ntocmirea i prezentarea situaiilor

financiare la compania SC BRITISH

1 SRL
Proiect

Studenii:
Obaciu Mdlina
Tudorache Andreea
Chiru Mariana
Panainte Mihaela

Cuprins
INTRODUCERE
Cap. 1. Lucrri premergtoare elaborrii situaiei financiare la S.C. British S.R.L.
1.1. O scurt descriere a societilor comerciale S.C. British S.R.L S.R.L.
1.2. Verificarea nregistrrii corecte n conturi ale tuturor tranzaciilor
1.3. Verificarea concordanei dintre contabilitate i evidena operativ, dintre contabilitatea
sintetic i cea analitic
1.4. ntocmirea balanei de verificare provizorie nainte de inventariere
1.5. Inventarierea general a activelor, datoriilor i capitalurilor proprii
1.6. Efectuarea operaiunilor de delimitare n timp a cheltuielilor i a veniturilor
1.7. Determinarea rezultatului exerciiului financiar i repartizarea acestuia
1.8. Stabilirea rulajelor lunare n Registrul-jurnal i Cartea Mare
1.9. ntocmirea balanei de verificare definitiv
Cap. 2. ntocmirea propriu-zis a situaiilor financiare anuale i prezentarea acestora la S.C.
British S.R.L.
2.1. Modalitatea efectiv de ntocmire a acestora i prezentarea lor
2.2. O scurt analiz a poziiei financiare, a performanei i cash-flow-ului la S.C. British
S.R.L.
2.3. Politici contabile la S.C. British S.R.L.
Cap. 3. Aprobarea, semnarea i auditarea situaiei financiare la S.C. British S.R.L.
3.1. Modalitatea de aprobare a situaiei financiare i documentele aferente
3.2. Raportul de Audit i opiniile auditorului

Introducere
Proiectul de fa are ca scop prezentarea societii comerciale BRITISH SA Aceast
societate deine n portofoliul su mai multe companii precum BRITISH 1 SRL, BRITISH 2
SRL i BRITISH 3 SRL.
CAPITOLUL 1 prezint lucrrile premergtoare ntocmirii situaiilor financiare pentru firma
BRITISH SRL 1 printre care descrierea societii, ntocmirea balanei de verificare provizorie
nainte de inventariere, ntocmirea balanei de verificare derivat.
CAPITOLUL 2 analizeaz politicile contabile practicate de catre agentul economic, o scurt
analiz a performanei financiare i modalitatea efectiv de ntocmire a situaiilor financiare.
CAPITOLUL 3 prezint un raport de audit fictiv, aplicat pe firma BRITISH SRL 1.

CAPITOLUL 1
LUCRRI PREMERGTOARE ELABORRII SITUAIEI FINANCIARE LA
S.C. BRITISH S.R.L 1
1.1.
DESCRIERE A SOCIETII COMERCIALE BRITISH SRL
BRITISH SA a fost nfiinat n 2008, n Romnia, ca productor de ambalaje pentru industria
alimentar. Compania vinde produse din polistiren expandat (tvie standard i absorbante,
cutii de meniu, etc.), produse din polipropilen (caserole, cutii cu capac) i folie PVC, att pe
piaa din Romnia, ct i ctre piee din majoritatea rilor Europei continentale,centrale i de
est.
Orientat ctre furnizarea unor produse de calitate superioar, British SRL utilizeaz ultimele
tehnologii n procesul de producie, cu o permanent preocupare n direcia eficientizrii i
dezvoltrii capacitii de producie.
Diferenierea produselor British SA n pia se realizeaz prin avantaje date de calitatea
excepional a acestora, livrarea la termenele agreate i preurile competitive practicate.
SC BRITISH SA este o societate pe aciuni constituit din cei 3 acionari: Popescu Alexandru,
Ionescu George i Georgescu Mihai.
Fiecare din cei 3 asociai au contribuit n natur i n numerar, dup cum urmeaz: Ionescu
George particip cu imobilul unde se afl sediul firmei, evaluat la 75.000 lei, Popescu
Alexandru cu suma de 100.000 lei, iar Georgescu Mihai cu suma de 50.000 lei.

Tabel 1.1. Subscrierile efectuate de acionari i forma valorii subscrise

3

NR CRT

1
2
3

ACIONAR

VALOARE

FORMA

PROCENT

SUBSCRIS

VALORII

ACIUNI

(lei)

SUBSCRISE

DEINUTE

Popescu
Alexandru
Ionescu George
Georgescu
Mihai

100.000

Conturi n lei

75.000 Imobil
50.000

Conturi n lei

45%
33%
22%

Capitalul firmei este dispus astfel:

1. Capital social: 216.000 lei
2. Rezerve: 9.000 lei
3. Capital propriu: 225.000 lei
4. Numr de aciuni: 20.000
La nivelul top managementului n compania BRITISH SA identificm urmtoarele
departamente: AGA Asociaia General a Acionarilor este departamentul n care se iau cele
mai importante decizii ale firmei, unde sunt elaborate strategiile ce urmeaz s fie abordate n
viitorul apropiat. De asemenea, AGA hotrte i destinaia profitului i proporiile n care
acesta este virat spre departamentul de Cercetare i Dezvoltare. AGA supravegheaz i
coordoneaz activitatea celorlalte departamente.
Conducerea trebuie s aleag i s aplice politicile contabile ale ntreprinderii, astfel
nct situaiile financiare s fie conforme cu toate cerinele fiecrui Standard Internaional de
Contabilitate aplicabil i ale fiecrei interpretri a Comitetului Permanent pentru Interpretri.
Atunci cnd nu exist cerine specifice, conducerea trebuie s adopte politici care s asigure
furnizarea de informaii de ctre situaiile financiare.
Politicile contabile definesc o concepie contabil pentru fiecare ntreprindere sau
instituie public n rezolvarea ansamblului problemelor financiare. Ele ncorporeaz
principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice adoptate de o entitate n
conducerea curent a activitilor contabilitii acestora, pentru ntocmirea i prezentarea
4

situaiilor financiare. Prin politica contabil trebuie s se clarifice ferm varianta de operare
constant pentru fiecare tip de eveniment n parte.
Dup AGA, exist departamentul Financiar-Contabil i Departamentul Operational.
Biroul Financiar-Contabil are n alctuire contabilul-ef, contabilul-adjunct, echipa de
contabili i echipa de trezorieri. Rolul acestui departament este de a nregistra, analiza i
arhiva toate activitile financiare ntreprinse de firm. Departamentul operational are n
subordinea sa celelalte departamente operaionale. Acest departament coordoneaz i
direcioneaz activitatea departamentelor subordonate.
ntre companiile deinute de BRITISH SRL se numr S.C. BRITISIH 1 S.R.L. cu
sediul n cu sediul in Judetul Dambovita, Comuna Petresti, Strada Principala nr.7, Corp C2,
D.C.89, inregistrata la Registrul Comertului sub nr. J15/488/2008, cod de inregistrare fiscala:
RO 17239755, reprezentat legal de domnul Mircea George n calitate de mputernicit.
BRITISH 1 SRL din comuna Petreti are o suprafa de vnzare de 600 mp unde sunt
expuse produsele cu scopul de a fi vandute catre firmele cu profil agro-alimentar.
Organigrama punctului de lucru Braov este relativ simpl, pe prima poziie situnduse eful de magazin:

MANAGER

ASISTENI COMERCIALI

Lucrtor
comercial
departament
APROVIZIONARE
RAFTURI

Lucrtor
comercial
departament
MANIPULARE
MRFURI

Lucrtor
comercial
departament
NTREINERE

Fig. 1.1. Organigrama magazinului BRITISH 1 SRL

Colaborarea dintre firma BRITISH 1 SRL i furnizorii sau productorii direci cu care
s-au ncheiat contracte de colaborare este realizat avnd ca scop o bun deservire n condiii
de calitate optime i civilizate fa de cumprtori. Tocmai din acest motiv i pentru o
acoperire ct mai larg a cererii, firma vine cu o ofert ct mai vast i susine adaosuri mici.
5

Furnizorii cu care firma colaboreaz sunt att furnizori care i desfoar activitatea pe plan
local, ct i pe plan naional sau internaional, aa c managementul firmei i propune s
dezvolte legturi durabile cu fiecare dintre furnizori, ntruct o ntrerupere n lanul
aprovizionrilor poate nsemna ntrzieri importante n procesul de producie i implicit i
imposibilitatea livrrii de mrfuri ctre clieni n timp util, ceea ce nseamn cheltuieli
suplimentare pentru societate.
Contabilitatea n cadrul S.C. BRITISH 1 SRL, se ine n compartiment distinct de ctre
personal calificat ce rspunde de organizarea i conducerea contabilitii asigurnd condiii
necesare pentru ntocmirea documentelor justificative privind operaiunile economice,
organizarea i conducerea corect i la zi a contabilitii, organizarea i efectuarea
inventarierii elementelor de activ i pasiv, respectarea regulilor de ntocmire a situaiei
financiare anuale i depunerea la termen a acestora la organele n drept, pstrarea
documentelor justificative, a registrelor i situaiei financiare anuale, organizarea contabilitii
de gestiune adaptate la specificul activitii persoanelor juridice.
Sunt avute n vedere principiile continuitii activitii, permanenei metodelor,
prudenei, independenei exerciiului financiar, evaluarii separate a elementelor de activ i de
pasiv, intangibilitii, necompensrii.
Departamentul financiar-contabil ce se ocup de punctul de lucru Braov este alctuit
din 2 persoane dintre care un contabil absolvent al Academiei de Studii Economice, membru
CECCAR i de eful de magazin, care ocup i funcia de casier.
n cadrul firmei SC BRITISH 1 SRL, registrul-jurnal este emis de programul de
contabilitate, pe baza nregistrarilor efectuate zilnic. Registrul-inventar n cadrul firmei SC
BRISTISH 1 SRL se completeaz o dat pe an avnd la baz inventarele ntocmite n fiecare
gestiune (materii prime, materiale auxiliare, mrfuri i produse) i n fiecare departament
(mijloacele fixe i obiectele de inventar).
Evidena operativ a imobilizrilor corporale intrate i ieite din unitatea patrimonial,
n funcie de categoria din care fac parte i locul unde se afl, se ine cu ajutorul registrului
numerelor de inventar. Fiecrui mijloc fix i se acord un numr de inventar, n ordine
cronologic, pe baza documentelor primite. Este ntocmit de seviciul Financiar-Contabil, pe
grupe de mijloace fixe, prin nregistrarea cronologic a mijloacelor fixe intrate n unitate.

Potrivit politicilor contabile adoptate de firm, amortizarea imobilizrilor se face

folosind metoda amortizrii liniare. n ceea ce privete lipsurile constatate cu ocazia
inventarieii, acestea vor fi imputate responsabilului, dac este cunoscut. Responsabilului
pentru lips, i se va reine din salariu o anumit sum timp de 3 luni de la imputarea lipsei
pn cnd se va compensa suma aferent lipsei i TVA-ul aferent acesteia.
n privina angajailor societatea are obligaia completrii registrului general de
eviden a salariailor n ordinea ncheierii contractelor individuale de munc. Registrul
cuprinde elementele de identificare a tuturor salariailor, data ncheierii contractului individual
de munc, data nceperii activitii, modificarea i suspendarea contractului, durata acestuia,
norma n ore/zi, salariul de baz la data ncheierii contractului, data ncetrii contractului i
temeiul legal al ncetrii acestuia, numele, prenumele i semntura persoanei care face
nscrierea. n cazul SC BRITISH 1 SRL, registrul se completeaz i se pstreaz la sediul
central al societii.
1.2.VERIFICAREA NREGISTRRII CORECTE N CONTURI ALE TUTUROR
TRANZACIILOR
Acest etap presupune analizarea documentelor contabile de la SC BRITISH 1 SRL.
Se constat c au fost ntocmite toate documentele justificative aferente operaiilor efectuate
n acest trimestru:
- not de intrare-recepie (NIR) i constatarea de diferene pentru toate mrfurile
achiziionate;
- au fost emise bonuri de primire aferente mrfii recepionate fr documente
nsoitoare;
- au fost emise bonuri de consum aferente consumurilor de materiale, iar pentru
produsele finite vndute au fost ntocmite documente aferente de ieire precum avize de
expediie;
- au fost ntocmite dispoziii de plat aferente clienilor ce au returnat marfa la
magazin.
De asemenea, s-a constatat c toate documentele justificative, att cele ntocmite de
SC BRITISH 1 SRL, ct i cele primite de la teri au fost nregistrate i incluse n circuitul

contabil i c pe parcursul nregistrrii datelor n conturi au fost respectate principiile i

regulile contabile.
Cu ocazia verificrilor efectuate s-a constatat nregistrarea corect n contabilitate a
tuturor operaiilor economico - financiare reflectate n documentele justificative n perioada
01.10.2014 31.12.2014 la SC BRITISH SRL.

1.3.Verificarea concordanei dintre contabilitate i evidena operativ,

dintre contabilitatea sintetic i cea analitic
Verificarea concordanei dintre contabilitate i evidena operativ, dintre contabilitatea
sintetic i cea analitic la SC BIRITISH SRL. urmrete ca toate totalurile stabilitate n
registrul stocurilor i registrul de cas s corespund cu evidenele din contabilitate. S-au
comparat astfel totalurile obinute n Registrul stocurilor cu soldurile conturilor de stocuri
utilizate pe parcursul perioadei, soldurile conturilor de trezorerie cu cele din Registrul de cas
i cele din extrasele de cont i s-a constatat corelaia acestora.
Verificrile au fost efectuate n ordinea invers a pailor de nregistrare pentru
asigurarea concordanei dintre contabilitatea analitic i cea sintetic.
Verificrile dintre evidena operativ i contabilitatea analitic, respectiv ntre
contabilitatea analitic i cea sintetic sunt urmate de ntocmirea balanei de verificare a
conturilor sintetice-balan provizorie, nefiind efectuate ajustrile anuale ale conturilor.

1.4. ntocmirea balanei de verificare provizorie nainte de inventariere.

Prin ntocmirea balanei de verificare provizorii se urmrete obinerea situaiilor
scriptice necesare pentru compararea cu existenele faptice obinute la inventariere, pentru
stabilirea plusurilor sau minusurilor. La SC BRITISH 1 SRL a fost ntocmit balana de
provizorie de verificare cu patru serii de egaliti, care pregtete datele de referin necesare
comparrii soldurilor din inventarul contabil i inventarul faptic. Balana conturilor nainte de
inventariere poate fi abordat ca un inventar contabil.
ntocmirea balanei de verificare naintea inventarierii patrimoniului are rolul de a
prezenta datele scriptice, care se vor compara cu existenele faptice stabilite la inventariere.
8

Balana de verificare pag 1/8

Balana de verificare pag 2/8

10

Balana de verificare pag 3/8

11

Balana de verificare pag 4/8

12

Balana de verificare pag 5/8

13

Balana de verificare pag 6/8

14

Balana de verificare pag 7/8

15

Balana de verificare pag 8/8

1.5. Inventarierea general a activelor, datoriilor i capitalurilor proprii

La SC BRITISH 1 SRL inventarierea se face cel puin o dat n cursul exerciiului financiar,
de regul la sfritul exerciiului financiar sau ori de cte ori se decide de ctre top
management. Cu ajutorul inventarierii, se verific integritatea patrimoniului, prin compararea
datelor faptice, stabilite la inventariere, cu informaiile din contabilitate.
Pregtirea inventarierii la SC BRITISH 1 SRL, a constat n luarea unor msuri organizatorice,
ca de exemplu:
- a fost constituit comisia de inventariere numit prin decizie scris (se numete un
auditor extern magazinului);
- au fost sistate toate operaiunile de intrare-ieire a bunurilor din gestiune;
- au fost operate toate bonurile de consum i de primire pn n acel moment;
16

- au fost sigilate cile de acces n gestiuni;

- au fost luate declaraii scrise de la toi gestionarii, din care a rezultat c nu au n
gestiune bunuri nerecepionate sau care nu aparin gestiunii, declaraii privind faptul c nu sau predat sau primit bunuri fr s ntocmeasc documente necesare, i c nu au cunotin de
existena unor plusuri sau minusuri de inventar.
n etapa de inventariere propriu zis s-au numrat, msurt, cntrit toate elementele
patrimoniale care s-au nscris n listele de inventariere, ce au fost ntocmite pe locuri de
depozitare, pe gestiuni i pe categorii de elemente. Listele de inventariere au fost semnate pe
fiecare fil de ctre toi membrii comisiei i de ctre gestionar. Rezultatele inventarierii
elementelor de active, datorii sau capitaluri proprii au fost grupate dup natura lor conform
posturilor din bilan i s-au nregistrat n registrul inventar. Stabilirea rezultatelor inventarierii
s-a realizat prin compararea cantitilor i valorilor consemnate n listele de inventariere cu
cele nregistrate n contabilitate. Astfel s-au constatat c nu exist diferene cu ocazia
inventarierii.

1.6. Efectuarea operaiunilor de delimitare n timp a cheltuielilor i a

veniturilor
Principiul independenei exerciiului financiar impune o delimitare clar a cheltuielilor i
veniturilor ce vor fi ncorporate n rezultatul exerciiului financiar curent de cheltuielile i
veniturile realizate n perioada curent, dar care sunt aferente exerciiilor financiare
urmtoare. Aceast delimitare clar a situaiei financiar este n favoarea societii, implicit a
acionarilor i a managerului. Importana nregistrrii fiecrei cheltuieli sau venit n perioada
n care se concretizeaz practic const n reflectarea ct mai precis a situaiei financiare a
societii. O situaie care s fie n conformitate cu realitatea ajut managerii n planificarea i
previzionarea activitii viitoare. Cheltuielile sau veniturile nregistrate n alt perioad dect
aceea n care se vor constitui concret prin intrri sau ieiri de numerar denatureaz rezultatul
perioadei ceea ce duce n final la blocarea unor sume de bani n cazul cheltuielilor care nu se
concretizeaz sau la o necesitate de numerar n cazul n care veniturile nu sunt concretizate n
ncasri; indiferent de caz societatea SC BRITISH 1 SRL va nregistra pierderi de natur
bneasc. n decursul acestui an la SC BRITISH 1 SRL, s-au nregistrat doar cheltuieli n
avans, n suma de 19 048 lei.
17

1.7. Determinarea rezultatului exerciiului financiar i repartizarea acestuia

Rezultatului exerciiului se determin prin nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli.
Conturile de venituri i cheltuieli se nchid prin intermediul contului 121 Profit sau
pierdere, se ncorporeaz n credit totalul veniturilor anuale realizate, iar n debit, totalul
cheltuielilor anuale efectuate, inclusiv cheltuielile cu impozitul pe profit.
Rezultatul contabil = Venituri totale Cheltuieli totale
Rezultatul contabil = 30.862.172 28.813.927 = 2.048.245
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil Veniturile neimpozabile + Cheltuieli
nedeductibile
Profit impozabil = 2.048.245
Impozitul pe profit = profit impozabil 16%
Impozitul pe profit = 2.048.245 16% = 30.139
Se nregistreaz impozitul pe profit:
691 Cheltuieli cu impozitul pe

= 4411 Impozitul pe profit

profit

30.13
9

Pentru anul 2015 SC BRITISH 1 SRL, a obinut un rezultat impozabil n valoare de

2.048.245 lei calculat prin scderea deducerilor fiscale i adunarea cheltuielilor nedeductibile
la profitul contabil. Impozitul pe profit are valoare de 30.139 lei i a fost calculat aplicnd
cota de 16% la rezultatul impozabil.

1.8. Stabilirea rulajelor lunare n Registrul-jurnal i Cartea Mare

Registrul-jurnal servete ca document contabil obligatoriu de nregistrare cronologic
i sistematic a modificrii elementelor de activ i de pasiv ale entitii. Registrul Cartea Mare
servete la stabilirea rulajelor i soldurilor conturilor sintetice i la ntocmirea balanei de
verificare. Balana de verificare sintetic este un document care servete att la verificarea
18

corectitudinii nregistrrilor din contabilitate, ct i la centralizarea informaiilor contabile n

vederea elaborrii situaiilor financiare anuale. Responsabil pentru ntocmirea, completarea,
verificarea i pstrarea registrului-jurnal i a registrului cartea mare este departamentul
financiar contabil al societii.

1.9. ntocmirea balanei de verificare definitiv

La SC BRITISH 1 SRL s-a ntocmit balana de verificare final prin nregistrarea i
ncorporarea plusurilor i minusurilor descoperite cu ocazia inventarierii. Pentru ntocmirea
balanei de verificare definitive sunt parcurse mai multe etape. ntr-o prim etap are loc
pregtirea conturilor i stabilirea soldurilor finale. n cea de-a doua etap are loc transcrierea
datelor din balana conturilor astfel: soldurile iniiale i totalul sumelor precedente se preiau
din balana precedent; rulajele curente se transcriu din fiele de cont sintetice, iar apoi se
determin totalul sumelor i soldurilor finale direct din balan. n cadrul celei de-a treia etap
se totalizeaz coloanele din balan i se obin egalitile valorice.
Datorit faptului c la societatea SC BRITISH 1 SRL, nu s-au nregistrat diferene de
natura plusurilor sau minusurilor de inventar, balana de verificare final are aceeai structur
fa de balana provizorie de verificare.

19

Capitolul. 2
ntocmirea propriu-zis a situaiilor financiare anuale i prezentarea
acestora la S.C BRITISH. S.R.L.
Lucrrile contabile ale societii S.C. BRITISH S.R.L. din acest exerciiu financiar sau ncheiat cu ntocmirea situaiilor financiare anuale. Situaiile financiare au fost ntocmite n
conformitate cu Legea Contabilitii 82/1991, cu modificrile i republicrile ulterioare,
completat cu prevederile legii 31/1990 privind societiile comerciale, republicat. Situaiile
financiare precum i raportul de gestiune, au fost semnate de ctre administratorul societii
i de conductorul compartimentului financiar-contabil. Pentru ntocmirea situaiilor
financiare au fost prelucrate i transcrise datele din balana de verificare final.

2.1. Modalitatea efectiv de ntocmire a acestora i prezentarea lor.

Pentru ntocmirea situaiilor financiare sunt utilizate datele existente din balana de
verificare final a conturilor sintetice, pus de acord cu cel din balana conturilor analitice.
Operaiunea de completare a situaiilor financiare const n prelucarea i transcrierea datelor
din balana de verificare final i din bilanul exerciiului anterior. Informaiile privind
veniturile, cheltuielile i rezultatele aferente exerciiului financiar precedent se preiau din
contul de profit i pierdere ntocmit la sfritul exerciiului financiar precedent.

20

Fig. 2.1. Bilanul pag. 1/3

21

Fig. 2.2. Bilanul pag. 2/3

22

Fig. 2.3. Bilanul pag. 3/3

23

Fig. 2.4. Contul de profit i pierdere pag. 1/3

24

Fig. 2.5. Contul de profit i pierdere pag. 2/3

25

Fig. 2.6. Contul de profit i pierdere pag. 3/3

2.2. O scurt analiz a poziiei financiare, a performanei i cash-flow-ului la

S.C. BRITISH S.R.L.
n notele explicative ale poziiei financiare vom regsi dac un activ sau o datorie are
legtur cu mai mult de un element din formatul de bilan, dac o asemenea prezentare este
26

esenial pentru nelegerea situaiei financiare anuale.1 De asemenea, toate angajamentele

sub forma garaniilor de orice fel trebuie s fie n mod clar prezentate n notele explicative, i
trebuie fcut distincie ntre diferitele tipuri de garanii recunoscute de legislaia naional.2
Micrile diverselor elemente de imobilizri se prezint n notele explicative. n acest
scop, se prezint distinct, ncepnd cu preul de achiziie sau costul de producie, pentru
fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creterile, cedrile i transferurile n cursul
exerciiului financiar, iar, pe de alt parte, ajustrile cumulate de valoare la nceputul
exerciiului financiar i la data bilanului, precum i rectificrile efectuate n cursul exerciiului
financiar asupra ajustrilor de valoare din exerciiile financiare precedente. Ajustarile de
valoare se prezint n bilan ca deduceri clare din elementele corespunztoare. Atunci cnd
se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, micrile diverselor elemente de
imobilizri se prezint ncepnd cu preul de achiziie sau costul de producie, rezultat din
reevaluare. n acest scop, valoarea reevaluat se substituie valorii de intrare a imobilizrilor
corporale.3
Cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar, dar care sunt aferente unui
exerciiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de "Cheltuieli n avans". Veniturile
care, dei se refer la exerciiul financiar n cauz, nu se ncaseaz pn la expirarea
acestuia, trebuie prezentate la "Creane". n cazul n care astfel de venituri sunt
semnificative, acestea trebuie prezentate i n notele explicative.4
Veniturile de ncasat nainte de data bilanului, dar care se refer la un exerciiu
financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de "Venituri n avans". Cheltuielile care, dei se
refer la exerciiul financiar n cauz, se vor plti numai n cursul exerciiului financiar ulterior,
trebuie prezentate la "Datorii". n cazul n care astfel de cheltuieli sunt semnificative, ele
trebuie prezentate i n notele explicative.5
Cifra de afaceri net cuprinde sumele rezultate din vnzarea de produse i furnizarea
de servicii care se nscriu n activitatea curent a entitii, dup deducerea reducerilor
1 OMFP 1752/ 2005, Capitolul 2, seciunea 2, art. 24
2 Idem, art. 26
3 Idem, seciunea 3, art. 29
4 Idem, art. 32
5 Idem, art. 36
27

comerciale i a taxei pe valoarea adugat, precum i a altor taxe legate direct de cifra de
afaceri.6
Entitile trebuie s prezinte n notele explicative proporia n care impozitul pe profit
afecteaz "Profitul sau pierderea din activitatea curent" i "Profitul sau pierderea din
activitatea extraordinar".7

2.3. Politici contabile la S.C. BRITISH S.R.L

Situaiile financiare au fost ntocmite n conformitate cu urmtoarele principii contabile:
Principiul continuitii activitii - Societatea i va continua n mod normal funcionarea ntrun viitor previzibil fr a intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea
semnificativa a acesteia.
Principiu permanentei metodelor - aplicarea acelorai reguli, metode, norme privind
evaluarea, nregistrarea i prezentarea n contabilitate a elementelor patrimoniale, asigurnd
comparabilitatea n timp a informaiilor contabile.
Principiul prudentei - s-a inut seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor de
valoare a activelor, precum i de toate obligaiile previzibile i de pierderile poteniale care au
luat natere n cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior.
Principiul independentei exerciiului - au fost luate n considerare toate veniturile i
cheltuielile exerciiului, fr a se tine seama de data ncasrii sau efecturii plaii.

Principiul evalurii separate a elementelor de activ i pasiv - n vederea stabilirii valorii totale
corespunztoare unei poziii din bilan s-a determinat separat valoarea fiecrui element
individual de activ sau de pasiv.
Principiul intangibilitii exerciiului bilanul de deschidere al exerciiului corespunde cu
bilanul de nchidere al exerciiului precedent.
Principiul necompensrii - valorile elementelor ce reprezint active nu au fost compensate cu
valorile elementelor ce reprezint pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, conform cu OMF
1802/2014.
2.

PRINCIPII, POLITICI I METODE CONTABILE (CONTINUARE)

Principiul prevalentei economicului asupra juridicului - informaiile prezentate n situaiile
financiare reflecta realitatea economica a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor
juridica.

6 OMFP 1752/ 2005, capitolul 2, seciunea 5, art. 38

7 Idem, art. 40
28

Principiul pragului de semnificaie - orice element care are o valoare semnificativa este
prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare.
Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de producie elementele prezentate n
situaiile financiare se evalueaz, de regula, pe baza principiului costului de achiziie sau al
costului de producie.

Principalele politici contabile adoptate n ntocmirea acestor situaii financiare sunt prezentate
mai jos.
A.

Bazele ntocmirii situaiilor financiare

(1)Informaii generale
Aceste situaii financiare au fost intocmite n conformitate cu:
(i)

Legea Contabilitii 82/1991 republicata, cu modificrile i completrile ulterioare

(Legea 82).

(ii) Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile

financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul Ministrului Finantelor Publice al
Romniei 1802/2014, cu modificrile i completrile ulterioare (OMF 1802). Acestea se
aplica ncepnd cu 1 ianuarie 2015. Situaiile financiare ale anului precedent au fost
ntocmite n conformitate cu Reglementrile contabile conforme cu directivele europene,
aprobate prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice al Romniei 3055/2009, cu
modificrile i completrile ulterioare (OMF 3055), precum i cu Ordinul Ministrului
Finanelor Publice al Romniei 1878/2010 privind ntocmirea situaiilor financiare anuale
de ctre entitile care au optat pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic,
cu modificrile i completrile ulterioare (OMF 1878).
(ii) Ordinul Ministrului Finanelor Publice al Romniei 123/2016 privind principalele aspecte
legate de ntocmirea i depunerea situaiilor financiare anuale i a raportrilor contabile
anuale ale operatorilor economici la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor
Publice.
Ordinul Ministrului Finanelor Publice al Romniei 4160/2015 privind modificarea i
completarea unor reglementari contabile, publicat n Monitorul Oficial din 12 ianuarie 2016, a
abrogat OMF 1878, iar OMF 3055 fusese abrogat odat cu intrarea n vigoare a OMF 1802.
Desi conform art. 10 din OMF 1802, societile care au ales un an financiar diferit de cel
calendaristic aplica prevederile OMF 1802 de la nceputul primului exerciiu financiar astfel
ales, care ncepe ulterior datei de 1 ianuarie 2015 (anul ncepnd cu 1 noiembrie 2015, n
cazul Societii), abrogarea OMF 3055 a fcut ca Societatea sa aplice n aceste situaii
financiare prevederile OMF 1802, inclusiv n privina formatului bilanului i a contului de
profit i pierdere. Cu toate acestea, Societatea a completat formularele electronice 10 i 20
utiliznd formatul prevzut de vechiul OMF 1878, din cauza ca pana la data prezentelor
situaii financiare nu exista disponibile astfel de formulare conforme cu OMF 1802 pentru
entitile care au optat pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic.

29

2.

PRINCIPII, POLITICI I METODE CONTABILE (CONTINUARE)

OMF 1802 prevede ca persoanele juridice care conform acestui ordin se ncadreaz n
categoria entitilor mijlocii i mari, aa cum este cazul Societii, ntocmesc situa ii
financiare anuale individuale care constau n bilan, cont de profit i pierdere, situa ia
modificrilor capitalurilor proprii, situaia fluxurilor de trezorerie i note explicative la situa iile
financiare.
Prezentele situaii financiare au fost intocmite pe baza conveniei costului istoric, cu
excepiile prezentate n continuare n politicile contabile.
(2)

Utilizarea estimrilor

ntocmirea situaiilor financiare n conformitate cu OMF 1802 i modificrile ulterioare cere

conducerii Societii s fac estimri i ipoteze care afecteaz valorile raportate ale activelor
i pasivelor, prezentarea activelor i datoriilor contingente la data ntocmirii situaiilor
financiare i veniturile i cheltuielile raportate pentru respectiva perioad. Cu toate c aceste
estimri sunt fcute de ctre conducerea Societii pe baza celor mai bune informaii
disponibile la data situaiilor financiare, rezultatele realizate pot fi diferite de aceste estimri.
(3)

Continuitatea activitii

Prezentele situaii financiare au fost ntocmite n baza principiului continuitii activitii care
presupune c Societatea i va continua activitatea i n viitorul previzibil. Pentru a evalua
aplicabilitatea acestei prezumii conducerea analizeaz previziunile referitoare la intrrile
viitoare de numerar. Pe baza acestor analize, conducerea consider c Societatea va putea
s-i continue activitatea n viitorul previzibil i prin urmare aplicarea principiului continuitii
activitii n ntocmirea situaiilor financiare este justificat.

(4)

Moneda de prezentare a situaiilor financiare

Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional. Elementele incluse n aceste

situaiile financiare sunt prezentate n lei romneti.
B.

Conversia de prezentare a situaiilor financiare

Tranzaciile Societii n moned strin sunt nregistrate la cursurile de schimb comunicate de
Banca Naional a Romniei (BNR) pentru data tranzaciilor. La finele fiecrei luni, soldurile
creanelor i datoriilor n moned strin, cu excepia sumelor nregistrate n Furnizori
debitori i Clieni creditori, sunt convertite n lei la cursurile de schimb comunicate de BNR
pentru ultima zi bancar a lunii. Ctigurile i pierderile rezultate din decontarea tranzaciilor
ntr-o moned strain i din conversia activelor i datoriilor monetare exprimate n moned
strain sunt recunoscute n contul de profit i pierdere, n cadrul rezultatului financiar.
Asemenea solduri sunt convertite n lei la cursurile de schimb de la sfritul anului, la rata
oficial a Bncii Naionale a Romniei, existent la data bilanului.

30

2.

PRINCIPII, POLITICI I METODE CONTABILE (CONTINUARE)

La 31 decembrie 2015, cursul oficial de schimb utilizat a fost 1 EUR = 4,5245 lei, iar la 31
decembrie 2014, cursul oficial de schimb utilizat a fost 1 EUR = 4,4821 lei.

C.

Imobilizri necorporale
(i)

Cheltuieli de constituire

Cheltuielile de constituire sunt amortizate pe o perioad de 3 ani.

(ii)

Cheltuieli de dezvoltare

Cheltuielile de dezvoltare generate de aplicarea practic a rezultatelor cercetrii sau a altor

cunotine ntr-un plan sau proiect ce vizeaz producia de materiale, dispozitive, produse,
procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite substanial, nainte de nceperea
produciei sau utilizrii comerciale, sunt recunoscute ca imobilizri necorporale i se
amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata de utilizare.

Cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc criteriile menionate anterior sunt trecute pe

cheltuieli n momentul cand au loc. Cheltuielile de dezvoltare care au fost trecute pe cheltuieli
sunt capitalizate n perioadele urmtoare.

(iii)

Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare

Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare se

nregistreaz la costul de achiziie sau la valoarea de aport.
Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de
concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea
concesiunii se nregistreaz pe durata de folosire a acesteia, stabilit conform contractului.
Licentele i programele informatice sunt capitalizate i amortizate pe o perioada de 3 ani.

(iv)

Avansuri i alte imobilizri necorporale

n cadrul avansurilor i altor imobilizri necorporale se nregistreaz avansurile acordate

furnizorilor de imobilizri necorporale, programele informatice create de entitate sau
31

achiziionate de la teri pentru necesitile proprii de utilizare, precum i alte imobilizri

necorporale.
Cheltuielile care permit imobilizrilor necorporale s genereze beneficii economice viitoare
peste performana prevzut iniial sunt adugate la costul original al acestora. Aceste
cheltuieli sunt capitalizate ca imobilizri necorporale dac nu sunt parte integrant a
imobilizrilor corporale.
2.

PRINCIPII, POLITICI I METODE CONTABILE (CONTINUARE)

D.

Imobilizri corporale
(1)

Cost/evaluare

Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare i deinute pe o

perioad mai mare de un an. Acestea sunt evaluate la costul iniial redus cu ajustrile de
valoare calculate pentru a amortiza valoarea acestor active, n mod sistematic de-a lungul
duratelor de utilizare economic.
Costul initial al imobilizarilor corporale const n preul de achiziie, incluznd taxele de
import sau taxele de achiziie nerecuperabile i orice costuri direct atribuibile aducerii
activului la locul i n condiiile de funcionare.
Pn n prezent Societatea nu a procedat la reevaluarea activelor imobilizate existente n
patrimoniu; valoarea imobilizrilor corporale este prezentata la cost istoric.
n costul unei imobilizri corporale sunt incluse i costurile estimate iniial cu demontarea i
mutarea acesteia la scoaterea din funciune, precum i cu restaurarea amplasamentului pe
care este poziionat imobilizarea, atunci cnd aceste sume pot fi estimate credibil i
Societatea are o obligaie legat de demontare, mutare a imobilizrii corporale i de refacere
a amplasamentului.
Cheltuielile survenite dup ce mijlocul fix a fost pus n funciune, cum ar fi reparaiile i
ntreinerea efectuate pentru a restabili sau a menine valoarea acestor active sunt n mod
normal nregistrate n contul de profit i pierdere n perioada n care au survenit, n timp ce
cele efectuate n scopul mbuntirii performantelor tehnice sunt capitalizate i amortizate
pe perioada rmas de amortizare a respectivului mijloc fix.
Activele imobilizate de natura obiectelor de inventar, inclusiv uneltele, sunt trecute pe
cheltuieli n momentul achiziionrii i nu sunt incluse n valoarea contabil a imobilizrilor
corporale.
(2)

Amortizare

Amortizarea se calculeaz la valoarea de intrare, folosindu-se metoda liniar de-a lungul

duratei utile de via estimat a activelor, dup cum urmeaz:

32

Activ

Ani

Construcii

Instalaii tehnice i maini

2-9

Alte instalaii, utilaje i mobilier

2 - 16

Amortizarea se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune i pana la

recuperarea integrala a valorii lor de intrare.
2.

PRINCIPII, POLITICI I METODE CONTABILE (CONTINUARE)

Terenurile nu se amortizeaz deoarece se consider c au o durat de via indefinit.
(3)

Vnzarea/casarea imobilizrilor corporale

Imobilizrile corporale care sunt casate sau vndute sunt eliminate din bilan mpreun cu
amortizarea cumulat corespunztoare. Orice profit sau pierdere rezultat() dintr-o
asemenea operaiune este inclus() n contul de profit i pierdere curent.

(4)

Costurile ndatorrii

Cheltuielile cu dobnzile aferente tuturor mprumuturilor sunt trecute pe cheltuieli n

momentul n care se efectueaz.

E.

Deprecierea imobilizrilor corporale i necorporale

La ncheierea exerciiului financiar, valoarea elementelor de imobilizri corporale i necorporale
este pus de acord cu rezultatele inventarierii. n acest scop, valoarea contabil net se
compar cu valoarea stabilit pe baza inventarierii, denumit valoare de inventar. Diferenele
constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net a elementelor de
imobilizri se nregistreaz n contabilitate pe seama unei amortizri suplimentare, n cazul
activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil sau se efectueaz o ajustare
pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd deprecierea este reversibil. Valoarea
de inventar este stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei.

F.

Imobilizri financiare
Imobilizrile financiare cuprind garaniile reinute de anumii furnizori, n principal pentru spatiile
nchiriate i achiziii de carburant i apa.
Imobilizrile financiare sunt recunoscute n bilan la valoarea determinat prin contract.

G.

Stocuri

33

Stocurile sunt nregistrate la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net.
Costul este determinat n general pe baza metodei primul intrat primul ieit (FIFO). Acolo
unde este necesar, se fac provizioane pentru stocuri cu micare lent, uzate fizic sau moral.
Valoarea realizabil net este estimat pe baza preului de vnzare diminuat cu costurile de
finalizare i cheltuielile de vnzare.
Obiecte de inventar de tip tooling, specifice industriei de automobile, se nregistreaz pe
costuri ealonat pe ntreaga durata a proiectului pentru care au fost achiziionate/ produse.
2.

PRINCIPII, POLITICI I METODE CONTABILE (CONTINUARE)

H.

Creane comerciale
Creanele comerciale sunt nregistrate la valoarea facturat mai puin provizionul pentru
deprecierea acestor creane. Provizionul pentru deprecierea creanelor comerciale este
constituit n cazul n care exist evidene obiective asupra faptului c Societatea nu va fi n
msur sa colecteze toate sumele la termenele iniiale.

Provizionul pentru depreciere poate fi reversat dac s-a produs o schimbare n condiiile
existente la momentul determinrii valorii recuperabile. Reversarea unui provizion pentru
depreciere poate fi efectuat numai n aa fel nct valoarea net a activului s nu
depeasc valoarea sa net contabil istoric, innd cont de depreciere i fr a lua n
calcul provizionul.

I.

Numerar i echivalente de numerar

Numerarul i echivalentele de numerar sunt evideniate n bilan la cost. Pentru situaia
fluxului de numerar, numerarul i echivalentele acestuia cuprind numerar n cas, conturi la
bnci i investiii financiare pe termen scurt.

J.

Pierderi de valoare
Valoarea contabil a activelor Societii, altele dect stocurile, este analizat la data fiecrui
bilan pentru a determina dac exist scderi de valoare. Dac o asemenea scdere este
probabil, este estimat valoarea recuperabil a activului n cauza. O ajustare pentru
depreciere este recunoscut n contul de profit i pierdere cnd valoarea contabil a activului
este superioar valorii sale recuperabile.

K.

mprumuturi
mprumuturile pe termen scurt i lung sunt nregistrate iniial la suma primit, net de costurile
aferente obinerii mprumuturilor. n perioadele urmtoare, mprumuturile sunt nregistrate la
34

cost amortizat folosind metoda randamentului efectiv, diferenele dintre sumele primite (nete
de costurile de obinere) i valoarea normal de rscumprare fiind recunoscute n contul de
profit i pierderi pe durata contractului de mprumut.
Poriunea pe termen scurt a mprumuturilor pe termen lung este clasificat n Datorii:
Sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an i inclus mpreun cu dobnda
acumulat la data bilanului contabil n Sume datorate instituiilor de credit sau Sume
datorate entitilor din grup din cadrul datoriilor curente.

2.

PRINCIPII, POLITICI I METODE CONTABILE (CONTINUARE)

L.

Contabilitatea contractelor de leasing n care Societatea este locatar

(1)

Contracte de leasing financiar

Contractele de leasing pentru imobilizrile corporale n care Societatea i asum toate

riscurile i beneficiile aferente proprietii sunt clasificate ca i contracte de leasing financiar.
Leasing-urile financiare sunt capitalizate la valoarea actualizat estimat a plilor. Fiecare
plat este mprit ntre elementul de capital i dobnd pentru a se obine o rat constant
a dobnzii pe durata rambursrii. Sumele datorate sunt incluse n datoriile pe termen scurt
sau lung. Elementul de dobnd este trecut n contul de profit i pierdere pe durata
contractului. Activele deinute n cadrul contractelor de leasing financiar sunt capitalizate i
amortizate pe durata lor de via util.
(2)

Contracte de leasing operaional

Contractele de leasing n cadrul crora o parte semnificativ din riscurile i beneficiile

aferente dreptului de proprietate sunt reinute de locator, sunt clasificate ca leasing
operaional. Plile efectuate n cadrul unui asemenea contract (net de orice faciliti acordate
de locator) sunt recunoscute n contul de profit i pierdere pe o baz liniar pe durata
contractului.
M.

Furnizori i alte datorii

Datoriile sunt nregistrate la costul istoric n lei. Cursul de schimb folosit pentru a transforma
datorii n valut este fie cel indicat de autoritile vamale pentru importuri, fie cel valabil la
data facturrii serviciilor, fie cel valabil la data tranzaciei. La fiecare sfr it de lun toate
datoriile i angajamentele n valut, cu excepia Clienilor creditori sunt reevaluate
folosind cursul de schimb valabil la sfritul lunii. Toate catigurile sau pierderile rezultate
sunt incluse n contul de profit i pierdere.

Datoriile comerciale ale Societii sunt nregistrate pe termen scurt (scadente n mai puin de
12 luni).

N.

Provizioane
35

Provizioanele pentru dezafectare, restructurare, litigii, precum i alte provizioane pentru

riscuri i cheltuieli sunt recunoscute n momentul n care Societatea are o obligaie legal
sau implicit generat de un eveniment anterior, cnd pentru stingerea obligaiei este
probabil s fie necesar o ieire de resurse i cnd poate fi fcut o estimare credibil n
ceea ce privete valoarea obligaiei.

O.

Beneficiile angajailor
Pensii i alte beneficii dup pensionare
n cursul normal al activitii, Societatea face pli fondurilor de sntate, pensii i omaj de
stat n contul angajailor si la ratele statutare. Toi angajaii Societii sunt membri ai planului
de pensii al statului romn. Aceste costuri sunt recunoscute n contul de profit i pierdere
odat cu recunoaterea salariilor.

2.

PRINCIPII, POLITICI I METODE CONTABILE (CONTINUARE)

Societatea nu opereaz niciun alt plan de pensii sau de beneficii dup pensionare i, deci,
nu are niciun alt fel de alte obligaii referitoare la pensii.

P.

Capital social
Prile sociale sunt clasificate n capitalurile proprii. Cheltuielile legate de emiterea
instrumentelor de capitaluri proprii sunt reflectate direct n capitalurile proprii n linia Pierderi
legate de instrumentele de capitaluri proprii.

Q.

Rezultat reportat i rezerve

n conformitate cu legislaia din Romnia, societaile trebuie s repartizeze o valoare egal
cu cel puin 5% din profitul net n rezerve legale, pn cnd acestea ating 20% din capitalul
social. n momentul n care a fost atins acest nivel, Societatea poate efectua alocri
suplimentare n funcie de necesitaile proprii.

R.

Dividende
Dividendele sunt recunoscute n capitalurile proprii n perioada n care sunt declarate.

S.

Subvenii
(1)

Subvenii aferente activelor

Subveniile primite n vederea achiziionrii de active cum ar fi imobilizrile corporale sunt

nregistrate ca subvenii pentru investiii bilanul n contabil i recunoscute n contul de profit
i pierdere pe msura nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea
activelor achiziionate din respectiva subvenie.
36

(2)

Subvenii aferente veniturilor

Subveniile aferente veniturilor sunt prezentate ca un venit n contul de profit i pierdere pe

perioada corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz a le
compensa.
T.

Recunoaterea veniturilor
Veniturile se refer n principal la serviciile furnizate i la bunurile vndute (tooling i
produse finite).
Veniturile din prestarea de servicii sunt recunoscute n perioada n care au fost prestate, pe
msura efecturii acestora.
Veniturile din vnzrile de bunuri sunt recunoscute n momentul n care Societatea a
transferat cumprtorului principalele riscuri i beneficii asociate deinerii bunurilor.

2.

PRINCIPII, POLITICI I METODE CONTABILE (CONTINUARE)

Mai precis, veniturile din vnzrile de bunuri sunt recunoscute n momentul n care:

riscurile i beneficiile asociate proprietii asupra bunurilor respective sunt transferate

cumprtorului
n Societatea nu mai gestioneaz bunurile
n veniturile si, respectiv, cheltuielile ocazionate de tranzacie pot fi cuantificate n mod
credibil
n este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei sa fie generate ctre entitate.
n

Reducerile comerciale acordate ulterior facturrii se nregistreaz n contul de profit i

pierdere ca parte a veniturilor din exploatare, n poziia reduceri comerciale acordate.
Veniturile din dobnzi sunt recunoscute periodic, n mod proporional, pe msura generrii
venitului respectiv, pe baza contabilitii de angajamente.
n aceste situaii financiare, veniturile i cheltuielile sunt prezentate la valoarea brut. n
bilanul contabil, datoriile i creanele de la aceiai parteneri sunt prezentate la valoarea net
n momentul n care exist un drept de compensare.
U.

Cifra de afaceri
Cifra de afaceri reprezint sumele facturate i de facturat, nete de TVA i rabaturi comerciale,
pentru bunuri livrate sau servicii prestate terilor.

37

V.

Cheltuieli de exploatare
Cheltuielile de exploatare sunt recunoscute n perioada la care se refer.

W.

Costurile ndatorrii
Dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea activitii curente este recunoscut n
contul de profit i pierdere n perioada la care se refer.

X.

Impozitarea
Impozit pe profit curent
Societatea nregistreaz impozitul pe profit curent pe baza profitului impozabil din raportrile
fiscale, conform legislaiei romneti relevante. Cota de impozit pe profit pentru anul 2015
este de 16% i a fost introdus n Romnia ncepnd cu anul 2005.
Datoriile legate de impozite i taxe sunt nregistrate n perioada la care se refer.

2.

PRINCIPII, POLITICI I METODE CONTABILE (CONTINUARE)

Y.

Managementul riscului financiar

Prin natura activitilor desfurate, Societatea este expus unor riscuri variate care includ:
riscul de credit, riscul de rat a dobnzii, riscul valutar i riscul de lichiditate. Conducerea
urmrete reducerea efectelor potenial adverse, asociate acestor factori de risc, asupra
performanei financiare a Societii.
(i)

Riscul de credit

Societatea este supus unui risc de credit generat de creanele sale comerciale i de
celelalte tipuri de creane. Referinele privind bonitatea clienilor sunt obinute n mod normal
pentru toi clienii noi, data de scaden a datoriilor este atent monitorizat i sumele datorate
dup depirea termenului sunt urmrite cu promptitudine. Conducerea Societii considera
ca riscul de credit nu este semnificativ, mai ales lund n considerare faptul c majoritatea
clienilor Societii sunt entiti din grupul Inteva.

38

(ii) Riscul de rat a dobnzii

Printre alte surse de finanare, Societatea apeleaz la mprumuturi pe termen scurt i lung de
la societi din cadrul grupului Inteva. Dobnd aplicabil sumelor utilizate/mprumutate este
fix.
(iii) Riscul valutar
Societatea este expus fluctuaiilor cursului de schimb valutar prin creanele comerciale,
datoriile comerciale i de leasing, mprumuturile i conturile bancare exprimate n valut.
(iv) Riscul de lichiditate
Managementul prudent al riscului de lichiditate implic meninerea de numerar suficient i a
unor surse de finanare disponibile. Datorit naturii activitii, Societatea urmre te s aib
flexibilitate n posibilitile de finanare.

Z.

Entiti afiliate, asociate i legate

Entiti afiliate sunt dou sau mai multe entiti din cadrul unui grup (grup insemnnd o
societate-mam i toate filialele acesteia).

Entitate asociat este o entitate n care o alt entitate are un interes de participare i ale
crei politici de exploatare i financiare fac obiectul unei influene semnificative exercitate de
cealalt entitate. Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti reprezint un interes de
participare dac depete un prag procentual de 20%.

Se consider c o entitate exercit o influena semnificativ asupra altei entiti dac de ine
cel puin 20% din drepturile de vot ale acionarilor sau asociailor respectivei entiti.

2.

PRINCIPII, POLITICI I METODE CONTABILE (CONTINUARE)

O entitate este legat unei entiti raportoare dac ntrunete oricare dintre urmtoarele
condiii:

i
ii

entitatea i entitatea raportoare sunt membre ale aceluiai grup

o entitate este entitate asociat sau entitate controlat n comun a celeilalte entit i sau a
grupului din care face parte cealalt entitate
iii ambele entiti sunt entiti controlate n comun ale aceluiai ter

39

iv o entitate este entitate controlat n comun a unei tere entiti, iar cealalt este o entitate
asociat a terei entiti
v entitatea este controlat sau controlat n comun de o persoan fizic legat entitii
raportoare.
AA.

Estimri

Pentru ntocmirea situaiilor financiare, conducerea Societii face anumite estimri i

presupuneri care afecteaz valorile raportate ale activelor i pasivelor la data bilanului,
precum i veniturile i cheltuielile perioadei raportate. Rezultatele reale pot diferi de cele
estimate.

Efectul schimbrii estimrilor contabile este calculat anticipat i este inclus n determinarea
rezultatului net aferent:
n
n

perioadei n care s-a realizat schimbarea, dac ea este singur perioada afectat;
perioadei n care s-a realizat schimbarea i perioadelor ulterioare, daca schimbarea le
afecteaz pe toate.

40

Capitolul. 3
Aprobarea, semnarea si auditarea situatiei financiare la S.C. BRITISH S.R.L.
3.1. Modalitatea de aprobare a situaiei financiare i documentele aferente
Modalitatea de aprobare a situaiei financiare se regsete n Ordinul Ministerului
Finanelor Publice numrul 1752 din 17 noiembrie 2005 pentru aprobarea reglementrilor
contabile conform cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene.
Capitolul 2, seciunea 11 din sus-numitul ordin se refer la aprobarea, semnarea i
publicarea situaiilor financiare anuale:
Art. 266 Situaiile financiare au nscrise clar numele i prenumele persoanei care lea ntocmit, calitatea acestora (director economic, contabil ef sau alt persoan mputernicit
s ndeplineasc aceast funcie, expert contabil, contabil autorizat), precum i numrul de
nregistrare n organismul profesional, dac este cazul.
Art. 267 Situaiile financiare anuale, nsoite de raportul administratorilor pentru
exerciiul financiar n cauz, sunt supuse aprobrii adunrii generale a acionarilor sau
asociailor, potrivit legislaiei n vigoare.
Art. 268 Situaiile financiare anuale, aprobate n mod corespunztor, i raportul
administratorilor, mpreun cu raportul de audit sau raportul de verificare, dup caz, se
public n conformitate cu legislaia n vigoare.
Art. 269 Ori de cte ori situaiile financiare anuale i raportul administratorilor se
public n ntregime, acestea trebuie s fie reproduse n forma i coninutul pe baza crora
auditorii financiari sau persoanele care au efectuat verificarea, dup caz, i-au ntocmit
raportul lor. Acestea trebuie s fie nsoite de textul complet al raportului de audit sau al
raportului de verificare, dup caz.
Art. 270 Dac situaiile financiare anuale nu se public n ntregime, trebuie s se
indice faptul c versiunea publicat este o form prescurtat i trebuie s se fac trimitere la
Oficiul Registrului Comerului la care au fost depuse situaiile financiare anuale. n cazul n
care situaiile financiare anuale nu au fost nc depuse, acest lucru trebuie prezentat.
Raportul de audit nu se public, dar se menioneaz dac a fost exprimat o opinie de audit
fr rezerve, cu rezerve sau contrar, sau dac auditorii financiari nu au fost n msur s
exprime o opinie de audit. De asemenea, se menioneaz dac raportul de audit face referire
la aspecte asupra crora auditorii financiari atrag atenia printr-un paragraf distinct, fr ca
opinia de audit s fie cu rezerve.
41

Art. 271 (1) mpreun cu situaiile financiare anuale trebuie publicat propunerea de
distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.
3.2. Raportul de Audit i opiniile auditorului
Raportul de Audit const n elaborarea, transmiterea i difuzarea acestuia i se
realizeaz prin parcurgerea urmtoarelor proceduri:
-

Elaborarea proiectului de Raport de Audit;

Transmiterea proiectului de Raport de Audit;

Reuniunea de conciliere;

ntocmirea Raportului de Audit final;

Difuzarea Raportului de Audit.

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT CTRE ASOCIAII BRITISH S.R.L.

Raport asupra situaiilor financiare

1.

Am auditat situaiile financiare anexate ale societii British S.R.L. (Societatea), care
cuprind bilanul la 31 octombrie 2013, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de
numerar i situaia modificrilor capitalurilor proprii pentru exerciiul financiar ncheiat la
aceast dat i un sumar al politicilor contabile semnificative i alte note explicative. Situaiile
financiare menionate se refer la:

Total capitaluri proprii:

Profit net al exerciiului financiar:

12.070.592 lei
2.018.106 lei

Responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare

2.

Conducerea este responsabil de ntocmirea i prezentarea fidel a acestor situaii

financiare n conformitate cu Ordinul Ministrului Finanelor Publice din Romnia nr.
1802/2014 cu modificrile ulterioare (OMF 1802) i pentru acel control intern pe care
conducerea l consider necesar pentru a permite ntocmirea de situaii financiare care sunt
lipsite de denaturri semnificative, cauzate fie de fraud, fie de eroare.
Responsabilitatea auditorului

42

3.

Responsabilitatea noastr este ca, pe baza auditului efectuat, s exprimm o opinie asupra
acestor situaii financiare. Noi am efectuat auditul conform standardelor de audit adoptate de
Camera Auditorilor Financiari din Romnia. Aceste standarde cer ca noi s respectm
cerinele etice, s planificm i s efectum auditul n vederea obinerii unei asigurri
rezonabile c situaiile financiare nu cuprind denaturri semnificative.

4.

Un audit const n efectuarea de proceduri pentru obinerea probelor de audit cu privire la

sumele i informaiile prezentate n situaiile financiare. Procedurile selectate depind de
raionamentul profesional al auditorului, incluznd evaluarea riscurilor de denaturare
semnificativ a situaiilor financiare, datorate fraudei sau erorii. n evaluarea acestor riscuri,
auditorul ia n considerare controlul intern relevant pentru ntocmirea i prezentarea fidel a
situaiilor financiare ale Societii pentru a stabili procedurile de audit relevante n
circumstanele date, dar nu i n scopul exprimrii unei opinii asupra eficienei controlului
intern al Societii. Un audit include, de asemenea, evaluarea gradului de adecvare a
politicilor contabile folosite i rezonabilitatea estimrilor contabile elaborate de ctre
conducere, precum i evaluarea prezentrii situaiilor financiare luate n ansamblul lor.

5.

Considerm c probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente i adecvate pentru a
constitui baza opiniei noastre de audit.
Opinia

6.

n opinia noastr, situaiile financiare ale Societii la data de 31 octombrie 2013 au fost
ntocmite ntr-o manier adecvat, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu OMF
1802.
Evidenierea unor aspecte

7.

Atragem atenia asupra urmtoarelor aspecte:

a)

Pe parcursul exerciiului financiar ncheiat la 31 octombrie 2013, Societatea a

desfurat un volum semnificativ de tranzacii cu entitile legate. Aa cum este
descris i n Nota 18 (c), datorit acestor relaii de afiliere, preurile de transfer trebuie
documentate n detaliu i justificate fa de autoritile fiscale locale care pot ajusta
profitul sau pierderea nregistrate de Societate n cazul n care tranzaciile cu entitile
legate au fost desfurate fr respectarea valorii de pia. Legislaia fiscal din
Romnia conine reguli privind preurile de transfer ntre entitile legate nc din anul
2000. Cadrul legislativ actual definete principiul valorii de pia pentru tranzaciile
ntre entitile legate, precum i metodele de stabilire a preurilor de transfer. Ca
urmare, este de ateptat ca autoritile fiscale s iniieze verificri amnunite ale
preurilor de transfer pentru a se asigura c rezultatul fiscal nu este distorsionat de
efectul preurilor practicate n relaiile cu entiti legate. Societatea nu poate cuantifica
rezultatul unei astfel de verificri.

43

b)

n cursul auditului, noi nu am obinut confirmarea aprobrii situaiilor financiare ale

Societii la data de 31 decembrie 2011, 31 octombrie 2012, de ctre adunarea
general a asociailor, n condiiile Legii nr. 31/1990 a societilor comerciale,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

Opinia noastra nu conine rezerve cu privire la aceste aspecte.

Alte aspecte
8.

Acest raport este adresat exclusiv asociailor Societii. Auditul nostru a fost efectuat pentru
a putea raporta asociailor Societii acele aspecte pe care trebuie s le raportm ntr-un
raport de audit financiar, i nu n alte scopuri. n msura permis de lege, nu acceptm i nu
ne asumm responsabilitatea dect fa de Societate i de asociaii acesteia, n ansamblu,
pentru auditul nostru, pentru acest raport sau pentru opinia format.

9.

Situaiile financiare anexate nu sunt menite s prezinte poziia financiar, rezultatul

operaiunilor i un set complet de note la situaiile financiare n conformitate cu reglementri
i principii contabile acceptate n ri i jurisdicii altele dect Romnia. De aceea, situaiile
financiare anexate nu sunt ntocmite pentru uzul persoanelor care nu cunosc reglementrile
contabile i legale din Romnia, i anume OMF 1802.
Raport asupra raportului administratorilor

10.

Administratorii sunt responsabili pentru ntocmirea i prezentarea raportului administratorilor

n conformitate cu cerinele OMF 1802, punctele 489-492, raport care s nu conin
denaturri semnificative, i pentru acel control intern pe care conducerea l consider
necesar pentru a permite ntocmirea raportului administratorilor care s nu conin denaturri
semnificative, cauzate de fraud sau eroare. Raportul administratorilor prezentat n anex nu
face parte din situaiile financiare. Opinia noastr asupra situaiilor financiare nu acoper
raportul administratorilor.

11.

n legtur cu auditul nostru privind situaiile financiare, noi am citit raportul administratorilor
anexat situaiilor financiare i raportm c:
a) n raportul administratorilor nu am identificat informaii care s nu fie consecvente, n
toate aspectele semnificative, cu informaiile prezentate n situaiile financiare;
b) raportul administratorilor include, n toate aspectele semnificative, informaiile cerute
de OMF 1802, punctele 489-492;
c) pe baza cunotinelor i nelegerii noastre cu privire la Societate i la mediul
acesteia, dobndite n cursul auditului situaiilor financiare pentru exerciiul financiar
ncheiat la data de 31 decembrie 2013, nu am identificat informaii incluse n raportul
administratorilor care s fie eronate semnificativ.
44

45