Dfinition et rgles gnrales dvaluation des actifs (DCG UE10)

Dfinition et rgles gnrales dvaluation des actifs

EXERCICES DAPPLICATION
EXERCICE 1 : Dfinition dun actif
Questions :
1) Justifiez les dpenses qui peuvent tre actives (qui constituent des actifs)
2) Qualifiez chaque lment de lactif (immobilisations corporelles / incorporelles / stocks)
Voici une liste de dpenses de la socit DCG :
lments

Actif ?

Justifications

Catgorie

Entrept de stockage construit par lentreprise

OUI

Identifiable, contrl, avantages

conomiques

Immobilisation
corporelle (213)

Machine outil acquise pour la production

OUI

Identifiable, contrl, avantages

conomiques

Immobilisation
corporelle (215)

Matriel lou en crdit-bail

NON

Rpond la dfinition dun actif

mais exception

Charges

Frais de campagne publicitaire

NON

Non sparable de lentreprise ellemme = non identifiable

Charges

Matires premires achetes mais pas encore utilises

OUI

Identifiable, contrl, avantages

conomiques

Stocks ou charges
constates davance

Acquisition dune marque

OUI

Identifiable, contrl, avantages

conomiques

Immobilisation
incorporelle (205)

Acquisition de parts de capital dun concurrent

OUI

Identifiable, contrl, avantages

conomiques

Immobilisations
financires (26 ou27)
ou VMP (50)

Frais relatifs un salon professionnel

NON

Non sparable de lentreprise ellemme = non identifiable

Charges

Frais de constitution de lentreprise (publicit lgale)

OUI

Non sparable de lentreprise ellemme = non identifiable mais

exception

Immobilisation
incorporelle (201)

Prime de remboursement dun emprunt

OUI

Pas davantages conomiques mais

exception : enregistrement lactif

Prime de
remboursement (169)

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EXERCICE 2 : Cots dentre
La socit DCG a procd plusieurs investissements :
a.

Un vhicule de tourisme dune valeur HT de 10 000 selon la facture du fournisseur.

b.

Des agencements quelle a fabriqus dans un local quelle loue son propritaire. Les frais exposs pour la ralisation de
ces agencements se montent 1 200 de frais divers fournisseurs de matires premires, 240 de frais dlectricit,
eau, 3 000 de main duvre (salaris de la socit DCG).

c.

Des agencements identiques en tout point aux prcdents mais dans un local dont lentreprise DCG est propritaire.

d.

Une cisailleuse en change dun tour auprs dune autre socit du secteur. La socit DCG reoit en plus de cet change
un complment de 2000 . Selon lentreprise DCG, les flux de trsorerie seront modifis la suite de cet change.
Valeurs dorigine
8 000
9 000

Tour
Cisailleuse
e.

Valeurs vnales
7 000
5 000

Un photocopieur en change dun ordinateur portable auprs dune autre socit. La socit DCG reoit en plus de la
photocopieuse une soulte dun montant de 100 . Pour la socit DCG, les flux de trsorerie ne seront pas
significativement modifis.
Valeurs dorigine
1 300
1 150

Ordinateur portable
Photocopieur
f.

Valeurs nettes comptables

6 500
4 000

Valeurs nettes comptables

1 000
850

Valeurs vnales
900
800

Une fraiseuse dune valeur HT de 15 000 prise en crdit-bail pour un loyer de 500 HT par mois pendant 3 ans.
Loption dachat terme est de 2 000 HT.

Questions :
1) Qualifiez chaque opration (actif ou pas / type dactifs)
2) Calculez les diffrents cots dentre dans le patrimoine de lentreprise DCG
lments

Actif ?

Catgorie

Cot dentre

Vhicule de tourisme
Agencements dans un local lou
Agencements dans son propre local
Cisailleuse

OUI
OUI
OUI
OUI

IC (2182)
IC (2135)
IC (2135)
IC (215)

Photocopieur

OUI

IC (2183)

Fraiseuse

NON

Charges

Cot dacquisition : 11 960 (TTC)

Cot de production : 4 440 HT
Cot de production : 4 440 HT
Valeur vnale : 5 000
Valeur comptable de llment cd (VNC ordinateur) (absence de
substance commerciale) : 1 000
lment contrl mais exception linscription lactif.

3) Prsentez les critures comptables pour toutes ces oprations (date unique = 10/10/N ; rglements diffrs)
Les acquisitions senregistrent
normalement la date de
facturation.
Lorsquune soulte est reue, elle
se dduit lorsque lactif acquis est
entr la VNC du bien cd. Ici,
les 100 reus en plus du
photocopieur se dduisent de la
VNC de lordinateur.
Dans le cas dune valuation la
VNC du bien cd, aucune plus
value nest dgage (ici 1000
1000 = 0) puisque le prix de
vente = VNC du bien cd.
Pour la cisailleuse, une plus value
de 500 est constate
(7000 6500)

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EXERCICE 3 : Cot dentre avec emprunts spcifiques et non spcifiques
La socit DCG vous demande danalyser deux investissements au regard de lincorporation des cots demprunts (option choisie
par lentreprise).
1er cas : lentreprise a cr une immobilisation au cours de lexercice N pour un total de dpenses de 300 000 (100 000 le 30
juin N et 200 000 le 30 novembre N). Limmobilisation est acheve et mise en service la fin de lanne N. Lentreprise a
souscrit 2 emprunts, uniquement pour financer la ralisation dont les montants et les dates de souscription correspondent aux
dpenses ralises. Le 1er emprunt a t souscrit au taux de 7% et le 2me 6%. Ces emprunts seront rembourss compter de N+1
2me cas : lentreprise a financ le dmarrage dune nouvelle activit par la souscription de 3 emprunts, intgralement
remboursables au 31/12/N. Ces emprunts participent notamment au financement dune construction par la socit pour elle-mme
dbutant le 01/04/N et sachevant le 31/12/N. Les dpenses engages par la socit ont t les suivantes :
Montants emprunts / taux / souscription

Montant et dates des dpenses engages

Emprunt 1 : 100 000 4% le 01/01/N

200 000 le 01/04/N

Emprunt 2 : 200 000 5% le 01/03/N

50 000 le 15/09/N

Emprunt 3 : 300 000 6% le 01/04/N

50 000 le 01/12/N

Questions :
1) CAS 1 : Calculez le cot de limmobilisation cre.
Les cots demprunt peuvent tre incorpors aux cots des actifs concerns. Il sagit dune option qui sapplique tous les actifs
lorsque loption est choisie.
Les cots demprunt doivent concerner la priode de production, jusqu la date de rception ou dachvement de lactif et
doivent se rapporter un actif qui ncessite une longue priode de prparation ou de construction avant de pouvoir tre utilis ou
vendu (il ny a pas de prcision quant une dure minimale).
Cots demprunt sur la priode de production : des souscriptions la mise en service :
- 1er emprunt (du 30 juin au 31/12/N) : 100 000 x 7% x 6/12 = 3 500
- 2me emprunt (du 30 nov au 31/12/N) : 200 000 x 6% x 1/12 = 1 000
Total des cots demprunt incorporables limmobilisation = 4 500 .
- en cas doption, le cot global de limmobilisation serait de 304 500
- sans option, le cot global de limmobilisation serait de 300 000 , les frais demprunt restant en charges.
2) CAS 2 : Calculez le taux de capitalisation (moyenne pondre) et le cot dentre de la construction
Dans le cas demprunts non spcifiques, il est ncessaire didentifier les lments correspondant chaque actif financ.
Lidentification consiste calculer un taux de capitalisation (moyenne pondre des moyens de financement externes) puis
lappliquer aux dpenses cumules de lactif concern et en fonction de la priode.
Taux de capitalisation = moyenne pondre des moyens de financement externes
(100 000 x 4% + 200 000 x 5% + 300 000 x 6%) / 600 000 = 32 000 / 600 000 = 5,33%
Ce taux sert dterminer les cots demprunt incorporables lactif (multiplication aux dpenses cumules en fonction des
priodes) :
Autre solution :
- du 01/04/N au 15/09/N : 200 000 x 5,33% x 5,5/12 =
4 885,83
200
000 x 5,33% x 9/12
- du 15/09/N au 01/12/N : (200 000 + 50 000) x 5,33% x 2,5/12 =
2 776,04
+
50
000 x 5,33% x
- du 01/12/N au 31/12/N : (200 000 + 50 000 + 50 000) x 5,33% x 1/12 =
1332,50
3,5/12 + 50 000 x
Total des cots demprunt incorporables = 8 994,37 Total cot de production = 308 994,37
5,33% x 1/12
3) CAS 1&2 : Prsentez les critures dacquisition au journal de lentreprise DCG

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EXERCICE 4 : Cot dentre avec emprunt spcifique
La socit DCG a acquis le 01/01/N une machine de production dune valeur HT de 350 000 , facture aprs linstallation par le
fournisseur le 30/06/N
Lentreprise a financ cet investissement en souscrivant un emprunt spcialement pour lopration la mme date (financement
100% par emprunt). Cet emprunt est remboursable par annuits constantes, au taux de 4,2% sur 3 ans.
Linstallation de la machine a dbut le 10/01/N et sest termine le 30/06/N (la machine tait prte fonctionner mais la socit a
dcid de la mettre en service deux semaines plus tard).
Questions :
1) Calculez les cots dacquisition de la machine dans les deux cas possibles
er

1 cas : sans cots demprunt incorpors : 350 000 HT

2me cas : avec cots demprunt spcifique : 356 941,67 HT
- prix de lactif :
350 000
- cots demprunt :
6 941,67
(350 000 x 4,2% x 170/630 : on sarrte au 30/06/N puisque la
machine est en tat de fonctionner selon les prvisions)
2) Prsentez lcriture dacquisition avec et sans incorporation des cots demprunt dans le cot dacquisition

Avec
incorporation
des cots
demprunt

Sans
incorporation
des cots
demprunt
Remarque : les cas dincorporation des cots demprunt dans les cots dacquisition dimmobilisations sont cependant assez
restreints dans lavis du CNC.
Extrait du bulletin officiel des impts N 213 du 30 DECEMBRE 2005

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EXERCICE 5 : Cot dentre / emprunts non spcifiques
La socit DCG a dcid de construire un entrept par ses propres moyens. Le 01/06/N elle lance la production. Les dpenses
relatives cette construction slvent :
- 350 000 pays le 01/06/N,
- 250 000 de plus pays le 01/02/N+1,
- 200 000 de plus pays le 01/03/N+2.
Lentrept est mis en service aprs deux ans et demi de travaux. Plusieurs emprunts ont t souscrits depuis la cration de la
socit mais aucun nest spcifique au financement de lentrept. Il nen demeure pas moins que ces moyens de financement ont
bien aid ces travaux.
Lentreprise DCG a calcul les encours moyens des emprunts non rembourss pour les trois exercices. Il sagit donc des montants
moyens annuels restant rembourser :
EMPRUNTS
A : En-cours moyen et (Taux)
B : En-cours moyen et (Taux)
C : En-cours moyen et (Taux)
D : En-cours moyen et (Taux)

Exercice N
300 000 (4%)
400 000 (4,5%)
500 000 (6%)

Exercice N+1
250 000 (4%)

Exercice N+2

337 500 (6%)

100 000 (6%)

200 000 (3%)

Questions :
1) Calculez le taux de capitalisation
Il faut calculer les taux de capitalisation anne par anne.
Anne N =
Anne N+1 =
Anne N+2 =

(300 000 x 4% + 400 000 x 4,5% + 500 000 x 6%) / 1 200 000 =
(250 000 x 4% + 337 500 x 6%) / 587 500 =
(100 000 x 6% + 200 000 x 3%) / 300 000 =

5%
5,15%
4%

Montants incorporables : la mise en service se situe au 30/11/N+2 (2,5 annes aprs le lancement)
Anne N = 350 000 x 5% x 7/12 = 10 208,33
Anne N+1 = 350 000 x 5,15% x 1/12 + (350 000 + 250 000) x 5,15% x 11/12 = 29 827,08
Anne N+2 = (350 000 + 250 000) x 4% x 2/12 + (350 000 + 250 000 + 200 000) x 4% x 9/12 = 28 000
Total des cots demprunt incorporables = 68 035,41
2) Dterminez la valeur dinscription de lentrept lactif du bilan
Lentrept entrera son cot de production avec frais demprunt soit 350 000 + 250 000 + 200 000 + 68 035,41 = 868 035,41 .

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