1. Studiu de caz privind ambalajele.

SocietateaAobtineprodusefinitedinproductieproprielacostulde70000lei.Acesteavorfiutilizateulterior
caambalaje.Secaseazaambalajeinvaloarede50000lei.
-

obtinereadeprodusefinite(bondepredare):

345
=
711
70000lei
Produsefinite
Venituriaferentecosturilor

stocurilordeproduse

transferulproduselorfiniteincategoriaambalajelor(avizdeinsotire,notadereceptie):
381
=
345
70000lei
Ambalaje
Produsefinite
casareaambalajelorconformprocesverbaldecasare:
608

381

50000lei

Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale si financiare.

SocietateaBanegociatcufurnizorulsaudemateriiprimeoreducerede10%oridecateoriachizitioneazao
cantitatemaimare150buclaosinguracomanda.Societateacomanda300buclapretunitarde100lei/buc.
Prezentatiinregistrarilecontabilecesafacatatlavanzatorcatsilacomparator.

Reducereaacordataesteremiza(oreducerecomercialaacordatalamomentulfacturariieanuseevidentaza
distinctininregistrarilecontabile.
Pretdebaza:300buc*100lei=30000lei
Reducereacordatade10%:30000lei*10%=3000lei.Valoareneta:27000lei

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil

Lacumparator:

%
=
401
Furnizori
33480lei
301Materiiprime

27000lei
4426TVAdeductibila

6480lei

Lavanzator:

4111
Clienti
=
%
33480lei

701Venituridinvanzaremarfa
27000lei

4427TVAcolectata
6480lei

Subhi Virginia-Mihaela

3. Studiu de caz privind deprecierea stocurilor.

LasfarsitulexercitiuluiN,intreprindereaCdetineunstocdemarfuriachizitionatlacostulde150000lei.Se
estimeazacastocularputeafivandutlapretulde140000leisicacheltuielileocazionatedevanzaresevor
ridicala20000lei.LasfarsitulexercitiuluiN+1,pretuldevanzareestimateestede200000lei,iarcosturile
devanzareestimatesuntde40000lei.
Seestimeazavaloarearealizabilanetasiseprocedeazalainregistrareauneiajustaridevaloare:
Costulactivului=150000lei
Valoarearealizabilaneta=14000020000=120000lei
Ajustareadevaloare=150000lei120000lei=30000lei

6814
=
397
30000lei
Chelt.deexploatare
Ajustaripentru
privindajustarilepentru
depreciereamarfurilor
depreciereaactivelorcirculante

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil

Subhi Virginia-Mihaela

InexercitiulN+1:LasfarsitulexercitiuluiN+1seaplicadinnouregulaprudentei:
Costulactivului=150000lei.
Valoarearealizabilaneta=200000lei40000lei=160000lei
Valoarearelizabilaneta>costulinitial=>activulvafiadusinbilantlacostulinitial
Deprecierecontabilizataanterior=30000lei
DepreciereaexistentlasfarsitulexercitiuluiN+1=0lei
RezultacatrebuiereluatadepreciereaconstatalasfarsitulexercitiuluiN:
397
=
7814
30000lei
Ajustaripentru
Venituridinajustaripentru
depreciereamarfurilor
depreciereaactivelorcirculante
Seobservacavaloareaactivuluiestedusalavaloareapecareacestaarfiavutodacanusarfidepreciatin
trecut,conformprincipiuluiprudentei.Plusuldevaloarenusecontabilizeazadinprudenta.

4. Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor.

SocietateaDarecasiactivitatecomertulcuvininmagazindespecialitate(crama).Cumparamarfavrac(in
butoaie)delaInstitutuldecercetaresiilvindelapeturi(2l,5l).Careestemonografiapentruaceasta
activitatepedeopartesicumseinregistreazamarfa(vinul)datadepatrondreptmostrapentruclienti(de
exemplu,adatunpetde2litricuvinunuipatrondelaopensiune,pentrucaacestasaseconvingadecalitatea
produsului),cumsescadacestemostredingestiune,cumseinregistreazaincontabilitate?
Evidentabunurilordenaturastocurilorseefectueazarespectandurmatoarelereglementari:
Ordinul3055/2009,ReglementariContabileconformecuDirectivaaIVaaComunitatilorEconomice
Europene;
Ordinul3512/2008,NormeleMetodologicedeintocmiresiutilizareadocumentelorfinanciarcontabile;
Legea571/2003,CodulFiscal.

Inconformitatecuart.154dinOrdinul3055/2009,ReglementariContabileconformecuDirectivaaIVaa
ComunitatilorEconomiceEuropene,marfurilesiambalajelesuntcuprinseincategoriastocurilorcaresunt
activecirculante.Ambalajele,includambalajelerefolosibile,achizitionatesaufabricate,destinateproduselor
vndutesicareinmodtemporarpotfipastrate
6

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil Subhi Virginia-Mihaela

deterti,cuobligatiarestituiriiinconditiileprevazuteincontracte.
Ladataintrariiinunitatebunurileseevalueazalacostuldeachizitie.(art.51).
Costuldeachizitiealbunurilorcuprindepretuldecumparare,taxeledeimportsialtetaxe(cuexceptiaacelora
pecarepersoanajuridicalepoaterecuperadelaautoritatilefiscale),cheltuieliledetransport,manipularesialte
cheltuielicarepotfiatribuibiledirectachizitieibunurilorrespective.
Incostuldeachizitieseinclud,deasemenea,comisioanele,taxelenotariale,cheltuielilecuobtinereade
autorizatiisialtecheltuielinerecuperabile,atribuibiledirectbunurilorrespective.Ladataiesiriidinentitatesau
ladareainconsum(art.61),bunurileseevalueazasisescaddingestiunelavaloarealordeintraresauvaloarea
lacaresuntinregistrateincontabilitate.
Laiesireadingestiuneastocurilor,acesteaseevalueazasiinregistreazaincontabilitateprinaplicareauneiadin
urmatoarelemetode:
a)metodaprimulintratprimuliesitFIFO;b)metodacostuluimediuponderatCMP;c)metodaultimulintrat
primuliesitLIFO.

Contabilitateastocurilorsetinecantitativsivaloricsaunumaivaloricprinfolosireainventaruluipermanentsau
ainventaruluiintermitent.
Inventarulintermitentnuseutilizeazaincomertulcuamanuntulinsituatiaincareseaplicametodaglobal
valorica.
Incomertulcuamanuntulseutilizeaza,deregula,metodapretuluicuamanuntul,pentruadeterminacostul
stocurilordearticolenumeroasesicumiscarerapida,careaumarjesimilaresipentrucarenuestepracticsase
foloseascaaltametoda.
Inaceastasituatie,costulbunurilorvndutesecalculeazaprindeducereavaloriimarjeibrutedinpretulde
vnzarealstocurilor.Oricemodificareapretuluidevnzarepresupunerecalculareamarjeibrute.
InconformitatecuNormeleMetodologicedeintocmiresiutilizareadocumentelorfinanciarcontabile,Ordinul
3512/2008contabilitateaanaliticaabunurilorsepoatetinepebazauneiadintreurmatoarelemetode:
operativcontabila,
cantitativvalorica,
globalvalorica.
Metodaoperativcontabilasepoateaplicapentrucontabilitateaanaliticaamateriilorprime,materialelor
consumabile,materialelordenaturaobiectelordeinventar,semifabricatelor,produselorfinite,produselor
reziduale,marfurilorsiambalajelor.

Metodacantitativvaloricasepoatefolosipentrucontabilitateaanaliticaamateriilorprime,
7

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil

Subhi Virginia-Mihaela

materialelorconsumabile,materialelordenaturaobiectelordeinventar,semifabricatelor,produselorfinite,
produselorreziduale,marfurilor,animalelorsiambalajelor.

Metodaglobalvaloricasepoateutilizapentrucontabilitateaanaliticaamarfurilorsiambalajelordinunitatilede
desfacerecuamanuntul,rechizitelordebirou,imprimatelor,materialelorfolositelaambalare,materialelorde
naturaobiectelordeinventar,echipamentelordeprotectieinfolosinta,precumsiaaltorcategoriidebunuri.
Pretulcuamanuntul=costuldeachizitie+adaosulcomercial+TVAneexigibila
Inregistraricontabile:
Laachizitiamarfurilor(vin):
%=401Furnizori371Marfuri
4426TVAdeductibil
EvidentiereasiinregistrareaadaosuluicomercialsiaTVAneexigibilaferentintrariidemarfa
(vin).
371Marfuri
=%
378Adaoscomercial
4428TVAneexigibil
SeintocmestedocumentulNotadeintrarereceptie(Ordin3512/2008).
Incazulprezentatdedvs.,incazulambalajelorutilizate,consideramcaavetiurmatoareleposibilitati:
1.Evidentiereaambalajelor(peturile),lavanzare,distinctdemarfapecarecontin,peprincipiulvanzarii
cumpararii.Inacestcaz:
Achizitiaambalajelor:
=401Furnizori
381Ambalaje
4426TVAdeductibil
Evidentiereaambalajelorfolositepentruafivandute:
371Marfuri

381Ambalaje

Observamca,valoareacostuluimarfurilorcrestecuvaloareaambalajelor.
8

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil

Subhi Virginia-Mihaela

Lavanzare,

5311
=
%
Casainlei
707Venituridinvanzareamarfurilor

4427TVAcolectat
concomitent,sedescarcagestiunea.
%
=
371Marfuri
607Cheltuieliprivindmarfurile
378Diferentedepretlamarfuri
4428TVAneexigibila
Adaosulcomercialaferentsecalculeazacucuajutorulcoeficientuluiderepartizare(K)
Coeficientde2repartizare=Soldulinitialaldiferentelordepret+Diferenteledepretaferenteintrarilorin
cursulperioadei,cumulatdelainceputulexercitiuluifinanciarpanalafineleperioadeidereferinta/Soldul
initialalstocurilorlapretdeinregistrare+Valoareaintrarilorincursulperioadeilapretdeinregistrare,cumulat
delainceputulexercitiulkuifinanciarpanalafineleperioadeidereferintax100
Adaosulcomercialaferentmarfurilorvndute=KxRulajCreditorcont707.Deasemenea,TVAneexigibila
aferentavnzarii,esteidenticacuTVAcolectata

inregistratacuaceastaocazie.TVAneexigibilaesteoTVAinasteptareaferentamarfiipestoc,caredevine
exigibila(colectata),inmomentulincaresevindemarfa.
2.Evidentiereaambalajelor(peturile),lavanzare,cupretulinclusinpretuldevanzarealmarfii(vinului).
Inacestcaz,cheltuialacuambalajulnusematransferapretuluidecostalmarfii,ciestetratatacaocheltuialaa
unitatii.Lastabilireapretuluidevanzarecuamanunutulalmarfii(vinului)sevatinecontsideaceasta
cheltuiala.

Achizitiaambalajelorsevaevidentiasimilarcupunctul1.1.
Lamomentulvanzarii,pentruambalajelevanduteodatacumarfa,seintocmestearticolulcontabil:
608

381

Cheltuieliprivindambalajele Ambalaje
Inconformitatecuart.21,alin.(2),litddinCodulFiscalsuntconsideratecheltuielideductibilesicheltuielilede
reclamasipublicitateefectuateinscopulpopularizariifirmei,produselorsauserviciilor,inbazaunuicontractscris,
precumsicosturileasociateproduceriimaterialelor
9

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil Subhi Virginia-Mihaela

necesarepentrudifuzareamesajelorpublicitare.Seincludincategoriacheltuielilordereclamasipublicitatesi
bunurilecareseacordaincadrulunorcampaniipublicitarecamostre,pentruincercareaproduselorsi
demonstratiilapuncteledevnzare,precumsialtebunurisiserviciiacordatecuscopulstimulariivnzarilor.
Inconformitatecuart.128,alin.8,litedinCodulFiscalnuconstituielivraredebunuri,dinpunctdevedereal
TVA,acordareainmodgratuitdebunuriinscopdereclamasauinscopulstimulariivnzarilorsau,mai
general,inscopurilegatededesfasurareaactivitatiieconomice.
Inbazadocumentelorintocmite(Bondeconsum,Decizieaconducatoruluiunitatiipentruacordareademostre,
etc)inregistrareacontabilapoatefi:
incazulacordariidemostre,gratuit:
607
=
371
Cheltuieliprivindmarfurile
Marfuri
-

incazulacordariideproduseincadrulunorcampaniidereclama,publicitate:

623
=
371
Cheltuielidereclamasipublicitate
Marfuri

Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la intrarea in patrimoniu.

SocietateaEseocupacucrestereabovinelordelapte.Careestemodeluldecalculatiealcostuluide
productieallapteluidestinatvanzarii?

Inprincipiu,aceastacalculatiepornestedeladeterminareacostuluideproductie,conformpct.52dinOMFPnr.
3055/2009privindcontabilitatea.Moduldeefectuareacalculatieicostuluisicatevareglementaripunctuale
privindstructurareacheltuielilorincheltuielideproductiedirecte,indirecte,cheltuieligeneralesuntdescrisein
OMFPnr.1826/2003privindcontabilitateadegestiunesicalculatiacosturilor.
Costuldeproductiecuprindecheltuielicumateriiprime,materiale,manopera,cheltuielidirectedeproductie,
precumsiocotadecheltuieliindirectedeproductielegaterationaldeprocesuldeproductie.

10

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil Subhi Virginia-Mihaela

Astfel,societateadvstrebuiesagrupezecheltuielileinfunctiedenaturalorincontabilitateadegestiune,pe:
cheltuielidirecte;
cheltuieliindirecte
cheltuielidedesfacere;
cheltuieligeneraledeadministratie.
Reamintimsicheltuielilecenuseregasescincostuldeproductie,conformactelornormativeamintite,dupa
cumurmeaza:
pierderidemateriale,manoperasialtecosturideproductiepestelimitelenormaladmise
cheltuielicudepozitarea,cuexceptiacazuluicanddepozitareaesteoparteaprocesuluitehnologicdeproductie
siulteriordepozitariisetreceintronouafazadeproductieregiigeneraledeadministratie;
costuldedesfacere;
regiafixanealocatacostuluideproductiepentruneutilizareaintregiicapacitatideproductie.
Tipuridecheltuieliinregistrate:
1)cheltuielicuachizitiasiconsumulhraneibovinelor1000lei
601
Cheltuielicumateriiprime
=
301Materiiprime
1000lei;
2)cheltuielicuapapentrualimentatiabovinelor200lei
605
Cheltuielicuenergiasiapa
=
401
Furnizori
200lei;
3)cheltuielicuenergiaelectricautilizatalainstalatiiledemuls100lei
605
Cheltuielicuenergiasiapa
=
401
Furnizori
100lei;

4)cheltuielicumedicamentepentrusanatateaanimalelor150lei:
6028
Cheltuielicualtemat.consumab.
=
3028Altemat.consumab.150lei;
5)cheltuielicumediculveterinarceemiteofacturapentruprestareadeservicii300lei628Cheltuielicualte
serv.exec.deterti=401Furnizori300lei
6)cheltuielicusalarii2000lei,asigurarisociale500lei
11

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil

Subhi Virginia-Mihaela

641
Cheltuielicuremuneratiilepersonalului
=421Personalremuneratiidatorate2000lei
645
Cheltuielicuasigurarisociale
=
431
Asigurarisociale
500lei
7)cheltuielicuamortizareagrajdurilor50lei

6811
Cheltuielicuamortizari
=
2812
Amortizareaconstructiilor
50lei
8)cheltuielicuambalajullaptelui200lei

608
Cheltuielicuambalajele
=
381
Ambalaje
200lei
9)amendadirectiasanitarveterinara200lei

6581
Cheltuielicuamenzisipenalitati
=
446

Alteimpozitesitaxe
200lei
10)intarzierilaplatauneifacturidetelefon20lei

626
Cheltuielipostalesitelecomunicatii
=
401
Furnizori
20lei
11)cheltuielicutransportuldelafermalaunclient300lei
624
Cheltuielicutransportul=
401Furnizori
300lei.

Inexemplulexistasicheltuielideproductie,darsicheltuielicarenusuntaferentecostuluideproductie,
respectivnusecuprindincostuldeproductiecheltuialacuamenda,cupenalitatilelafacturadetelefonsi
cheltuialacutransportuldelafermalaclient.
Presupunandcasaurealizat2000litrilapte,valoareacostuluideproductieestede4500lei.
Inregistrareincontabilitateproductierealizata:
345Produsefinite=711Venituriaferentecosturilorstocurilordeproduse4500leicorespunzandcostunitarpe
litrudelaptede2,25lei/litru.
Sevindeocantitatede500litrilapretuldevanzarede3leiplusTVA.
Inregistraricontabile:

a)vanzarea:

4111
Clienti
=
701
Venituridinproductiaproprie
500lx3lei=1500lei
4111
Clienti
=
4427
TVAcolectata
360lei
b)descarcareagestiunii:

711
Venituriaferentecosturilor
=
345Produsefinite
500lx2,25lei=1125lei.
stocurilordeproduse

12

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil Subhi Virginia-Mihaela

Contul711secomportacauncontcolectordevenituri,echilibrandcheltuielileladatarealizariiproductiei,si
similaruneicheltuieliladatascaderiidingestiuneaproductieivandute.
Nota!Lasfarsitulperioadeidegestiuneastocurilor,dacainurmainventarieriipermanenteseconstatadiferente
intrevaloarescripticasiceafapticasevorinregistradiferenteconstatatelainventorpebazalisteide
inventarieresiaprocesuluiverbaldeinventariere.

6. Studiu de caz privind imobilizarile necorporale in curs de executie.

SocietateaFrealizeazaunprogramsoftwarepentruunuldindepartamentelesaleproprii.Larealizarea
acestuiasaufolositmaimulteechipedeinformaticieni.Cheltuielileinregistratesuntprezentatemaijos,
insotitedeoimpartireaacestoraincheltuieliaferentefazeidedezvoltaresifazeidecercetare.
Specificatie
Cercetare
Dezvoltare

AnulN

Primaechipade
Activitatideobtinerede
informaticieniachizitioneaza
cunostintenoi
multiplecduriinvederea

studiuluiasupraunor

4000lei
programesimilare

Adouaechipaefetueazaun
Cautaredealternative
studiusuplimentarasupra

activitatiiprimeiaprecumsio
6000lei
analizaprinintermediul

internetului

Atreiaechipade
Selectiaaplicatiilorobtinute
informaticienianalizeazasi

evalueazaconcluziileprimelor
3000lei
douaechipe

13

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil

Subhi Virginia-Mihaela

Intocmireamodeluluilogical
Selectiafinalaaaltenativelor
datelor
posibile

5600lei

Intocmireamodelului
Intrucatnuexistacertitudinea
conceptualaldatelorsi
finalizariiproiectului,aceasta
proiectareaaplicatiei,
fazavafiinclusatotin
informaticieniinusuntsiguri
cheltuielidecercetare
deexistentresusrselorpentru

finalizareaproiectului
8000lei

Programareaefectivasi
Proiectarea,testareasi
analizaprogramului
analizaalternativeloralese
informatic

18000lei

TotalcosturiAnN
26600lei
18000lei

Specificatie
Cercetare
Dezvoltare

AnulN

Testareaprogramului
24000lei

TotalcosturiAnN+1
0lei
24000lei

a)fazadecercetareanN:

614
=
5121
26600lei
Cheltuielicustudiisicercetari
Conturilabanciinlei

b)fazadedezvoltareanN:

14

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil

Subhi Virginia-Mihaela

233
=
721
18000lei
Imob.necorpincursdeexec.
Venitdinprod.deimob.necorp
a)
fazadedezvoltareanN+1:

233
=
721
24000lei
Imob.necorpincursdeexec.
Venitdinprod.deimob.necorp
b)
receptieimobilizareanN+1:
208
=
233
42000lei
Alteimob.necorporale
Imob.necorpincursdeexec.

7. Studiu de caz privind imobilizarile corporale in curs de executie.

SocietateaGisipropunerealizareauneicladiriinregieproprie,constructieceurmeazaasefinalizaintrun
termende3luni.Pentrurealizareaconstructieivautilizapersonalulpropriuangajat.
Inprimaluna:
1.Societateaseaprovizioneazacumateriiprimesimateriale,inbazafacturilorprimitedelafurnizori:

%
=
401Furnizori
24.800
301
Materiiprime
10.000
3021
Materialeauxiliare
5.000
3022
Combustibili
3.000
3028
Altematerialeconsumabile
2.000
4426
TVAdeductibil
4.800
Seintocmestedocumentulnotadeintrarereceptieladataintrarii,pentrufiecaregestiune.
2.Seinregistreazaconsumuldemateriiprimesimaterialeutilizatepentruconstructiacladirii.Recomandam,
pentruaaveaocheiedecontrolinbalantacontabila,utilizareaunuianaliticdistinctpentrufiecarecontde
cheltuieli.
601Cheltuielicumateriiprime
=
301Materiiprime
2.500
6021Cheltuielicumaterialeauxiliare
=
3021Materialeauxiliare
1.500

15

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil

Subhi Virginia-Mihaela

6022
Cheltuieliprivindcombustibilii
=
3022
Combustibili
500
6028
Cheltuieliprivindaltemateriale
=
3028
Altemateriale
300

Documentecarestaulabazaacestorinregistraricontabilesunt:bonurideconsummateriale,deconturi
justificativedecheltuieli,dupacaz.
Seinregistreazacheltuielilegeneratedefortademuncaproprie(personalulpropriuangajat):
641
Cheltuielicusalariilepersonalului
=
421Personalsalariidatorate
7.000
645
Cheltuieliprivindasigurarile
=
43XAsigurarisociale,
1.960

siprotectiasociala

protectiesociala
Documentecarestaulabazaacesteiinregistraricontabile:statedesalarii,situatiidelucrariefectuatede
propriulpersonal,devizeintocmitedepropriulpersonal,dupacaz.

Lafineleprimeiluni:
a)secalculeazavaloareaimobilizarilorcorporaleincursdeexecutieefectuateinregieproprie,neterminate.
Valoareaimobilizariicorporale(totalcheltuieliefectuate,aferenterealizariicladirii):
materiiprimesimateriale(2500+1500+500+300):
4.800
cheltuielicusalarii,asigurarisiprotectiesociala(7000+1960):
8.960
altecheltuieli(deex:cheltuielidetransport,cotapartecheltuieliindirecte,
comisioanesionorarii):
1.240
TOTALCHELTUIELI(inprimaluna)
15.000
b)seinregistreazavaloareaimobilizarilorcorporaleincursdeexecutieefectuateinregieproprie,neterminate.
231
Imobilizaricorporaleincurs
=
722Venituridinproductia
15.000
deexecutie/analiticdistinct
deimobilizaricorporale

Documentecarestaulabazaacesteiinregistraricontabile:notacontabilainsotitadeunprocesverbalcareatesta
efectuarecheltuielilorsaudevizdelucrari,dupacaz.
Lasfarsitulluniiseverifica,inbalantacontabila,urmatoareacorelatie:
Rulajcurentdebitoralconturilordinclasa6Conturidecheltuieli,DOARanaliticCladire=Rulajcurent
creditoralcontului722Venituridinproductiadeimobilizaricorporale
II.Inmodsimilarseinregistrezacheltuielileefectuateinlunileurmatoare(lunaadouasiatreiadeexecutie).
Presupunemcavaloareacheltuielilor,respectivaimobilizarilorincursde
16

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil Subhi Virginia-Mihaela

executie,sunt:
-

inlunaadoua25.000,pentrucaresefaceinregistrarea:

Imobilizaricorporaleincursde
executie/analiticdistinct
-

=722Venituridinproductia
25.000
deimobilizaricorporale

inlunaatreia20.000,pentrucaresefaceinregistrarea:

Imobilizaricorporaleincursde
executie/analiticdistinct

=722Venituridinproductia
20.000
deimobilizaricorporale

III.PentrulucrariledebransarelareteauaelectricasocietateaXincheieuncontractdeprestariserviciicu
societateaY.Princontract,societateaYseobligasaexecutesilucrarileinterioarecarevizeazainstalatia
electricaacladirii(deex.:montarecablurielectrice,prize,intrerupatoare,etc).
231
Imobilizaricorporaleincurs
=404Furnizoripentru
10.000
deexecutie/analiticdistinct
imobilizari

Documentecarestaulabazaacesteiinregistraricontabile:contract,facturi,situatiidelucrari,devize,procese
verbaledereceptiealucrarilor,dupacaz.
IV.Ladatafinalizariiconstructieisau,dupacaz,ladatareceptieifinale,seinregistreazavaloareaimobilizarilor
corporaleincursdeexecutie,receptionate,dateinfolosintasaupuseinfunctiune.
Valoareaacesteiinregistrariestedatadevaloareatuturorcheltuielilorefectuatepentrurealizareacladirii.(rulaj
totaldebitoralcontului231Imobilizaricorporaleincursdeexecutie/analiticdistinctcladireaincauza).
212
Constructii
=
231Imobilizaricorporale
70.000

incursdeexecutie/analiticdistinct

Documentecarestaulabazaacesteiinregistraricontabile:notacontabilainsotitadeProcesulverbaldepunere
infunctiuneacladirii.
NOTA:
DocumentelesevorutilizasiintocmirespectandprecizarileOMFPnr.3512/2008privinddocumentele
financiarcontabile,cumodificarilesicompletarileulterioare.

17

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil Subhi Virginia-Mihaela

Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu.

SocietateaHareogestiunedemarfa.Societateavamaideschideoaltagestiuneinaceeasilocalitate,pecareo
vaaprovizionadinprimagestiune,transferulfacandusepebazadeavizdeinsotireamarfii.Seintocmescnote
dereceptielaacesteavizeinceadeadouagestiune?Cumsecalculeazaadoasulcomerciallaaceastasicare
estemonografiacontabilaaferentaacestoroperatiuni?
TransferulintregestiunisepoatefaceinbazaBonuluidepredare,transfer,restituire(Cod1433A)sauaAvizului
deinsotireamarfii(cod1436A),dacagestiunilesuntdispersateteritorial.

InceeaceprivesteAvizuldeinsotireamarfii(cod1436A),Normelespecificedeintocmiresiutilizarea
documentelorfinanciarcontabilecuprinseinanexanr.2laOMFP3512/2008stabilescurmatoarele:
AVIZDEINSOTIREAMARFII(cod1436A)
Esteformularcuregimspecialinterndetipariresinumerotare.
1.Servesteca:
documentdeinsotireamarfiipetimpultransportului,dupacaz;
documentcestalabazaintocmiriifacturii,dupacaz;
dispozitiedetransferalvalorilormaterialedelaogestiunelaalta,dispersateteritorial,aleaceleiasiunitati;
documentdeprimireingestiune,dupacaz;
documentdedescarcaredingestiuneabunurilorcedatecutitlugratuit.
2.Seintocmeste,indouasaumaimulteexemplare,decatreunitatilecarenuauposibilitateaintocmiriifacturii
inmomentullivrariiproduselor,marfurilorsaualtorvalorimateriale,precumsiinaltesituatiistabiliteprin
procedurilepropriialeunitatii.
Incazultransferuluidebunuriintregestiunileaceleiasiunitati,dispersateteritorial,precumsialtransportului
bunurilorcedatecutitlugratuit(mostre,bunuridatepentrustimulareavanzariisautestarilaloculdedesfacere,
premii,materialepromotionaleetc.)avizuldeinsotireamarfiivapurtamentiuneaFarafactura,dupacaz.
(.....)
PotrivitReglementarilecontabileconformecuDirectivaaIVaaComunitatilorEconomiceEuropeneaprobate
prinOMFP3055/2009ladataintrariiinentitatebunurileseevalueazasiseinregistreazaincontabilitatela
valoareadeintrare,caresestabilesteastfel:

18

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil Subhi Virginia-Mihaela

lacostdeachizitiepentrubunurileprocuratecutitluoneros;
lacostdeproductiepentrubunurileproduseinentitate;
lavaloareadeaport,stabilitainurmaevaluariipentrubunurilereprezentandaportlacapitalulsocial;
lavaloareajustapentrubunurileobtinutecutitlugratuitsauconstatatepluslainventariere(pct.50alin.(1)).
Costuldeachizitiealbunurilortrebuiesacuprindapretuldecumparare,taxeledeimportsialtetaxe(cu
exceptiaacelorapecarepersoanajuridicalepoaterecuperadelaautoritatilefiscale),cheltuieliledetransport,
manipularesialtecheltuielicarepotfiatribuibiledirectachizitieibunurilorrespective.
Incostuldeachizitieseinclud,deasemenea,comisioanele,taxelenotariale,cheltuielilecuobtinereade
autorizatiisialtecheltuielinerecuperabile,atribuibiledirectbunurilorrespective.(pct.51)
Infunctiedespecificulactivitatii,pentrudeterminareacostuluipotfifolosite,deasemenea,metodacostului
standard,inactivitateadeproductiesaumetodapretuluicuamanuntul,incomertulcuamanuntul(pct.160alin.
(1)).
Incomertulcuamanuntulpoatefiutilizatametodapretuluicuamanuntul,pentruadeterminacostulstocurilor
dearticolenumeroasesicumiscarerapida,careaumarjesimilaresipentrucarenuestepracticsasefoloseasca
altametoda.Inaceastasituatie,costulbunurilorvandutesecalculeazaprindeducereavaloriimarjeibrutedin
pretuldevanzarealstocurilor.Oricemodificareapretuluidevanzarepresupunerecalculareamarjeibrute
(pct.160alin.(8)).
Astfelcumprevedepunctul161alin.(1),laiesireadingestiuneastocurilorsialtoractivefungibile,acestease
evalueazasiinregistreazaincontabilitateprinaplicareauneiadinurmatoarelemetode:
metodaprimulintratprimuliesitFIFO;
metodacostuluimediuponderatCMP;
metodaultimulintratprimuliesitLIFO.
Asadarmetodapretuluicuamanuntulpoatefiutilizatadoarincomertulcuamanuntul,pentruadeterminacostul
stocurilordearticolenumeroasesicumiscarerapida,careaumarjesimilaresipentrucarenuestepracticsase
foloseascaaltametoda.
Metodadecontabilitateanaliticaastocurilordemarfuritineevidentacantitativvaloricapefeluridemarfuri
sauevidentaglobalvaloricalaniveldegestiune.Deasemeneainfluenteaza
19

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil Subhi Virginia-Mihaela

organizareacontabilitatiisinteticeamarfurilor,prinpreturilediferiteutilizatecapreturideinregistrarea
marfurilor.Astfel,incazulincareevidentaanaliticasetinecantitativvaloric,sepoateutilizacapretde
inregistrarepretuldecumpararealmarfurilorsaucostuldeachizitie,inschimbincazulincareevidenta
analiticaamarfurilorsetineglobalvaloric,lanivelulgestiunii(asacumseprocedeazaincomertulcu
amanuntul),pentruinregistrareseurilizeazapretulcuamanuntul,inclusivTVA.Deaicidecurgurmatoarele
consecinteasupracontabilitatii:
Candevidentamarfurilorsetinelapretuldecumpararesaulacostuldeachizitienueste
necesarafolosireacontului378,,Diferentedepretlamarfuripentruevidentaadaosuluicomercial.
Dacaevidentamarfurilorsetinelapretulcuamanuntul,interventiacontului378,,Diferente
depretlamarfuriestenecesarapentruevidentaadaosuluicomercialcontinutinpretuldeinregistrarea
marfurilor.
Inconditiileincareevidentamarfurilorsetinelapretulcuamanuntul,inclusivtaxapevaloareadaugata,apare
necesitateaevidentieriiacesteitaxepanainmomentulvanzariimarfurilor,incontul4428TVAneexigibila.Evident,
inmomentulvanzariimarfurilor,aceastataxavafitransferata,devineexigibilasiaparecontul4427TVAcolectata.
Pentrutaxapevaloareadaugatacuvenitafurnizorilorsevafolosiinmodnormal,contul4426TVAdeductibila
.

Incazuldefata,transferuldemarfuridintrogestiunedemarfainaltagestiunedemarfasevafaceastfel:
1/iesireademarfadinprimagestiunesevafaceinbazaAvizuluideinsotireamarfii
2/intrareademarfainadouagestiunesevafaceinbazaNIRului,caresevaintocmiinmomentul
receptionariimarfii,inprezentadelegatului/celuicaretransportamarfadintrunlocinaltul.
Inregistraricontabile:
ConsideramprimagestiuneDepozitCentral(371.1)cafiindogestiuneprinintermediulcareiaserealizeaza
toateintrariledemarfaincadrulsocietatiisigestiuneaadouagestiunedevanzarecuamanuntul(371.2),in
carevanzareamarfurilorsefacedirectcatreconsumatorulfinal.
Avandinvederecelementionatemaisusvomaveaurmatoareleinregistrari:
Aprovizionaremarfaingestiuneadevanzarecuamanuntuldindepozit:
371.2=%
371.1
378.2

4428.2
Vanzaremarfacubonfiscal:
20

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil Subhi Virginia-Mihaela

5311.2=%
707.2
4427.2,sevaintocmiregistrudecasaseparate(inbazaraportuluiZdelacasademarcat
Sau,
411=%
707.2
4427.2
5311=411,incazulincareclientulsolicitafactura
Scaderegestiunevanzarecuamanuntulcumarfavanduta:
=371.2
378.2
4428.2
607.2
Incazulincareexistaretururidemarfadingestiuneadevanzarecuamanuntulcatredepozit,sefacaceleasi
inregistraricalaaprovizionaremarfa,darcusemnulminus.
Calculadaoscomercialafferentmarfurilorvandute:
K=_______Sic378+Rc378___________x100,unde(Sid371+Rd371)(Sic4428Rc4428)
sicsoldinitialcreditorlainceputulluniisidsoldinitialdebitorlainceputulluniirdrulajlunardebitor
rcrulajlunarcreditor
Dupacesecalculeazacoeficientulk,vomavea:
%=371.2(vanzariledinlunacutva=707cutva)4428.2(tvaaferentvanzarilordinlunarespectiva)378.2
(707.2dinluna*k)
607.2(diferenta)

21

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil Subhi Virginia-Mihaela

Studiu de caz privind productia in curs de executie aferenta stocurilor.

SocietateaIdetineproductieneterminatasiprodusefinite.Deceprevederilegaletrebuiesatinaseamaaceasta
siceinregistraricontabilesuntnecesareinvedereaevidentieriiacestora?
PentruorganizareacontabilitatiiincazulactivitatilordeproductiesetineseamadeprevederileLegii
contabilitatiinr.82/1991,republicata,aleOMFP3055/2011privindaprobareaReglementarilorcontabile
conformecudirectiveleeuropeneprecumsialeOMFP1826/2003pentruaprobareaPrecizarilorprivindunele
masurireferitoarelaorganizareasiconducereacontabilitatiidegestiune
Pentrudesfasurareaactivitatilor:
Achizitiademateriiprimesimateriale
%

301

Furnizori

401pretdeachizitie

Materiiprime
302
Materialeconsumabile
303
Materialedenaturaobiectelordeinventar4426
TVAdeductibila
Colectarealunaraacheltuieliloraferenteprocesuluideproductie,dupanaturalor
Evidentiereasalariilorcatrepersonalulimplicatinrealizareaproiectului:
641

421

Cheltuielicusalariilepersonalului

Personalsalariidatorate

*dinfonduldesalariibruteseretincontributiilesuportatedesalariatconformprevederilorlegaleinvigoare.
Evidentiereacontributiilorsuportatedesocietate:
6451

431

Cheltuieliprivind

Asigurarisociale

asigurarilesiprotectiasociala

22

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil

Subhi Virginia-Mihaela

6452
=
4371
Contributiaunitatiipentru
Contributiaunitatiila
fonduldesomaj
fonduldesomaj

Consumuldemateriiprime,materiale,materialedenaturaobiectelordeinventar,pebazabonurilordeconsum
intocmitelaeliberareadingestiuneutilitatispecificepebazafacturilorprimitedelafurnizoriideastfelde
utilitati:
601
=
301
Cheltuielicumateriileprime
Materiiprime
602
=
302
Cheltuielicumaterialeleconsumabile
Materialeconsumabile
603
=
303
Cheltuieliprivindmaterialele
Materialedenaturaobiectelordeinventar
denaturaobiectelordeinventar
605
=
401
Cheltuieliprivindenergiasiapa
Furnizori
Amortizareamijloacelorfixeutilizate
6811
=
281
Cheltuielideexploatare
Amortizariprivindimobilizarile

privindamortizareaimobilizarilor
corporale
Diverseserviciiprestatedetertinecesarerealizariiproiectului
%
=
401
628
Furnizori
Cheltuielicuserviciileprestatedeterti
622

Cheltuieliprivindcomisioanelesionorariile624
Cheltuielicutransportuldebunurisipersonal626
Cheltuielipostalesitaxedetelecomunicatii627
Cheltuielicuserviciilebancaresiasimilate
Lasfarsitulfiecareiluniserealizeazainregistrareaproductieiincurscuosumaegalacuvaloarea
cheltuielilorcolectatedelainceputulperioadeipanalafineleluniirespectivesicaresuntaferenteacestei
constructii.
23

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil Subhi Virginia-Mihaela

Valoareaproduselorincursdeexecutiesedeterminaprininventariereaproductieineterminatelasfarsitul
perioadei,prinmetodetehnicedeconstatareagraduluidefinalizaresauastadiuluideefectuareaoperatiilor
tehnologicesievaluareaacesteialacosturiledeproductie.
331

711

Produseincursdeexecutie

Venituriaferentecosturilorstocurilordeproduse

*lasfarsitullunii,inacesteconturisecolecteazavaloareatotalaacheltuielilorcolectate,delainceputul
perioadeipanalafineleluniirespective.
Lainceputulluniiurmatoaresereiainregistrareacontabila:
711

331

Venituriaferente

Produseincursdeexecutie

costurilorstocurilordeproduse
*Acesteinregistrariserepetalunar(colectareacheltuielilorincontul711,cumulatedelainceputullucrarilorpanala
fineleluniirespectivelasfarsitullunii,sireluareasumeilainceputulluniiurmatoare)panalafinalizareaprocesului
deproductiesiobtinereaprodusuluifinit.

Inregistrareaprodusuluifinitcuvaloareatotalaacosturiloraferente
345

711

Produsefinite Venituriaferentecosturilorstocurilordeproduse
Vanzareaproduselorfinitesidescarcareadegestiune
411

Clienti 701
Venituridinvanzareaproduselorfinite
4427
TVAcolectata
si
711

345

Venituriaferentecosturilor

Produsefinite

stocurilordeproduse
Valoareaproduselorincursdeexecutiesedeterminaprininventariereaproductieineterminatelasfarsitul
perioadei,prinmetodetehnicedeconstatareagraduluidefinalizaresauastadiuluideefectuareaoperatiilor
tehnologicesievaluareaacesteialacosturiledeproductie.

24

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil Subhi Virginia-Mihaela

10. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor in sistem second-hand.

CareestemonografiacontabilapentruofirmaKcarevindecuamanuntulhainesecondhandachizitionatedin
tara,UE,NONUE;cumartrebuiintocmiteNIRurile,sefactransformaripentruvanzarelakg,vanzarela
bucata?
Aspectedenaturacontabila
Receptiamarfurilorsefaceinbazafacturilorprimitedelafurnizor,indiferentdesursadeprovenienta.
Receptiamarfurilorsepoatefaceinkgsauinbucati,infunctiedecumvindemagazinul.Pentrutrasnformarea
marfurilordinKginbucatiseintocmesteunprocesverballareceptiamarfiiincareseinscrienumarulde
bucati,pesortimente(bluze,fuste,etc).
Seobtinepretuldeachizitiepebucataprinimpartireapretuluitotaldeachizitie,faraTVA,lanr.debucati
rezultate.
PebazafacturiisiaprocesuluiverbalseintocmesteNIR,incareseinscrienumaruldebucatirezultate,pretul
deachizitiesipretuldevanzarepebucatastabilit.
Reduceriulterioaredepret
LaacordareareducerilorulterioaredepretsetineseamadeprevederileOG99/2000privindcomercializarea
produselorsiserviciilordepiatasialeHG333/pentruaprobareaNormelormetodologicedeaplicarea
OrdonanteiGuvernuluinr.99/2000privindcomercializareaproduselorsiserviciilordepiata.
Conformprevederiloractelormentionatemaisusesteinterzisavanzareainpierdere,cuexceptia:vanzarilorde
lichidare,vanzaridesoldare,vanzariefectuateinstructuridevanzaredenumitemagazindefabricasaudepozit
defabrica,vanzarialeproduselordestinatesatisfaceriiunornevoiocazionalealeconsumatorului,dupace
evenimentulatrecutsiesteevidentcaproduselerespectivenumaipotfivanduteinconditiicomerciale
normale,vanzarialeproduselorcareintroperioadade3lunidelaaprovizionarenuaufostvandute,vanzari
acceleratealeproduselorsusceptibiledeodeteriorarerapidasauacarorconservarenumaipoatefiasigurata
panalalimitatermenuluidevalabilitate,vanzareaunuiproduslaunpretaliniatlacellegalpracticatdeceilalti
comerciantidinaceeasizonacomerciala,pentruacelasiprodus,determinatdemediulconcurential,vanzarea
produselorcucaracteristiciidentice,alecarorpreturidereaprovizionaresaudiminuat.
Acestetipuridevanzaripresupunprocedurispecificedenotificare.
Prinurmare,sepotpracticadiscounturidepret,faranotificareprealabila,cuconditiacapretuldevanzaresanu
fiemaimicdecatcostuldeachizitiesicurespectareaconditiilorenumeratemaisus.
25

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil Subhi Virginia-Mihaela

Lareducereadepretseintocmesteolistadeinventarierecuproduseleexistenteinstocincareseinscrieatat
pretuldevanzarevechicatsipretuldevanzarenou.
Prevederidenaturafiscala:
InceeaceprivesteTVAconformprevederilorart.126dinLegeanr.571/2003,cumodificarilesicompletarile
ulterioare,nusuntconsiderateoperatiuniimpozabileinRomaniaachizitiileintracomunitaredebunurisecondhand,
operedearta,obiectedecolectiesideantichitati,

atuncicandvanzatorulesteopersoanaimpozabilarevanzatoare,careactioneazainaceastacalitate,iar
bunurileaufosttaxateinstatulmembrudeundesuntfurnizate,conformregimuluispecialpentruintermediarii
persoaneimpozabile,insensulart.313si326dinDirectiva112,

Pentrubunurilesecondhandsepoateaplicaregimulspecialprevazutlaart152^2dinLegeanr.571/2003
privindCodulfiscal,cumodificarilesicompletarileulterioare.
Astfel,persoanaimpozabilarevanzatoarevaaplicaregimulspecialpentrulivrariledebunurisecondhand,
pentrucareexistaobligatiacolectariitaxei,bunuripecareleaachizitionatdininteriorulComunitatii,delaunul
dintreurmatoriifurnizori:
opersoananeimpozabila;
opersoanaimpozabila,inmasuraincarelivrareaefectuataderespectivapersoanaimpozabilaestescutitade
taxa,conformart.141alin.(2)lit.g);
opersoanaimpozabilarevanzatoare,inmasuraincarelivrareadecatreaceastaafostsupusataxeiinregim
special.
Bazadeimpozitareestemarjaprofitului,determinataconformexclusivvaloareataxeiaferente.
Persoanaimpozabilarevanzatoarenuaredreptulladeducereataxeidatoratesauachitatepentrubunurilesecond
handinmasuraincarelivrareaacestorbunurisetaxeazainregimspecial.
Persoanaimpozabilarevanzatoarepoateaplicaregimulnormaldetaxarepentruoricelivrareeligibilapentru
aplicarearegimuluispecial.
Bunurilesecondhandsuntbunurilemobilecorporalecarepotfirefolositeinstareaincareseaflasaudupa
efectuareaunorreparatii,alteledecatopereledearta,obiecteledecolectiesauantichitatile,pietrelepretioasesi
altebunuriprevazuteinnorme.
Persoanaimpozabilarevanzatoareestepersoanaimpozabilacare,incursuldesfasurariiactivitatiieconomice,
achizitioneazasauimportabunurisecondhandsi/sauoperedearta,obiectedecolectiesauantichitatiinscopul

revanzarii,indiferentdacarespectivapersoanaimpozabilaactioneazainnumepropriusauinnumelealtei
persoaneincadrulunuicontractdecomisionlacumpararesauvanzare.

26

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil Subhi Virginia-Mihaela

Marjaprofituluiestediferentadintrepretuldevanzareaplicatdepersoanaimpozabilarevanzatoaresipretulde
cumparare,incare:
pretuldevanzareconstituiesumaobtinutadepersoanaimpozabilarevanzatoaredelacumparatorsaudelaun
tert,inclusivsubventiiledirectlegatedeaceastatranzactie,impozitele,obligatiiledeplata,taxelesialte
cheltuieli,cumarficeledecomision,ambalare,transportsiasigurare,perceputedepersoanaimpozabila
revanzatoarecumparatorului,cuexceptiareducerilordepret;
pretuldecumpararereprezintatotceconstituiesumaobtinuta,conformdefinitieipretuluidevanzare,de
furnizor,delapersoanaimpozabilarevanzatoare;
Persoanaimpozabilarevanzatoarenuaredreptulsainscrietaxaaferentalivrarilordebunurisupuseregimului
special,inmoddistinct,infacturileemiseclientilor.
ObligatiideevidentiereaTVA
Persoanaimpozabilarevanzatoarecareaplicaregimulspecialtrebuiesaindeplineascaurmatoareleobligatii:
sastabileascataxacolectataincadrulregimuluispecialpentrufiecareperioadafiscalaincaretrebuiesadepuna
decontuldetaxa
satinaevidentaoperatiunilorpentrucareseaplicaregimulspecial.
Persoanaimpozabilarevanzatoarevaindepliniurmatoareleobligatii:
vatineunjurnalspecialdecumparariincareseinscriutoatebunurilesupuseregimuluispecial;
vatineunjurnalspecialdevanzariincareseinscriutoatebunurilelivrateinregimspecial;
vatineunregistrucarepermitesasestabileasca,lafinelefiecareiperioadefiscale,altadecatultimaperioada
fiscalaaanuluicalendaristic,totalulbazeideimpozitarepentrulivrarileefectuateinrespectivaperioadafiscala
si,dupacaz,taxacolectata;
vatineevidentaseparatapentrustocuriledebunurisupuseregimuluispecial;
vaemiteofacturaprinautofacturarecatrefiecarefurnizordelacareachizitioneazabunurisupuseregimului
specialsicarenuesteobligatsaemitaofactura.Facturaemisaprinautofacturaretrebuiesacuprinda
urmatoareleinformatii:
1.numaruldeordinesidataemiteriifacturii;
2.dataachizitieisinumarulcucareafostinregistratainjurnalulspecialdecumparariprevazutlalit.a)saudata
primiriibunurilor;
3.numelesiadresapartilor;

4.coduldeinregistrareinscopurideTVAalpersoaneiimpozabilerevanzatoare;5.descriereasicantitateade
bunuricumparatesauprimite;
6.pretuldecumparare,careseinscrieinfacturalamomentulcumparariipentrubunurileinregimde
consignatie.

27

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil Subhi Virginia-Mihaela

Seachizitioneaza1000kghainelapretulde50lei/kg.
Inbazaprocesuluiverbal,rezulta20.000buclapretulde2,5lei/bucpretfurnizor
(1000kg*50lei/kg=50.000lei:20.000buc)
371.02 =

401

50.000lei

CandseintocmesteNIRul,intrareavafide20.000buclapretulde2,5lei/bucpretfurnizorsipretuldevanzare
de4,8lei/buc(pretdevanzarecuamanuntul)
371.02
=
378.02
46.000lei
[(4,82,5)*20.000buc].
Achizitiemarfadintara

%
=
401
371
Marfuri
Furnizori
4426TVAdeductibila
Achizitiemarfaimport:

371
=
401
Marfuri
Furnizori
inregistraretaxevamaleinvaloareamarfii

371
=
446
Marfuri
Alteimpozitesitaxe
TVAdatoratalabuget

4426
=
462
TVAdeductibila
Creditoridiversi
AchitareTVAsitaxevamalecatrebugetuldestat

%
=
5121
446
Conturilabanciinlei
Alteimpozitesitaxe

462

Creditoridiversi

28

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil

Subhi Virginia-Mihaela

Achizitiemarfaintracomunitara:
371
=
401
Marfuri
Furnizori
taxareainversa
4426
=
4427
TVAdeductibila
TVAcolectata
Inregistrareadaoscomercial
371
=
378
Marfuri
Diferentedepretlamarfuri

Inregistrarediscountmarfuriinrosu(cudiferentadepretrezultatainurmaaplicariidiscountului)
371
=
378
Marfuri
Diferentedepretlamarfuri
Vanzarepebazabonuluiemisdecasademarcat
5311
=
%
Casainlei
707
Venituridinvanzareamarfurilor

4427
TVAcolectata*
TVAcolectatasedeterminafieconformregimuluinormal,fieconformregimuluispecialpentruachizitiiledin
interiorulcomunitatii,nusipentruimport.
Descarcareagestiunii

607
=
371
pretdeachizitie
Cheltuieliprivindmarfurile
Marfuri
378
=
371
adaoscomercial
Diferentedepretlamarfuri
Marfuri

29

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil Subhi Virginia-Mihaela

Studiu de caz privind tranzactiile in regim de consignatie.

SocietateaKtrimiteunlotdeprodusefiniteinregistratlacostuldeproductiede4.000leipentruafi
vanduteinconsignatielapretde6.000lei.Dupavanzareaproduselor,setrimitefacturasiseincaseazain
numerar.
Latrimitereaproduselorfiniteseinregistreaza,pebazaAvizuluideinsotireamarfiicumentiuneapentru
vanzareainregimdeconsignatiesiaBonuluideprimireinconsignatie(saualtedocumenteprimarepecarele
intocmiticonformpoliticilorsiproceduriloraplicatededvs.siconsignant):
354Produseaflatelaterti

345Produsefinite

4000lei

Dupacesuntvanduteprodusele,consignantulvaanuntasiintocmitifactura:
411Clienti
=
%
7440lei
701
Venituridinvanzareaproduselorfinite
6000lei
4427
TVAcolectata
1440lei
Destocareaproduselorfinitevandute:
711Variatiastocurilor

354Produseaflatelaterti

4000lei

Incasareacontravaloriifacturii
5311Casainlei

411Clienti7440lei

12. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de amanet.

InanulN,societateaL(casadeamanet)incheieuncontractcuopersoanafizicainbazacaruiaiiimprumuta
acesteiasumade10000leipe6luni.Obiectugajuluiilreprezinta2bijuteriidinaur.Dupasaselunidaca

persoanafizicanuramburseazaimprumutul,iarbijuteriiletrecinproprietateacaseideamanet,careleva
vindecamarfuriprinaplicareauniadaosde10%,TVA24%.Marfurilesuntevidentiatelapretcuamanuntul.
Comisioncaseideamanetestede10%.
Inregistrarilecetrebuieeffectuatesunturmatoarele:
Acordareaimprumutului:
2678Altecreanteimobilizate =

30

5311Casainlei

10000lei

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil Subhi Virginia-Mihaela

Contul2678seutilizeazainvedereareflectariinaturiifinanciareacreanteiinsalasfarsitulanului,partea
scadentasubunanvafiprezentatalacreanteincadrulactivelorcirculanteconformprevederilorOMFPnr.
3055/2009.
Bunurileinregimdeamanetsuntevidentiatedoarinafarabilantului:
8033Valorimaterialeprimiteinpastraresauincustodie=
10000lei
Dupa6lunicasadeamanetinregistreazaintrareaingestiuneabijuteriilorretinute:
371Marfuri
=
%
13640lei
2678
Altecreanteimobilizate
10000lei
378
Diferentedeprtlamarfuri
1000lei
4428
TVAneexigibila
2640lei
Inafarabilantuluiseinregistreaza:

=
8033Valorimaterialeprimiteinpastraresauincustodie
10000lei
Incazulincarepersoanafizicaramburseazaimprumutullascadentasevorfaceurmatoareleinregistrari
contabile:
5311
Casainlei
=
%

11000lei

2678
Altecreanteimobilizate
10000lei

704
Venituridinserviciiprestate
1000lei
Siinafarabilantuluiseinregistreaza:

=
8033
Valorimaterialeprimiteinpastraresauincustodie
10000lei
Casadeamanetareobligatiacompletariiregistruluideevidentaametalelorpretioase,asacumesteprevazutin
OMFPnr.1.809/2004.
DinpunctdevederealTVA
Potrivitprevederilorart.147dinLegeanr.571/2003cumodificarilesicompletarileulterioarepersoana
impozabilacarerealizeazasauurmeazasarealizezeoperatiunicaredaudreptdededucere,catsioperatiunicare
nudaudreptdededucereestepersoanaimpozabilacuregimmixt.
Potrivitprevederilorpct.35alin.(3)dinNormeimprumuturileacordatedecaseledeamanetsuntoperatiuni
scutiteconformprevederilorart.141alin.(2)lit.a)pct.
31

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil Subhi Virginia-Mihaela

Operatiuneadelivraredebunurisecondhanddecatrecaseledeamanetsubregimulspecialprevazutlaart.
152^2esteooperatiunetaxabila.
Caseledeamanetsuntpersoaneimpozabilecuregimmixt,careisiexercitadreptuldededucereconformart147
dinCodulfiscal.
Bijuteriileramaseinproprietateauneicasedeamanetseincadreazaincategoriabunurilorsecondhandsise
aplicaprevederileart.152^2dinCodulfiscalsialepct.64dinnormeledeaplicareaCoduluifiscalaprobate
prinHGnr.44/2004cumodificarilesicompletarileulterioare.
Dacaseaplicaregimulspecial,laemitereafacturii,persoanaimpozabilarevanzatoarenuaredreptulsainscrie,
inmoddistinct,sumaTVAcolectata.
Potrivitart.152^2alin(7)sepoateoptapentruaplicarearegimuluinormaldeTVA.

13. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de schimb valutar.

LaocasadeschimbvalutarMindatade10septembrie2011urmatoareleoperatiidevanzare/cumpararede
valutacatre/delapopulatie,lacursurileafisateinmonedanationala:
cumparareaa1000$*3.1lei/$
vanzareaa1000$*3.3lei/$
Tranzactiiledecumparare/vanzarevalutaseconsemneazainbuletinuldeschimbvalutarcareesteobligatoriu
insotitdebonuldelacasademarcat.Lasfarsitulzileiseintocmesteregistrulzilnicaltranzactiilorpunctuluide
schimbvalutarcarereprezintacentralizareatuturorbuletinelordeschimbemiseincursuluneizile.
Pentrufiecaretranzactieefectuata,caseledeschimbvalutarauobligatiasaintocmeascabuletinedeschimb
valutarsaubonurifiscal,documentecaretrebuiesacontinacelputinurmatoareleelemente:
denumireasiadresaemitentului;
codulstatisticalpunctuluideschimbvalutar;
dataemiterii,seriasinumarulbuletinuluideschimbvalutar/bonuluifiscal;
numele,prenumelesitaraclientului;

categoriaresident/nerezident;
32

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil Subhi Virginia-Mihaela

documentuldeidentitatealclientului:tip,serie,numar;
sumaincasatadelaclient(valutecotate/monedanationala)
cursuldeschimbvalutar;
sumaplatitaclientului(valutecotate/monedanationala);
semnaturacasieruluisistampilapunctuluideschimbvalutar.
Buletineledeschimbvalutarsuntformularecuregimspecialcareseintocmescindouaexemplare,dincare:
unexemplaresteinmanatclientului;
unexemplaresteatasatregistruluitranzactiilor.
Operatiilefacutetrebuieconsemnateinregistrulzilnicaltranzactiilor,documentincareseevidentiaza
cumpararilesivanzariledevalutecotate,pefeluridevalute,sisumeleinmonedanationalaplatite/incasatesau
transferate.
Conformart.141,alin.(2)operatiuniledesfasuratedecaseledeschimbvalutarsuntoperatiuniscutitedeTVA.
1)
Cumparareavalutei:

5314.01Casainvaluta
=
5311Casainlei
1000$*3.1lei=3100lei
2)
Vanzareavalutei

5311Casainlei
=%
1000$*3.3lei=3300lei

5314Casainvaluta
1000$*3.1lei=3100lei

708Ven.dinactivit.diverse
1000$*(3.33.1)=200lei
Deciincontuldevenituriseinregistreazadoardiferentadecursinternaavaluteitranzactionatesaucomisionul
caseideschimbvalutar.
Alteinregistrariposibile:
3)

Depunerealabancaadisponibilitatilorinlei/valuta:

5121
Conturilabanciinlei
=
581Viramenteinterne
581Viramenteinterne
=
5311
Casainlei
5124
Conturilabanciinvaluta
=
581Viramenteinterne
581Viramenteinterne
=
5314
Casainvaluta

33

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil Subhi Virginia-Mihaela

LasfarsitulfiecareilunisoldulconturilorCasasiBancainvalutasereevalueazainfunctiedecursulBNRdin
ultimazibancaraalunii:
665Cheltuielidindiferentedecursvalutar
=
5314
Casainvalutasau
5124
Conturiinvaluta
incazulincaredinreevaluarerezultaodiferentanefavorabilasau
5314Casainvalutasau

765Venituridindiferentedecursvalutar

5124Conturilabanciinvaluta
incazulincareinurmareevaluariirezultaodiferentafavorabila.
OrganizareasiconducereacontabilitatiilacaseledeschimbvalutarsesupuneLegiinr.82/
1991republicatacutoatemodificarilesicompletarileulterioare,Coduluifiscalinvigoare(Legea571/2003cu
toatemodificarilesicompletarileulterioare),OMFP3055/2009modificatsicompletatcuOMFP2869/2010.
Deasemenea,datfiindcafunctionareacaselordeschimbvalutarestereglementata,pe
langaLegea31/1990conformcareiasuntinfiinate,sideRegulamenteleBNR,trebuiesatineticontside
RegulamentulB.N.R.nr.4,din1aprilie2005,privindregimulvalutarM.Of.nr.297din8aprilie2005siin
Normanr.4din1aprilie2005,privindefectuareaoperatiunilordeschimbvalutarM.Of.nr.297din8aprilie
2005.

14. Studiu de caz privind importul de stocuri.

SocietateaNimportamarfuripentruunclientinconditiiCIF,valoareamarfurilorfiindde8000$,taxavamala
de10%,comisionvamalde0.5%,accizele40%,TVA24%,comisionulsocietatiiN5%,cursuldeschimbla
datavamuirii3.5lei/$.
DeterminareaobligatiilorfiscalesiacomisionuluisocietatiiN:
ValoareaexternaCIF:8000$*3.5lei/$=28000lei

Taxavamala:28000lei*10%=2800lei
Comisionvamal:28000lei*0.5%=140lei
Accize:(28000lei+2800lei+140lei)*40%=30940*40%=12376lei
TVA:(28000lei+2800lei+140lei+12376lei)*24%=43316lei*24%=10395.84lei
34

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil

Subhi Virginia-Mihaela

Comisionintermediere:28000lei*5%=1400lei
TVAcomisionintermediere:1400lei*24%=336lei
Achizitiademarfuridelaexternincomisionpebazadefactura:
4111Clienti
=
%
53711.84lei
401Furnizori
28000lei
446.1Taxavamala
2800lei
446.2Accize
12376lei
446.3TVA
10395.84lei
447Fondurispecialetaxe
140lei
sivarsaminteassimilate
Facturareacomisionuluideintermediere:
4111Clienti
=
%
1736lei
704Venituridinserviciiprestate
1400lei
4427TVAcolectata
336lei
Platataxelordatorateinvama:

%
=
5121Conturilabanciinlei
25711.84lei
446.1Taxavamala
2800lei
446.2Accize
12376lei
446.3TVA
10395.84lei
447Fondurispecialetaxe
140lei
sivarsaminteassimilate

15. Studiu de caz privind exportul de stocuri.

35

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil Subhi Virginia-Mihaela

SocietateacomercialaOavandutinlunaiunie2011marfurilaexternpecontpropriuinconditiidelivrare
CIF:vaoareexternaCIF3000$,transportexternpeapa200$,asigurarepeparcursextern100$.Cursurilede
schimbaufosturmatoarele:
lalivrareamarfurilor:3.2lei/$;
laincasareacreantelor:3.25lei/$;
laprimireafacturiiprivindtransportulpeparcursextern:3.23lei/$;
laplatatransportuluipeparcursextern:3.19lei/S.
Obs!Utilizandtransportulpeapa,livrarilelaexternsepotfaceinurmatoareleconditiidelivrare:
FOBportulromanescdeincarcare,pretulexternesteformatdoardinpretulmarfii;
CAFpretulexternesteformatdinpretulmarfiisitransportulpeparcursextern;
CIFpretulexternesteformatdinpretulmarfii,transportulpeparcursulexternsiasigurareapeparcurs
extern.
DeterminareavaloriiexterneFOB:
ValoareexternaCIF:3000$*3.2lei=9600leiTransportpeparcursextern:200$*3.2lei=640leiAsigurarepe
parcursextern:100$*3.2lei=320lei

ValoareexternaFOB:(3000$200$100$)*3.2lei=8640lei
LivrareamarfurilorlaexternpebazafacturiiexternesiafacturiiexternedeuzinterninconditiidelivrareCIF:
4111Clienti
=
%
9600lei
707
Venituridinvanzareamarfurilor
8640lei
708
Venituridinactivitatidiverse
960lei
Inregistrareacheltuielilordeasigurare:

613Chelt.cuprimeledeasig.
=
401Furnizori
320lei
Platacontravaloriicheltuielilordeasigurare:
401Furnizori
=
5121Conturilabanciinlei
320lei
Inregistrareaincasariicontravaloriimarfurilorvandutelaextern:Stabilireadiferenteidecursvalutar:
36

37

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil

Subhi Virginia-Mihaela

Valoarealaincasare:
3000$*3.25lei=9750lei
Valoarealafacturare:3000$*3.2lei=9600lei
Diferentadecursfavorabila:150lei

5124Conturilabancainvaluta
=
%
9750lei

4111Clienti
9600lei

765Venitdindif.cursvalutar
150lei
Inregistrareacheltuielilordetransportpeparcursexternconformfacturii:
Stabilireadiferentelordecursvalutar:

Valoarealalivrareamarfii:200$*3.2$=640lei
Valoarelafacturareatransportului:200$*3.23lei=646lei
Diferentadecursvalutarnefavorabila:6lei

%
=
401Furnizori

646lei
624Chelt.cutransportul

640lei
665Cheltdindifdecursvalutar
6lei
Platadatorieifatadeprestatoruldeservicii:

Stabilireadiferenteidecursvalutar:

Valoarealafacturare:200$*3.23lei=646lei
Valoarealaplata:200$*3.19lei=638lei

Diferentadecursvalutar:8lei

401Furnizori
=
%
646lei
5121Conturilabancainlei
638lei
765Venituridindif.decursvalutar
8lei

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil Subhi Virginia-Mihaela

16. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor pe baza de comision.

SocietateaPactioneazacaintermediar.Aceastarevindebunurileinnumelevanzatorului,pebazadecomision.
Societateaaprimitbunuriinvaloarede10000leipecarelerevindecuuncomisionde10%,adicala11000
lei.RedatiinregistrareacontabilaavenituluiinregistratdesocietateaP.
ConformOMFP3055/2009sumelecolectatedeoentitateinnumeleunorterteparti,inclusivincazul
contractelordeagent,comisionsaumandatcomercialincheiatepotrivitlegii,nureprezintavenitdinactivitatea
curenta,chiardacadinpunctdevederealtaxeipevaloareaadaugatapersoanelecareactioneazainnume
propriusuntconsideratecumparatorirevanzatori.
Inaceastasituatie,venituriledinactivitateacurentasuntreprezentatedecomisionuldeintermediere.
Facturareacomisionuluideintermediere:
4111Clienti
=
%
1240lei
704Venituridinserviciiprestate
1000lei
4427TVAcolectata
240lei

17. Studiu de caz privind stocurile in curs de aprovizionare.

SocietateaQdetinemateriiprimeinvaloarede10000leisimarfuriinvaloarede5000leipentrucaresau
transferatriscurilesibeneficiiledarcaresuntincursdeaprovizionare.Prezentatiinregistrarilecontabilece
trebuiefacutepentrubunurileincursdeaprovizionareprecumsipecelecaretrebuiefacuteinmomentulincarese
incheieprocesuldeaprovizionare.

Detinerea,cuoricetitlu,debunurimateriale,precumsiefectuareadeoperatiunieconomice,farasafie
inregistrateincontabilitate,suntinterzise.
Inaplicareaacestuiprincipiuestenecesarsaseasigure:
a)Receptionareatuturorbunurilormaterialeintrateinentitatesiinregistrareaacestoralalocurilededepozitare.
Bunurilematerialeprimitepentruprelucrare,incustodiesauinconsignatiesereceptioneazasiinregistreaza

distinctcaintrariingestiune.Incontabilitate,valoareaacestorbunuriseinregistreazainconturiinafara
bilantului;

38

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil Subhi Virginia-Mihaela

b)Insituatiaunordecalajeintreaprovizionareasireceptiabunurilorcaresedovedescafiinmodcertin
proprietateaentitatii,seprocedeazaastfel:
bunurilesositefarafacturaseinregistreazacaintrariingestiuneatatlaloculdedepozitare,catsiin
contabilitate,pebazareceptieisiadocumentelorinsotitoare;
bunurilesositesinereceptionateseinregistreazadistinctincontabilitatecaintrareingestiune;
Incazulunordecalajeintrevanzareasilivrareabunurilor,acesteaseinregistreazacaiesiridinentitate,
nemaifiindconsiderateproprietateaacesteia,astfel:
bunurilevandutesinelivrateseinregistreazadistinctingestiune,iarincontabilitateinconturiinafara
bilantului;
bunurilelivrate,darnefacturate,seinregistreazacaiesiridingestiuneatatlalocurilededepozitare,catsiin
contabilitate,pebazadocumentelorcareconfirmaiesireadingestiunepotrivitlegii;
bunurileaprovizionatesauvandutecuclauzeprivinddreptuldeproprietateseinregistreazalaintrarisi,respectiv,la
iesiri,atatingestiune,catsiincontabilitate,potrivitcontractelorincheiate.

Inregistrareavaloriimateriilorprimecumparate,pentrucaresautransferatriscurilesibeneficiileaferente,dar
caresuntincursdeaprovizionarelaovaloarede10.000lei:
321
=
401
10.000
Materiiprimeincursdeaprovizionare
Furnizori

Inregistrareavaloriimarfurilorcumparate,pentrucaresaincheiatprocesuldeaprovizionarelaovaloarede
5.000lei:
301
=
321
10.000
Materiiprime
Materiiprimeincursdeaprovizionare

Inregistrareavaloriimarfurilorcumparate,pentrucaresautransferatriscurilesibeneficiileaferente,darcare
suntincursdeaprovizionarelaovaloarede5.000lei:
327
=
401
5.000
Marfuriincursdeaprovizionare
Furnizori

Inregistrareavaloriimarfurilorcumparate,pentrucaresaincheiatprocesuldeaprovizionarelaovaloarede
5.000lei:
371
=
327
5.000
Marfuri
Marfuriincursdeaprovizionare

39

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil Subhi Virginia-Mihaela

Obs!Stocurilecumparate,pentrucaresautransferatriscurilesibeneficiileaferente,darcaresuntincursde
aprovizionare,sevorinregistradistinctincontabilitate.

18. Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la terti.

SocietateaRatrimisspreprelucrarelatertimaterialeconsumabileinvaloarede50000leiconformavizului
deinsotire.Seprimescdelatertiobiectedeinventorinvaloarede55000lei,costulprelucrarii5000lei,TVA
24%.Prezentatiinregistrarilecontabile.
351Materiisimaterialeaflatelaterti=3021Materialeauxiliare
50000lei
Primireaobiectelordeinventardelaterti(conformavizului,facturiisinoteidereceptive):
303Obiectedeinventar
=351Materiisimaterialeaflatelaterti
50000lei
%
=
401Furnizori
6200lei
303Obiectedeinventar
5000lei
4426TVAdeductibila
1200lei

19. Studiu de caz privind stocurile aflate in custodie la terti.

SocietateaSachizitioneazadelasocietateapebazadefactura,materiiprimeinvaloarede100000leisi
materialeauxiliareinvaloarede50000lei,TVA24%,pecarelelasaincustodiasocietatii,peoduratade
30ziledincauzalipseidespatiudedepozitare.
LaexpirareaperioadeibunurilesuntaduseingestiuneasocietatiiSintocmindusenotadeprimire,receptiesi
constataredediferente.Pentrusocietateaacestebunurireprezintaprodusefinite,alcarorcostefectivde

productie62000lei,iarpretuldeinregistrareestede65000lei.

a)Inregistrarileincontabilitateasocietatiicomerciale(furnizor):
Vanzareaproduselorfinite,conformfacturii,catresocietateaS:
4111Clienti
=
%
186000lei
701Venituridinvz.prod.finite
150000lei
4427TVAcolectata
36000lei
40

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil

Subhi Virginia-Mihaela

Descarcareagestiuniideprduselefinitevandute,lapretuldeinregistrare:
711Venituriaferentecosturilor
=
345Produsefinite
65000lei
stocurilordeproduse

Inregistrareadiferentelordepretaferenteproduselor
finitevandute:
348Diferentedepretlaproduse
=
711Venituriaferente
3000lei

costurilorstocurilordeproduse
Incasareacontravaloriiproduselorfinitevandute:
5121Conturilabanciinlei
=
4111Clienti
186000lei
Inregistrarea
produselorfinitevandutesiincasateramaseincustodiasocietatii:
Debit
8033Valorimaterialeprimiteinpastraresaucustodie
150000lei
Laexpirareaperioadeicontractuale(30dezile)arelocscoatereaproduselorfinitedincustodie:
Credit8033Valorimaterialeprimiteinpastraresaucustodie
150000lei
b)InregistrarileincontabilitateasocietatiicomercialeS(cumparator):
Inregistrareabunurilorprocuratedelasocietateacomercialapebazadefactura,darramaseincustodia
acesteia:
%

=
401Furnizori
186000lei
351
Materiisimaterialeaflatelaterti
150000lei
4426TVAdeductibila
36000lei
Platacontravaloriifacturii,potrivitextrasdebanca:
401
Furnizori
=
5121Conturilabanciinlei
186000lei
Aducereainpatrimoniuamateriilorprimesiamaterialelorauxiliareachizitionate,platitesilasateincustodia
societatiicomerciale:
%
=
351Materiisimaterialeaflatelaterti
150000lei
301
Mteriiprime
100000lei
302
Materialeconsumabile
50000lei

41

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil Subhi Virginia-Mihaela

20. Studiu de caz privind vanzarile de stocuri prin cedare de comision.

SocietateaTavandutinlunaaugust2011marfurilaexternincomision,practicanduncomisionde5%,
valoareexternaCAFfiindde5000$,transportulexternantecalculatde300$,iartransportulexternefectiv
(adicafacturatdeprestatoruldeserviciide350$.
Cursuriledeschimbaufosturmatoarele:
lalivrareamarfurilor:3.2lei/$;
laincasarecontravaloriimarfurilor:3.3lei/$;
lafacturareacheltuielilordetransport:3.28lei/$;
laplatacheltuielilordetransport:3.32lei/$.
Determinareacomisionuluisocietatiideintermediere:
ValoareaexternaCAF:5000$*3.2lei=16000lei
Transportulpeparcursextern:300$*3.2lei=960lei
ValoareaexternaFOB:(5000$300$)*3.2lei=4700$*3.2lei=15040lei
Comision:(4700$*5%)*3.2lei=235$*3.2lei=752lei
Sumadatorataproprietaruluibunurilorexportate:
(4700$235$)*3.2lei=4465$*3.2lei=14288lei
LivrareamarfurilorlaexterninconditiidelivrareCAF:
4111Clienti=
%
16000lei
401
Furnizori
14288lei
408
Furnizorifacturinesosite
960lei
704
Venituridinserviciiprestate
752lei

Incasareacontravaloriimarfurilorvandutelaextern:
Stabilireadiferenteidecursvalutar:
Valoarealaincasare:5000$*3.3lei=16500lei
Valoarealafacturare:5000$*3.2lei=16000lei
Diferentadecursfavorabila:500lei
42

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil

Subhi Virginia-Mihaela

5124Contbancavaluta
=
%
16500lei
4111Clienti
16000lei
765Venitdindif.decursvalutar
500lei
Regularizareaoperatieiprivindtranspotulextern:
Datoriefatadeprestatoruldeservicii:350$*3.28lei=1148lei
Cheltuielidetransportantecalculate:300$*3.2lei=960lei
Transportderecuperat(50$5%*50$)*3.2lei=47.5$*3.2lei=152lei
Diminuareacomisionuluicuvaloareatransportuluifacturatinplusdeprestatoruldeservicii:
(5%*50$)*3.2lei=8lei

Diferentadecursnefavorabila:350$*(3.28lei3.2lei)=28lei
%
=
401Furnizori
1148lei
408Furnizorifacturinesosite
960lei
461Debitoridiversi
152lei
704Venituridinprestariservicii
8lei
665Cheltuielidindif.decursvalutar
28lei
Platadatorieifatadeprestatoruldeservicii:

%
=
5124Conturilabanciinvaluta
1176lei
401Furnizori
1148lei
665Cheltuielidindiferentedecursfavorabile
28lei

21. Studiu de caz privind plusurile de stocuri la inventar.

LainventariereadesfarsitdeanlasocietateaUseconstataurmatoareleplusuri.
Alteimobilizarinecorporalesumade5000lei;
Materiiprimesumade2000lei;
Produsefinitesumade500lei
Investitiifinanciarepetermenscurtsumade1000lei
43

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil Subhi Virginia-Mihaela

Casainleisumade20lei
Redatiinregistrarilecontabileceevidentiazaacesteplusuridevaloareconstatatelainventar.
Plusurideinventarlaactiveimobilizate,lavaloareadeinventar:
208Alteimobilizarinecorporale

475Subventiipentruinvestitii

5000lei

Siconcomitent:

4426TVAdeductibila
=
4427TVAcolectata
1200lei
635
Chelt.cualtetaxe
=
4427TVAcolectata
1200lei
Plusuridestocuricumparate:

301
Materiiprime
=
601Chelt.cumateriileprime
2000lei
Plusuriinregistratelaproduselefiniteobtinute;
345Produsefinite

711Ven.aferentecostuluiproductiei 500lei

incursdeexecutie
Plusurideinvestitiifinanciarepetermenscurt:
50InvestitiifinanciarepeT.S.

Plusuriconstatatelainventariereacasieriei:

768Alteveniturifinanciare1000lei

5311Casainlei

7588Altevenituridinexploatare

20lei

22. Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventar.

Inurmaprocesuluideinventariere,lasocietateaVseconstataunminuslainventar,lamateriiprime,in
valoarede1000lei.Prezentatiinregistrarilecontabileincazulinaceastalipsavafi/nuvafiimputata
gestionarului.
Minusulconstatatreprezintabunuridepreciatecalitativ,pestelimitaadmisalegal(sumanuvafiimputata
gestionarului):
Inregistrareaincontabilitateaminusului

44

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil Subhi Virginia-Mihaela

301Materiiprime

=601Chelt.cumateriileprime

1000lei

ColectareaTVAaferentminusurilorinregistrate1000x24%=240lei:
635
=
4427
240lei
Cheltuielicualteimpozitesitaxe
TVAcolectata
Minusulconstatatreprezintamateriiprimelipsacareseimputagestionarului:
301Materiiprime
=601Chelt.cumateriileprime
1000lei
4282Altecreantein
=
%
1860lei
legaturacupersonalul
7581
Venitdindespag.
1500lei
4427
TVAcolectata
360lei
Conformlegislatieiinvigoare,incazulconstatariiunorlipsuriimputabileingestiune,administratoriitrebuiesa
imputepersoanelorvinovatebunurilelipsalavaloarealordeinlocuire.

23. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau alte forme de
scoatere din evidenta contabila.

SocietateaXcomercializeazaprodusedemacelarie.Datoritanaturiiactivitatiidesfasuratesocietateaseconfrunta
descustocuridegradate,expiratesauperisabilitati.Prezentatipescurtcadrullegislativexistentpentruaceasta
situatiesioperatiiledeinregistrareincontabilitate.

PerisabilitatilesuntreglementateprinH.G.nr.831/2004,privindlimiteleadmisibiledeperisabilitatelamarfuri
inprocesuldecomercializare.

Prinperisabilitati,seintelegscazamintelecareseproducintimpultransportului,manipularii,depozitariisi
desfaceriimarfurilor,determinatedeprocesenaturalecumsunt:uscare,evaporare,volatilizare,pulverizare,
hidroliza,racire,inghetare,topire,oxidare,aderarelaperetiivagoanelorsauaivaselorincaresunttransportate,
descompunere,scurgere,imbibare,ingrosare,imprastiere,faramitare,spargere,inclusivprocesedefermentare
saualteprocesebiofizice,inprocesuldecomercializareinreteauadedistributiedepozitecuridicata,unitati
comercialecuamanuntulsidealimentatiepublica.
Nuconstituieperisabilitatipierderileincluseinnormeledeconsumtehnologic,precumsiceleproduseprin
neglijenta,sustragerisiceleprodusedinaltecauzeimputabilepersoanelorvinovatesauceledeterminatede
cauzedefortamajora.

45

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil Subhi Virginia-Mihaela

Perisabilitatileproduseseaprobademanagerul,directorulsauadministratorulpersoaneijuridice,dupacaz,la
nivelulcantitatilorefectivconstatatecapierderinaturalecuocaziareceptionariimarfurilortransportate,a
inventarieriisauapredariigestiunii,panalalimiteleprevazutedelege.
Perisabilitatilepotfiacordatenumaidupaoverificarefapticaacantitatilordeproduseexistenteingestiune,
stabilitedupacantarire,numarare,masuraresiprinalteasemeneaprocedeesidupaefectuareacompensarilor
conformprevederilorlegaleinvigoare.
Limitelemaximedeperisabilitateadmiseladepozitaresidesfaceresestabilesclanivelulintregiiactivitatia
persoaneijuridiceplatitoaredeimpozitpeprofit,prinaplicareacoeficientuluistabilitpentrugrupademarfurila
pretuldeinregistrarealmarfurilorintratesaulapretuldelivrarepentrumarfurilevanduteinperioadacuprinsa
intredouainventare.
Aceleasilimitemaximedeperisabilitateseacordasipentrumarfuriledinstoc.Limitelemaximede
perisabilitateintimpultransportuluiseaplicaosinguradatapentru
cantitatiledemarfaefectivintratesau,dupacaz,livrate,infunctiedeconditiadelivrarestabilitaintrefurnizor
sibeneficiar.
Comerciantiipotstabilicotedeperisabilitatidiferentiatesortimentalpedepozite,magazine,gestiuni,pentruafi
admiselacheltuielideductibiledinprofitulimpozabil,cuobligativitateaincadrariiinlimitelemaximede
perisabilitateprevazutepentrugruparespectivademarfuri.Pierderilesauscaderilecantitativecaredepasesc
normeledeperisabilitatestabilitenusuntdeductibiledinpunctdevederefiscal.
Perisabilitatile,marfurileexpiratesiceledepreciatesescaddingestiuneinbazaunuiprocesverbalde
constatareastariimarfurilorrespective.
Inregistrareainevidentacontabilaaperisabilitatilorinlimiteleadmise:%=371Marfuri
607Cheltuieliprivindmarfurile
378Diferentedepretlamarfuri
4428TVAneexigibila
Inacestcazsumainregistratapecheltuialaincontul607estedeductibilalacalcululimpozituluipeprofit
intrucatseincadreazainlimiteleperisabilitatiloradmiseconformH.G.nr.831/2004.
Inregistrareainevidentacontabilaamarfurilorexpirateinlimiteleadmise:%=371Marfuri
607Cheltuieliprivindmarfurile
378Diferentedepretlamarfuri
4428TVAneexigibila

46

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil Subhi Virginia-Mihaela

InregistrareaTVAnedeductibilapentrumarfurileexpiratelanivelulTVAdedus:
635Cheltuielicualtetaxe

4427TVAcolectata

Inacestcazsumainregistratapecheltuialaincontul607Cheltuieliprivindmarfurileestenedeductibilala
calcululimpozituluipeprofit,intrucatnuseincadreazainlimiteleperisabilitatiloradmise,conformH.G.nr.
831/2004.Totodata,estenedeductibilasisumaintegistrataincontul635Cheltuielicualtetaxe,impozitesi
varsaminteasimilate.

24. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor privind stocurile produse ca urmare
a unor cauze de forta majora.

SocietateaYobtinesemifabricate,produsefinitesiproduserezidualedinproductieproprie.Semifabricatein
valoarede2000lei,produsefinitevaloarede1000leisiproduserezidualeinvaloare500leisuntdistruse
intrunincendiu(listadeinventariere,procesverbaldeconstatare).
Inregistrareacontabilaesteurmatoarea:

671Chelt.privindcalamitatilesi
=
%
3500lei
alteevenimenteextraordinare
341Semifabricate
2000lei
345
Produsefinite
1000lei
346
Produsereziduale
500lei

25. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor privind emiterea, achizitia si

utilizarea tichetelor de masa.

SocietateaZachizitioneaza50debiletedetratamentlapretulde1000lei/bilet,comisionperceputdeagentia
deturismde500lei,tvaaplicatlacomision24%.Biletelesuntdistribuiteintegralsalariatiilorcaresuporta
60%dinvaloareaacestora,restulfiindsuportatdesocietateaZ.Tvaaferentasesuportinacceasiproportiede
salariatisidesocietateaZ.
Achizitiabiletelordetratamentsiodihna,conformfacturasinotadereceptie:
%
=
401Furnizori
50620lei
5322Biletedetratamentsiodihna
50600lei
47

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil

Subhi Virginia-Mihaela

4426TVAdeductibila

120lei
Distribuiretichetesalariaticonformtabelderepartizare:
%
=
5322Biletedetratamentsiodihna
50600lei
6458Altecheltprivindasig.
20240lei
Altecreanteinlegaturacupersonalul
30360lei
InregistrareaTVAcorespunzatoaresuportatadeentitatesidesalariati(borderoucuprinzandoperatiileasimilate
livrarilordebunurisiprestarilordeservicii):
%
=
4427TVAcolectata
120lei
6458Altecheltprivindasig.
48lei
Altecreanteinlegaturacupersonalul
72lei

26. Studiu de caz privind decontarile cu furnizorii si clientii.

Ladata25iulie2011societateaAlphaachitafurnizoruldemarfuriinnumerarpentrusumade4000lei.La
datade29iulie2011societateaAlphavindemarfuriinvaloarede10000leipecreditcomercial,inbaza
avizuluideinsotireamarfii.Ladatade03august2011societateaintocmestefacturapentumarfurilevandute
invaloarede9000lei,TVA24%siincaseazavaloareadelaclientincontuldelabanca.Arataticaresunt
inregistrarilecontabilecetrebuiefacute.
Achitareafurnizoruluiinnumerarla25iulie2011:
401Furnizori =

5311Casainlei

4000lei

Livrareamarfurilorpebazadeavizdeinsotireamarfiiin29iulie2011

418Clientifacturideintocmit
=
%
12400lei
707Venitdinvz.marfa
10000lei
4428TVAneexigibila
2400lei
Inregistrareafacturiiladatade03august2011:
418Clientifacturideintocmit
48

(12400lei)

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil

Subhi Virginia-Mihaela

707Venitdinvz.marfa
(10000lei)
4428
TVAneexigibila
(2400lei)
4111Clienti
=
%
11160lei
707Venitdinvz.marfa
9000lei
4427
TVAcolectata
2160lei
Incasarefacturaemisaclient:

5121Conturilabancainlei
=
4111Clienti
11160lei

27. Studiu de caz privind efectele comerciale de primit si de platit.

SocietateaOmegaavalizeazaunbiletlaordinemisdesocietateaAlphainfavoareasocietatiiBeta,invaloare
nominalde30000lei,cuscadentala90zile.LadatascadenteisocietateaAlpha,emitentul,efectueazaplata
catresocietateaBeta,iarsocietateaOmegascoatedinevidentaangajamentulacordatsocietatiiAlpha.
InregistrareaemiteriibiletuluilaordindecatreAlphainfavoarealuiBeta:
401Furnizori/Beta

403Efectedeplatit

30000lei

InregistrareaincontabilitateasocietatiiBetaapimiriibiletuluilaordin:
413Efectedeprimitdelaclient

4111Clienti/Alpha

InregistrareaavalizariititluluiincontabilitateasocietatiiOmega:

30000lei

Debit8011Girurisigarantiiacordate
30000lei
InregistrareaincontabilitateasocietatiiAlpha,lascadenta,aplatiicontravaloriiefectuluicomercial:
403Efectedeplatit=

5121Conturilabanciinlei

30000lei

InregistrareaincontabilitateasocietatiiBetaaincasariibiletuluilaordin,lascadenta:
5113
Efectedeincasat
=
413Efectedeprimitdelaclienti
30000lei
5121
Conturilabanciinlei
=
5113Efectedeincasat
30000lei
InregistrareaincontabilitateasocietatiiOmegaaincetariiangajamentuluisaudecatresocietateaAlpha:
49

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil Subhi Virginia-Mihaela

Credit8011Girurisigarantiiacordate

30000lei

28. Studiu de caz privind evaluarea creantelor si datoriilor in lei si in valuta la sfarsitul
exercitiului financiar.

La01decembrie2011societateaGammaareincontulcurentundisponibilde15000,evidentiatilauncurs
valutarde4.2282lei/.
Incursulluniidecembrie2011societateaGammaefectueazaurmatoareleoperatii:
Indatade05decembrie2011sefaceplataunuifurnizor:5000launcursdeschimbvalutarde4.2077lei/
(datoriaesteinregistratalauncursvalutarde4.2377lei/);
Indatade11decembrie2011arelocincasareaunuiclient3000launcursdeschimbvalutarde4.1383lei/
(creantaesteinregistratalauncursde4.2477lei/);
Pe21decembrie2011arelocrambursareunuicreditbancarpetermenscurt:3500launcursdeschimb
valutarde4.1440lei/(creditulesteinregistratlauncursde4.1281lei/).
Pe31decembrie2011cursulBNRestede4.3197lei/.
Prezentatiinregisrarilecontabile.

Platafurnizor05decembrie2011

401Furnizori
=
%
21188.50lei

5124Conturilabanciinvaluta
21038.50lei
765Venitdindif.cursvalutar
150
lei
Incasareclient11decembrie2011

%
=
4111Clienti
12743.10lei
5124Conturilabanciinvaluta
12414.90lei
665Chelt.dindif.decursvalutar
328.20lei
50

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil

Subhi Virginia-Mihaela

Rambursarecredit21decembrie2011
%
=
5124Conturilabanciinvaluta
14504.00lei
519
Creditebancarepetermenscurt
14448.35lei
665
Chelt.dindif.decursvalutar
55.65lei
Sold5124la31.12.2011

150005000+30003500=9500
Soldlei5124la31.12.2011
64423lei21038.50lei+12414.90lei14448.35lei=41351.05lei
Valoareainleiacelor9500lacursdeinchiderede4.3197=41037.15lei
665Chelt.dindif.decursvalutar

5124Ct.labanciinvaluta

313.90lei

29. Studiu de caz privind impozitul pe profit.

LasocietateaLambdaexistaurmatoareasituatieinconturiladatade30.06.2011:
Venituridinexploatare:250000lei
Cheltuielidinexploatare:100000lei
Veniturifinanciare:15000lei
Cheltuieilifinanciare:5000lei
Venituriextraordinare:7500lei
Dividendeprimitedelaoaltapersoanajuridicaromana:15000lei
Amenzisipenalitatiinrelatiilecuinstitutiilestatului:1500lei
Chelt.deprotocolcaredepasesclimiteleprevazutedelege:500lei

Profilimpozabil=rezultatcontabildeduceri+cheltuielinedeductibile
Profitimpozabil=(250000lei100000lei)+(15000lei5000lei)+(7500lei0lei)
15000lei+(1500lei+500lei)
Profitimpozabil=154500lei
Impozitdeplata=154500lei*16%=24720lei
Constituireobligatieideplata:
51

Aplicatii An I 2015 Stagiu Expert Contabil

Subhi Virginia-Mihaela

691Chelt.cuimpozit/profit
=
4411Impozit/profit
24720lei
Inchiderecontdecheltuieli

121Profit/pierdere
=
691Chelt.cuimpozit/profit
24720lei
Virareaobligatieideplata

4411Impozit/profit
=
5121Conturilabanciinlei
24720lei

30. Studiu de caz privind cheltuielile de protocol.

SocietateaOmicronarealizatinanul2011venituriimpozabilede200000leisicheltuieliaferenteveniturilor
impozabilede160000lei,dintrecare2000leisuntcheltuielideprotocolsi3000leisuntcheltuielicu
impozitulpeprofit.Prezentatimodaliateadecalculacheltuielilordeductibilecuprotocolul,precumsiataxei
pevaloareadaugatadecolectataferentaprotocoluluicedepasestelimitadedeductibilitate.
Limitamaximaacheltuielilordeprotocolpentrucareseacordadeducereestede:
2%*(200000lei160000lei+2000lei+3000lei)=900lei
Cheltuielinedeductibilecuprotocol:2000lei900lei=1100lei
Presupunandcapentrusumade1100leisadedusTVAincursulanului,existaobligativitateacolectariiacestui
TVA:1100lei*24%=264lei.

52