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NCA
pertinentes
Tableau 3.0-1
Paragraphe
200.3
L'audit a pour but d'augmenter le niveau de confiance que les tats financiers
inspirent aux utilisateurs viss. Pour que ce but soit atteint, l'auditeur exprime
une opinion indiquant si les tats financiers ont t prpars, dans tous leurs
aspects significatifs, conformment au rfrentiel d'information financire
applicable. Dans le contexte de la plupart des rfrentiels usage gnral,
cette opinion consiste indiquer si les tats financiers donnent, dans tous
leurs aspects significatifs, une image fidle conformment au rfrentiel. Un
audit ralis conformment aux NCA et aux rgles de dontologie pertinentes
permet l'auditeur de se former une telle opinion. (Rf. : par. A1)
200.5
Les NCA exigent de l'auditeur que, pour fonder son opinion, il obtienne
l'assurance raisonnable que les tats financiers pris dans leur ensemble sont
exempts d'anomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou
d'erreurs. L'assurance raisonnable correspond un niveau lev d'assurance.
Ce niveau est atteint lorsque l'auditeur a obtenu des lments probants
suffisants et appropris pour ramener le risque d'audit (c'est--dire le risque
que l'auditeur exprime une opinion inapproprie sur des tats financiers
comportant des anomalies significatives) un niveau suffisamment faible.
Toutefois, l'assurance raisonnable ne correspond pas un niveau absolu
d'assurance, en raison de limites inhrentes l'audit qui font que la plupart
des lments probants sur lesquels l'auditeur s'appuie pour tirer des
conclusions et fonder son opinion sont convaincants plutt que concluants.
(Rf. : par. A28 A52)
200.18
L'auditeur doit se conformer l'ensemble des NCA pertinentes pour son audit.
Pour qu'une NCA soit pertinente pour un audit, il faut, d'une part, qu'elle soit
en vigueur et, d'autre part, que la situation vise par la norme existe. (Rf. :
par. A53 A57)
3.1 Aperu
L'objectif de l'auditeur dans un audit fond sur le risque est d'obtenir l'assurance raisonnable que
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les tats financiers pris dans leur ensemble sont exempts d'anomalies significatives, que celles-ci
rsultent de fraudes ou d'erreurs.
Assurance raisonnable
L'assurance raisonnable est un niveau d'assurance lev mais non absolu. L'auditeur ne peut fournir
un niveau absolu d'assurance en raison des limites inhrentes aux travaux excuts, aux jugements
humains (professionnels) requis et la nature des lments probants examins.
Limites inhrentes un audit
Le tableau suivant dcrit quelques-unes des limites inhrentes aux travaux d'audit raliss.
Tableau 3.1-1
Limites
Raisons l'appui
Utilisation de tests
Limites du contrle
interne
Disponibilit des
lments probants
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Nature
Risque inhrent et
risque li au contrle
Risque de nondtection
Afin de ramener le risque d'audit un niveau suffisamment faible, l'auditeur est tenu :
d'valuer les risques d'anomalies significatives;
de limiter le risque de non-dtection. Il peut y parvenir en mettant en oeuvre des procdures
en rponse l'valuation des risques au niveau des tats financiers, des catgories
d'oprations, des soldes de comptes et des assertions.
Composantes du risque d'audit
Les composantes importantes du risque d'audit sont dcrites dans le tableau ci-dessous.
Tableau 3.2-2
Nature
Description
Commentaire
Risque inhrent
Risque inhrent :
risque
d'entreprise
rcession conomique;
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nouvelle rglementation;
Risque li au
contrle
(Les contrles
internes en place
attnuent-ils les
risques
inhrents?)
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spcifiques au dclenchement, au
traitement et l'enregistrement d'une
opration particulire. On dsigne
souvent ces contrles comme des
contrles au niveau des processus
oprationnels, des activits ou des
oprations.
Risque global
Risque de nondtection
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Note : Dans le tableau ci-dessus, la longeur des barres peut varier en fonction des circonstances et
du profil de risque particuliers de l'entit.
3.3 Comment raliser un audit fond sur le risque
Paragraphe
200.15
200.16
200.17
Pour obtenir une assurance raisonnable, l'auditeur doit recueillir des lments
probants suffisants et appropris pour ramener le risque d'audit un niveau
suffisamment faible et tre ainsi en mesure de tirer des conclusions
raisonnables sur lesquelles fonder son opinion. (Rf. : par. A28 A52)
200.21
Un audit fond sur le risque comporte trois tapes cls, dcrites ci-dessous.
Tableau 3.3-1
tapes (phases)
Description
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Rapport
Une faon simple de dcrire les trois phases est prsente ci-dessous.
Tableau 3.3-2
* Un vnement est tout simplement un facteur de risque d'entreprise ou de risque de fraude (voir
les descriptions dans le Tableau 3.2-2) qui, s'il se produit rellement, aurait une incidence
dfavorable sur la capacit de l'entit d'atteindre son objectif de prparer des tats financiers qui ne
comportent aucune anomalie significative rsultant d'erreurs et de fraudes. Cela engloberait
galement les risques dcoulant de l'absence de contrle interne visant attnuer l'existence
potentielle d'anomalies significatives dans les tats financiers.
Les diffrentes tches relatives chacune de ces trois phases sont dcrites ci-dessous. Chaque
phase est dcrite de faon plus dtaille dans les autres chapitres du prsent Guide.
valuation des risques
Paragraphe
315.3
Tableau 3.3-3
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Description
Participation ds le
dpart des membres
expriments de
l'quipe de mission
Planification
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Accent sur
l'identification des
risques
Capacit d'valuer la
rponse de la direction
aux risques
Exercice du jugement
professionnel
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330.3
Tableau 3.3-5
Dans cette phase, l'auditeur analyse les raisons (risque inhrent et risque li au contrle) l'appui de
l'valuation des risques au niveau des tats financiers et au niveau des assertions (pour chaque
catgorie d'oprations, solde de compte et informations fournir) et il labore des procdures d'audit
en rponse l'valuation des risques.
La rponse de l'auditeur l'valuation des risques est documente dans un plan de mission qui :
traite des postes importants des tats financiers;
comporte une rponse globale aux risques identifis au niveau des tats financiers;
prcise la nature, l'tendue et le calendrier des procdures d'audit spcifiques conues pour
rpondre l'valuation des risques au niveau des assertions.
Les procdures d'audit complmentaires consistent gnralement en procdures de corroboration
comme les tests de dtail, les procdures analytiques et les tests des contrles dans le cas o on
s'attend ce que ces contrles aient fonctionn efficacement au cours de la priode.
Les lments dont l'auditeur doit tenir compte lorsqu'il planifie la combinaison approprie de
procdures d'audit pour rpondre aux risques identifis comprennent les suivants :
Utilisation des tests des contrles
Pour les assertions qui ne peuvent tre examines seulement au moyen de procdures de
corroboration. Par exemple, cela peut souvent s'appliquer l'exhaustivit des produits
dans une petite entit et aux situations pour lesquelles il existe un traitement hautement
automatis des oprations (comme les ventes sur Internet) avec peu ou pas
d'intervention humaine.
Pour l'identification de tout contrle interne qui, s'il est test, rduirait la ncessit /
l'tendue d'autres procdures de corroboration. En rgle gnrale, la taille d'chantillon
pour un test des contrles est souvent considrablement moindre que celle applicable
un test de corroboration sur un flux d'oprations.
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Tableau 3.3-6
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La phase finale de l'audit consiste valuer les lments probants obtenus et dterminer s'ils sont
suffisants et appropris pour ramener le risque d'anomalies significatives dans les tats financiers
un niveau suffisamment faible.
Il est important de dterminer au cours de cette phase de l'audit :
tout changement dans le niveau de risque valu;
si les conclusions dgages partir du travail effectu sont appropries;
si on a relev des circonstances suspectes;
si des risques supplmentaires (non identifis antrieurement) ont t convenablement
valus et que des procdures d'audit complmentaires ont t mises en oeuvre dans la
mesure ncessaire.
Une runion de compte rendu de l'quipe (vers la fin du travail sur place) peut permettre aux
membres du personnel de discuter des constatations dcoulant de l'audit, d'identifier tout indice de
fraude et de dterminer s'il est ncessaire (le cas chant) de mettre en oeuvre des procdures
d'audit complmentaires.
Lorsque toutes les procdures ont t mises en oeuvre et que les conclusions ont t dgages :
les constatations dcoulant de l'audit doivent tre communiques aux membres de la
direction et aux responsables de la gouvernance;
une opinion d'audit doit tre forme et une dcision prise quant au libell appropri du
rapport d'audit.
3.4 Avantages d'un audit fond sur le risque
Quelques-uns des avantages d'une stratgie fonde sur le risque par rapport la stratgie d'audit
typique avant l'avnement des normes en 2006 sont rsums dans le tableau ci-dessous.
Tableau 3.4-1
Avantages
Description
Flexibilit quant au
calendrier d'excution
des travaux d'audit
Les efforts de l'quipe Parce qu'il comprend quels postes des tats financiers sont les
d'audit sont concentrs plus exposs au risque d'anomalies significatives, l'auditeur peut
sur les secteurs cls
orienter l'effort de l'quipe de mission vers les secteurs prsentant
un risque lev et peut-tre rduire le travail dans les secteurs
risque plus faible. Cela permettra galement de s'assurer que les
ressources en personnel d'audit sont utilises efficacement.
Procdures d'audit
axes sur les risques
spcifiques
Comprhension du
contrle interne
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tests des contrles (pour lesquels certains des contrles n'ont qu'
tre tests tous les trois ans (voir volume 2, chapitre 17)) se
traduiront souvent par un niveau de travail requis moins lev que
celui dcoulant de la mise en oeuvre de tests de dtail labors.
Communication rapide
des questions d'intrt
la direction
Amlioration sur le plan Les NCA insistent passablement sur la ncessit de documenter
de la documentation du soigneusement chaque tape du processus d'audit. Mme si au
dossier d'audit
dpart cela peut signifier des cots supplmentaires, une
documentation soigne permettra un dossier d'audit d'tre
considr en tant que tel sans qu'il ne soit ncessaire de fournir
des explications verbales sur ce qui a t excut, pourquoi cela a
t excut et comment les conclusions d'audit ont t tires. Le
paragraphe A5 de la NCA 230 indique que les explications
verbales peuvent servir prciser ou clarifier des informations
contenues dans la documentation.
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