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Auditoria e a deteco de fraude e erro

postado 20/03/2006 00:00:00 - 37.393 acessos


http://www.contabeis.com.br/artigos/79/auditoria-e-adeteccao-de-fraude-e-erro/
RESUMO
A sociedade, majoritariamente estruturada numa ptica econmica
de mercado, exige que a funo de auditoria seja cada vez mais
interveniente no diagnosticar de determinadas situaes, como o
caso da viabilidade da empresa, na denncia de fraudes e atos
ilegais, na apreciao da economia, eficincia e eficcia das
organizaes. O produto auditoria, na sua natureza e funes, tem
urgentemente que ser clarificado, para que possa responder de forma
adequada s expectativas dos usurios. O artigo busca fundamentos
para esclarecer questionamentos referentes deteco de fraudes e
erros no decorrer dos trabalhos de auditoria. Constata-se que apesar
de encontrar os erros e as fraudes, o objetivo principal de um
trabalho de auditoria o de expressar uma opinio independente
acerca da fidedignidade das demonstraes contbeis de uma
empresa,

em

face

aos

Princpios

Fundamentais

de Contabilidade, definidos pela legislao e doutrina contbil. No


entanto, as expectativas dos usurios normalmente extrapolam o
objetivo principal da auditoria. A ausncia de tica pela qual passa a
sociedade, bem como a responsabilidade social do auditor, so
pontos relevantes e que demandam ateno especial por parte
desses

profissionais.

PALAVRAS CHAVES: auditoria, fraude, erro, deteco.


INTRODUO
A auditoria ainda no bem compreendida pela maioria dos seus

usurios, talvez pela divulgao ou, quem sabe at porque suas


necessidades vo alm dos objetivos do trabalho do auditor.
Um fato de suma importncia, e que precisa ser considerado, a
expectativa que a maioria das pessoas tem em relao deteco de
fraudes e erros por parte do auditor.
A diferena de expectativa na auditoria tem vindo a afetar os
profissionais de auditoria desde h largos anos, sendo responsveis
pelo ambiente de crticas e litgio, movido por parte de tribunais,
polticos,

imprensa

relativamente

e
sua

pela

sociedade,

qualidade

contra
ao

os

seu

auditores,

desempenho.

Dentro da classe contbil, entende-se que esse no o objetivo


principal da auditoria, podendo, as fraudes e erros virem a serem
detectadas no decurso dos trabalhos, como conseqncia das
averiguaes de controles internos e demais procedimentos tcnicos.
O que compete realmente ao auditor , ao se deparar com sinais que
o alertem para possveis erros ou fraudes, despender todos os
esforos necessrios a averiguaes do assunto e, ao constatar erros
relevantes

ou

administrao

fraudes,
da

emitir

entidade

relatrios
inclusive

encaminh-lo

sugerindo

correes.

Ainda sob esse aspecto, surge a reflexo acerca do papel da auditoria


e sua responsabilidade diante do quadro econmico e social pelo qual
a

sociedade

passa.

NOES HISTRICAS DE AUDITORIA


Apesar de a auditoria ter conhecido importantes mudanas nos
ltimos anos confiana no seu desempenho no uma questo
recente. A presso das foras econmicas que acompanha a profisso
de

auditoria

desde

os

seus

primrdios

bem

como

sua

adaptabilidade realidade econmica e s exigncias da sociedade


tem originado o seu desenvolvimento.

A auditoria surgiu no mesmo momento em que a propriedade dos


recursos financeiros e a responsabilidade da sua aplicao produo
deixaram de estar ao cuidado de uma nica pessoa, como ocorre
naturalmente quando uma instituio adquire um determinado
tamanho

grau

de

responsabilidade.

Atualmente, a auditoria concebida num ponto de vista mais restrito,


consiste na comprovao da veracidade da informao contida na
demonstrao financeira e apenas nasce na Europa depois da
Revoluo Industrial, j em pleno sculo XIX.
DEFINIES E OBJETIVOS DA AUDITORIA
De

acordo

com

as

de Contabilidade, especificamente,

Normas

NBC

T11,

Brasileiras
aprovada

pela

Resoluo CFC n 820, de 17 de dezembro de 1.997, que trata da


auditoria independente das demonstraes contbeis. "Auditoria das
demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos
tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua
adequao, consoante aos Princpios Fundamentais deContabilidade e
as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente a
legislao especfica".
A partir desse conceito, v-se que um trabalho de auditoria o de
expressar uma opinio independente acerca da fidedignidade das
demonstraes contbeis de uma empresa.
A IMPORTNCIA DOS CONTROLES INTERNOS
Para

execuo

do

trabalho

de

auditoria

so

realizados

procedimentos tcnicos com vista obteno de evidncias que


serviro de base para a formao da opinio do auditor quanto s
demonstraes

contbeis

da

empresa.

Assim sendo, importante ressaltar que, dentro desse trabalho o

estudo e a avaliao dos controles internos devem ser realizados com


o maior rigor, pois a dimenso do trabalho est intrinsecamente
ligada
A

ao

grau

metodologia

de

contbil

confiabilidade
bem

desses

manipulada

por

controles.
componentes

profissionais, mediante anlises dos fatos econmico-financeiros,


permite

administrao

conhecer

que:

ACONTECEU =>DEVERIA TER ACONTECIDO => ACONTECER =>


DEVERIA

ACONTECER

=>

PODER

ACONTECER.

Antes de elaborar o plano ou programa que nos guiar nos trabalhos


de auditoria, necessrio observar como se encontram os controles
da

empresa.

Quanto

melhor

controle,

mais

segurana

para

trabalho.

Quanto menor o controle, mais cuidado ser exigido na execuo das


tarefas.
O controle interno de uma empresa definido como um plano de
organizao e o conjunto de mtodos e medidas adotados pela
empresa para proteger seu patrimnio, verificar a exatido e o grau
de confiana de seus dados contbeis, bem como promover a
eficincia operacional. A grande relevncia do controle interno que
precisa possuir qualidade, j que uma de suas funes a de
preveno
Por

contra

controles

organizao

internos

destinados

erros

entendemos

vigilncia,

todos

os

fraudes.
instrumentos

fiscalizao

da

verificao

administrativa, que permitam prever, observar, dirigir ou governar os


acontecimentos que se verificam dentro da empresa e que produzam
reflexos em seu patrimnio. (FRANCO, 2001, MARRA, 2001, p. 267).
A avaliao dos controles internos est normalizada na Resoluo CFC
n

820/97,

sendo

importante

destacar

que

apesar

de

ser

responsabilidade da administrao da empresa, compete ao auditor


sugerir melhorias caso considere necessrio, j que a continuidade
da

entidade

que

est

em

jogo.

Ainda segundo a Resoluo CFC n820/97, o auditor deve efetuar o

estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos da


entidade, com base para determinar a natureza, oportunidade e
extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria, considerando:
a) O tamanho e a complexidade das atividades da entidade.
b) Os sistemas de informao contbil para efeitos tanto internos
quanto
c)

externos.
As

reas

de

risco

de

auditoria.

d) A natureza da documentao, em face dos sistemas de informao


adotados

pela

entidade.

e) O grau de envolvimento da auditoria interna, se existente.


Alguns pesquisadores sugerem que ao avaliarem controles internos,
os auditores utilizem questionrios que podero servir de roteiro para
a

realizao

dessa

tarefa.

Os principais pontos a serem observados pela auditoria, referem-se


avaliao do ambiente de controle existente e avaliao dos
procedimentos de controle adotadas, devendo o auditor levantar
respostas para questes como: as relacionadas com a integridade e
competncia

da

administrao;

sua

estrutura

organizacional;

existncia de segregao de funes e poltica de pessoal; existncia


de transaes anormais; a forma de execuo das tarefas dentro da
entidade, incluindo a a elaborao das demonstraes contbeis,
revises e conciliaes de contas, inspees fsicas, arquivo de
documentos

segurana

computadorizado

do

sistema

adotado

de

entre

informao
outras.

Nos itens relacionados acima, observa-se que todas passam por


questes

extremamente

planejamento

importantes:

controle

da

qualidade

execuo

do
de

pessoal

atividades.

A par da questo de planejar e controlar, a empresa deve tomar


cuidado com a segregao de funo, s vezes, o funcionrio antigo
de inteira confiana que faz desnecessrio ou excesso de zelo tal
medida. de vital importncia separar as funes de autorizar
transao, execut-las, registr-las e contabilizar seus resultados.
No segregar as funes pode oferecer oportunidades para fraudes e

erros,

que

nem

sempre

as

pessoas

conseguem

resistir,

principalmente aquelas que no possuem formao tica, e quelas


que

executam

suas

atividades

com

mnimo

de

ateno.

As empresas preocupadas com implantao e manuteno de


programas de educao continuada, cargos e salrios dos seus
funcionrios, constante conscientizao da importncia das tarefas
que eles desenvolvem dentro da instituio tero funcionrios mais
motivados, proativos, ticos e colaboradores do processo de gesto,
assegurando, desta maneira, a eficincia e eficcia dos controles
internos.
DETECO

DE

FRAUDE

ERRO

EM

AUDITORIA

O destarte principal da auditoria no a deteco da fraude, mas sim


o de emitir uma opinio quanto veracidade das demonstraes
contbeis; no entanto, na execuo do trabalho podero ser
detectados erros ou fraudes, cabendo ao auditor o dever de
comunicar administrao da empresa, bem como seus reflexos nas
demonstraes contbeis, incluindo tambm sugestes de correes.
A

NBC

T11

define

fraude

erro:

Fraude: o ato intencional de omisso ou manipulao de transaes,


adulterao

de

demonstraes

contbeis;

e.

Erro: o ato no intencional resultante de omisso, desateno ou m


interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes
contbeis.
Ao verificar indcios de fraude ou erro, cabe ao auditor averiguar as
diligncias da situao, realizando todos os procedimentos cabveis, a
fim

de

obter

as

evidncias

necessrias

sobre

assunto.

S (1998, p.51) afirma que o auditor localiza, relata a correo dos


erros, mas no sua responsabilidade a execuo da correo.
Os erros intencionais ou fraudes podem ser cometidos para: subtrair
mercadorias, matrias-primas, produtos e resduos; subtrair dinheiro,
subtrair ttulos, iludir o fisco, evitando o pagamento de impostos,

dissimular atos sujeitos a penalidades, encobrir falta de terceiros,


alterar resultados para usufruir maiores percentagens em lucros,
simular ocorrncias, iludir a opinio de acionistas e autoridades
monetrias,

etc.

Como se observam vrios so os objetivos para cometerem fraudes


nas empresas, por isso se exige do auditor muita competncia,
astcia e ceticismo, para que, ao deparar com possveis sinais de
fraudes,

tenha

capacidade

de

desmascar-las.

Diante disso, pode-se afirmar que alguns setores ou atividades dentro


das empresas so particularmente passveis de fraudes e erros
merecem especial ateno do auditor no que se refere verificao
dos controles internos e a possveis indcios de esquemas, a saber:
Setor financeiro: compreendem o caixa efetivamente, bancos, contas
a pagar e a receber, merece a averiguao minuciosa quanto a
repetitivos endossos de cheques, reclamaes de clientes que
afirmam estar sendo cobrados indevidamente, pagamentos de
fornecedores em duplicidade, saldos de contas contbeis antigos e
sem movimentao, documentos suspeitos e que paream ser
forjados

ou

ter

sofrido

adulteraes,

etc;

Almoxarifado: especial ateno em relao a ajustes em demasia e


diferenas

em

contagens

de

estoques,

itens

de inventrio que

paream no estar sendo movimentados h algum tempo, interesses


particulares de funcionrios nas contagens dos estoques, etc;
Compras: relacionamento com fornecedores

so extremamente

difceis de controlar, pois o esquema de fraude pode efetuar-se


mediante repasse de recursos para contas bancrias do fraudador, ou
at mesmo em dinheiro, como tambm pode ocorrer por meio de
privilgios

presentes

desconhecidos

pela

empresa,

etc;

Vendas: podem ocorrer situaes de descontos e prazos no usuais,


concesso

de

crditos

indevidos,

etc;

Os setores e atividades descritos acima normalmente so cenrios de


fraudes que beneficiam funcionrios das empresas. No entanto
tambm podem, e o auditor deve ficar bastante alerta para isso

tambm,

ocorrer

situaes

de

esquemas

montados

para

beneficiamento da empresa, nos quais normalmente o prejudicado


o

fisco.

Nesse caso, a auditoria precisa ser muito cuidadosa, possuir


conhecimento profundo do negcio do cliente e da legislao, para se
certificar de que os procedimentos contbeis utilizados esto em
conformidade com os princpios fundamentais de contabilidade e a
legislao

pertinente.

Um ponto a ser considerado no sentido de se aprimorar o trabalho do


auditor na deteco de fraudes pode ser o da utilizao de outros
conhecimentos.
Tal posicionamento gera opinies divergentes, uma vez que a fraude
no o objeto precpuo da auditoria, mas por outro lado, no momento
atual, na tentativa de manuteno e expanso de mercados, esse
trabalho pode vir a agregar valor auditoria, merecendo, dessa
maneira,

estudos

mais

aprofundados.

A deteco de fraudes no tarefa simples de se realizar, at porque


pessoas que esquematizam fraudes normalmente so pessoas muito
inteligentes e que tentam preservar-se de quaisquer suspeita,
utilizando-se, para tal fim, de vrios meios, inclusive as facilidades
que a tecnologia trs. Em contrapartida a deteco do erro, mais
simples, porque o erro vem sempre seguido de falhas, ficando
evidente que houve o erro devido ignorncia por parte de quem
efetuou

ou

DO

RESPONSABILIDADE

desenvolveu.
TRABALHO

DO

AUDITOR

Se a responsabilidade da deteco de fraudes deve ser ou no, o foco


do trabalho do auditor, isso irrelevante do ponto de vista do usurio
externo. Ao se deparar com auditoria, principalmente, com leigo no
assunto, a primeira idia que transmitem a de que o auditor
aquela pessoa que ir descobrir falcatruas, desvendar esquemas de
corrupo,

apropriao

indbita

malversao

de

recursos.

A grande maioria da

sociedade no conhece as verdadeiras

responsabilidades do auditor, no sabe realmente qual a finalidade da


auditoria, gerando s vezes insatisfaes e questionamentos em
relao

ao

trabalho

executado.

Dessa forma, entende-se que a auditoria, quando exercida com


competncia e seriedade, estar contribuindo para uma boa gesto
tanto empresarial como pblica. Assim sendo, necessria, que se
reflita profundamente quanto ao papel do auditor, sua obrigao atual
e metas que deseja atingir, mas, acima de tudo, do que no se pode
prescindir,

nesta

profisso,

do

exerccio

da

responsabilidade

tica

da

social.

CONCLUSO

Verificou-se por meio desta pesquisa, que os controles internos so


vitais para resguardar a empresa quanto a esquemas de fraudes e
erros. No entanto, a valorizao, motivao e conscientizao de seus
funcionrios

so

fatores

igualmente

relevantes.

preciso entender que o bom funcionamento dos controles internos


depende da eficincia e eficcia das pessoas que os planejam e
executam, e, nesse sentido, cabvel ressaltar que as pessoas esto
sujeitas

presses

internas

ou

externas.

Outro aspecto relevante, tambm abordado neste artigo, a questo


do papel do auditor na avaliao dos controles internos, pois, no
decorrer desse trabalho, que as fraudes e erros podem vir a serem
descobertas, dependendo muito de sua perspiccia para identificar
reas

vulnerveis

ou

fatos

suspeitos.

Constata-se assim que, mesmo que a deteco de fraudes e erros no


seja o ponto principal de uma auditoria, esse assunto precisa ser
tratado com muito profissionalismo e competncia, devendo ser
realizadas as averiguaes e obtidas as evidencias, elaborando-se
conseqentemente,

relatrio

administrao.

importante, tambm que se reflita quanto viso que os usurios


externos tm da auditoria, j que por desconhecimento do assunto,
na maioria das vezes, se exige mais do auditor do que lhe compete
fazer.
Nesse sentido, alm de estudar o cenrio atual, o auditor precisa
repensar os objetivos de seu trabalho, as necessidades dos usurios e
sua responsabilidade para que desta maneira ocorra avano na
profisso.
REFERNCIAS

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Acadmica do Curso de Cincias Contbeis da Universidade Federal


de

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e-mail: marcixavier@yahoo.com.br

Cmpus

de

Trs

Lagoas

Mauriza

Batista

Pinto

de

Oliveira

Acadmica do Curso de Cincias Contbeis da Universidade Federal


de

Mato

Grosso

do

Sul

Cmpus

de

Trs

Lagoas

e-mail: maurizab@hotmail.com
Esliane

Carecho

Borges

da

Silva

Professora e Orientadora da Universidade Federal de Mato Grosso do


Sul - Cmpus de Trs Lagoas e das Faculdades Integradas de Mato
Grosso

do

e-mail: eslianecarecho@gmail.com

Sul

(AEMS).