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Contables de PyMEs
Junio 2010
OBJETIVOS
CONTENIDO
La estructura normativa contable actual
en nuestro pas
CONTENIDO
Las perspectivas futuras respecto al tema
Temas relacionados con el Estado de
Situacin Patrimonial
Temas relacionados con el Estado de
Resultados
CONTENIDO
Temas relacionados con el Estado de
Evolucin del Patrimonio Neto
Temas vinculados con el Estado de
Flujo de Efectivo
La Informacin complementaria
ESTRUCTURA NORMATIVA EN
NUESTRO PAIS
FACPCE : Propone
Resoluciones Tcnicas
Resoluciones de JG
Interpretaciones
Circulares de adopcin de NIIF
Pronunciamientos propuestos
vigentes
RT 6 (modif. RT19) Estados
Contables en Moneda Homognea
RT 8 (modif. RT 19) Normas
Generales de Exposicin Contable
RT 9 (modif. RT 19- RT 20) Normas
Particulares de Exposicin Contable
para entes comerciales industriales y de
servicios.
Pronunciamientos propuestos
vigentes
RT 11(modif. RT 19 y RT 25)
Normas Particulares de Exposicin
Contable para entes sin fines de lucro
RT 14(modif. RT 19) Informacin
contable de participaciones en negocios
conjuntos
Pronunciamientos propuestos
vigentes
RT 16: Marco Conceptual de las NCP
RT 17 NCP (modif RT 20) Desarrollo de
cuestiones de aplicacin general
RT 18 NCP(modif RT 20): Desarrollo de
algunas cuestiones de aplicacin particular
Pronunciamientos propuestos
vigentes
RT 21 VPP Consolidacin de Estados
Contables. Informacin a exponer sobre
partes relacionadas
RT 22 NCP para la Actividad
Agropecuaria
Pronunciamientos propuestos
vigentes
RT 23 : Beneficios a los empleados
posteriores a la terminacin de la relacin
laboral y otros beneficios a largo plazo
RT 24: Entes cooperativos. Aspectos
particulares de exposicin contable y
procedimientos de auditorias
Pronunciamientos propuestos
vigentes
RT 26 NCP:NCP. Adopcin de las NIIF
del IASB
RT 27: Adopcin de las NIIF del IASB.
NCP. Modificaciones a RT 6, 8, 9, 11, 14,
16, 17, 18, 21, 22, 23y 24.
Pronunciamientos propuestos
vigentes
R. JG 282/03:
282/03 Resolucin general
de armonizacin de normas contables
(modifica RT 17,18 y 19-define
vigencias especiales)
R. JG 287/03:
287/03 Discontinuacin del
ajuste por inflacin
Pronunciamientos propuestos
vigentes
R. JG 312/05:
312/05 Modificaciones al
texto ordenado de Resoluciones
Tcnicas .Unificadora de NCP.
R. JG 323/05:
323/05 Normas de transicin
de la resolucin 312/05
(Establece cuales cambios de la 312/05 son retroactivos
(AREA),y cuales se apoyan en normas de transicin)
Pronunciamientos propuestos
vigentes
R. JG 360/07:
360/07 Normas opcionales
transitorias para la aplicacin de la RT
17 y RT 18 en los Entes Pequeos
pospone uso de dispensas
indefinidamente.
Pronunciamientos propuestos
vigentes
R. JG 394/10:
394/10 Normas transitorias
para la RT 24. Normas profesionales:
aspectos particulares de exposicin
contable y procedimientos de auditoria
para entes cooperativos
Pronunciamientos propuestos
vigentes
R. JG 395/10:
395/10 Adecuacin del
monto de ventas para calificar como
Ente Pequeo. Modificacin del Anexo A
de las resoluciones tcnicas 17 y 18 y
de la Interpretacin N 4
Pronunciamientos propuestos
vigentes
Interpretacin 1:Transacciones
entre partes relacionadas
Interpretacin 2:Estado de Flujo
de Efectivo y sus Equivalentes
Interpretacin 3:Contabilizacin
del Impuesto a las Ganancias
Pronunciamientos propuestos
vigentes
Interpretacin 4: Aplicacin del
Anexo A de las RT 17 y 18
Interpretacin 5: El informe del
auditor sobre cifras e informacin
presentada a efectos
comparativos
Modelo contable
Unidad de Medida
La Federacin evaluar la situacin a
fin de aplicar o no la RT 6:
Unidad de Medida
Norma legal es el decreto 664/03:
Los organismos de control acataron su
exigencia.
No aceptan Estados Contables con ajustes
por inflacin con fecha posterior al
01/03/2003.
Modelo contable
Modelo contable
histrico
corriente
actual del flujo
de fondos a pagar.
Desvos
Resultan admisibles desviaciones a lo
prescripto por las normas contables en
la medida que tales desvos no afecten
en forma significativa a la informacin
contenida en los estados contables.
Valores Corrientes
Se aplican en:
Disponibilidades en moneda extranjera
Ttulos y Acciones con cotizacin
Anticipos a proveedores que fijan precio
Bienes de cambio en general
Bienes de cambio con mercado
transparente
Anticipos de clientes que fijan precio
Valores Corrientes
Valores Corrientes
DISPENSAS O PERMISOS
ENTES PEQUEOS
El Anexo A de la RT 17 dispuso
modalidades de aplicaci
aplicacin para los entes
pequeos
DISPENSAS O PERMISOS
ANEXO A RT 17 con modificaciones
Inc. a) seccin 4.4.4. RT 17: forma de calcular el
flujo de fondos para calcular el valor de uso
Inc. b) calculo del Costo de Ventas
Inc. c) no exponer en la informacin
complementaria (cinco cuestiones)
SEGREGACION DE COMPONENTES
FINANCIEROS IMPLICITOS
Componentes Financieros
Impl
Implcitos
Regla General RT 17
La segregacin es obligatoria, salvo
cuando no sea posible excepcionalmente
su estimacin razonable. Informacin en
nota de ello.
COMPONENTES FINANCIEROS
IMPLICITOS
1/11 adquisicin de 2 u. $115 c/u
Condicin 90 das.
1/12 venta de 1 u. $212 .Condicin 60
das
Momento de medicin: cierre 31/12
Supuesto: sin cambios en precios.
COMPONENTES FINANCIEROS
IMPLICITOS
1- Sin segregacin
COMPONENTES FINANCIEROS
IMPLICITOS
SIN SEGREGAR ni en la medicin original ni al
cierre
Venta
212
Costo de ventas
(115)
Ganancia bruta
97
NO SE EXPONE
COMPONENTES FINANCIEROS
IMPLICITOS
SIN SEGREGACIN :
Saldos al cierre:
Mercaderas
115
Deudores
212
Proveedores
230
COMPONENTES FINANCIEROS
IMPLICITOS
CON SEGREGACIN en la medicin inicial:
Necesidad de determinar valor contado de las
unidades adquiridas y del precio de venta en el
momento de dichas operaciones.
Costo contado de compra: $ 100 por u.
Precio contado de venta: $ 200 por u.
COMPONENTES FINANCIEROS
IMPLICITOS
CON SEGREGACIN en la medicin inicial:
Costo a plazo de compra:
$ 115 por u.
Costo contado de compra:
$ 100 por u.
CFI:
$ 15 por u.
Dist. lineal: $ 15 en 3 meses= $ 5 por mes
Devengados al cierre: 2 meses $ 10.
Devengados al cierre: $ 10 x 2 u= $20
COMPONENTES FINANCIEROS
IMPLICITOS
CON SEGREGACIN en la medicin inicial:
Precio de Venta a plazo :
$ 212 por u.
Precio de Venta contado:
$ 200 por u.
CFI:
$ 12 por u.
Dist. lineal: $ 12 en 2 meses= $ 6 por mes
Devengados al cierre: 1 mes $ 6.
Devengados al cierre: $ 6
COMPONENTES FINANCIEROS
IMPLICITOS
CON SEGREGACIN en la medicin inicial:
Venta
200
Costo de ventas
(100)
Ganancia bruta
100
Resultados financieros
(14)
CFI ganado
6
CFI perdidos
(20)
Ganancia del perodo
86
COMPONENTES FINANCIEROS
IMPLICITOS
CON SEGREGACIN en la medicin inicial:
Saldos al cierre:
Mercaderas
100
Deudores
212
CFI a devengar
( 6) 206
Proveedores
230
CFI a devengar
(10) 220
COMPONENTES FINANCIEROS
IMPLICITOS
CON SEGREGACIN al cierre:
Saldos al cierre antes de ajustes:
Mercaderas
115
Deudores
212
Proveedores
230
COMPONENTES FINANCIEROS
IMPLICITOS
CON SEGREGACIN al cierre:
Ajuste:
-----------------------CFI devengados (RF y por T)
11
CFI a devengar de proveedores
10
Mercaderas
CFI a devengar de deudores
------------------------
COMPONENTES FINANCIEROS
IMPLICITOS
CON SEGREGACIN al cierre:
Ajustes:
de $
Mercaderas 115
Deudores
212
Proveedores 230
a$
100
206
220
ajuste $
15
6
10
15
6
COMPONENTES FINANCIEROS
IMPLICITOS
CON SEGREGACIN al cierre:
Venta
212
Costo de ventas
(115)
Ganancia bruta
97
NO SE EXPONE
Resultados financieros
(11)
Ganancia del perodo
86
COMPARATIVO
Venta
Costo de ventas
Ganancia bruta
1
212
(115)
Resultados financieros 0
Ganancia del perodo 97
2
200
(100)
100
3
212
(115)
(14)
86
(11)
86
Impuesto diferido
Regla General RT 17
La aplicacin del mtodo de Impuesto
diferido es la regla. Deben reconocerse
activos y pasivos por impuesto diferido
Impuesto Diferido
El cargo cr
crdito por Impuesto Diferido es el
cambio en los saldos de los impuestos
diferidos Activos y Pasivos durante el
ejercicio.
Impuesto Diferido
Impuesto Diferido
Determinaci
Determinacin del Impuesto a las
Ganancias
El cargo por Impuesto a las Ganancias
del ejercicio se compone de:
Quebranto impositivo
Se reconoce el impacto de su
cmputo: en el mtodo de Impuesto
Diferido.
En el mtodo de lo determinado, el
quebranto se computa como un menor
impuesto a pagar en el o los perodos
de su utilizacin
Quebranto Impositivo
El quebranto impositivo puede
estar acompaado de:
Prdida contable
Ganancia contable pero con diferencias
permanentes que la transforman en
quebranto impositivo
Ganancia contable pero con diferencias
temporarias que la transforman en quebranto
impositivo.
Ejercicio 2
Resultado S/ ER antes IG
2.000
2.000
Diferencias Temporarias
(3.000)
3.000
Base Impositiva
(1.000)
5.000
IG
200
Pasivo ID 300
Crdito
100
Imp. a P. 400
Mtodo Tradicional
IG
-----------------
400
Imp. a P.
400
Ejercicio 2
2.000
Diferencias Temporarias
(3.000)
3.000
Base Impositiva
(4.000)
5.000
Mtodo Impuesto
Diferido
Crdito 400
IG
100
Pasivo ID 300
IG
200
Pasivo ID 300
Crdito
400
Imp. a P. 100
Mtodo Tradicional
-----------------
IG
100
Imp. a P.
100
VALOR RECUPERABLE
Valor Recuperable
Regla General RT 17
Ningn activo podr presentarse por un
importe superior a su valor
recuperable..valor de uso basado en
proyecciones de futuros flujos ..
Bienes de uso + intangibles que se usan
en la produccin o venta o que no
generan flujo de fondos propio: por
bien
Valor recuperable
Valor recuperable
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas
Regla General RT 17
Se calcula en base al criterio empleado
para valuar los bienes de cambio:
valor corriente al momento de la venta
Costo de Ventas
Dispensa para Entes Pequeos
Pueden optar por calcular el costo de ventas
por el mtodo de diferencia de
inventario (EI+ Compras EF).
De esta forma no es posible segregar los RxT
distorsionando el margen bruto.
No debe exponerse el rengln del resultado
bruto y explicar en nota que los costos
pueden incluir RxT no cuantificados.
INFORMACION COMPLEMENTARIA
Informacin Complementaria
Integracin
Contenido Mnimo
Integracin
Integracin
Integracin
Contenido Mnimo
Valor Recuperable
opcin utilizada
Costo de Ventas
Clculo por diferencia de inventario (sin mostrar el
resultado bruto):
Info Complementaria
Dispensa para Entes Pequeos
Pueden optar por no exponer en notas:
La desagregacin de depsitos,
crditos e inversiones en plazos
vencidos, sin plazo y a vencer
Informacin sobre instrumentos
financieros, y sobre arrendamientos
(leasing)
Estructura
Valores Corrientes
Componentes Financieros
Implcitos
Activos y Pasivos Diferidos
Arrendamientos financieros
Revalo de Bienes de Uso
Informacin Comparativa
No se diferencia de la correspondiente a
un ente no pequeo- Observar modelo
RT 9
Informacin Comparativa
En dos Columnas:
Estructura
Costo de Ventas (bienes de
cambio)
Efecto de no segregar CFI
Resultados Financieros y por
Tenencia
Impuesto a las Ganancias
Informacin Comparativa
No se diferencia de la correspondiente a un
ente no pequeo- Observar modelo RT 9
Tampoco las caractersticas de los resultados
extraordinarios
Si se us
us la
Informacin Comparativa
En dos Columnas:
Estructura
Aportes Irrevocables
Informacin Comparativa
No se diferencia de la correspondiente a
un ente no pequeo- Observar modelo
RT 9
Informacin Comparativa
En dos Columnas:
Estructura
Fuentes de preparacin
Equivalentes de efectivo
Requisitos :
Estar destinadas a cumplir compromisos de
corto plazo m
ms que tener fines de inversi
inversin u
otros prop
propsitos: Este es el requisito esencial
que debe cumplirse;
y significa que el fin cancelatorio debe
prevalecer por encima de cualquier finalidad
especulativa que esta pueda tener
tener.
Aumento o disminuci
n
del
recurso
financiero
..
disminuci
RT N
N 8.. deber
deber exponerse la conciliaci
conciliacin entre el efectivo y sus
equivalentes considerados en el estado de flujo de efectivo, y las
las
partidas correspondientes informadas en el estado de situaci
situacin
patrimonial
patrimonial
La conciliaci
conciliacin en cuesti
cuestin se efectuar
efectuar a trav
travs de
una nota.
n
expresi
E y EE = P + PN resto A
es decir, en el conjunto de contrapartidas del concepto de
efectivo y equivalentes.
siempre dar
dar igual que .
La variaci
variacin calculada a partir de las partidas
que no lo componen, o sea de la suma de
variaciones acaecidas en sus contrapartidas.
No se diferencia de la correspondiente a
un ente no pequeo- Observar Modelo
RT 9
Actividades Operativas
Actividades de Inversi
Inversin
Actividades de Financiaci
Financiacin
Causas operativas
Son aquellas actividades que est
estn orientadas
a la producci
produccin normal y permanente de
efectivo.
RT 8 son las principales actividades de la empresa
que producen ingresos y otras actividades no
comprendidas en las actividades de inversi
inversin o de
financiamiento. Incluye a los flujos de efectivo y
sus equivalentes provenientes de compras o
ventas de acciones o t
ttulos de deuda destinados a
negociaci
n
habitual
.
.
negociaci
habitual
Se define por exclusi
exclusin y ello resta precisi
precisin.
Causas operativas
Surgen de una conjunci
conjuncin entre:
las partidas del estado de resultados y
los activos y pasivos operativos relacionados con
ellas.
Causas operativas
Ejemplos de dichas vinculaciones :
ventas y cr
crditos por ventas y anticipo de clientes
costo de ventas, bienes de cambio , proveedores y
anticipo a proveedores
impuestos que se devengan y cargas fiscales a
pagar
gasto en personal con remuneraciones y cargas
sociales a pagar
Causas de inversin
Se constituyen por:
Los flujos de efectivo provenientes de la adquisicin y
enajenacin de activos realizables a largo plazo.
Los flujos de efectivo originados en la adquisicin y
enajenacin de otras inversiones que no sean
equivalentes de efectivo; salvo que sean mantenidas
con fines de negociacin habitual.
Esta excepcin hecha por la norma acerca de las
inversiones destinadas a negociacin habitual parece
innecesaria, toda vez que integra el concepto que la
propia resolucin tcnica establece para las actividades
operativas.
Se mide la intencin de obtener flujos de efectivo en
el futuro
Causas de inversin
Ejemplos:
Causas de financiacin
Causas de financiacin
Ejemplos:
Mtodo directo
Permite obtener las causas de variacin vinculando
resultados devengados con saldos de activos y pasivos
operativos
Ejemplo:
Las ventas cobradas por va de la vinculacin de las ventas
devengadas expuestas en el estado de resultados con los
saldos iniciales y finales de clientes contenidos en el estado
de situacin patrimonial.
Mtodo indirecto
Se parte del resultado del ejercicio y se depuran las
partidas que no tuvieron efecto sobre el efectivo
durante el perodo y se incorporan las que no son
resultado y tuvieron dicho efecto
consiste en presentar:
El resultado del ejercicio
Partidas de Ajuste o Conciliatorias
Las partidas conciliatorias que menciona la RT 8
pueden ser agrupadas en 4 grandes grupos
Mtodo indirecto
I-Las que integran el resultado del periodo corriente,
pero nunca afectarn al efectivo y sus equivalentes:
Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo
proveniente de las actividades operativas.
Ejemplos:
Depreciaciones de los bienes de uso y de los activos
intangibles.
Resultados de tenencia de los bienes de cambio.
Resultados de inversiones en entes relacionados.
Resultados por ventas de bienes de uso efectuadas en
forma financiada.
Mtodo indirecto
II a-Las que integran el resultado del periodo
corriente, pero afectarn al efectivo y sus
equivalentes en un periodo posterior (inciso b) del
Capitulo VI).
Mtodo indirecto
Segn el anexo vigente de la RT 9, estas variaciones se
incluyen en el apartado cambios en activos y pasivos
operativos, que se encuentra dentro del tem
Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo
proveniente de las actividades operativas.
Ejemplo:
Aumento/Disminucin en crditos por ventas.
Mtodo indirecto
III-Las que integran el resultado del periodo corriente, pero cuyos
flujos de efectivo y sus equivalentes pertenecen a actividades
de inversin o de financiacin (o constituyen una cuarta
actividad): Estas son las partidas de ajuste descriptas por el inciso
d) del capitulo VI.
Ejemplos:
Mtodo indirecto
IV-Aquellas cuyos flujos de efectivo forman parte de las
actividades operativas; pero deben presentarse por
separado, es decir, en forma directa
Ejemplos:
Mtodo indirecto
La informacin compuesta por las partidas de
conciliacin puede quitarse del cuerpo del estado y
derivarse a la informacin complementaria mediante
una nota. Con ello el estado puede brindar una
mayor rapidez en la comprensin global de las
causas.
Intereses y dividendos
Intereses
En la prctica se hace muy dificultoso determinar los intereses
pagados y cobrados.
Se debe a que las registraciones contables relacionadas con
ellos (devengamientos, cobros y pagos) no suelen
efectuarse con contrapartida en intereses a cobrar o
intereses a pagar, sino a travs de las cuentas de activo
o pasivo que los originan (crditos por ventas, prestamos
por pagar, etc.).
El nico dato que se conoce son los devengados.
Recomendacin: al registrar habilitar cuentas
independientes:
Intereses a Cobrar
Intereses a Pagar
Cuestiones particulares
Transacciones correspondientes a las actividades
de inversin o financiacin que no afecten al
efectivo o sus equivalentes
Si son significativas, merecen ser expuestas
Cuestiones particulares
Ejemplos:
Adquisicin de bienes de uso en forma financiada.
Aportes de nuevo capital mediante activos que no
son efectivo o sus equivalentes. Ejemplo: Bienes
de uso.
Distribucin de utilidades en especie.
Capitalizacin de utilidades.
Extincin de obligaciones mediante pagos con
entregas de bienes.
Informacin Comparativa
En dos Columnas:
REFLEXIN FINAL
..si
..si algo bueno los asistentes
extraen de esta clase es un mrito
compartido,
compartido, y si nada obtienen es
exclusiva responsabilidad m
ma