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Escepticismoprofesional.Enunaauditoradeestadosfinancieros|RevistaContaduraPblica:IMCP

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Escepticismoprofesional.Enunaauditoradeestadosfinancieros
07agosto2012.
C.P.C.AdrianaFabiolaRubioGutirrez
SociadeAuditora,PwC
SecretariodelaComisindeNormasdeAuditorayAseguramiento
adriana.rubio@mx.pwc.com
Arazdelosescndalosfinancierosrecientes,ascomodelacrisisfinancieraglobaldelosltimosaos(2008
2009),eninformesrecientesdeinspeccindeauditorasendiversasjurisdiccionesseobservaquelos
reguladoresylosorganismosdesupervisinconsideranquelosauditoresindependientesdebenhacerms
evidentesuescepticismoprofesionalenreascomo:transaccionesconpartesrelacionadas,evaluacionesde
negocioenmarcaydeterminacindeestimacionescontables,endondeeljuiciodelaAdministracines
importante
Porloanterior,elPresidentedelConsejodeNormasInternacionalesdeAuditorayAseguramiento(IAASB,porsus
siglaseningls),elProfesorArnoldSchilder,recientementepublicunartculosobreelescepticismoprofesionalen
unaauditoradeestadosfinancieros,integradoporunaseriedepreguntasyrespuestasacercadeloqueesel
escepticismo,delporqusurelevanciaycmopuedenlosauditoresylasfirmasdeauditoraaumentarlaconciencia
sobresuaplicacin.
Deahelintersdeenfatizar,tantoalosauditorescomoaejecutivosdelaAdministracinyencargadosdelgobierno
corporativo,lafuncintanimportantequetieneelauditor,elmostrarunadecuadoniveldeescepticismoprofesional
enlasauditorasdeestadosfinancieros.
Portalmotivo,compartoalgunasdelasideasexpresadasporelProfesorArnoldSchildereneldocumentoantes
mencionado,yotrasideasqueconsiderorelevantes,tantoparalosContadoresPblicosquedesempeanfuncionesde
auditoracomoparalosusuariosdelosestadosfinancieros,principalmentealosencargadosdelavigilanciafinanciera
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corporativa,reguladoresyorganismosdesupervisin,ensusesfuerzospordesafiarycuestionarlaaplicacindel
escepticismoprofesionalenlasauditoras.

Elescepticismoprofesionalincluyeunaevaluacincrticadelaevidenciadeauditora.Tambinsignificaestaralertaa
laevidenciadeauditoraquepudieraresultarincongruenteconotraevidenciadeauditoraoqueplanteeunaduda
sobrelaconfiabilidaddelainformacinobtenidadelaAdministracinydelosencargadosdelgobiernocorporativo
delaentidad.

LasNormasInternacionalesdeAuditora(NIA)vigentesenMxicoapartirdeesteao,definenelescepticismo
profesionalcomounaactitudqueimplicaunamenteinquisitiva,unaespecialatencinalascircunstanciasque
puedanserindicativasdeposiblesincorrecciones,debidasaerroresofraudes,yunavaloracincrticadelaevidencia
deauditora.1Estanormarequiereexplcitamentequeelauditorplaneeyefecteunaauditoraconescepticismo
profesional,reconociendoquepuedenexistircircunstanciasqueocasionenerroresmaterialesenlosestados
financieros.

Elescepticismoprofesionalesfundamentalparamantenerunaactitudobjetivaeindependiente,quepermitaalauditor
adoptarunenfoquedeindagacin,alprobar,corroboraryevaluarlainformacin,yllegaraconclusiones.Eneste
sentido,elescepticismoprofesionalestdirectamentevinculadoconlosprincipiosticosdelaobjetividade
independenciadelauditor.Laindependenciadelauditorincrementasucapacidadparaactuarconintegridad,
objetividadyconunaactituddealerta.

Elescepticismoprofesionaltambinincluyeunaevaluacincrticadelaevidenciadeauditora,quecomprendela
informacinquesustentaycorroboralasaseveracioneshechasporlaAdministracin,ascomoaquellainformacin
quelascontradiga.Estosignificacuestionaryconsiderarlasuficienciaycompetenciadelaevidenciadeauditora
obtenidaenrelacinconlascircunstancias.

Porsupuesto,losaspectosdedificultad,tiempoocostoinvolucrado,nosonjustificacinvlidaparaqueelauditor
omitaalgnprocedimientodeauditora,paraelquenohayaotraalternativaoparaqueestsatisfechoconevidencia
deauditoraqueseamenoscontundenteparasoportarsusconclusiones.

Porquesimportanteelescepticismoprofesional?
Elescepticismoprofesionaldesempeaunaparteintegraldelconjuntodehabilidadesdelauditoryestestrechamente
relacionadoconeljuicioprofesional.Ambossonesencialesparadesempearunaauditoraindependienteyson
elementosclavequecontribuyenalacalidaddelaauditora.
Elescepticismoprofesionalfacilitaelejerciciodeunadecuadojuicioprofesionaldelauditor,especialmentesobre
decisiones,respectoa,porejemplo:
Lanaturaleza,laoportunidadyelalcancedelosprocedimientosdeauditoraarealizarse.
Laevaluacinsobresisehaobtenidoevidenciadeauditorasuficienteycompetente,obien,siserequierehacer
trabajoadicionalparacubriradecuadamentelosobjetivosdelasNIA.
LaevaluacindelosjuiciosdelaAdministracinenlaaplicacindelasNIFaplicables,paralaemisinde
informacinfinanciera.
Lasconclusionesbasadasenlaevidenciadeauditoraobtenidaporejemplo,alevaluarlarazonabilidaddelas
estimacionesefectuadasysupuestosconsideradosporlaAdministracin,enlapreparacindelosestados
financieros.
Cmofortalecerelescepticismoprofesional?
Enelescepticismoprofesionalinfluyenciertascaractersticaspersonalesdecomportamiento,comosonlaactitudylos
valoresticos,ademsdelniveldecompetencia,esdecir,losconocimientosdelpersonalqueparticipaenuna
auditora,incluyendosueducacin,capacitacinyexperienciaprofesional.
Enelescepticismoprofesionaldentrodelequipodetrabajoinfluyen,tantolasaccionestomadasporloslderesdel
ambienteprofesionalenelquesedesenvuelven(lafirmadeauditoraoelgobiernocorporativo,enelcasode
auditoresinternos)ascomodellderdeunproyectodeauditoraenespecfico.
Anivelfirmadeauditora
Elliderazgodelafirmadeauditoraylosejemplosqueseestablecen,influyensignificativamenteenlaculturainterna.
Porconsiguiente,eltonoenlosnivelessuperioresylacontinuareafirmacindelaimportanciadelescepticismo
profesionalenlostrabajosdeauditora,soninfluenciasimportantesenelcomportamientodelosindividuos.
Algunosejemplosdeactividadesquepermitenalasfirmasdeauditoraenfatizarlasexpectativassobrelaimportancia
delescepticismoprofesional,son:
Establecerpolticasyprocedimientosparapromoverunaculturainternaquereconozcaquelacalidadesesencial
eneldesempeodelostrabajos.
Promoverunaculturainternaorientadaalacalidad,medianteaccionesymensajesconsistentesycontinuosa
todoslosniveles.
Establecerpolticasyprocedimientosdiseadosparaproveeralapropiafirmadeauditora,unacerteza
razonabledequetienesuficientepersonalconlacompetencia,capacidadycompromisoalosprincipiosticos
queserequieren.
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Desarrollareimplementarprogramasinternosdecapacitacinyeducacincontinuaatodoslosniveles.Cabe
destacarquelacompetenciadelpersonaldepende,engranmedida,deunniveladecuadodesarrolloprofesional
continuo.
Anivelejecucindeuntrabajodeauditora
Anivelejecucindeuntrabajodeauditoraserequierequeellderdelproyectoasumalaresponsabilidadsobrela
calidaddecadatrabajodeauditoraqueseleasigne.Susaccionesymensajesalosdemsmiembrosdelequipode
trabajo,debenenfatizarquelacalidadesesencialeneldesempeodeltrabajo,ascomoparalacalidaddelapropia
auditora.
Cmofomentarlaculturadelescepticismoprofesional?
Elescepticismoprofesional,comomuchasotrascosasenlavida,sefomentaconelejemplo.Esimportantequeacada
niveldelafirmadeauditora,ascomoenlosequiposdeauditorainterna,sefomenteunamentalidadescpticaenlos
individuos,queestnalertasyseancapacesdedetectarcualquiersituacinderiesgo,debuscarmotivos,pruebasy
justificacionesinconsistenciascrearexplicacionesalternasestablecervnculosycomprenderlosmotivosy
conductasdelaspersonasyconsiderarlaconfiabilidadeindependenciadelasfuentesdeinformacin.Serequiereque
despiertensucuriosidadydenseguimientoacualquierproblema,hastaresolverlo.
Enocasiones,losequiposdelclientepuedeninfluirdemaneranegativaenlasconductasdelauditoralpretender
imponerfechaslmitedemasiadoexigentes,proporcionandoinformacinaltimahoraoproporcionandorespuestas
confusassinembargo,larevisinoportunayactivadelosmiembrosdelequipoconmayorexperiencia,contribuyea
reducirelimpactodeestaspresionescuandosesientenconlaconfianzademanifestar,cuandonoentiendenalgoy
cuestionaralclientesidetectaninconsistencias.
Cmoevidenciarelescepticismoprofesional?
Elescepticismoprofesionalnormalmentesedemuestraenlasdiversasdiscusionessostenidasporelauditorduranteel
transcursodeunaauditora.
Noobstante,ladocumentacindeauditoracontinuasiendocrticaparaevidenciarelescepticismoprofesional,toda
vezqueproveeevidenciadequelaauditoraseplaneyrealizdeconformidadconlasNIAyconlosrequerimientos
legalesyregulatoriosaplicables,lasNIArequierenqueelauditorcuenteconsuficienteevidencia(documentacin)de
auditoraparaque,otroauditorconexperiencia,quenotengarelacinpreviaconlaauditora,entiendalasdecisiones
significativastomadassobrelosasuntossignificativossurgidosdurantelaauditora,lasconclusionesaqueselleg
sobreestosylosjuiciosutilizadosparallegaradichasconclusiones.
Algunosejemplosdecircunstanciasquesonimportantesdocumentaradecuadamenteson:
Lasdecisionessignificativastomadasduranteladiscusinentrelosmiembrosdelequipodetrabajo,respectoa
lasusceptibilidaddelosestadosfinancierosdelaentidadacontenererroresmaterialesdebidoafraudeylas
comunicacionessobreelfraudehechasalaAdministracin,alosencargadosdelgobiernocorporativo,alos
reguladoresyotros.2
Loscasosidentificadosoquesesospechendeincumplimientodeleyesyregulacionesylosresultadosdela
discusinconlaAdministraciny,ensucaso,conlosencargadosdelgobiernocorporativo.3
Labaseparalasconclusionesdelauditorsobrelarazonabilidaddelasestimacionescontablesyrevelacionesque
denlugarariesgossignificativos,ascomoacualquierindicadordeposiblesesgoporpartedela
Administracin.4
Lainformacininconsistenteoincongruenteidentificada,sobreunasuntosignificativo,incluyendocmose
cubridichainconsistencia.5
Labaseparalasconclusionesdelauditorsobrelarazonabilidaddelasreasqueinvolucrenjuiciossubjetivos.
Labaseparalaconclusindelauditor,sobrelaautenticidaddeundocumentocuandoseemprendeuna
investigacinadicional(porejemplo,elusodeprocedimientosdeconfirmacin)enrespuestaacondiciones
identificadasdurantelaauditoraquehicieronqueelauditorconsiderarqueeldocumentopuedanoser
autntico.6
Enconclusin,dadoqueelescepticismoprofesionalesunaactitud,unestadomental,resultadifcilquela
documentacindelauditorcaptecompletamentecmoseaplicelescepticismoprofesionalmediantelaauditora.
AuncuandolasNIAindicanquenohayunasolaformadeevidenciarelescepticismoprofesionaldelauditor,la
documentacindeauditorapuedeproveerevidenciadelniveldeescepticismoprofesionalmostradoporelauditor,
mediantelasdiferentesetapasdelaauditora,desdeladocumentacinde:
Elprocesodeevaluacindeaceptacindelcliente.
Ladiligenciaenlarotacindelpersonal.
Lasconsultastcnicasefectuadasamiembrosdelapropiafirmaoaexternos,sobreasuntossignificativos.
Elentrenamientotcnicoycontinuorecibidoporlosmiembrosdelequipodetrabajo.
Lasentrevistasconlosdiversosfuncionariosdelclienteenlasdiferentesetapasdelaauditora,etctera.
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Sibien,ladocumentacindelaauditoranoesestndarorgida,seslaesenciadelaevidenciadeltrabajodelauditor.
1Prrafo13(l)delaNIA200,ObjetivosglobalesdelauditorIndependienteyrealizacindelaauditorade
conformidadconlasNormasInternacionalesdeAuditora.
2Prrafos44(a)y46delaNIA200.
3Prrafo29delaNIA250.
4Prrafo23delaNIA540.
5Prrafo11delaNIA230.
6PrrafoA10delaNIA230.
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Artculoescritopor:
Disenadorquienhaescrito845artculosenlaRevistaContaduraPblica:IMCP.

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2ResponsestoEscepticismoprofesional.Enunaauditoradeestadosfinancieros
1.Disenadordice:
agosto24,2012alas12:17
HolaAnaElvia,
Grandiosoquequierassuscribirte,nuestrocontactodesuscripcioneses:MiguelAngelVilledaFigueroa,
suscripcion@imcp.org.mx,telemarketing@imcp.org.mx,tel.+525552676424.
Saludos
2.AnaElviaRamosdice:
agosto15,2012alas15:17
Deseosuscribirmeaestarevista.

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