rea: AUDITORIA

IX

Contenido:
INFORME ESPECIAL
Las Auditoras ante los Fraudes en las Empresas (Parte Final) ................................................................ IX-1
Auditora Interna y Buen Gobierno ............................................................................................................................ IX-2

Las Auditoras ante los Fraudes en las Empresas (Parte Final)

l examen de los registros contables,

que el auditor realiza para evaluar la
fiabilidad y razonabilidad de los estados financieros, no est especficamente
destinado a descubrir errores, fraudes o
anomalas; por lo tanto, no puede esperarse que se sea uno de esos resultados.
Sin embargo, el auditor antes de realizar
su trabajo debe planificarlo de forma que
tenga posibilidades razonables de descubrir los errores significativos que presenten los estados financieros, por las irregularidades o fraudes en que haya podido incurrirse. Es decir, unos procedimientos de auditora adecuados pueden sacar
a la luz irregularidades y, por consiguiente, cualquier omisin en su aplicacin podra dar lugar a que pasen inadvertidos
errores importantes.
No obstante, se debe tener presente que
una auditora externa, aunque est debidamente planificada y ejecutada, tal vez
no detecte una irregularidad importante,
mxime cuando es intencionada y se oculta por los administradores o empleados
de la entidad auditada.
3.2 Auditora Interna
Mientras que la auditora externa se basa
en los controles existentes en la empresa
para tener una base que sirva a la planificacin de la auditora a realizar, la auditora
interna, adems, debe asumir el seguimiento regular de los controles y procedimientos fundamentales, evaluando el
control interno para adecuarlo a los fines
propuestos y tambin a las nuevas necesidades con motivo de la evolucin de la
empresa.
Ante las limitaciones de la auditora externa, la direccin debe potenciar el departamento de auditora interna para luchar contra los actos indebidos que se
pueden producir en su empresa. Esta finalidad debiera ser una de las ms importantes de dicho departamento, mxime si se tiene en cuenta que su actuacin
se puede dirigir a aquellas parcelas de la
organizacin susceptibles de fraudes y no

solamente a los estados financieros como

ocurre con la auditora externa.
Tambin se ha de tener presente que la
actuacin del auditor interno es continua,
al ser un empleado de la empresa que presta sus servicios da a da y no de forma
espordica como los auditores externos.
En consecuencia, adems de las investigaciones que correspondan por indicios
o denuncias, la auditora interna en su
funcin de verificacin y comprobacin
con carcter continuo y ms amplio que
la externa es el rgano de control adecuado para detectar los posibles fraudes
existentes o investigar en aquellas parcelas u operaciones de la empresa susceptibles de irregularidades.
Una auditora interna adecuada, en relacin con los fraudes, actuara en los siguientes tres niveles: el preventivo, a travs de la evaluacin de los controles internos y el anlisis sistemtico de los riesgos, el actual, en la verificacin o comprobacin rutinaria en su labor diaria, y el
posterior, en las investigaciones que correspondan, tanto de fraudes como de
otros comportamientos indebidos ya
ocurridos en la empresa.
4. Responsabilidades en la lucha contra los fraudes
Se debe recalcar que la prevencin y deteccin de errores e irregularidades corresponde a los administradores y a la
Direccin de las empresas, a travs de la
implantacin y funcionamiento continuado de los adecuados sistemas contables
y de control interno.
Tambin se debe precisar que los sistemas contables y de control interno reducen, pero no limitan la posibilidad de errores e irregularidades, no siendo el auditor responsable de la prevencin de los
mismos. No obstante, el auditor, al planificar la auditora, debe evaluar el riesgo
de que las cuentas anuales estn afectadas por errores e irregularidades significativos, debiendo obtener, en consecuencia, evidencia suficiente y adecuada de que
no se hayan producido.
En definitiva, el auditor de cuentas es responsable de su informe y debe realizar su

trabajo de acuerdo con las Normas Tcnicas de Auditora establecidas, no estando su trabajo especficamente destinado
a detectar irregularidades.
Los auditores legales realizan su funcin
con un fin determinado y, dado que la
auditora tiene un coste, se tendra que
sopesar si interesa conseguir un mayor
nivel de proteccin contra los fraudes, ya
que uno de los problemas de los mismos, sobre todo si implican falsificacin,
confabulacin o desprecio de los sistemas de control por parte de la direccin,
es que son difciles de detectar.
Adems, se tiene que tener presente que
si cada fraude tuviese que ser detectado y
si el cumplimiento con todas las leyes tuviese que ser verificado por los auditores
externos, el costo sera prohibitivo.
Lgicamente, la auditora debe ser ejercida de forma responsable para alcanzar
los objetivos y metas esperados. Ahora
bien, mientras que el auditor externo es
un profesional independiente, con responsabilidad ante terceros por la difusin de la opinin expresada en sus informes, el auditor interno es un empleado de la empresa, siendo responsable
ante sus superiores jerrquicos por su labor desarrollada.
Los auditores tienen una responsabilidad
como consecuencia de su actuacin profesional. Teniendo en cuenta el marco laboral de la empresa, los auditores estaran sujetos a un rgimen disciplinario
como cualquier otro empleado de la organizacin.
Para los auditores externos, como profesionales independientes, su responsabilidad puede ser civil o penal, que les es
exigible en la forma que establezcan las
Leyes, a causa de los daos y perjuicios
ocasionados por el incumplimiento de
sus obligaciones o por conductas ilcitas,
respectivamente.
Tambin tienen una responsabilidad de
carcter administrativo como consecuencia de incumplimientos en el ejercicio de
sus funciones, correspondiendo al Colegio Profesional respectivo la potestad
sancionadora. Entre las sanciones impuestas, se pueden destacar algunos casos representativos por no haber puesto
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 97

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S E G U N D A Q U I N C E N A - O C T U B R E 2005

Mg. Armando Villacorta Cavero

Presidente del Instituto de Auditores
Internos del Per

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IX

INFORME ESPECIAL

los auditores de manifiesto hechos que

han tenido una gran repercusin ante la
opinin pblica, con graves daos a terceros y que podran haberse evitado si
los informes de auditora hubiesen recogido los presuntos fraudes contables o
de gestin en las empresas auditadas.
5. Consideraciones Finales

S E G U N D A Q U I N C E N A - O C T U B R E 2005

El trabajo del auditor de cuentas no est

especficamente destinado a detectar irregularidades en las empresas auditadas.
La auditora externa, a pesar de las expectativas puestas por el pblico en general,
presenta una posicin ante el fraude interno realizado por empleados poco eficaz en lneas generales, por los siguientes motivos inherentes a su propia naturaleza:
a) Es una revisin de materias concretas
y no de carcter general, al circunscribirse al mbito contable.
b) Es de carcter espordico y no continuo, generalmente anual.
c) Su finalidad es legal, requiriendo las
empresas cumplir este requisito fundamentalmente.
d) Suelen ser consideradas como costosas, al ser realizadas por profesionales
independientes, por lo que las empre-

sas solicitan estos servicios lo mnimo

posible.
En contraposicin, se podra afirmar que
las auditoras externas pueden ofrecer
garantas suficientes en relacin con los
fraudes contables y con determinadas
actuaciones indebidas realizadas por la
propia empresa o por sus directivos, sobre todo cuando sean muy relevantes. No
obstante, la premisa de independencia
de los auditores externos con respecto a
la empresa auditada, que en teora garantiza la eficacia de la auditora externa
para poder poner de manifiesto determinadas situaciones, ha quedado cuestionada recientemente por algunos casos
bien conocidos.
En relacin con la auditora interna, cabe
destacar que, al ser un servicio de la propia empresa que se ejerce de forma continua y abarca a toda la organizacin,
permite una postura relevante para luchar contra todo tipo de fraudes internos en los siguientes tres frentes de actuacin:
a) En las propias revisiones, ya que son
ms amplias que las de las auditoras
externas y pueden comprender otros
mbitos adems del contable.
b) En relacin con el enjuiciamiento y mejora de los controles internos existentes en la empresa.

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INSTITUTO

DE

INVESTIGACIN EL PACFICO

c) En las investigaciones que procedan,

al ser el rgano de la empresa especfico para esta misin.
Lgicamente, para que la auditora interna pueda cumplir sus objetivos, las empresas deben contar con un departamento adecuado. En este sentido, merece destacar que si el auditor externo quiere tener en cuenta las actividades de la
auditora interna, debe considerar determinados criterios como: situacin del departamento en el organigrama de la organizacin, mbito de actuacin, competencia y recursos y diligencia profesional.
No obstante, intencionadamente o no, la
auditora interna puede verse limitada ya
que son muchos los factores que pueden
hacerle perder eficacia, como por ejemplo los siguientes: la realizacin de revisiones parciales, la falta de preparacin
de los auditores para revisar determinadas reas, que la direccin no d suficiente importancia a los informes de la
auditora, Etc.
Por lo expuesto, la eficacia de la auditora
interna es elevada en relacin con los fraudes tradicionales de los empleados. Adems, es fcilmente comprensible que cuanto ms alto e independiente est la funcin auditora en las empresas, ms posibilidades tendr para luchar tambin contra los fraudes de gestin en las mismas.