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Ralis par :
BOUZIDI WALID
HAJAR YAHYA ILIAS
LAKHLIFI NOUHAILA
LEMAACHI WASSIMA
NABATE HAFSA
OUADDI JIHANE
1|Page
Encadr par :
M. BENAAZOU
SOMMAIRE
INTRODUCTION
CONCLUSION
2|Page
INTRODUCTION
des
mthodes
comptables.
Ladoption
du
rfrentiel
comptable
5|Page
CHAPITRE I
CONTEXTE
mthodes alternatives ;
SIC 27 : valuation de la substance de transactions prenant la forme dun contrat de
location ;
SIC 29 : Informations fournir concessions de services.
1.2 Version en vigueur
La version en vigueur, rvise en juillet 1997, est applicable depuis les exercices
ouverts compter du 1erjuillet 1998.
La norme IAS 1 est en cours de rvision dans le cadre du projet Amlioration des
normes existantes ; lexpos sondage a t publi le 15 mai 2002, la norme
dfinitive devant tre adopte au cours du 4me trimestre 2003.
Dautres exposs sondages ont galement une incidence sur la prsentation de
linformation financire
Prsentation de la performance financire Statement of comprehensive income
(date prvue dapplication : aprs 2005).
Convergence court terme des IFRS et des US GAAP (date prvue dapplication :
au plus tard en 2005).
1.3 Exemples dapplication
Tous les groupes publiant des comptes en normes IAS appliquent la norme IAS 1.
Parmi ces groupes, nous pouvons citer le groupe Nestl, Renault, Arcelor, AgfaGevaert.
6|Page
2. PRESENTATION DE LA NORME
2.1 Philosophie
La norme IAS 1 dfinit les bases de la prsentation des tats financiers.
La norme regroupe :
7|Page
8|Page
CHAPITRE II
CONTENU DE LA NORME
3. PRINCIPES GENERAUX
Le bilan ;
Le compte de rsultat ;
Le tableau de variation des capitaux propres et le tableau des flux de trsorerie sont
des lments part entire des tats financiers.
3.2 Considrations gnrales
Lobjectif dvelopp tout au long de la norme IAS 1 est de permettre la publication
dune information pertinente et fiable, cest--dire :
Neutre ;
Prudente ;
Complte.
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10 | P a g e
11 | P a g e
4 PRESENTATION DU BILAN
Les rgles de prsentation des tats financiers sont fixes notamment par les normes
IAS 1, IFRS 5 et 7. Nous commenons par le bilan car pour les investisseurs (et donc
pour les IFRS) celui-ci a la primaut sur le compte de rsultat. Il ny a pas dtats
financiers
types,
mais
simplement
lindication
des
rubriques
qui
doivent
obligatoirement y figurer.
TAT DE LA SITUATION FINANCIRE LA FIN DE LA PRIODE (OUBILAN) :
1) PRESENTATION :
La norme IAS 1 nimpose ni dintitul ni de schmas obligatoires de prsentation.
Lappellation propose est Etat de la situation financire de la priode mais le
choix dun autre titre est admis explicitement par la norme. Le titre Bilan est, de
loin, le plus couramment utilis.
En ce qui concerne les schmas de prsentation, IAS 1 indique plutt quelques
principes respecter :
-
La distinction, au sein des actifs et des actions, des lments courants et des
lments non courants. Dans la pratique, le seuil est le plus souvent dun an les lments avec une dure rsiduelle dans lentreprise infrieure un an
sont considrs comme courants, les autres comme non courants.
Biens financiers
Stocks
Crances
Dettesfournisseurs
Dettesfinancires
Pour
la
prsentation
concrte
du
bilan,
deux
solutions
alternatives
sont
Selon la tradition franaise, qui est aussi celle de la plupart des pays de lEurope
continentale, les biens sont prsents sous lappellation Actif, dun ct du bilan, et
les obligations et les capitaux propres sont regroups sous lappellation Passif, de
lautre ct du bilan. Le passif reprsente aussi lensemble des moyens financiers
13 | P a g e
Passif
Capitaux propres
2) CONTENU :
Le bilan fournit les informations relatives la situation financire, il regroupe :
Les
actifs : ressources
du fait dvnements
14 | P a g e
3) Liste des rubriques qui doivent obligatoirement figurer dans un bilan IFRS:
a) immobilisations corporelles ;
b) immeubles de placement ;
c) immobilisations incorporelles ;
d) actifs financiers ( lexclusion des montants indiqus selon (e), (h) et (i)) ;
e) participations comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence
f) actifs biologiques (pour les entits du secteur agricole);
g) stocks ;
h) clients et autres dbiteurs ;
i) trsorerie et quivalents de trsorerie ;
j) fournisseurs et autres crditeurs ;
k) provisions ;
l) passifs financiers ( lexclusion des montants indiqus selon (j) et (k)) ;
m) passifs et actifs dimpt exigible (tels que dfinis dans IAS 12 Impts sur le
rsultat) ;
n) passifs et actifs dimpt diffr (tels que dfinis dans IAS 12 Impts sur le
rsultat) ;
le total des actifs (ou groupes dactifs) classs en actifs destins tre cds
(IFRS 5);
passifs inclus dans des groupes destins tre cds qui sont classs
comme dtenus en vue de la vente (IFRS 5).
IAS 1 ne prcise pas que lactif du bilan doit comporter une colonne valeur brute,
15 | P a g e
Non courant,
Courant.
De manire gnrale:
Les stocks, les crances clients, les crances dimpt < 1 an et la trsorerie
sont du courant
16 | P a g e
Ils sont identifis au bilan car ils font lobjet dun traitement particulier en cas de
variation de leur valeur.
- Les actifs biologiques : Les vaches laitires dun producteur de lait constituent
unactif biologique.
-Les actifs financiers non courants peuvent tre des actions dune autre entreprise
(dont on dtient moins de 20%) mais qui seront conserves durablement soit pour
des raisons stratgiques, soit
emprunt).
On y trouve galement la partie plus dun an dun prt et lesdividendes
encaisser dans plus dun an.
17 | P a g e
- Les impts diffrs actif : sont des crances dimpt (sur les bnfices) sur ltat du
fait de charges qui ne seront dductibles fiscalement que dans un dlai suprieur
un an (la participation par exemple).
- Les autres actifs non courants : comprendront par exemple desdpts de garantie.
-Linvestisseur doit tre inform des actifs qui sont susceptibles
de ne plus
bnfices (limpt exigible). Cela ne peut tre un crdit de TVA car celle-ci ne
constitue pas un impt.
Les autres actifs courants : comprendront les crances de TVA, les
sociales, les avances et acomptes verss aux
crances
18 | P a g e
La distinction courant - non courant se fait sur les mmes bases qu lactif :
Lentit doit classer un passif en tant que passif courant lorsquil :
Sera rgl dans les douze mois qui suivent la priode de reporting ; ou du
passif pour au moins douze mois aprs la priode du reporting.
Lentit doit classer tous les autres passifs en passifs non courants .
Commentaires sur les passifs non courants :
Lorsque lentreprise dcide daugmenter son capital social, en gnral ses actions
valent plus que leur nominal. Il serait donc
actionnaires, que les nouveaux paient les actions cres leur valeur nominale.
Ainsi chaque nouvelle action cre augmentera la ligne capital social de sa valeur
nominale, et le surprix pay ira en primes dmission.
Les carts de conversion : rsultent de la conversion dans la
monnaie de
non courant,
courant
Les dettes financires (emprunts) ntant pas lies au cycle dexploitation, il faudra
classer:
Les impts diffrs passif : sont des dettes dimpt (sur les bnfices) envers ltat du
fait de produits qui ne seront imposables fiscalement que dans un dlai suprieur
un an (par exemple limpt sur les bnfices li un cart de rvaluation positif).
Les autres passifs non courants : comprennent la part de la participation qui est
verser plus dun an et les dettes relatives aux immobilisations (donc non lies
lexploitation) qui seraient payer plus dun an.
Commentaires sur les passifs courants:
Les passifs lis des actifs destins tre cds :sont en gnral des dettes lies
aux activits qui seront cdes (IFRS 5).
Les dettes financires -1 an : comprennent, outre la part de capital des emprunts
rembourser lan prochain, les intrts courus et les dcouverts de lentreprise.
20 | P a g e
Le passif dimpt :ne concerne que limpt sur les bnfices et correspond la
partie (ou la totalit) de limpt courant (exigible) d ltat. Cela ne peut tre
une dette de TVA car celle-ci ne constitue pas un impt.
Les fournisseurs et autres crditeurs :comprennent bien sr les dettes fournisseurs ,
mais aussi dans certains cas les produits
EXERCICES :
Exercice 1 :
Au 31/12/2010 les dettes de financement dune se montent 500000 dhs dont une
fraction des emprunts long terme devant etre rembourse en 2011 : 80000 dhs .
TAF : Prsenter un extrait du bilan conforme lIAS 1 faisant apparaitre ces
informations
Corrig de lexercice 1 :
Extrait du passif 31/12/2010 :
Passifs non courants
Dettes de financement > 12 mois : 420 000
Passifs courants
Dettes de financement < 12 mois : 80 000
21 | P a g e
Exercice 2 :
LE BILAN de lentreprise AMINE se prsente ainsi :
Bilan (avant rpartition) au 31/12/2011
Actif
Montant
Passif
Montant
Actif immobilis
1 320 000
Financements
1 200 000
Immobilisations
100 000
permanents
930 000
incorporelles
800 000
Capitaux propres
800 000
Immobilisations corporelles
420 000*
Capital social
80 000
Immobilisations financires
580 000
Rserves
50 000
Actif
Rsultat
net
de 200 000**
trsorerie)
380 000
lexercice
Stock de marchandises
50 000
Dettes de financement
Clients
et
comptes 50 000
70 000***
rattachs
et charges
Trsorerie actif
Passif
Banque
trsorerie)
circulant
1 950 000
TOTAL
1 950 000
* il sagit de titres de participation pour 350 000 dhs et dun prt aux associs pour un
montant de 70 000. Ce prt doit tre rembours dans 2 mois .
** dont 80 000 dhs remboursable dans les 12 mois.
*** il sagit dun litige avec un salari. La dcision du tribunal est attendue dans 4
mois.
TAF : Prsenter le bilan selon les normes IAS / IFRS .
22 | P a g e
Corrig de lexercice 2 :
Bilan avant rpartition au 31/12/2011
Actif
Montant
Passif
Montant
1 250 000
Capitaux propres
930 000
Immobilisations
100 000
Capital social
800 000
incorporelles
800 000
Rserves
80 000
Immobilisations corporelles
350 000
Rsultat
Immobilisations financires
650 000
lexercice
120 000
Actif courants
70 000
120 000
200 000
Stock de marchandises
380 000
12 mois
900 000
Passifs courants
80 000
Clients
et
comptes 50 000
net
de 50 000
rattachs
Disponibilits
12 mois
70 000
500 000
Fournisseurs et comptes
rattachs
250 000
Cranciers divers
23 | P a g e
des
socits
consolides
par
intgration
proportionnelle
fraction
du
rsultat
des
socits
par
mise
en
quivalence,
24 | P a g e
Le rsultat de lexercice ;
lorsquune
telle
prsentation
est
pertinente
pour
comprendre
la
25 | P a g e
des
activits
ordinaires
Classification des charges par nature
Cot des ventes
Marge brute
Autres
produits
Variations des stocks des produits finis et travaux en cours
oprationnels
(dexploitation)
Production immobilise
Cots commerciaux
Charges administratives
Autres
charges
oprationnelles
(dexploitation)
Rsultat
oprationnel
(dexploitation)
Charges financires
Q.P. dans les entreprises
comptabilises suivant la
mise en bilises suivant la
mise
en Q.P.
quivalencequivalence
dans
les
entreprises
compta-
26 | P a g e
rsultat
Intrts minoritaires
Intrts minoritaires
Elments extraordinaires
Elments extraordinaires
Par ailleurs, les produits et les charges sont classs selon leur nature ou leur
destination :
Soit par nature de charges : les charges sont classes selon des catgories
telles que la consommation de matires premires, les dotations aux
amortissements et aux dprciations, les charges de personnel, etc.
Soit par destination : les charges sont classes selon les grandes fonctions de
lentreprise o es ont t consommes : production, commercialisation,
recherche, administration.
Ainsi, lentreprise doit choisir la mthode qui fournit des informations fiables et plus
pertinentes.
27 | P a g e
28 | P a g e
29 | P a g e
Correction de lexemple :
Compte de rsultat par nature
30 | P a g e
rpartir
les
capitaux
les intrts
de
lentreprise
propres
et
le
rsultat
entre
31 | P a g e
(1)
(2)
32 | P a g e
intgrer
dans
les
comptes
de
lentreprise
consolidante
la
fraction
reprsentative des intrts de lentreprise dtentrice des titres dans les lments d
bilan et du rsultat de lentreprise consolide aprs retraitements ventuels ;
-
Eliminer
les
oprations
et
comptes
entre
lentreprise
intgre
33 | P a g e
2/ Exemple :
Illustrons cette dmarche par un exemple :
La socit mre dtient 75% de la socit F. Les comptes de M et de F se prsentent
ainsi au 31 dcembre N.
NB : A noter que le pourcentage de 75% a t retenu pour la prsentation des trois
mthodes (intgration globale, proportionnelle et mise en quivalence) afin de
pouvoir comparer les rsultats. Nanmoins, lon peut raisonnablement penser
quavec 75% la mthode appliquer serait plutt lintgration globale.
Consolidation des Comptes de rsultat par intgration proportionnelle :
(1)
(2)
34 | P a g e
place un compte
Titres mis en
quivalence , ayant
Pour la valeur la quot-part des capitaux propres attribus au groupe.
Au compte de rsultat, seule la quote-part du rsultat net attribue au groupe est
comptabilise sous la forme dun compte distinct intitul Quote-part de rsultat mis
en quivalence .
Comme en intgration globale ou proportionnelle, les capitaux propres et le rsultat
pris en compte ont pralablement t retraits conformment aux mthodes du
groupe et bien entendu convertis en monnaie de consolidation.
Il convient toutefois de souligner que cette mthode correspond plus une
mthode dvaluation des titres de participation qu une relle mthode de
consolidation , comme le montre lexemple ci-aprs.
Exemple :
La socit mre dtient 75% de la socit F. les comptes de M et de F se prsentent
ainsi au 31 dcembre N.
A noter que le pourcentage de 75% a t retenu pour la prsentation des trois
mthodes (intgration globale, proportionnelle et mise en quivalence) afin de
pouvoir comparer les rsultats. Nanmoins, lon peut raisonnablement penser
quavec 75% la mthode appliquer serait plutt lintgration globale.
35 | P a g e
(1)
(2)
Dans
en quivalence, les
oprations rciproques ne
sont pas limines. Le seul impact de la socit mise en quivalence sur le compte
de rsultat de la socit consolidante est la cration dun compte quote-part de
rsultat mis en quivalence . Ce compte correspond au produit du rsultat de la
socit MEE par le pourcentage dintrt de la socit mre dans sa filiale. Ainsi,
dans notre exemple, le compte de rsultat consolid se prsente ainsi :
36 | P a g e
Contenu
les autres placements qui ne sont pas considrs comme des quivalents de
trsorerie; [IAS 7.6]
les activits de financement sont les activits qui entranent des changements
comme des flux de trsorerie lis aux activits dexploitation, moins quils puissent
tre spcifiquement rattachs aux activits de financement et dinvestissement;
[IAS 7.35]
la mthode directe est encourage pour prsenter les flux de trsorerie lis aux
activits dexploitation, mais la mthode indirecte est aussi acceptable; [IAS 7.18]
37 | P a g e
II.
Prsentation
a) Mthode directe
Source
Notes
IAS 7.10
IAS 7.18a
N-1
-Intrts verss
IAS 7.35
IAS 7.10
IAS 7.31
IAS
24.19d
IAS 7.31
+Intrts reus
+redevances et autres produits tirs de placements
reus
+dividendes reus dentreprises associes
+autres dividendes reus
-Remboursements par des parties lies
-Paiements titre dimmobilisations corporelles
-Paiements au titre dimmobilisations corporelles
+Produits de la sortie dimmobilisations corporelles
-paiements au titre dimmeubles de placement
+produits de la sortie dimmeuble de placement
-paiements au titre de limmobilisation incorporelle
IAS 7.39
IAS7.39
IAS 7.10
38 | P a g e
IAS 7.31
IAS 7.31
39 | P a g e
b) Mthode indirecte
Source
Notes
IAS 7.10
N-1
IAS 7.31
Intrts verss
IAS 7.35
IAS 7.10
IAS 7.31
IAS
24.19d
IAS 7.31
IAS 7.39
IAS7.39
IAS 7.10
+Intrts reus
+redevances et autres produits tirs de placements
reus
+dividendes reus dentreprises associes
+autres dividendes reus
-Remboursements par des parties lies
-Paiements titre dimmobilisations corporelles
-Paiements au titre dimmobilisations corporelles
+Produits de la sortie dimmobilisations corporelles
-paiements au titre dimmeubles de placement
+produits de la sortie dimmeuble de placement
-paiements au titre de limmobilisation incorporelle
- Sorties nettes de trsorerie lacquisition de filiales
+ Entres nettes de trsorerie la sortie dune filiale
+ entres nettes de trsorerie la sortie dune Ese
associes
= Flux nets (affects aux) provenant des activits
dinvestissement
Flux de trsorerie lis aux activits de financement
+Produit de lmission dinstruments de capitaux propres
de la socit
+Produit de lmission de billets convertibles
-Paiements au titre des frais dmission daction
-Paiement li au rachat dactions
-Paiements au titre des cots lis au rachat dactions
+Produit de lmission dactions prfrentielles
remboursables
-Paiements li aux frais dmission de titre demprunt
+produit demprunt
-Remboursement demprunt
+Produit dcoulant demprunt public
IAS7.42A
IAS 7.31
IAS 7.31
41 | P a g e
financement
42 | P a g e
Le nombre dactions
La variation du rsultat
Augmentations/diminutions du capital :
43 | P a g e
Nuit la comparabilit des tats financiers, il faut expliquer les motifs de ces
changements dans une note des tats financiers .
Il sagit des titres composant le capital mais qui ne sont pas en circulation, le prix
dachat de ces actions propres est dduit des capitaux propres.
il existe nanmoins quelques divergences de prsentation et de rgles comptables
entre les deux rfrentiels comptables.
des ajustements de justes valeurs relatifs aux actifs financiers disponibles pour la
vente (IAS 39) .
Ltat de variation des capitaux propres devra comprendre :
Le rsultat net de lexercice :
Prsentant sparment les montants totaux attribuables aux propritaires de la
socit mre et aux intrts minoritaires.
Chacun des lments de produits ou de charges, de profits ou de pertes
Comptabiliss directement dans les capitaux propres, comme impos par dautres
normes ainsi que le total de ces lments.
Leffet cumul des changements de mthodes comptables et corrections derreurs
comptabilises, selon les normes de traitement dIAS 08.
Par ailleurs, le groupe doit prsenter dans ce tableau, voire en annexe :
Les transactions sur le capital.
Les distributions.
Le solde des rsultats non distribus en dbut et en fin dexercice.
Lanalyse et le rapprochement entre la valeur comptable en dbut et en fin
dexercice de chaque catgorie (capital, prime dmission et rserves).
*leffet de change :
Lorsque les comptes consolids comprennent des entits dont les comptes sont
tablis en devises trangres, la conversion des comptes en devises trangres
entrane un ajustement qui figure dans les capitaux propres dans la rubrique cart
de conversion. Si cette rubrique prsente un solde positif cela signifie que le groupe
a bnfici dun effet change favorable, linverse un solde ngatif traduit un effet
change dfavorable au groupe.
*les variations du primtre :
Les entres dans le primtre nont normalement pas dimpact sur montant des
capitaux propres et les sorties auront une incidence sur le rsultat de la priode en
45 | P a g e
cas de cession. Par contre, les transactions effectues avec les actionnaires
minoritaires pour une entit dj consolide entraneront une variation des capitaux
propres consolids part du groupe
46 | P a g e
EXERCICE DAPPLICATION :
NONC
Le groupe Delta est compos de la socit Delta, socit mre, de la socit
Epsilon, dont Delta possde 60 % du capital, et de la socit Dzta, filiale trangre
dont Epsilon possde 100 % du capital.
La rubrique capitaux propres du bilan consolid du groupe Delta se prsente au31
dcembre N conformment lannexe 1. Elle se prsentait conformment
lannexe 2 au 31 dcembre N1. Un certain nombre dinformations sur les
mouvements constats est prsent en annexe 3.
1) Passer les critures correspondantes aux mouvements de capitauxpropres dcrits
en annexe 3.
2) Prsenter le tableau de variation des capitaux propres consolids dugroupe
Delta.
ANNEXE 1 :EXTRAIT DE BILAN AU 31 DCEMBRE N
Capitaux
propres
attribuables
aux
1 000 000
Autres rserves
780 810
cart de conversion
36000
857 800
Intrts minoritaires
454 440
3 129 050
propres
attribuables
aux
800 000
Autres rserves
510 000
cart de conversion
21 000
47 | P a g e
740 000
Intrts minoritaires
400 000
2 471 000
(140k-120k) = 20k
Rserves
20k*60% = 12 000
Intrts minoritaires
20k*40% = 8000
Rserves
12k*35% =4200
Intrts minoritaires
8000*35% = 2800
Dettes fiscales
7000
Actifs divers
Passifs divers
Rsultat
de
150 000
lexercice
LIBELLE : Reprise rsultat delta
49 | P a g e
Actifs divers
Passifs divers
Rsultat
de
60 000
lexercice
Rsultats
40 000
minoritaires
LIBELLE : Reprise rsultat epsilon
Rserves
(rsultat
100 k
N-1)
Actionnaires
100 k
dividendes payer
LIBELLE : dividende delta
Rserves
50 000*60% = 30k
Intrts minoritaires
50k*40% = 20k
Rserves
30 000
Actionnaires
20k
dividendes
payer
LIBELLE : dividende epsilon
Actionnaires,compte
440 k
dapport
Capital
200 k
Prime dmission
2000*(220-100)=240
k
Immobilisation
100 000
Ecart
de
rvaluation
sur
60k
50 | P a g e
immobilisation
Intrts minoritaires
40k
Ecart
de
rvaluation
sur
30k*60% = 18k
immobilisation
Intrts minoritaires
12k
Immobilisations
30k
Ecart
de
24 500*60% = 14
rvaluation
sur
700
immob
Intrts minoritaires
24500*40%= 9800
Dettes fiscales
24 500
Instruments
15 000
financiers
disponibles
la
vente
Ecarts dvaluation
sur
15 000
instruments
financiers
disponibles
la
vente
51 | P a g e
Ecarts dvaluation
sur
20000
instruments
financiers
disponibles
la
vente
Instruments
de
20 000
trsorerie
LIBELLE : Pour remettre les instruments financiers leur valeur dorigine et dgager
un profit au compte de rsultat
Instruments
de
10 000
trsorerie swaps
de taux dintrts
carts dvaluation
sur
10 000
instruments
financiers
de
couverture de flux
de trsorerie
carts dvaluation
sur
2000
instruments
financiers
de
couverture de flux
de trsorerie
Autres
produits
2000
financiers
52 | P a g e
carts dvaluation
sur
2800
instruments
financiers
de
couverture de flux
de
trsorerie
(10
000 2 000) 35 %
carts dvaluation
sur
1750
instruments
financiers
disponibles
la
1050
LIBELLE : dettes fiscales sur carts dvaluation sur instruments financiers Delta
Instruments
de
5000
trsorerie swaps
de taux dintrts
carts dvaluation
sur
3000
instruments
financiers
de
couverture de flux
de trsorerie 5 000
60 %
Intrts minoritaires
2000
5 000 40 %
LIBELLE : valuation swap epsilon
carts dvaluation
sur
600
instruments
financiers
de
53 | P a g e
couverture de flux
de trsorerie 1 000
60 %
Intrts minoritaires
400
1 000 40 %
Immobilisations
1000
carts dvaluation
sur
840
instruments
financiers
de
couverture de flux
de trsorerie (3 000
600) 35 %
Intrts minoritaires
560
(2 000 400) 35 %
Dettes fiscales
1400
LIBELLE : dettes fiscales sur carts dvaluation sur instruments financiers Epsilon
Actifs dzta
Passifs dzta
Ecart
de
(60000-
conversion
35000)*60%= 15 000
Intrts minoritaires
(60 000-35000)*40%
=10 000
54 | P a g e
Bilan
au 800 k
Autres
Ecarts
Bnfice
rserves
de
conver
distribu
sion
Intrts
Total
minoritair
capitaux
es
propres
21 k
740 k
2071k
400k
2471k
7800
7800
5200
13 000
747 800
2078 800
405 200
2 484 400
60 k
60k
40k
100k
(18000)
(18k)
(12000)
30000
15 000
15k
510 k
total
non
31/12/N-1
Effets
des
changement
s
de
mthode
comptable
Bilan corrig
Changemen
ts
800k
510k
21k
capitaux
propres en N
Profits
sur
rvaluation
s
immobilisatio
ns
Pertes
sur
rvaluation
s
immobilisatio
ns
Titres
disponibles
la vente
gains
ou
15 000
pertes ports
en capitaux
propres
55 | P a g e
transfert
vente
(20000)
(20k)
20 000
13 000
13 000
(2000)
(2000)
(600)
(600)
(400)
(1000)
15 000
10 000
25 000
(16590)
(10360)
(26950)
45 810
29 240
75 050
210 000
40 000
250 000
en
rsultat
Couverture
de
flux
de
trsorerie
gains
et
2000
15 000
pertes ports
en capitaux
propres
transfert
au
(2000)
rsultat de la
priode
transfert la
valeur
comptable
de llment
couvert
Diffrences
de
15 000
change
lies
aux
conversions
Impts
sur
(16 590)
les lments
ports
ou
transfrs en
capitaux
propres
Rsultat
net
30 810
15 000
comptabilis
directement
en capitaux
propres
Rsultat
net
210 000
56 | P a g e
de
la
priode
Total
profits
et
pertes
30 810
15 000
210 000
255 810
69 240
325 050
(100 000)
(100 000)
(20 000)
(120 000)
(100 000)
(100 000)
(20 000)
(120 000)
comptabilis
s
dans
la
priode
Dividendes
Augmentatio
200 000
240 000
n de capita
Bilan
au 1M
440 000
780 810
36 000
857 800
2 674 210
440 000
454 400
3 129 050
31.12.N
57 | P a g e
tats financiers ;
fournir des informations qui ne sont pas prsentes ailleurs dans les tats
financiers, mais qui sont pertinentes pour les comprendre.
59 | P a g e
60 | P a g e
61 | P a g e
aux
propritaires
pendant
la
priode,
ainsi
que
le
montant
CONCLUSION
En guise de conclusion, nous tenons souligner que la comptabilit internationale
IAS/IFRS bouleverse la pratique comptable actuelle en instaurant la prminence de
lconomique sur le juridique. La substance des oprations devrait ainsi tre mieux
reflte en traduisant le plus fidlement possible les oprations sans sattacher leur
forme juridique apparente. En effet, lapproche juridique et fiscale adopte par le
CGNC est diffrente de lapproche conomique prconise par les normes IFRS.
IAS 1 permet de prsenter soit un tat montrant toutes les modifications de lactif
net/situation nette, soit un tat des variations de lactif net/situation nette autres que
celles rsultant doprations en capital avec les contributeurs en capital.
Lapplication de la norme IAS 1, a pour objectif principale de renforcer de le
concept de limage fidle des tats financiers. ce but est atteint en respectant les
critres et dfinitions de comptabilisations des actifs ; des passifs; des revenus et des
charges exposs dans le cadre conceptuel.
Lapplication
des
principes
de
base
dIAS
01
permet
galement
une
de
nouveaux
systmes
dvaluation
des
performances
et
de
communications financires.
63 | P a g e
REFERENCES
64 | P a g e
65 | P a g e