Conceptos de control interno

Wladimir Chacon

Contabilidad

26.01.2002

9 minutos de lectura

control interno
La importancia de tener un buen sistema de control interno en las
organizaciones, se ha incrementado en los ltimos aos, esto debido a lo
prctico que resulta al medir la eficiencia y la productividad al momento de
implantarlos; en especial si se centra en las actividades bsicas que ellas
realizan, pues de ello dependen para mantenerse en el mercado. Es bueno
resaltar, que la empresa que aplique controles internos en sus operaciones,
conducir a conocer la situacin real de las mismas, es por eso, la importancia
de tener una planificacin que sea capaz de verificar que los controles se
cumplan para darle una mejor visin sobre su gestin.
Por consiguiente, el control interno comprende el plan de organizacin en todos
los procedimientos coordinados de manera coherente a las necesidades del
negocio, para proteger y resguardar sus activos, verificar su exactitud y
confiabilidad de los datos contables, as como tambin llevar la eficiencia,
productividad y custodia en las operaciones para estimular la adhesin a las
exigencias ordenadas por la gerencia. De lo anterior se desprende, que todos
los departamentos que conforman una empresa son importantes, pero, existen
dependencias que siempre van a estar en constantes cambios, con la finalidad
de afinar su funcionabilidad dentro de la organizacin.
Siendo las cosas as, resulta claro, que dichos cambios se pueden lograr
implementando y adecuando controles internos, los cuales sean capaces de
salvaguardar y preservar los bienes de un departamento o de la empresa.
Dentro de este orden de ideas, (Catcora, 1996:238), expresa que el control
interno:
Es la base sobre el cual descansa la confiabilidad de un sistema contable, el
grado de fortaleza determinar si existe una seguridad razonable de las
operaciones reflejadas en los estados financieros. Una debilidad importante del
control interno, o un sistema de control interno poco confiable, representa un
aspecto negativo dentro del sistema contable.
En la perspectiva que aqu adoptamos, podemos afirmar que un departamento
que no aplique controles internos adecuados, puede correr el riesgo de tener
desviaciones en sus operaciones, y por supuesto las decisiones tomadas no

sern las ms adecuadas para su gestin e incluso podra llevar al mismo a

una crisis operativa, por lo que, se debe asumir una serie de consecuencias
que perjudican los resultados de sus actividades.
Despus de revisar y analizar algunos conceptos con relacin al control, se
puede decir que estos controles nos permite definir la forma sistemtica de
como las empresas han visto la necesidad de implementar controles
administrativos en todos y cada uno de sus operaciones diarias. Dichos
controles se deben establecer con el objeto de reducir el riesgo de prdidas y
en sus defectos prever las mismas.
Sea cual sea la aplicacin del control que se quiere implementar para la mejora
organizativa, existe la posibilidad del surgimiento de situaciones inesperadas.
Para esto es necesario aplicar un control preventivo, siendo estos los que se
encargaran de ejecutar los controles antes del inicio de un proceso o gestin
administrativa. Adicionalmente, se cuentan con controles de deteccin de los
cuales se ejecutan durante o despus de un proceso, la eficacia de este tipo de
control depender principalmente del intervalo de tiempo transcurrido entre la
ejecucin del proceso y la ejecucin del control. Para evaluar la eficiencia de
cualquier serie de procedimiento de control, es necesario definir los objetivos a
cumplir.
Unido a esto, (Poch, 1992:17), expresa el control aplicado de la gestin
tiene por meta la mejora de los resultados ligados a los objetivos. Esto
deduce la importancia que tienen los controles y en tal sentido, (Leonard,
1990:33), asegura los controles es en realidad una tarea de comprobacin
para estar seguro que todo se encuentra en orden.. Es bueno resaltar que si
los controles se aplican de una forma ordenada y organizada, entonces existir
una interrelacin positiva entre ellos, la cual vendra a constituir un sistema de
control sumamente ms efectivo. Cabe destacar que el sistema de control
tiende a dar seguridad a las funciones que cumplan de acuerdo con las
expectativas planeadas. Igualmente seala las fallas que pudiesen existir con
el fin de tomar medidas y as su reiteracin.
Una vez que el sistema est operando, se requiere de una previsin sobre una
base de pruebas para ver si los controles previstos estn operando como se
plane. Por esto el control interno no puede funcionar paralelamente al
sistema, por estar estos ntimamente relacionados, es decir, funcionan como un
todo, para lograr el objetivo establecido por la organizacin.
Entrando ms de lleno en el tema central, el control interno es todo un sistema
de controles financieros utilizados por las empresas, y adems, lo establece la
direccin o gerencia para que los negocios puedan realizar sus procesos
administrativos de manera secuencial y ordenada, con el fin de proteger sus
activos, salvaguardarlos y asegurarlos en la medida posible, la exactitud y la
veracidad de sus registros contables; sirviendo a su vez de marco de referencia
o patrn de comportamiento para que las operaciones y actividades en los
diferentes departamentos de la organizacin fluyan con mayor facilidad.

Tomando en cuenta que el control interno va a servir como base o instrumento

de control administrativo, y que igualmente abarca el plan de organizacin, de
procedimientos y anotaciones dirigidas con la nica finalidad de custodiar los
activos y a la confiabilidad contable, la (Federacin de Colegios de Contadores
Pblicos de Venezuela 1994:310), la define como:
El plan de organizacin, de todos los mtodos y medidas coordinadas
adoptadas al negocio, para proteger y salvaguardar sus activos, verificar la
exactitud y confiabilidad de los datos contables y sus operaciones, promover la
eficiencia y la productividad en las operaciones y estimular la adhesin a las
prcticas ordenadas para cada empresa.
Una vez establecido y dejado claro el significado del control interno es bueno
verlo tambin desde un punto de vista financiero donde (Holmes, 1994:3), lo
define como: Una funcin de la gerencia que tiene por objeto salvaguardar, y
preservar los bienes de la empresa, evitar desembolsos indebidos de fondos y
ofrecer la seguridad de que no se contraern obligaciones sin autorizacin.
Asimismo, el concepto de control interno emitido por (Redondo, 1993:267), es:
se debe hacer un estudio y una evaluacin adecuada de control interno
existente, como base para determinar la amplitud de las pruebas a las cuales
se limitarn los procedimientos de auditoras.
Tomando en cuenta los distintos conceptos de control interno pueden dividirse
en dos grandes grupos: Administrativos y Contables. En cuanto al
administrativo, es el plan de organizacin, y todos los mtodos que facilitan la
planeacin y control de la empresa (planes y presupuestos). Con relacin al
contable, se puede decir que comprende de mtodos y procedimientos
relacionados con la autorizacin de transacciones, tal es el caso de los
registros financieros y contables.
Dentro de esta perspectiva (Catcora, 1996:238), seala que: un sistema de
control interno se establece bajo la premisa del concepto de costo/beneficio. El
postulado principal al establecer el control interno disea pautas de control
cuyo beneficio supere el costo para implementar los mismos. Es notorio
manifestar, que el control interno tiene como misin ayudar en la consecucin
de los objetivos generales trazados por la empresa, y esto a su vez a las metas
especficas planteadas que sin duda alguna mejorar la conduccin de la
organizacin, con el fin de optimizar la gestin administrativa.
Sin embargo sobre este punto, es importante sealar que, para que un control
interno rinda su cometido, debe ser: oportuno, claro, sencillo, gil, flexible,
adaptable, eficaz, objetivo y realista. Todo esto tomando en cuenta que la
clasificacin del mismo puede ser preventiva o de deteccin para que sea
originaria. El control interno contable representa el soporte bajo el cual
descansa la confiabilidad de un sistema contable. Un sistema de control interno
es importante por cuanto no se limita nicamente a la confiabilidad en la
manifestacin de las cifras que son reflejadas en los estados financieros, sino
tambin evala el nivel de eficiencia operacional en los procesos contables y
administrativos.

El control interno en una entidad est orientado a prevenir o detectar errores e

irregularidades, las diferencias entre estos dos es la intencionalidad del hecho;
el trmino error se refiere a omisiones no intencionales, y el trmino irregular se
refiere a errores intencionales. Lo cierto es que los controles internos deben
brindar una confianza razonable de que los estados financieros han sido
elaborados bajo un esquema de controles que disminuyan la probabilidad de
tener errores sustanciales en los mismos.
Con respecto a las irregularidades, el sistema de control interno debe estar
preparado para descubrir o evitar cualquier irregularidad que se relacione con
falsificacin, fraude o colusin, y aunque posiblemente los montos no sean
significativos o relevantes con respecto a los estados financieros, es importante
que estos sean descubiertos oportunamente, debido a que tienen implicaciones
sobre la correcta conduccin del negocio.
Segn (Meigs, W; Larsen, G. 1994:49), el propsito del control interno es:
Promover la operacin, utilizar dicho control en la manera de impulsarse hacia
la eficaz y eficiencia de la organizacin. Esto se puede interpretar que el
cumplimiento de los objetivos de la empresa, los cuales se pueden ver
perturbados por errores y omisiones, presentndose en cada una de las
actividades cotidianas de la empresa, vindose afectado por el cumplimiento de
los objetivos establecidos por la gerencia.
El enfoque de este concepto consiste, en resguardar los activos contra la
situacin que se considere en peligro de prdida, es decir, si a menudo se
presenta esta situacin tratar de eliminar o reducirlas al mximo, su idea es
tratar de fomentar la eficiencia en el manejo de las operaciones que el
desempeo realizado por las polticas fijadas de la organizacin y por ltimo
procurar que el control interno establecido d como resultado, mantener a la
administracin informada del manejo operativo y financiero y que dicha
informacin sea confiable y llegue en el momento ms oportuno, para as,
permitir a la gerencia tomar decisiones adecuados a la situacin real que est
atravesando la empresa.
Las deficiencias o debilidades del sistema de control interno detectadas a
travs de los diferentes procedimientos de supervisin deben ser comunicadas
a efectos de que se adopten las medidas de ajuste correspondientes. Segn el
impacto de las deficiencias, los destinatarios de la informacin pueden ser tanto
las personas responsables de la funcin o actividad implicada como las
autoridades superiores. La autoridad superior del organismo debe procurar
suscitar, difundir, internalizar y vigilar la observancia de valores ticos
aceptados, que constituyan un slido fundamento moral para su conduccin y
operacin. Tales valores deben enmarcar la conducta de funcionarios y
empleados, orientando su integridad y compromiso personal.

En conclusin podemos decir, que la importancia que est adquiriendo el

control interno en los ltimos tiempos, a causa de numerosos problemas
producidos por su ineficiencia, ha hecho necesario que los miembros de los
consejos de administracin asumieran de forma efectiva, unas
responsabilidades que hasta ahora se haban dejado en manos de las propias
organizaciones de las empresas. Por eso es necesario que la administracin
tenga claro en qu consiste el control interno para que pueda actuar al
momento de su implantacin. El control interno no tiene el mismo significado
para todas las personas, lo cual causa confusin entre empresarios y
profesionales, legisladores, etc. En consecuencia, se originan problemas de
comunicacin y diversidad de expectativas, lo cual da origen a problemas
dentro de las empresas.

Bibliografa
Catcora, F. (1996). Sistemas y Procedimientos Contables. Primera Edicin.
Editorial McGraw/Hill. Venezuela.
Federacin Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela. (1994). Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados. Venezuela.
Holmes, A. (1994). Auditoras Principios y Procedimientos. Editorial Limusa.
Mxico.
Meigs, W. Larsen, J. (1994). Principios de Auditora. Segunda Edicin. Mxico.
Editorial Diana.
Redondo, A. (1993). Curso Prctico de Contabilidad General. Dcima Edicin.
Editorial Centro Contable Venezolano. Venezuela.
Poch, R. (1992). Manual de Control Interno. Editorial Gestin 2000. Segunda
Edicin. Barcelona Espaa.
Leonard, W. (1990). Auditora Administrativa. Evaluacin de mtodos y
Eficiencia administrativa. Mxico: Editorial Diana.

Resumen
El control interno es un proceso integrado a los procesos, y no un
conjunto de pesados mecanismos burocrticos aadidos a los mismos.
Estos controles internos, son efectuados por el consejo de la administracin,
la direccin y el resto del personal de una entidad, con el objeto de
proporcionar una garanta razonable para el logro de objetivos. El control
interno es un proceso, es decir, un medio para alcanzar un fin y no un fin en

s mismo, lo llevan a cabo las personas que actan en todos los niveles, no
se trata solamente de manuales de organizacin y procedimientos, slo
puede aportar un grado de seguridad razonable y no la seguridad total para
la conduccin o consecucin de los objetivos. Al hablarse del control interno
como un proceso, se hace referencia a una cadena de acciones extendida a
todas las actividades, inherentes a la gestin e integrados a los dems
procesos bsicos de la misma: planificacin, ejecucin y supervisin. Tales
acciones se hallan incorporadas (no aadidas) a la infraestructura de la
entidad, para influir en el cumplimiento de sus objetivos y apoyar sus
iniciativas de calidad.
Palabras Claves: Control Interno, Sistema de Informacin, Sistema, Control,
Globalizacin, Estandarizacin de los Procesos, Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, Planificacin, Organizacin, Direccin, Ejecucin,
Calidad, Resultados, Optimizacin del Tiempo.
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MANUAL DE CONTROL INTERNO (EN PAPEL)

ISBN 9788486582128

RAMON POCH TORRES , EDICIONES GESTION 2000, 1989

DATOS DEL LIBRO

N de pginas: 192 pgs.

Encuadernacin: Tapa blanda

Editorial: EDICIONES GESTION 2000

ISBN: 9788486582128

1108 libros de Contabilidad

DATOS DEL LIBRO

21.0x15.0cm.
N de pginas: 192 pgs.
Editorial: EDICIONES GESTION 2000
Encuadernacin: Tapa blanda
ISBN: 9788486582128
Ao edicin: 1989
Plaza de edicin: BARCELONA

CAPITULO 1. MARCO TERICO REFERENCIAL

En este captulo se tienen en cuenta los referentes tericos conceptuales de la investigacin, su

objeto y campo de accin tomando como base el problema cientfico que la ha generado, sustentado
en la revisin de las diferentes fuentes consultadas, literatura especializada y de otras bibliografas,
esto posibilita sentar las bases tericas prcticas del proceso de investigacin y con ello contribuir a
validar la hiptesis, as como su valor para la aplicacin prctica del Control Interno.

1.1. El Control Interno. Su evolucin y desarrollo

Este epgrafe expone la evolucin y desarrollo del Control Interno, y los aspectos a tener en
cuenta para el logro de sus objetivos, asumiendo lo que establece la Resolucin 60 del 1 de marzo
del 2011 de la Contralora General de la Repblica, lo que constituye a su vez el objeto de estudio
de

la

investigacin.

En la antigedad, el Control Interno fue ejercido en las organizaciones por los primeros gobernantes,
jefes religiosos y dirigentes empresariales, quienes lo utilizaban dada la necesidad de dirigir y
supervisar las actividades, por lo que podemos plantear que la necesidad del control est unida al
nacimiento de la Contabilidad, siendo que la funcin contable es tambin una funcin de control.
Las evidencias de control, se encuentran en civilizaciones tan antiguas como las de China,
Babilonia, Grecia y Egipto, donde los dirigentes de estas civilizaciones usaban la contabilidad para
conocer el costo de la mano de obra y de los materiales usados en la construccin de estructuras de
las grandes pirmides, sin embargo, no era reconocido como un elemento fundamental.
El ritmo del desarrollo de los Sistemas de Control Interno aument durante la Revolucin Industrial,
cuando las economas de los pases desarrollados comenzaron la produccin a mediana y gran
escala de bienes. Hasta ese momento el precio de las mercancas se haba fijado sobre la base de
lo que el gerente pensaba era su costo, pero la mayor competencia exigi de los comerciantes

adoptar sistemas de control ms sofisticados e integrales que respondieran a los intereses de los
dueos.
Durante todos estos aos, si se trataba de lograr una comprensin del Control Interno se pona de
manifiesto que cada involucrado tena su propia interpretacin y manera de evaluarlo, y muchos de
los fracasos econmicos relacionados con el Control Interno, se podran haber evitado s se hubiera
investigado y mejorado,

con mayor nfasis el concepto y contenido

del Control Interno.

En la dcada del 40 del siglo XX se defini el concepto de Control Interno, por parte del Instituto
Americano de Contadores Pblicos (AICPA), que comienza a reconocer su grado de significacin
dentro de las organizaciones, pues si el sistema de Control Interno contable es adecuado, la
posibilidad de que el fraude u otros errores existan, en cualquier magnitud, es remota.
En los noventa se modifica por primera vez el concepto de Control Interno, mediante una nueva
definicin, en realidad un nuevo enfoque contenido en el Informe COSO el cul se considera
referencia

Internacional

Obligada.

Con este informe se inicia una investigacin sobre el conocimiento, aplicacin y mejora de los
criterios de Control Interno en las grandes corporaciones, las medianas y pequeas empresas,
incluyendo temas relacionados con el mejoramiento tcnico y el alcance de las funciones de diseo,
implantacin y evaluacin de los controles internos integrados de las organizaciones.
Posteriormente el Comit de Criterios de Control de Canad, producto de una profunda revisin del
Informe COSO y hacen el planteamiento de un Modelo ms sencillo y comprensible ante las
dificultades que en la aplicacin del COSO enfrentaron inicialmente algunas organizaciones, crean
el Modelo COCO. El resultado es un modelo conciso y dinmico encaminado a mejorar el Control, el
que se describe y define en forma casi idntica a como lo hace el Modelo COSO.
El cambio importante que plantea el Modelo Canadiense consiste que, en lugar de conceptualizar el
proceso de Control como una pirmide de componentes y elementos interrelacionados, proporciona
un marco de referencia a travs de veinte criterios generales que el personal en toda la organizacin
puede

usar

para

disear,

desarrollar,

modificar

evaluar

el

control.

En nuestro pas, por mucho tiempo el alcance del sistema de Control Interno estuvo limitado a las
reas econmicas, se hablaba de Control Interno y se tena la cultura de que era inherente a las
actividades de contabilidad y finanzas; el resto de las reas operacionales y de hecho sus
trabajadores no se sentan involucrados. No todos los directivos de las organizaciones vean en el
sistema de Control Interno un instrumento de gestin capaz de ser utilizado para lograr la eficiencia
y

eficacia

de

las

operaciones

que

se

haban

propuesto.

Otro elemento que atentaba contra la eficiencia de los sistemas de Control Interno era que las
actividades de control ya venan establecidas de forma global para todas las entidades del pas,
minimizando la creatividad de los directivos en el diseo de los objetivos y actividades de control
ms eficaces segn las caractersticas de su entidad. Adems, no se contaba con elementos
generalizadores que le sirvieran de base a la organizacin para poder disear un sistema de Control
Interno

la

medida

de

sus

necesidades.

Tal situacin materializ un objetivo fundamental: definir un nuevo marco conceptual del Control
Interno, capaz de integrar las diversas definiciones y conceptos que venan siendo utilizados sobre
este tema, logrando as que, al nivel de las organizaciones, de la auditora interna o externa, o de los
niveles acadmicos o legislativos, se cuente con un marco conceptual comn, y una visin
integradora que satisfaga las demandas de todos los entes involucrados.

Captulo 3:
Control Interno. Importancia, limitaciones,
posibilidades y clasificacin
Necesidad e importancia del Control Interno.
- El control interno es un instrumento eficaz para lograr la eficiencia y eficacia
en el trabajo de las entidades.
- El desarrollo de nuevos trminos relacionados con el Control Interno a
diferencia de lo que hasta ahora se identificaba, es decir, solo contable.
- La introduccin de nuevas cuestiones que aporten elementos generalizadores
para la elaboracin de los Sistemas de Control Interno en cada entidad,
incluido un sistema de control sobre los procesos de tecnologa de la
informacin y las comunicaciones (TIC), que satisfaga los requerimientos de la
misma.
Limitaciones del control interno:

- El concepto razonable est relacionado con el reconocimiento explicito de la

existencia de limitaciones inherentes del control interno.
- La actividad de control dependiente de la separacin de funciones, pueden
ser burladas por colusin entre empleados, es decir ponerse de acuerdo para
daar a terceros.
- En el desempeo de los controles pueden cometerse errores como resultados
de las interpretaciones errneas de instrucciones, errores de juicio, descuido,
distraccin y fatiga.
- La extensin de los controles adoptados en una organizacin tambin est
limitada por consideracin de costo, por lo tanto no es factible establecer
controles que proporcionen proteccin absoluta del fraude y el despilfarro, sino
establecer los controles que garanticen una seguridad razonable desde el
punto de vista de los costos.
Clasificacin del Control Interno.
- Generales: No tienen un impacto sobre la calidad de las aseveraciones en los
estados contables, dado que no se relacionan con la informacin contable.
- Especficos: Se relacionan con la informacin contable y por lo tanto con las
aseveraciones de los saldos de los estados contables. Este tipo de controles
estn desde el origen de la informacin hasta los saldos finales.
- Control Interno Contable: Se refiere fundamentalmente a los procedimientos
que se establecen referidos a la actividad de contabilidad, tales como,
clasificador de cuentas y contenido de las mismas, estados financieros,
registros y submayores, documentos para captar la informacin, etctera.
- Control Interno Administrativo: Tambin destinado a salvaguardar los recursos
institucionales, son esencialmente los controles que se establecen y funcionan
independientemente de la contabilidad.
Qu puede hacer el Control Interno?
El control interno puede ayudar a una entidad a conseguir sus metas de
desempeo y rentabilidad, y prevenir la prdida de recursos. Puede ayudar a
asegurar informacin financiera confiable, y a asegurar que la empresa cumpla
con las leyes y regulaciones, evitando prdidas de reputacin y otras
consecuencias. En suma puede ayudar a una entidad a cumplir sus metas,
evitando peligros no reconocidos y sorpresas a lo largo del camino.
Qu no puede hacer el Control Interno?

Infortunadamente, algunas personas tienen expectativas mayores e irreales.

Consideran que el Control Interno puede asegurar el xito de una entidad, esto
es, el cumplimiento de los objetivos bsicos del negocio, o cuando menos, la
supervivencia. El control interno efectivo slo puede ayudar a que una entidad
logre sus objetivos. Puede proporcionar informacin administrativa sobre el
progreso de la entidad, o hacia su consecucin. Pero no puede cambiar una
administracin ineficiente por una buena. Y, transformndolas en polticas o
programas de gobierno, acciones de los competidores o condiciones
econmicas puede ir ms all del control administrativo.
El control interno no asegura xito ni supervivencia; el control interno puede
asegurar la confiabilidad de la informacin financiera y el cumplimiento de las
leyes y regulaciones.
Esta conviccin es equivocada. Un sistema de control interno, no importa qu
tan bien ha sido concebido y operado, puede proveer solamente seguridad
razonable - no absoluta - a la administracin y a la junta directiva mirando la
consecucin de los objetivos de una entidad. La probabilidad de conseguirlos
est afectada por limitaciones inherentes a todos los sistemas de control
interno, por ejemplo los juicios en la toma de decisiones pueden ser
defectuosos y las fallas pueden ocurrir por simples errores o equivocaciones.
Adicionalmente los controles pueden estar circunscritos a dos o ms personas,
y la administracin tiene la capacidad de desbordar el sistema. Otro factor de
limitacin es que el diseo de un sistema de control interno puede reflejar
estrechez de recursos y los beneficios de los controles se deben considerar
con relacin a sus costos.
La comprensin del control interno puede as ayudar a cualquier entidad
pblica o privada a obtener logros significativos en su desempeo con
eficiencia, eficacia y economa, indicadores indispensables para el anlisis,
toma de decisiones y cumplimiento de metas.
1.3 - Caractersticas generales del Control Interno.
El Control Interno es un proceso y por tanto el mismo puede ser evaluado en cualquier punto
de su desarrollo. Es un conjunto de acciones estructuradas y coordinadas, un medio para lograr
un fin. Lo llevan a cabo los trabajadores, funcionarios y directivos, que actan en todos los
niveles y en las diferentes reas. Lo llevan a cabo las personas que actan en todos los niveles
y no se trata solamente de manuales de organizacin y procedimientos. Ningn manual de
organizacin recoge todos los riesgos reales y potenciales ni desarrolla controles para hacer
frente a todos y cada uno de ellos. En consecuencia, las personas que componen esa

organizacin deben tener conciencia de la necesidad de evaluar los riegos y aplicar controles y
deben estar en condiciones de responder adecuadamente por ello.

En cada rea de la organizacin, la persona encargada de dirigirla es responsable por el

Control Interno ante su jefe inmediato, de acuerdo con los niveles de autoridad establecidos, en
su cumplimiento participan todos los trabajadores de la entidad independientemente de la
categora ocupacional que tengan.

Debe facilitar la consecucin de objetivos en una o ms de las reas u operaciones en la

empresa. Se trata de un aporte trascendental: los controles internos no son elementos
restrictivos sino que posibilitan los procesos, permitiendo y promoviendo la consecucin de los
objetivos, porque se refiere a riesgos a superar para alcanzar dichos objetivos.