que seus benefcios para a empresa.
A letra d tambm est errada, pois a auditoria externa pode utilizar
os trabalhos da auditoria interna, conforme verificado no item 11 da NBC
TA 610: Para que o auditor independente possa utilizar um trabalho
especfico dos auditores internos, o auditor independente deve avaliar e
executar os procedimentos de auditoria nesse trabalho para determinar a
sua adequao para atender aos seus objetivos como auditor
independente.
A alternativa e est incorreta, pois a auditoria interna que deve
atuar permanentemente e continuamente na entidade, e no a externa.
Por fim, a letra c est correta, j que o objetivo de emitir uma opinio
sobre as demonstraes contbeis do auditor externo e no do interno.
Resposta: C
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Bom pessoal, por hoje isso.
Esperamos que tenham gostado da aula demonstrativa
esperamos vocs na aula 01 e no frum de dvidas.

Segue, a partir de agora, a relao de questes comentadas durante


a aula, a fim de que possam resolver as questes sem os
comentrios, como um simulado. O gabarito est ao final.
At a prxima aula e bons estudos!

EXERCCIOS
1 - (FCC / ISS-SP / 2012) - NO uma atividade da funo da
auditoria interna:
(A) a avaliao do processo de governana.
(B) a gesto de risco.
(C) o monitoramento do controle interno.
(D) o exame das informaes contbeis e operacionais.
(E) a aprovao do relatrio de auditoria externa.
2 - (FCC / TRF 2 Regio / 2012) O auditor independente ou
externo:
(A) tem como objetivo principal a preveno e a deteco de falhas no
sistema de controle interno da entidade.
(B) deve produzir relatrios que visam atender, em linhas gerais, a alta
administrao da entidade ou diretorias e gerncias.
(C) tem que fazer anlise com alto nvel de detalhes, independentemente
da relao custo-benefcio, para minimizar o risco de deteco.
(D) deve produzir um relatrio ou parecer sobre as demonstraes
contbeis da entidade auditada.
(E) tem menor grau de independncia em relao entidade auditada do
que o auditor interno.
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3 - (FCC / TCE-SP / 2012) Em relao s diferenas entre a


auditoria interna e externa das demonstraes contbeis, correto
afirmar:
(A) A auditoria externa de competncia exclusiva de contador registrado
no Conselho Federal de Contabilidade, enquanto a auditoria interna pode
ser realizada por um funcionrio qualificado que receba treinamento
adequado para tal fim.

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(B) O grau de autonomia do auditor interno maior que o do auditor
externo independente, em virtude de se reportar diretamente
controladoria da entidade.
(C) O auditor externo executa as auditorias operacional e contbil e o
auditor interno, apenas a contbil.
(D) O auditor externo responsvel pelo exame e avaliao do controle
interno da entidade, cabendo ao auditor interno apenas implementar as
modificaes julgadas necessrias pelo auditor externo para o seu correto
funcionamento.
(E) Regra geral, os relatrios do auditor interno so de uso exclusivo da
administrao da entidade, enquanto os elaborados pelo auditor
independente so destinados tambm aos usurios externos da informao
contbil.
4 - (FCC / TRE-CE / 2012) correto afirmar com relao aos
objetivos da auditoria interna que:
(A) os objetivos no variam e independente do tamanho da empresa ou do
quadro funcional devem cobrir totalmente as atividades.
(B) totalmente responsvel pela gesto de riscos, garantindo gesto e
governana da empresa a mitigao ou eliminao dos mesmos.
(C) est subordinada aos rgos de governana da empresa, sendo limitada
sobre a possibilidade de avaliar as questes de ordem tica, valores e
cumprimento de suas funes.
(D) ela pode ser responsvel por revisar a economia, eficincia e eficcia
das atividades operacionais, incluindo as atividades no financeiras de uma
entidade.
(E) suas atribuies com relao ao cumprimento de leis e normas limitamse a aquelas pertinentes rea contbil e financeira, ficando as demais
normas e leis sob responsabilidade das reas especficas.
5 - (FCC / TRE-CE / 2012) Para que a auditoria externa possa
utilizar os trabalhos dos auditores internos obrigatrio que:
(A) as reunies sejam aleatrias e sem previso dos assuntos a serem
tratados, mantendo assim a independncia.
(B) haja subordinao dos auditores internos aos auditores externos.
(C) os trabalhos sejam desenvolvidos de acordo com as determinaes da
administrao da empresa e dos rgos de governana.
(D) a determinao da amostra, a seleo dos documentos e a reviso
sejam feitas pela auditoria externa.
(E) avalie a objetividade da funo da auditoria interna e a competncia
tcnica dos auditores internos.
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6 - (CESGRANRIO / BACEN / 2009) - Quanto s caractersticas da


auditoria interna e externa, analise as afirmativas a seguir.
I - O processo pelo qual o auditor se certifica de que as demonstraes
financeiras representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes,
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a posio patrimonial e financeira da empresa, por meio da emisso de
parecer, caracteriza a auditoria externa.
II - O exerccio da auditoria interna privativo de contabilista registrado no
Conselho Regional de Contabilidade da jurisdio.
III - A principal caracterstica da auditoria interna a independncia, ou
seja, no possui vnculo com a empresa auditada.
IV - O parecer do auditor independente pode ser classificado em: sem
ressalva, com ressalva, adverso ou com absteno de opinio.
Est correto SOMENTE o que se afirma em:
a) I e II.
b) I e IV.
c) II e III.
d) III e IV.
e) I, II e III.
7 - (FCC / SEFAZ/SP Fiscal de Rendas / 2009) - O trabalho da
auditoria interna:
a) tem maior independncia que o de auditoria externa.
b) responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles
internos.
c) deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa.
d) deve emitir parecer, que ser publicado com as demonstraes
contbeis.
e) deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos.
8 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - As auditorias internas e
externas atuam em diferentes graus de profundidade e de extenso
nas tarefas de auditoria. Embora exista uma conexo nos trabalhos
de ambas, funo da auditoria externa:
a) acompanhar o cumprimento de normas tcnicas e a poltica de
administrao da empresa, na consecuo dos seus objetivos.
b) avaliar e testar os sistemas de controles internos e contbil, em busca
da razovel fidedignidade das demonstraes financeiras.
c) desenvolver continuamente o trabalho de auditoria na empresa,
concluindo as tarefas com a elaborao de relatrios.
d) seguir as normas e procedimentos de auditoria na execuo dos
trabalhos, com grau de independncia limitado.
e) prevenir erros e fraudes, sugerindo aos administradores da empresa os
ajustes necessrios.
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9 - (FGV / SENADO FEDERAL / 2008) Assinale a afirmativa


incorreta sobre a diferena entre Auditoria Interna e Auditoria
Externa.
a) O auditor interno possui autonomia enquanto o auditor externo possui
independncia.
b) O auditor interno empregado da empresa e o auditor externo
contratado.
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c) Uma finalidade da auditoria interna emitir parecer para a adequao
do controle interno e da auditoria externa, emitir parecer sobre
adequao das demonstraes contbeis.
d) Na auditoria interna so realizados testes substantivos, e na auditoria
externa, testes de relevncia.
e) O auditor interno executa auditoria contbil e operacional, e a auditoria
externa executa apenas auditoria contbil.
10 - (FGV / SEFAZ/RJ Fiscal de Rendas / 2010) De acordo com
a Resoluo CFC n. 1229/09, as atividades inerentes a auditoria
interna esto relacionadas nas alternativas a seguir, exceo de
uma. Assinale-a.
a) Reviso da conformidade com leis e regulamentos.
b) Monitoramento da auditoria externa.
c) Exame das informaes contbeis e operacionais.
d) Reviso das atividades operacionais.
e) Gesto de risco.
11 - (FGV / SEFAZ/RJ Fiscal de Rendas / 2010) Com relao
Resoluo 986/03, que estabelece os procedimentos relacionados
Auditoria Interna, analise as afirmativas a seguir.
I. Tem por finalidade agregar valor ao resultado da organizao,
apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto
e dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as
no-conformidades apontadas nos relatrios.
II. Deve ser documentada por meio de papis de trabalho, elaborados em
meio fsico ou eletrnico, que devem ser organizados e arquivados de forma
sistemtica e racional.
III. Deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno
de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre por escrito, de
maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de
irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho.
Assinale:
a) se somente a afirmativa II estiver correta.
b) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
c) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
d) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
e) se todas as afirmativas estiverem corretas.
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12 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - Com relao aos relatrios


de auditoria interna, pode-se afirmar que:
a) podem considerar posies de interesse da administrao e dos
gestores, sendo conduzidos aos interesses desses.
b) devem estar disponveis a qualquer administrador da empresa, sem
restrio.
c) podem relatar parcialmente os riscos associados aos possveis pontos a
serem levantados pela auditoria externa.
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d) somente devem ser emitidos antes do final dos trabalhos, quando
houver irregularidades que requeiram aes imediatas.
e) no devem ser emitidos antes do final dos trabalhos, por no possurem
informaes completas.
13 - (ESAF / PMRJ / 2010) - A respeito dos objetivos da auditoria
interna e da auditoria independente, correto afirmar que:
a) o objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da entidade no
cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente
a emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis.
b) a auditoria interna se preocupa em avaliar os mtodos e as tcnicas
utilizadas pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar
os lanamentos e demonstraes contbeis.
c) a atuao de ambas no difere na essncia uma vez que os objetivos da
avaliao sempre a contabilidade.
d) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da
entidade, enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a
respeito das demonstraes contbeis.
e) o objetivo da auditoria interna produzir relatrios demonstrando as
falhas e deficincias dos processos administrativos e os da auditoria
externa emitir parecer sobre a execuo contbil e financeira da entidade.
14 - (ESAF / ANA / 2009) - Entre as Normas Brasileiras de
Contabilidade, a NBC-T-12 trata da atividade e dos procedimentos
da Auditoria Interna. Nesse contexto, correto afirmar:
a) o relatrio do auditor interno deve ser redigido com objetividade e
imparcialidade.
b) o termo erro aplica-se a atos voluntrios de omisso e manipulao de
transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios e
demonstraes contbeis.
c) para dar suporte aos resultados de seu trabalho, o auditor interno deve
se valer, unicamente, da anlise e interpretao das informaes contbeis.
d) o termo fraude aplica-se a atos involuntrios de omisso, desateno,
desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros
e demonstraes contbeis.
e) o uso de tcnicas de amostragem estatstica vedado na auditoria
interna.
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15 - (ESAF / ANA / 2009) - No processo de auditoria independente,


deve-se:
a) garantir a viabilidade futura da entidade.
b) dividir a responsabilidade entre a equipe tcnica e o auditor.
c) abolir o uso de prticas consagradas pela Profisso Contbil.
d) certificar a continuidade da empresa pelos prximos 5 anos.
e) emitir o parecer com assinatura de contador devidamente registrado.

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16 - (SEFAZ-PB/AFRE/2006/FCC) - O trabalho da auditoria visa
avaliar
a
integridade,
adequao,
eficcia,
eficincia
e
economicidade:
A) somente dos controles internos referentes s reas administrativas e
financeiras da empresa, com o objetivo de garantir que as demonstraes
contbeis estejam adequadas.
B) dos sistemas de informaes, dos processos e de controles internos
integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para em nome dos
administradores fazer cumprir os controles internos e seus objetivos.
C) dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos
integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para auxiliar a
administrao da empresa no cumprimento de seus objetivos.
D) do conjunto sistmico de controles internos da companhia, relatando ao
mercado as ineficincias encontradas e garantindo ao acionista a
confiabilidade nas demonstraes contbeis apresentadas pela empresa.
E) dos processos existentes na companhia, para permitir sua reviso e
crtica, determinando aos representantes dos processos a implantao de
novos procedimentos e punindo em caso de no-cumprimento.
17 - (TRT-11/Analista Contbil/2005/FCC) - So objetivos da
auditoria interna, EXCETO:
A) avaliar a eficcia dos controles internos existentes na entidade.
B) levantar os sistemas de informaes existentes na entidade.
C) comprovar a integridade de gerenciamento de riscos da entidade.
D) executar a implantao dos controles internos da entidade.
E) assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
18 - (ESAF / RFB / 2003) - Assinale a assertiva correta quanto s
caractersticas da auditoria interna e externa.
a) A auditoria interna independente da empresa e a auditoria externa
deve realizar testes nos controles internos e modific-los quando
necessrio.
b) A auditoria interna obrigatria, conforme determina a Lei 6.404/76, e
a auditoria externa deve disponibilizar seus papis de trabalho sempre que
solicitados.
c) A auditoria interna tem como objetivo atender gesto da empresa e a
auditoria externa atender s necessidades da diretoria da empresa.
d) A auditoria interna no avalia os controles internos e a auditoria externa
os elabora, modifica e implanta na empresa auditada.
e) A auditoria interna tem como objetivo a reviso das atividades da
empresa continuamente e a auditoria externa independente em todos os
aspectos.
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19 - (ESAF/TCU-ACE/2006) - Em relao auditoria interna podese afirmar que:

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A) com relao s pessoas jurdicas de direito pblico no sua atribuio
avaliar a economicidade dos processos, visto que o objetivo do governo
de controle, independente do valor.
B) sua atribuio aperfeioar, implantar e fazer cumprir as normas por
ela criadas em sua plenitude.
C) deve relatar as no-conformidades sem emitir opinio ou sugestes para
que sejam feitas as correes ou melhorias necessrias.
D) seu objetivo prevenir fraudes ou roubos, sendo que sempre que tiver
quaisquer indcios ou constataes dever informar a administrao, de
forma reservada e por escrito.
E) sua funo exclusivamente de validar os processos e transaes
realizadas, sem ter como objetivo assistir administrao da entidade no
cumprimento de suas atribuies.
20 - (CESPE / TRT / 2009) - O exerccio de auditoria interna deve
pautar-se pela independncia, entendida como o estado em face do
qual as obrigaes ou interesses do auditor ou da entidade de
auditoria esto suficientemente isentos dos interesses das
entidades auditadas, para permitir que os servios sejam prestados
com objetividade.
21 - (CESPE / TCE-AC / 2009) - Em relao aos procedimentos de
auditoria interna, assinale a opo correta.
A) Para que seja considerada evidncia, preciso que a informao seja
relevante.
B) Os testes substantivos visam obteno de razovel segurana de que
os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo
funcionamento.
C) Para se obterem evidncias quanto suficincia, exatido e validade dos
dados produzidos pelos sistemas de informaes da entidade, devem ser
feitos testes de observncia.
D) A exigncia da carta de responsabilidade da administrao faz parte do
processo de obteno e avaliao das informaes.
E) Os procedimentos de investigao no devem envolver pessoas fsicas
ou jurdicas alheias entidade.
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22 - (CESPE / STF / 2009) - A amplitude do trabalho do auditor


interno e sua responsabilidade no esto limitadas sua rea de
atuao, pois compete auditoria interna avaliar o grau de
confiabilidade dos controles internos.
23 - (CESPE / INMETRO / 2009) - Na aplicao dos testes de
observncia em uma auditoria interna, o auditor deve verificar a
existncia, a efetividade e a continuidade dos controles externos.
24 - (CESPE / INMETRO / 2009) - Na auditoria interna, os testes
substantivos visam a obteno de razovel segurana de que os
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controles internos estabelecidos pela administrao esto em
efetivo funcionamento.
25 - (CESPE / TCE / 2008) - As evidncias que respaldam os
resultados da auditoria interna devem ser, entre outros aspectos,
fidedignas, sendo considerada adequada a informao que, sendo
confivel, propicie, com o emprego apropriado das tcnicas da
auditoria interna, a melhor evidncia possvel.
26 - (CESPE / TCE-AC / 2008) - A respeito das normas brasileiras
para o exerccio da auditoria interna, assinale a opo correta.
A) A auditoria interna est estruturada em procedimentos sem enfoque
tcnico, dado que sua finalidade a de agregar valor organizao.
B) Em uma empresa, somente funcionrios em carter permanente e
comissionados da alta direo que possuem subordinao administrao
sob o aspecto funcional so considerados competentes para o exerccio da
auditoria interna.
C) Todos os procedimentos executados pela auditoria externa devem ser,
obrigatoriamente, executados pela auditoria interna.
D) No planejamento da auditoria interna, dispensado, por no ser fator
relevante na execuo dessa tarefa, o trabalho de especialistas.
E) Em situaes de apurao de fraude, legtima a emisso parcial do
relatrio oriundo da auditoria interna.
27 - (CESPE / TCE-AC / 2008) - Acerca da auditoria interna, assinale
a opo correta.
A) O auditor interno obrigado a informar a administrao da entidade
auditada acerca de quaisquer indcios sobre erros e fraudes, sendo
facultada a informao por escrito.
B) Entre as normas profissionais relativas responsabilidade do auditor
interno, consta a obteno da carta de responsabilidade da administrao.
C) A auditoria interna deve ser documentada por meio de papis de
trabalho, dispensando a verificao da integridade dos documentos que
vierem a ser anexados a esses papis.
D) Quando o auditor interno faz comparao sistemtica da informao
contbil do perodo em curso, com a informao prevista para o mesmo,
ele adota procedimento do teste substantivo.
E) O auditor, nos testes de observncia, adota procedimentos como
inspeo e confirmao, que avaliam o controle interno da entidade, sem
mensurar desempenhos funcionais da instituio.
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28 - (CESPE / MC / 2008) - O relatrio do auditor interno


confidencial e deve ser apresentado ao superior imediato ou pessoa
autorizada que o tenha solicitado. facultada ao auditor a incluso
das reas no-examinadas, seja pela irrelevncia, seja pela
imaterialidade dos valores envolvidos. Assim, o relatrio deve ser
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redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a expressar
claramente os resultados dos trabalhos realizados.
29 - (CESPE/TCU/2007) responsabilidade da auditoria interna
fazer periodicamente uma avaliao dos controles internos. Nesse
sentido, correto afirmar que a auditoria interna representa um
controle interno.
30 - (CESPE / TCE-TO / 2009) - De acordo com a relao do auditor
com a entidade auditada, distinguem-se as auditorias interna e
externa. Acerca desse assunto, assinale a opo correta.
a) O vnculo de emprego do auditor interno lhe retira a independncia
profissional desejvel para atuar nos termos das normas vigentes.
b) As empresas, de um modo geral, independentemente de seu porte e da
relao custo-benefcio, devem dispor de auditoria interna permanente.
c) A auditoria interna no tem como objetivo precpuo a emisso de
parecer sobre as demonstraes contbeis, sendo executada mais para
fins administrativos internos do que para prestao de contas a
terceiros.
d) A auditoria externa deve prescindir do concurso da auditoria interna, sob
pena de ser induzida em seus exames e perder a desejvel
independncia.
e) A auditoria externa deve atuar permanentemente e continuamente,
exercendo um controle prvio, concomitante e consequente.

GABARITO

1
E
7
E
13
A
19
D
25
C

2
D
8
B
14
A
20
E
26
E

3
E
9
D
15
E
21
A
27
D

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4
D
10
B
16
C
22
E
28
E

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5
E
11
E
17
D
23
E
29
C

6
B
12
D
18
E
24
E
30
C

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Referncias utilizadas na elaborao das aulas


ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 7.
ed. So Paulo: Atlas, 2010.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas,
2010.
________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
BRITO, Claudenir; FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria privada e
governamental: Teoria de forma objetiva e questes comentadas. Rio de
Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2013.
CONSELHO FEDERAL
Contabilidade.

DE

CONTABILIDADE.

Normas

Brasileiras

de

CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 8. ed. So


Paulo: Atlas, 2012.
FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questes de concursos com
gabarito comentado. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012.
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo:
Atlas, 2011.
RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fcil. 1. ed. So
Paulo: Saraiva, 2012.

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