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CONTABILIDADE PARA

EXECUTIVOS

CONTABILIDADE PARA EXECUTIVOS


Curriculum resumido do professor
Cludio Csar Guimares formado em Cincias Contbeis pela Faculdade Castelo
Branco de Colatina, possuem especializao MBA na Fundao Getlio Vargas, Formao
Pedaggica na Universidade So Camillo, atualmente mestrando na FUCAPE Inclui
como experincia profissional atuao em consultoria na rea financeira e de custos, foi
professor da FASE- Faculdade da Serra, Rede Universo, Faculdade Unices, Escola
CONTEC e atua atualmente como instrutor do SENAC e Professor da Faculdade Doctum
onde ministra as matrias de Gesto de Custos, Gesto Financeira e Oramentria e
Contabilidade.

EXERCCIOS
1) Assinale a alternativa que contm apenas Ativo Imobilizado:
A) Armrios, Aplicao Financeira, Marcas e Patentes, Clientes
B) Participao em Outras Sociedades, Imveis, Instalaes.
C) Estoque de Mercadorias, Mveis e Utenslios, Fornecedor
D) Imveis, Instalaes, Mveis, Computador, Terrenos
2) Assinale apenas as Obrigaes:
A) Fornecedor, Banco Conta Movimento, Terrenos, Duplicatas
B) Fornecedor, Clientes, Impostos a Pagar, Duplicatas a Pagar
C) Salrios a Pagar, Impostos a Recuperar, Alugueis a Pagar
D) Ttulos a Pagar, Impostos a Recolher, Fornecedor, INSS a Pagar
3) Represente os seguintes elementos no grfico em forma de T, colocando no
lado esquerdo os bens e os Direitos e no lado direito as Obrigaes:
Caixa, Veculos, Instalaes, Duplicatas a pagar, Fornecedor, Duplicatas a
Receber, Clientes, Mveis e Utenslios, Impostos a Pagar, INSS a Recuperar,
Emprstimo, Clientes, Bancos Conta Movimento, Sal rios a Pagar, Aes.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO

PASSIVO

4) Monte o Balano Patrimonial da Empresa Comercial Pereir a Ltda.


Indicar os grupos do Ativo (Circulante, No Circulante - Realizvel a Longo
Prazo, Investimentos,Imobilizado, Intangvel) Passivo(Circulante, No
Circulante) e Patrimnio Lquido.
Caixa
1.000,00
Imveis
200.000,00
Bancos
23.000,00
Aplicao Financeira a Longo Prazo 28.000,00
Impostos a Recolher
5.000,00
Fornecedor
224.000,00

Participao em Outras Sociedades 60.000,00


Emprstimos a Longo Prazo
50.000,00
Capital Social
400,000,00
Mveis e Utenslios
5.000,00
Clientes
30.000,00
Lucros
20.000,00
Financiamento Longo Prazo
30.000,00
Marcas e Patentes
420.000,00
Duplicatas a Pagar
28.000,00

5) Classifique os elementos constantes do quadro abaixo em:


A) Bens ou Direitos ou Obrigaes
B) Ativo ou Passivo
ELEMENTOS

Aluguis a Pagar
Armrio de Ao
Carns a Receber
Imveis
Clientes
Estoque
Computador
Fornecedores
Emprstimos
Financiamento
Veculos
Marcas e Patentes

Obrigao

Passivo

6) A Liquidao de uma dvida uma operao que:


A) Aumenta o Ativo e Diminui o Passivo
B) Diminui o Passivo e o Ativo
C) Diminui o Passivo e o Patrimnio Lquido e aumenta o Passivo

7- De acordo com as situaes abaixo, indique os princpios fundamentais da contabilidade.

O contador da Incebra LTDA, que acabara de ser constituda, convocado para participar da
reunio entre os scios da empresa. Esse encontro tem como objetivo definir as diretrizes
bsicas a serem adotadas para registrar e tratar as modificaes patrimoniais que iro decorrer
da gesto desse novo negcio.
Bem vontade para fazer seus comentrios, o contador sugeriu alguns procedimentos
fundamentais, de acordo com os princpios contbeis, para que a empresa tenha melhores
condies de controlar e planejar suas atividades.
As principais observaes feitas pelo contador foram as seguintes:
4

a) Vamos considerar a empresa como um empreendimento em andamento, isto , no h


expectativa de funcionar por apenas um perodo especfico de tempo, mas por prazo
indefinido. Deve-se investir como se fosse para vida toda.
b) No vamos misturar as coisas: dinheiro dos scios no pode entrar de qualquer forma na
contabilidade da empresa e, como contrapartida, os scios no metem a mo no dinheiro da
empresa e, como contrapartida, os scios no metem a mo no dinheiro da empresa, a no
ser de forma devidamente documentada e registrada em conta corrente.
c) S vamos registrar operaes que sejam passveis de avaliaes monetrias e a moeda a
ser considerada, evidentemente ser o Real.
d) Caso tenhamos alguma dvida sobre o real valor dos bens e direitos da empresa, vamos
ficar com o menor deles. J no caso das obrigaes ficaremos com o maior valor.
e) Desde que tenhamos razovel certeza das possveis perdas decorrentes da inadimplncia
de nossos clientes, devemos reconhecer tais perdas no perodo em for realizada as vendas,
ao invs de esperar perodos futuros.
f) Para verificar o desempenho econmico da empresa, deve-se analisar freqentemente as
receitas e despesas. Porm, esta anlise no pode ser feita a partir dos pagamentos
recebidos.
g) Vamos considerar que o valor-base a ser registrado pela contabilidade o custo de
aquisio, identificado no documento da transao, seja este uma nota fiscal, contrato
devidamente assinado, fatura, etc.

EXERCCIOS

1) Identifique assinalando com X quais transaes representam Origem e Aplica o.

ITENS
ORIGEM
Estoque de Mercadorias
Adiantamento a Fornecedor
Dinheiro em Caixa na Empresa
Duplicatas a Receber
Fornecedor a Pagar
Impostos a Pagar
Salrios a Pagar

APLICAO

2) Com os dados abaixo, responda as questes abaixo:


Balano Patrimonial
ATIVO

PASSIVO

Caixa
Duplicatas a Receber
Estoques
Mquinas

10 Fornecedor
40 Emprstimos a Pagar
50 Salrios a Pagar
100

200
40
60

Terrenos

200 PATRIMNIO LQUIDO

Ttulos a Receber

100 Capital

200

Total

500 Total

500

a) Tanto as Origens quanto as Aplicaes somam:


b) O Capital de Terceiros igual:
C) O Capital Prprio igual a:
d) O total dos bens igual a:
e) O Patrimnio Liquido igual a:

EXERCCIOS
1) Classifique as contas abaixo com base nos seguintes cdigos:
(A) Patrimonial ou de Resultado
(B) Ativo, Passivo, Despesas ou Receita

CONTAS
CAIXA
BANCO CONTA
MOVIMENTO
DUPLICATAS A PAGAR
GUA E ESGOTO
FORNECEDORES
CLIENTES
IMVEIS
INSTALAES
SALRIOS A PAGAR
FGTS A RECOLHER
DUPLICATAS A RECEBER
MVEIS E UTENSILIOS
VECULOS
AES DE OUTRAS
EMPRESAS
CAPITAL SOCIAL
MARCAS E PATENTES

A
P

B
A

EXERCCIOS
1) Indique a natureza das contas, colocando as seguintes letras de referncia:
D devedora
C credora
(

) Caixa

) Estoque de Mercadorias

) Fornecedores

) Salrios a Pagar

) Veculos

) Duplicatas a Receber

) Vendas

) Mveis e Utenslios

) Marcas e Patentes

) Despesas Bancrias

) Telefone

) gua e Esgoto

) Capital Social

) Receitas de Servios

EXERCCIOS
1) O lanamento de dbito na conta de Mveis e Utenslios efetuado para
refletir:
( ) um aumento no passivo
( ) um aumento no ativo
( ) uma reduo no ativo
2) Quando efetuamos um lanamento contbil a dbito na conta de
fornecedor, o sado da conta diminui.
( ) certo
( ) errado
3) As contas do ativo so de natureza:
(a) Devedora
(b) Credora
4) Efetue os lanamentos contbeis:
A) Roberval e Maria resolveram constituir uma empresa com
capital de R$ 70.000,00 em dinheiro.
B) Compra de mercadorias no valor de R$ 10.000,00, em dinheiro.
C) Compra de uma moto no valor de R$ 5.000,00, em dinheiro.
8

D) Abertura de uma conta-corrente no valor de R$ 20.000,00.


E) Venda de mercadorias no valor de R$ 5.000,00, a prazo.
F) Compra de um computador no valor de R$ 4.000,00 a prazo.
G) Compra de mercadoria no valor de R$ 13.000,00 a prazo.
H) Pagamento da metade da duplicata referente compra de
mercadorias do exerccio.
I) Compra de um terreno no valor de R$ 3.200,00 vista

EXERCCIOS
1)Efetuar os lanamentos contbeis os razonetes e o balancete.
a)No dia 09/01 - Crisbeth e Juca resolveram constituir uma empresa com
capital de R$ 500.000,00, dividido da seguinte forma.
*330.000,00 em dinheiro
* 70,000,00 em mveis
* 100,000,00 em Equipamentos
b)No dia 10/01 - Abertura de uma conta corrente no Banco do Brasil S/A, com
depsito de 300.000,00
c)No dia 15/01 - Aquisio de um imvel Comercial Andorinhas no valor de R$
30.000,00 sendo 70% a vista e o restante a prazo
d) N dia 17/01 - Aquisio de Equipamentos a prazo no valor de R$ 11.000,00
junto a empresa Equipar S/A.
e)No dia 20/01- Compra de mercadoria para revenda no valor de R$
18.000,00, pagando a vista por meio do caixa o equivalente a 40% o restante
a prazo.
f)No dia 26/01 - Aquisio de um veculo por R$ 15.000,00 sendo que pagou a
vista por meio de cheque.
g)No dia 28/01 - Venda de mercadoria por R$ 5.000,00 recebendo no ato R$
2.000,00 em dinheiro e o restante atravs de duplicatas.
h)No dia 31/01 - Aquisio de computadores por R$ 10.000,00 sendo o
pagamento efetuado da seguinte forma R$ 3.500,00 no cheque e o restante a
prazo.

2-Para elaborar o D.R.E. da empresa Xpto S/A, o depto responsvel fez a juno de todos os
documentos financeiros para que se tenha a certeza do resultado que ser apurado, como segue:

A empresa obteve em funo de suas vendas o valor de R$ 1.500.000,00 no perodo;


Os impostos sobre vendas totalizaram 18% do valor Bruto;
Houve devolues e abatimentos financeiros na ordem de R$ 2.800,00;
Despesa no Operacional valor total de R$ 25.000,00;
Com venda de imobilizado (carros) a empresa auferiu R$ 95.000,00 de frota existente e que
foi trocada (receita No Operacional);
O depto de Vendas teve um gasto com Comisses de Vendas de R$ 30.000,00;
Os Materiais de Escritrio- Despesa ADM somaram R$ .850,00;
As taxas para manuteno de Contas Correntes e transferncias de valores (docs) somaram
R$ 222,00;-despesa financeira.
Os salrios Administrativos somaram um total de R$ 55.000,00;
Para manuteno das atividades operacionais, foi feito um emprstimo de R$ 100.000,00,
com taxa de Juros de 3% sobre o total;
Ainda no Depto Comercial, houve gasto com patrocnio de evento esportivo no valor de R$
15.000,00;despesa com vendas.
Os Custos da empresa no perodo foram de 25% do total da Receita Bruta;
A alquota do Imposto de Renda de 15%; e,
A alquota da Contribuio Social sobre Lucro de 9%

Montar o DRE com toda memria de clculo.


RECEITA BRUTA
(-) Devolues
(-) Impostos
(=) Receita Liquida
(-) CMV
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
Desp. Adm. R$
Desp. Com. R$
Desp. Fin. R$
(=) Lucro Operacional
(-/+) Rec. Oper. - Desp. Oper.
(=) LAIR
(-) Prov. Contr. Social Lucro
Lquido
(-) Prov. P/ I. Renda
(=) Lucro Lquido de Exerccio

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3-Para elaborar o D.R.E. da empresa Guimares S/A, o depto responsvel fez a juno
de todos os documentos financeiros para que se tenha a certeza do resultado que ser
apurado, como segue:

A empresa obteve em funo de suas vendas o valor de R$ 2.500.000,00 no perodo;


Os impostos sobre vendas totalizaram 15% do valor Bruto;
Houve devolues e abatimentos financeiros na ordem de R$ 2.000,00;
Despesa no Operacional valor total de R$ 25.000,00;
Com venda de imobilizado (carros) a empresa auferiu R$ 90.000,00 de frota existente e que
foi trocada (receita No Operacional);
O depto de Vendas teve um gasto com Comisses de Vendas de R$ 35.000,00;
Os Materiais de Escritrio- Despesa ADM somaram R$ .800,00;
As taxas para manuteno de Contas Correntes e transferncias de valores (docs) somaram
R$ 220,00;-despesa financeira.
Os salrios Administrativos somaram um total de R$ 55.500,00;
Para manuteno das atividades operacionais, foi feito um emprstimo de R$ 100.000,00,
com taxa de Juros de 3% sobre o total;
Ainda no Depto Comercial, houve gasto com patrocnio de evento esportivo no valor de R$
10.000,00;despesa com vendas.
Os Custos da empresa no perodo foram de 25% do total da Receita Bruta;
A alquota do Imposto de Renda de 15%; e,
A alquota da Contribuio Social sobre Lucro de 9%

Montar o DRE com toda memria de clculo.


RECEITA BRUTA
(-) Devolues
(-) Impostos
(=) Receita Liquida
(-) CMV
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
Desp. Adm. R$
Desp. Com. R$
Desp. Fin. R$
(=) Lucro Operacional
(-/+) Rec. Oper. - Desp. Oper.
(=) LAIR
(-) Prov. Contr. Social Lucro
Lquido
(-) Prov. P/ I. Renda
(=) Lucro Lquido de Exerccio

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DFC DEMONSTRAO DE FLUXO DE CAIXA


. Fluxo de Caixa
A DFC pode ser definida, de acordo com Marion (2002-A), como a que evidencia as
alteraes de caixa e equivalentes de caixa, descritas em fluxo de operaes,
financiamentos e investimentos. Pode ser obtida de duas formas: Direta ou Indireta.
A forma Direta a partir do caixa e equivalentes de caixa. J a Indireta parte do
lucro/prejuzo do exerccio. O equivalente caixa entendido como valores de alta liquidez.
O objetivo da Demonstrao do Fluxo de Caixa, conforme Iudcibus, Martins e Gelbcke
(2000), promover informaes relevantes sobre os recebimentos e pagamentos em dinheiro,
em um determinado perodo, em uma empresa.
Permitindo aos usurios, em anlise conjunta a outras demonstraes: avaliar a capacidade
de gerar futuros fluxos lquidos positivos de caixa; capacidade de honrar seus
compromissos; permitir avaliar a liquidez, solvncia e flexibilidade financeira da empresa;
capacidade de converter lucro em caixa; comparar desempenho operacional de diferentes
empresas; entre outras anlises.
Fluxo de Caixa
Principais Transaes que afetam o CAIXA:
Aumentam o Caixa:
Integralizao do Capital pelos scios ou acionistas, realizados em dinheiro;
Emprstimos e Financiamentos;
Venda de itens do Ativo Permanente;
Vendas a vista ou Recebimento de Duplicatas a Receber;
Entre outras entradas no caixa, como: juros, dividendos recebidos de outras empresas,
indenizaes recebidas, etc.
Fluxo de Caixa
Principais Transaes que afetam o CAIXA:
Diminuem o Caixa:
Pagamento de Dividendos aos Acionistas;
Pagamento de Juros, Correo Monetria da dvida e Amortizao da dvida;
Aquisio de itens do Ativo Permanente;
Compras a Vista e Pagamentos de Fornecedores;
Pagamentos de Despesas/Custos, Contas a Pagar, entre outros pagamentos
Fluxo de Caixa
Principais Transaes que afetam o CAIXA:
No Alteram o Caixa:
Depreciao, Amortizao e Exausto;
Proviso para devedores duvidosos;
Reavaliao;
Acrscimo ou diminuio de itens de investimentos pelo mtodo de equivalncia
patrimonial;
Entre outras transaes que no afetam o caixa.
. Fluxo de Caixa
A demonstrao estruturada pelas seguintes transaes:
OPERACIONAIS: transaes que aparecem na Demonstrao de Resultado).

INVESTIMENTO: Aumento e diminuio dos ativos de longo prazo que a empresa


usa para produzir bens e servios

( Ativo Permanente ).

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FINANCIAMENTO: Emprstimos de credores e investidores empresa (Passivo


Exigvel + Patrimnio Lquido).
Pode ser estruturada de duas formas a Demonstrao de Fluxo de Caixa, a Direta e a
Indireta:
Mtodo Direto: Identifica as entradas e sadas brutas de dinheiro dos principais
componentes das atividades operacionais.
Mtodo Indireto: Faz a conciliao entre o lucro lquido e o caixa gerado pelas operaes
Nem todas as empresas esto obrigadas a apresentar a DFC, por exemplo, ficam dispensadas as
sociedades annimas de capital fechado com patrimnio lquido reduzido (inferior a R$
2.000.000,00 na data do balano) e as sociedades limitadas de pequeno e mdio porte (as que
possuem ativo total igual ou inferior a R$ 240.000.000,00 ou receita bruta anual igual ou inferior a
R$ 300.000.000,00)

Exerccio n 01
BALANO PATRIMONIAL
GUIMARAES S.A
ATIVO

X1

X2

PASSIVO

X1

X2

CIRCULANTE

R$
1.300,00
R$ 150,00
R$ 600,00
R$ 550,00
R$
1.200,00
R$ 100,00

R$
1.610,00
R$ 250,00
R$ 850,00
R$ 510,00
R$
1.400,00
R$ 100,00

CIRCULANTE

R$ 900,00

Fornecedores
Emprstimos a pagar
IR a pagar
N CIRCULANTE

R$ 300,00
R$ 400,00
R$ 200,00
R$ 500,00

R$
1.600,00
R$ 600,00
R$ 600,00
R$ 400,00
R$ 100,00

E LONGO PRAZO

R$ 500,00

R$ 100,00

R$ 100,00
R$ 400,00
R$ 600,00
R$ 100,00

R$ 100,00
R$ 400,00
R$ 800,00
R$ 100,00

Financiamento

R$ 500,00

R$ 100,00

PATRIMONIO
LQUIDO
Capital social

R$
1.100,00
R$ 1000,00

Lucros Retidos
TOTAL DO
PASSIVO

R$ 100,00
R$
2.500,00

R$
1.310,00
R$
1.000,00
R$ 310,00
R$
3.010,00

Disponvel
Clientes
Estoques
N CIRCULANTE
R. LONGO
PRAZO
Clientes l. Prazo
INVESTIMENTO
IMOBILIZADO
INTANGVEL

TOTAL DO ATIVO

R$
2.500,00

R$
3.010,00

DRE
(+) RECEITA BRUTA
(-) DEDUES
= Receita lquida
(-) CMV
= Lucro Bruto
(-) Despesa Energia
(-) Despesa gua

R$ 3.000,00
0,00
R$ 3.000,00
R$ (1.600,00)
R$ 1.400,00
R$ ( 150,00)
R$ ( 50,00)

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(-) Despesas Gerais


=Lucro Antes dos Impostos
(-) Proviso I. Renda
=Lucro lquido

R$
R$
R$
R$

(700,00)
(200,00)
(200,00)
300,00

DMPL DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO


MOVIMENTAES
CAPITAL SOCIAL LUCROS RETIDOS TOTAL
SALDO INICIAL X1
R$ 1.000,00
R$ 100,00
R$ 1.100,00
LUCRO LIQUIDO X2
R$ 300,00
R$ 300,00
DIVIDENDOS
R$( 90,00)
R$( 90,00)
SALDO FINAL EM X2 R$1.000,00
R$ 1.310,00
DFC MTODO DIRETO
ATIVIDADES OPERACIONAIS

R$

RECEBIMENTO DE CLIENTES
PAGAMENTO DE FORNECEDORES
PAGAMENTO DE DESPESAS
CAIXA LQUIDO ATIVIDADES OPERACIONAIS
ATIVIDADE DE INVESTIMENTO
AQUISIO DE IMOBILIZADO
CAIXA LQUIDO ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
ATIVIDADE DE FINANCIAMENTO
AQUISIO DE EMPRSTIMO A CURTO PRAZO
PAGAMENTO DE FINANCIAMENTOS A LONGO PRAZO
PAGAMENTO DE DIVIDENDOS
CAIXA LQUIDO ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
VARIAO DE CAIXA E EQUIVALENTES
SALDO INICIAL DE CAIXA E EQUIVALENTES
SALDO FINAL DE CAIXA E EQUIVALENTES

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DFC MTODO INDIRETO


ATIVIDADES OPERACIONAIS

R$

LUCRO LQUIDO
+/- AJUSTES
VARIAO NOS ATIVOS E PASSIVOS
VARIAO EM CLIENTES
VARIAO EM ESTOQUES
VARIAO EM FORNECEDORES
VARIAO EM IR A PAGAR
CAIXA LQUIDO ATIVIDADES OPERACIONAIS
ATIVIDADE DE INVESTIMENTO
AQUISIO DE IMOBILIZADO
CAIXA LQUIDO ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
ATIVIDADE DE FINANCIAMENTO
AQUISIO DE EMPRSTIMO A CURTO PRAZO
PAGAMENTO DE FINANCIAMENTOS A LONGO PRAZO
PAGAMENTO DE DIVIDENDOS
CAIXA LQUIDO ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
VARIAO DE CAIXA E EQUIVALENTES
SALDO INICIAL DE CAIXA E EQUIVALENTES
SALDO FINAL DE CAIXA E EQUIVALENTES

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Exerccio n 02
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO (EM r$
10.000,00)

PASSIVO (EM R$
10.000,00)
31.12.X1

Circulante
Disponvel
Dupl. A receber
Estoque
Total circulante
No circulante
Investimento
Part. Outras Cias
Imobilizado
Mov. e Utens.
(-) Depre. Acum
Terrenos
Total N. Circulante
Total

31.12.X2

1.500
500
1.000
3.000

2.300
1.000
1.500
4.800

500
500

2.640
2.640

1.200
(200)
2.000
3.000
3.500
6.500

1.500
(320)
3.000
4.180
6.820
11.620

31.12.X1

31.12.X2

Circulante
Fornecedores
Empr. Bancrio
IR a Recolher
Total circulante

1.000
1.000
2.000

2.000
1.470
1.050
4.520

P. Lquido
Capital Social
Lucro Retido
Total do PL

4.500
4.500

6.000
1.100
7.100

Total

6.500

11.620

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO


(EM R$ 10.000)
RECEITAS BRUTAS
R$ 10.000,00
(-) CMV
R$ (5.500,00)
= LUCRO BRUTO
R$ 4.500,00
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
VENDAS
R$ (500,00)
ADMINSTRATIVAS
R$ (380,00)
DEPRECIAO
R$ (120,00)
OUTRAS DESPESAS
R$ (500,00)
TOTAL DESPESAS
R$ (1.500,00)
= LUCRO ANTES DOS IMPOSTOS
R$ 3.000,00
(-) PROVISO DOIR
R$ (1.050,00)
= LUCRO LQUIDO
R$ 1.950,00
PEDE-SE:
ELABORE A DFC PELO MTODO DIRETO E INDIRETO

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DIRETO
Atividades Operacionais
Recebimento de Clientes
Pagamento de fornecedores
Pagamento de despesas
Caixa Lquido Atividades Operacionais
Atividades de Investimento
Aquisio de Terreno
Aquisio de Imobilizado
Investimento
Caixa Lquido Atividades Investimento
Atividades Financiamento
Aquisio de Emprstimo a Curto Prazo
Aumento de Capital Social
Pagamento de Dividendos
Caixa Lquido Atividades Financiamento
Variao de Caixa e Equivalente
Saldo Inicial de Caixa e Equivalente
Saldo Final de Caixa e Equivalente
INDIRETO
Atividades Operacionais
Lucro Lquido
(+/-) Ajuste
Variao no Ativo e Passivo
Variao Duplicata a Receber
Variao Fornecedores
Variao Estoque
Variao Imposto de Renda
Caixa Lquido Atividades Operacionais
Atividades de Investimento
Aquisio de Terreno
Aquisio de Imobilizado
Investimento
Caixa Lquido Atividades Investimento
Atividades Financiamento
Aquisio de Emprstimo a Curto Prazo
Aumento de Capital Social
Pagamento de Dividendos
Caixa Lquido Atividades Financiamento
Variao de Caixa e Equivalente
Saldo Inicial de Caixa e Equivalente
Saldo Final de Caixa e Equivalente

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Exerccio n 03
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO (EM r$
10.000,00)

PASSIVO (EM R$
10.000,00)
31.12.X1 31.12.X2

Circulante
Disponvel
Dupl. A receber
Estoque
Total circulante
No circulante
Investimento
Part. Outras Cias
Imobilizado
Mov. e Utens.
(-) Depre. Acum
Terrenos
Total N. Circulante
Total

2.000
500
500
2.000

3.000
2.000
2.000
6.000

500
500

2.500
2.500

1.000
(200)
2.200
3.000
3.500
6.500

1.500
(320)
3.000
4.180
6.680
13.680

RECEITAS BRUTAS
(-) CMV
= LUCRO BRUTO
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
VENDAS
ADMINSTRATIVAS
DEPRECIAO
OUTRAS DESPESAS
TOTAL DESPESAS
= LUCRO ANTES DOS IMPOSTOS
(-) PROVISO DO IR
= LUCRO LQUIDO

31.12.X1

31.12.X2

Circulante
Fornecedores
Empr. Bancrio
IR a Recolher
Total circulante

500
1.000
1.500

2.700
1.330
1.050
5.080

P. Lquido
Capital Social
Lucro Retido
Total do PL

5.000
5.000

7.500
1.100
7.600

6.500

13.680

Total
DRE

R$ 10.000,00
R$ (5.500,00)
R$ 4.500,00
R$ (500,00)
R$ (380,00)
R$ (120,00)
R$ (500,00)
R$ (1.500,00)
R$ 3.000,00
R$ (1.050,00)
R$ 1.950,00

18

DIRETO
Atividades Operacionais
Recebimento de Clientes
Pagamento de fornecedores
Pagamento de despesas
Caixa Lquido Atividades Operacionais
Atividades de Investimento
Aquisio de Terreno
Aquisio de Imobilizado
Investimento
Caixa Lquido Atividades Investimento
Atividades Financiamento
Aquisio de Emprstimo a Curto Prazo
Aumento de Capital Social
Pagamento de Dividendos
Caixa Lquido Atividades Financiamento
Variao de Caixa e Equivalente
Saldo Inicial de Caixa e Equivalente
Saldo Final de Caixa e Equivalente
INDIRETO
Atividades Operacionais
Lucro Lquido
(+/-) Ajuste
Variao no Ativo e Passivo
Variao Duplicata a Receber
Variao Fornecedores
Variao Estoque
Variao Imposto de Renda
Caixa Lquido Atividades Operacionais
EXERCCIO DLPA
1) Sabendo-se que o Lucro Acumulado da empresa Fortebraz era em 31-12-X3 de $ 18.800,
calcule, por meio da DLPA, o Lucro Acumulado em 31-12-X4, conhecendo os seguintes dados:
Lucro Lquido do Exerccio: $5.500
Reserva Legal (calcular pela taxa legal)
Reserva de Contingncia 10%
Reserva Estatutria 15%
Reserva de Lucros a Realizar 20%
Dividendos: 25% sobre o Lucro Lquido

2- A DLPA representa de forma genrica, a integrao entre


a) Ela prpria e a DMPL
b) Dois balanos patrimoniais e a DRE referente ao perodo compreendido entre tais balanos
c) A DRE e a DMPL
d) Dois balanos patrimoniais e a DMPL referente ao perodo compreendido entre tais
balanos

19

3- Comparando a DLPA com a DMPL, podemos afirmar que...


a) Ambas so idnticas, variando apenas a forma de apresentao de cada uma delas
b) A segunda mais abrangente que a primeira
c) A segunda um instrumento de integrao entre o balano patrimonial e a DLPA
d) Por definio, a primeira contm a segunda.

4- A empresa Marazul apresentou em seu Balano Patrimonial de 31-12-19X5 um


Acumulado de $ 6.000. Elabore a DLPA em 31-12-19X6, conhecendo os seguintes dados:
Lucro Lquido do Exerccio: $ 14.000
Reserva Legal (calcular pela taxa legal)
Reserva Estatutria 15%
Reserva para Contingncia 10%
Dividendos: 25% sobre o Lucro Lquido

Lucro

5- Sabendo-se que o Lucro Acumulado da empresa Fortebraz era em 31-12-X8 de $ 5.800,


calcule, por meio da DLPA, o Lucro Acumulado em 31-12-X9, conhecendo os seguintes dados:
Lucro Lquido do Exerccio: $ 1.300
Reserva Legal (calcular pela taxa legal)
Reserva de Contingncia 10%
Reserva Estatutria 15%
Reserva de Lucros a Realizar 20%
Dividendos: 25% sobre o Lucro Lquido
Soluo:
DLPA
Lucros Acumulados em 31-12-X8
Lucro Lquido do Exerccio
Lucro Disponvel
() Reserva Legal (5%)
() Reserva Estatutria (15%)
() Reservas para Contingncias (10%)
() Reservas Lucros a Realizar (20%)
() Dividendos (25%)
Lucros Acumulados em 31-12-X9

5.800
1.300
7.100
(65)
(195)
(130)
(260)
(325)
6.125

Os clculos das Reservas devem ser feitos sobre o Lucro Lquido do Exerccio:
Reserva Legal - 5% x 1.300 = 65
Reserva Estatutria 15% x 1.300 = 195
Reserva de Contingncia 10% x 1.300 = 130
Reserva de Lucros a Realizar 20% x 1.300 = 260
Dividendos: 25% x 1.300 = 325

20

DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO

Exerccio
De acordo com DRE abaixo elabore a DVA

Vendas Brutas
10.000
(-) ICMS
(1.700)
(-) PIS/COFINS
(300)
(=) Vendas Lquidas
8.000
(-) CMV
(5.000)
(=) Lucro Bruto
3.000
(-) Despesas Operacionais:
(1.500)
- Salrios
(600)
- Previdncia Social
(400)
- Depreciao
(300)
- Energia Eltrica
(100)
- Juros Passivos
(100)
(+) Juros Ativos
200
(+) Receita de Dividendos
300
(=) Lucro Operacional
2.000
(+) Ganho de Capital
200
(=) Lucro antes do IR/CSLL
2.200
(-) IR/CSLL
(700)
(=) Lucro Lquido
1.500
Do total do lucro lquido, foram distribudos R$ 700 aos acionistas.
Com base nas informaes acima, a DVA da Cia. X seria a seguinte:
DESCRIO
VALOR (R$)
A GERAO DO VALOR ADICIONADO
1 RECEITAS
10.200
1.1 Vendas de mercadorias, produtos e servios (inclui tributos)
10.000
1.2 Proviso p/ devedores duvidosos Reverso/(Constituio)
1.3 Resultados no-operacionais
200
2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui tributos)
(5.100)
2.1 Custo das mercadorias, produtos e servios vendidos
(5.000)
2.2 Matrias-primas e insumos consumidos
2.3 Materiais, energia, servios de terceiros etc.
(100)
2.4 (Perda)/Recuperao de valores ativos
3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1 2)
5.100
4 RETENES
(300)
4.1 Depreciao, amortizao e exausto
(300)
5 VALOR ADICIONADO LQUIDO (3 4)
4.800
6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA
500
6.1 Resultado de equivalncia patrimonial e dividendos
300
6.2 Receitas financeiras (juros, aluguis etc.)
200
7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5 + 6)
5.300
B DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO
8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (7 = 8)
5.300
8.1 Remunerao do trabalho (pessoal e encargos)
600
8.2 Remunerao do governo (impostos, taxas e contribuies)
3.100
8.3 Remunerao do capital de terceiros (juros, aluguis etc.)
100
Remunerao dos acionistas (juros s/ cap. prprio e
8.4 dividendos)
700
8.5 Remunerao retida (lucros retidos/prejuzo do exerccio)
800
Exerccio de Contabilidade

21

De acordo com os dados abaixo elabore a DVA


Vendas Brutas
10.000
(-) ICMS
(1.700)
(-) PIS/COFINS
(300)
(=) Vendas Lquidas
8.000
(-) CMV
(5.000)
(=) Lucro Bruto
3.000
(-) Despesas Operacionais: (1.500)
Salrios
(600)
Previdncia Social
(400)
Depreciao
(300)
Energia Eltrica
(100)
Juros Passivos
(100)
(+) Juros Ativos
200
(+) Receita de Dividendos 300
(=) Lucro Operacional
2.000
(+) Ganho de Capital
200
(=) Lucro antes do IR/CSLL 2.200
(-) IR/CSLL
(700)
(=) Lucro Lquido
1.500
Do total do lucro lquido, foram distribudos R$ 700 aos acionistas.
Com base nas informaes acima, a DVA da Cia. X seria a seguinte:
DESCRIO
A GERAO DO VALOR ADICIONADO
1 RECEITAS (soma1.1+1.2+1.3)
1.1 Vendas de mercadorias, produtos e servios (inclui tributos)
1.2 Proviso p/ devedores duvidosos Reverso/(Constituio)
1.3 Resultados no-operacionais (ganho de capital)
2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui tributos)
2.1 Custo das mercadorias, produtos e servios vendidos (CMV)
2.2 Matrias-primas e insumos consumidos
2.3 Materiais, energia, servios de terceiros etc. (energia)
2.4 (Perda)/Recuperao de valores ativos
3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1 2)
4 RETENES
4.1 Depreciao, amortizao e exausto
5 VALOR ADICIONADO LQUIDO (3 4)
6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA
Resultado de equivalncia patrimonial e dividendos (recebimento de
6.1 dividendos)
6.2 Receitas financeiras (juros, aluguis etc.) (juros ativos)
7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5 + 6)
B DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO
8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (7 = 8)
8.1 Remunerao do trabalho (pessoal e encargos) (salrios)
8.2 Remunerao do governo (impostos, taxas e contribuies)(impostos)
8.3 Remunerao do capital de terceiros (juros, aluguis etc.)(juros passivos)
8.4 Remunerao dos acionistas (juros s/ cap. prprio e dividendos)
Remunerao retida (lucros retidos/prejuzo do exerccio)
8.5 (Lucro liquido distribuio dos dividendos)

VALOR (R$)

22

2- Preencha a DVA de acordo com os dados abaixo:


Vendas Brutas
15.000
(-) ICMS
(2.700)
(-) PIS/COFINS
(300)
(=) Vendas Lquidas
12.000
(-) CMV
(7.000)
(=) Lucro Bruto
5.000
(-) Despesas Operacionais: (2.000)
Salrios
(600)
Previdncia Social
(400)
Depreciao
(300)
Energia Eltrica
(600)
Juros Passivos
(100)
(+) Juros Ativos
200
(+) Receita de Dividendos 300
(=) Lucro Operacional
3.500
(+) Ganho de Capital
200
(=) Lucro antes do IR/CSLL 3.700
(-) IR/CSLL
(700)
(=) Lucro Lquido
3.000
Do total do lucro lquido, foram distribudos R$ 700 aos acionistas.

DESCRIO
VALOR (R$)
A GERAO DO VALOR ADICIONADO
1 RECEITAS (soma1.1+1.2+1.3)
1.1 Vendas de mercadorias, produtos e servios (inclui tributos)
1.2 Proviso p/ devedores duvidosos Reverso/(Constituio)
1.3 Resultados no-operacionais (ganho de capital)
2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui tributos)
2.1 Custo das mercadorias, produtos e servios vendidos (CMV)
2.2 Matrias-primas e insumos consumidos
2.3 Materiais, energia, servios de terceiros etc. (energia)
2.4 (Perda)/Recuperao de valores ativos
3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1 2)
4 RETENES
4.1 Depreciao, amortizao e exausto
5 VALOR ADICIONADO LQUIDO (3 4)
6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA
Resultado de equivalncia patrimonial e dividendos (recebimento de
6.1 dividendos)
6.2 Receitas financeiras (juros, aluguis etc.) (juros ativos)
7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5 + 6)
B DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO
8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (7 = 8)
8.1 Remunerao do trabalho (pessoal e encargos) (salrios)
8.2 Remunerao do governo (impostos, taxas e contribuies)(impostos)
Remunerao do capital de terceiros (juros, aluguis etc.)(juros
8.3 passivos)

23

8.4 Remunerao dos acionistas (juros s/ cap. prprio e dividendos)


Remunerao retida (lucros retidos/prejuzo do exerccio)
8.5 (Lucro liquido distribuio dos dividendos)

24

Exerccio de DMPL n 1- Prof. Cludio Csar Guimares


De acordo com os dados abaixo elabore a DMPL
Patrimnio Liquido
31.12.2014
31.12.2013
Resultado do exerccio 200.000,00
Capital Social
2.200.000,00 2.000.000,00 Reserva legal
20.000,00
Ajuste Inst. Financ. Disp. venda
40.000,00
30.000,00 Reserva estatutria
40.000,00
Reserva legal
144.500,00
124.500,00 Dividendos Propostos 100.000,00
Reserva Estatutria
212.000,00
172.000,00 Reserva de Lucro
40.000,00
Reservas de Lucros
340.000,00
300.000,00 Aumento de capital
Dividendos Propostos
100.000,00
80.000,00
Com Reserva
50.000,00
Total Patrimnio Lquido
3.036.500,00 2.706.500,00 Em dinheiro
300.000,00
Pagamento de dividendos : 50.000,00
Capital Social
Ajuste Inst. Reserva Legal
Reserva
Reserva
de
Financ. Disp.
Estatutria
Lucro
venda

Dividendos
Propostos

Resultado
do
exerccio

Total

Saldo Inicial
Aumento de Capital
Social
Ajuste Inst. Financ. Disp.
venda

Pgt de dividendos
Resultado do Exerccio
Destinaes
Reserva Legal
Reserva Estatutria
Dividendos Propostos
Reserva de Lucro
Saldo Final

Exerccio de DMPL
Prof. Cludio Csar Guimares
De acordo com os dados abaixo elabore a DMPL
Patrimnio Liquido
31.12.2014
31.12.2013
Resultado do exerccio 350.000,00
Capital Social
2.450.000,00 2.300.000,00 Reserva legal
17.500,00
Ajuste Inst. Financ. Disp. venda
56.000,00
12.000,00 Reserva estatutria
35.000,00
Reserva legal
149.500,00
132.000,00 Dividendos Propostos 122.500,00
Reserva Estatutria
202.000,00
167.000,00 Reserva de Lucro
175.000,00
Reservas de Lucros
325.000,00
240.000,00 Aumento de capital
Dividendos Propostos
122.500,00
80.000,00
Com Reserva
90.000,00
Total Patrimnio Lquido
3.305.000,00 2.931.000,00 Em dinheiro
60.000,00
Pagamento de dividendos 80.000,00
Capital
Ajuste Inst. Financ. Reserva
Reserva
Reserva
Social
Disp. venda
Legal
Estatutria
Lucro

de

Dividendos
Propostos

Resultado
exerccio

do

Total

Saldo Inicial
Aumento de Capital
Social
Ajuste Inst.
Disp. venda

Financ.

Pgt de dividendos
Resultado
do
Exerccio
Destinaes
Reserva Legal
Reserva Estatutria
Dividendos Propostos
Reserva de Lucro
Saldo Final

Bibliografia Bsica
IUDCIBUS, S, S.; MARTINS, E.; GELBECKE, E. R. Manual de Contabilidade
das Sociedades por Aoes. 6a ed. So Paulo: Atlas, 2010
MARTINS, Eliseu, Contabilidade de Custo, Edit. Atlas. So Paulo. 2003.
NEVES, Silvrio das, VICECONTI, Paulo e V. Contabilidade Avanada, Ed.
Frase. So Paulo. 2003.
IUDCIBUS, de Srgio; MARION, Jos Carlo, Curso de Contabilidade para no
Contadores. Edit. Atlas. 2000.
RIBEIRO, O. M. Contabilidade Avanada. 2a ed. So Paulo: Saraiva, 2009.
FRANCO, H. Contabilidade Geral. 18a ed. So Paulo: Atlas, 1973.
BRASIL - Lei no 6.404 de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por
Aoes).
BRASIL - Lei no 11.638, de 28 de dezembro de 2007 alterou e revogou
dispositivos da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e da Lei no 6.385, de 7
de dezembro de 1976, e estende s sociedades de grande porte disposies
relativas elaborao e divulgao de demonstraes financeiras.
BRASIL - Medida Provisria no 449, de 03 de dezembro de 2008, convertida
na Lei no 11.941, de 27 de maio de 2009 , alterou e revogou dispositivos da lei
6.404, de 15 de dezembro de 1976, instituiu o regime tributrio de transio, alm
de outras providncias

Bibliografia complementar
FIGUEIREDO, Smara; FABRI, Pedro
Contbeis. 1 Ed. So Paulo: Atlas, 2000.

Ernesto. Gesto

de

Empresas

THOM, Irmiem. Empresas de Servios Contbeis. 1 Ed. So Paulo: Atlas,


2001.