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L.D. Joan Irwin Valtierra Guerrero
Introduccin
l 2 de julio de 2015 se
public en el Diario Oficial
de la Federacin (DOF) la
Tercera Modificacin a la
Resolucin Miscelnea Fiscal
2015 (RMF-15); en dicha
modificacin se adicion la
regla 4.3.6. en materia de
impuesto al valor agregado
(IVA), en donde el Servicio de
Administracin Tributaria (SAT)
hace un listado de los
alimentos a los que a partir del
1 de julio de 2015 se les
aplicar la tasa de 16% por
concepto de IVA, segn dicho
rgano desconcentrado, por
tratarse de productos
preparados para su consumo
en el lugar en que se venden.
En el presente artculo
analizaremos la aplicacin de
esta disposicin, los
antecedentes que dieron origen
a que las autoridades fiscales
publicaran la regla mencionada,
as como las interpretaciones
que han hecho los tribunales
respecto a la aplicacin de la
tasa de 0% del IVA para los
productos destinados a la
Licenciado en derecho por la Universidad Tecnolgica de Mxico (UNITEC). Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. jvaltierra@grupogasca.com.mx
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Restaurantes.
Fondas.
Loncheras.
Torteras.
Taqueras.
Pizzeras.
Cocinas econmicas.
Cafeteras.
Comedores.
Rosticeras.
Bares.
Cantinas.
Servicios de banquetes.
Opiniones
Opiniones
O cualesquiera otros de la
misma naturaleza, pues
repetimos, lleva implcita la
prestacin del servicio de
alimentos, lo cual requiere
necesariamente de un valor
agregado para que estn listos
para ingerirse.
Reglamento de la LIVA
El Reglamento de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado
(RLIVA) expedido por el Poder
Ejecutivo a travs de la
Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico (SHCP) sufri una
reforma que se public el 25 de
septiembre de 2014 en el DOF,
en donde se adicion el artculo
10-A en el cual se hace la
aclaracin de los alimentos que
no se consideran preparados
para su consumo en el lugar o
establecimiento en el que se
enajenen.
Los alimentos que no se
consideran como preparados
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El objetivo primigenio
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El gravamen se aplicar a la
enajenacin de los productos
mencionados, en las tiendas
denominadas de conveniencia
o de cercana, minisperes,
tiendas de autoservicio y en
general cualquier establecimiento
en los que se enajenen al
pblico dichos productos y que
se encuentren en los
refrigeradores o en el rea de
comida rpida o fast food,
segn se trate.
El argumento que dan las
autoridades fiscales para gravar
los alimentos mencionados, es
que de acuerdo con su
interpretacin, se trata de
alimentos preparados para su
consumo en el lugar o
establecimiento en que se
vendan, inclusive cuando no
cuenten con instalaciones para
ser consumidos en los mismos,
cuando sean para llevar o para
entrega a domicilio. En nuestra
opinin, no hay preparacin
en los establecimientos, no
est implcita la prestacin
de un servicio para su
preparacin, estos
establecimientos nicamente se
limitan a comercializar dichos
alimentos.
Opiniones
Bakes, empanadas o
volovanes.
Pizzas, incluyendo la
denominadafocaccia.
Guisos, incluyendo las
denominadas discadas.
Perritos calientes (hotdogs) y
banderillas.
Hot cakes.
Alitas.
Molletes.
Hamburguesas.
Bocadillos(snacks).
Sushi.
Tamales.
Sopas Instantneas.
Nachos.
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Normas impositivas,
son de aplicacin
estricta
El Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF) es el cuerpo
normativo que establece cmo
se deber llevar a cabo la
relacin jurdico-tributaria, entre
autoridades fiscales y
contribuyentes, siendo la norma
general que establece los
lineamientos rectores para la
aplicacin de las leyes
impositivas.
Hay un principio fundamental
en materia tributaria conocido
como Nullun tributum sine lege,
que quiere decir, No hay tributo
sin ley, por tanto, para que una
ley impositiva cumpla con el
principio de legalidad, como lo
marca nuestra Constitucin
Federal, deber expresar
cinco elementos esenciales del
tributo, dichos elementos son:
el sujeto, el objeto, la base
sobre la que se pagar la
contribucin, la tasa o la tarifa
y la poca de pago, a falta de
cualquiera de estos elementos
la contribucin de que se trate
no tendr cabida en el mundo
jurdico, tornndose
inconstitucional.
Comentamos lo anterior en
razn de que la LIVA contiene
todos esos elementos
esenciales, y principalmente
porque el CFF, en su artculo 5o.,
establece lo siguiente:
Artculo 5o. Las disposiciones
fiscales que establezcan cargas a
los particulares y las que sealan
excepciones a las mismas, as
como las que fijan las infracciones
y sanciones, son de aplicacin
estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren
al sujeto, objeto, base, tasa o
tarifa.
Opiniones
Interpretaciones
del SAT y del Poder
Judicial
A continuacin veamos las
interpretaciones que han hecho
el SAT y los tribunales judiciales,
originando el gravamen con la
tasa de 16% a los productos
mencionados en la regla 4.3.6.
de la Tercera Modificacin a la
RMF-15.
Criterios no
vinculativos
La publicacin de los criterios no
vinculativos que hace el SAT
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Jurisprudencia emitida
por el Poder Judicial
Para hablar de las interpretaciones que hace el
Poder Judicial de la Federacin, primero hay que
entender que la jurisprudencia es una de las
fuentes del derecho, a travs de la cual ste se
actualiza e integra. Surge del trabajo intelectual
que realizan los juzgadores autorizados para
establecerla, mediante la interpretacin de las
leyes con la finalidad de resolver casos
concretos, o bien, al pronunciarse respecto de
las cuestiones no previstas en ellas.1
Lo que comentamos previamente, el Poder
Judicial al emitir un criterio, debe ejercer su funcin
de dirimir una controversia haciendo una
interpretacin de la ley o colmarla, mas no caer en
excesos cambiando el sentido de una norma
jurdica.
La jurisprudencia tiene un papel primordial en el
funcionamiento del sistema jurdico mexicano, en
tanto le da coherencia y uniformidad.2
A continuacin veamos las jurisprudencias que
establecieron la primera y la segunda salas de la
SCJN en 2004, respecto a la interpretacin del
ltimo prrafo del artculo 2o.-A, fraccin I, de la
LIVA.
poca: Novena poca
Registro: 181250
Instancia: Primera Sala
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo XIX, Junio de 2004
Materia(s): Administrativa
Opiniones
y no calculen el gravamen a la tasa general por las enajenaciones que realizan de los alimentos antes sealados.
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Poderes de la Unin
y sus facultades
El Poder Supremo de la Federacin
(del pas) no puede radicar en una
sola persona, y es por ello que
para mantener el orden pblico, y
con fundamento en el artculo 49
de nuestra Constitucin Federal,
dicho poder se divide para su
ejercicio en Legislativo, Ejecutivo y
Judicial, son estos a los que se les
conoce como poderes de la Unin,
los cuales deben ejercer y respetar
el control de constitucionalidad
sobre el Estado.
La doctora en derecho y jueza
argentina, Elena Highton de
Nolasco, nos dice:
El control de
constitucionalidad constituye
la principal herramienta de
control del poder estatal, un
presupuesto bsico del
equilibrio de poderes y una
garanta de la supremaca
constitucional. De ah la
importancia de determinar
los lmites con los que debe
ser ejercido, dado que un
exceso o defecto alterara
aquellas caractersticas.3
De lo anterior podemos aducir
que el control de constitucionalidad
que se ejerza en el Estado
mexicano debe respetar los lmites
entre cada uno de los poderes de
la Unin para evitar una invasin
entre poderes que podran vulnerar
dicho control.
Algunos pensadores como
John Locke, en Inglaterra, y el
barn de Montesquieu, en
Francia, durante los siglos
XVII y XVIII, respectivamente,
advirtieron la necesidad de
fraccionar el poder pblico
para limitarlo y evitar su
Poder Legislativo
(Elabora leyes)
El Congreso tiene facultad:
Opiniones
Poder Ejecutivo
(Ejecuta leyes)
Las facultades y obligaciones del
Presidente son las siguientes:
Poder Judicial
(Resuelve controversias derivadas
de la aplicacin de leyes)
Se deposita el ejercicio del Poder
Judicial de la Federacin en una
Suprema Corte de Justicia, en un
Tribunal Electoral, en Tribunales
Colegiados y Unitarios de Circuito y
en Juzgados de Distrito.
Los tribunales de la Federacin
resolvern toda controversia que
se suscite:
Por normas generales, actos u
omisiones de la autoridad que
violen los derechos humanos
reconocidos y las garantas
otorgadas para su proteccin por
la Constitucin, as como por los
tratados internacionales de los
que el Estado mexicano sea
parte.
Por normas generales o actos de
la autoridad federal que vulneren
o restrinjan la soberana de los
estados o la esfera de
competencia del Distrito Federal.
Por normas generales o actos de
las autoridades de los estados o
del Distrito Federal que invadan
la esfera de competencia de la
autoridad federal.
Fundamento: Artculos 94 y 103,
fracciones I, II y III, de la
Constitucin.
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Poder Legislativo
(Elabora leyes)
Poder Ejecutivo
(Ejecuta leyes)
Poder Judicial
(Resuelve controversias derivadas
de la aplicacin de leyes)
Poder Ejecutivo
Poder Judicial
SCJN
Presidencia
de la
Repblica
Pleno o en Salas
SHCP
Emite
jurisprudencia
y tesis aisladas
SAT
Poder Legislativo
Congreso
de la Unin
Cmara de
Diputados y Cmara
de Senadores
Crean leyes
Emite criterios
NO vinculativo y
publica la
Resolucin
Miscelnea Fiscal
Conclusin
Los alimentos conocidos como
snacks van estar gravados a la
tasa general, con independencia
de que se calienten o no en el
lugar donde se compren, pues el
SAT, con el apoyo de los criterios
jurisprudenciales emitidos por la
SCJN, harn efectivo el pago del
IVA por dichos conceptos.
Asimismo, conocimos en
teora cmo deben funcionar los
poderes de la Unin para
mantener el control
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