Retraitements prfrentiels

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Principes :
Les mthodes prfrentielles sont les suivantes :
Comptabilisation au passif du bilan des cots des prestations de retraite et des prestations assimiles,
Immobilisation des biens dont lentreprise dispose par contrat de location nancement,
Comptabilisation des contrats long terme selon la mthode de lavancement,
Etalement des frais dmission et des primes de remboursement et dmission des emprunts obligataires
sur la dure de vie de lemprunt,
Inscription au compte de rsultat des carts de conversion sur actifs et passifs montaires libells en
devises.
Le choix dutiliser ces mthodes prfrentielles est irrversible ds lors quelles ont t retenues par le groupe
consolidant.
En cas de non-application de ces mthodes, le rglement prcise que son impact sur le bilan et le compte de
rsultat doit tre donn en annexe sauf en ce qui concerne la mthode de lavancement lorsque les donnes de
gestion ne permettent pas de donner une information able.
Le cas des carts de conversion actifs et passifs montaires libells en devise ainsi que la
comptabilisation des contrats de location-nancement seront traits part, car ces mthodes considres
comme prfrentielles par les rglements CRC 99-02 et CRC 99-03 et considrs comme obligatoires par les
normes IFRS, sont interdites dans les comptes sociaux.

Les provisions pour engagement retraite :

Dans les comptes consolids, les cots des prestations de retraite et des prestations assimiles (indemnits de
dpart, retraites, complments de retraite, couverture mdicale, prestations de maladie et de prvoyance)
verses la date du dpart la retraite ou ultrieurement, au bnce du personnel mis la charge de
lentreprise, doivent tre provisionns et pris en compte dans le rsultat sur la dure dactivit des salaris. Il
sagit dune mthode prfrentielle en normes franaises et obligatoire selon lIAS 19 Avantages du
personnel .
Deux cas en dcoulent :
Si les engagements de retraite ne sont pas provisionns dans les comptes sociaux, deux retraitements sont
eectuer :
Inscrire au passif la provision pour retraite,
Constater un impt dir actif pour eacer le dcalage temporaire cr par le premier retraitement.
Si les engagements de retraite sont dj provisionns dans les comptes sociaux, lon comptabilise quand mme
un impt dir actif an deacer le dcalage temporaire. Ce dcalage provient du fait que la provision pour
engagement de retraite constate dans les comptes sociaux nest pas dductible, tandis que les charges qui
seront ultrieurement constates dans le compte de rsultat seront dductibles, crant ainsi un dcalage
temporaire.

Exemple :
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Une socit S a valu ses engagements concernant les indemnits de dpart en retraite.
Evaluation au 31.12.N-1 : 300
Evaluation au 31.12.N : 318
Nous supposerons un taux dIS 33 1/3 %.
Si les engagements nont pas t provisionns dans les comptes sociaux :

B : compte de bilan
R : compte de rsultat
Si les engagements sont dj provisionns dans les comptes sociaux, seul limpt dir est comptabiliser :

Frais dmission demprunt et prime de remboursement :

La mthode prfrentielle prconise dtaler les frais dmission et les primes de remboursement et dmission
des emprunts obligataires sur la dure de vie de lemprunt.
Dans les comptes sociaux, les primes de remboursement sont amorties sur la dure de vie de lemprunt au
prorata des intrts courus ou par fractions gales, tandis que les frais dmission demprunts peuvent tre
amortis sur la dure de vie de lemprunt ou maintenus en charges.
Selon loption choisie dans les comptes sociaux pour les frais dmission demprunt, il sera ncessaire ou non
de comptabiliser des critures de retraitement. Si les frais dmission demprunt ont t enregistrs lactif,
aucun retraitement ne sera ncessaire sauf dans les normes IFRS qui prconisent un amortissement au TIE.
En revanche, si les frais dmission demprunt ont t maintenus en charges de lexercice de souscription, il
conviendra :
dinscrire lactif le reste rpartir, puis,
de prendre en compte limpt dir sur le dcalage ainsi cr.

Contrats long terme :

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La mthode de lavancement des oprations partiellement acheves la clture de lexercice (prestations de

services ou fournitures de biens) consiste comptabiliser le chire daaire et le rsultat au fur et mesure de la
ralisation de lopration.
LIAS 11 Contrat de construction nonce la rgle suivante: Lorsque le rsultat dun contrat de construction
peut tre estim de faon able, les produits du contrat et les couts du contrat associ au contrat de construction
doivent tre comptabiliss respectivement en produit et charge en fonction du degr de lavancement de
lactivit du contrat la date de clture. Une perte attendue sur le contrat de construction doit tre
immdiatement comptabilise en charge.
Si la mthode de lavancement est dj utilise dans les comptes sociaux, il ny aura aucun retraitement
eectuer.
Tandis que si la mthode de lachvement est utilise dans les comptes sociaux, il convient de comptabiliser
dans le compte de rsultat consolid une quote-part de chires daaires et de charges en fonction du degr
davancement atteint. Ce dernier est dtermin en utilisant la ou les mthodes qui mesurent de faon able,
selon leur nature, les travaux ou services excuts et accepts.
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