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Revista Contabilidade & Finanas FIPECAFI - FEA - USP


APLICAES SOCIAIS

DAS

ARTIGO

SOCIEDADES COOPERATIVAS: UM mODELO

DE

DEMONSTRAO CONTBIL

O Profissional de Controladoria no Mercado


Brasileiro - Do Surgimento da Profisso aos Dias Atuais

Jos Ricardo Maia de Siqueira


Professor da UFRJ
Wagner Soltelinho
Graduando da UFRJ

RESUMO

ABSTRACT

Em um trabalho anterior, o pesquisador selecionou quatro anos de anncios publicados no Jornal


do Brasil - 1960, 1970, 1980 e 1989 - buscando a
identificao do perfil do profissional de controladoria
em cada um destes perodos. O objetivo era avaliar a
evoluo do controller no Brasil baseado nos anncios publicados na seo de classificados. Neste trabalho percebe-se no ano de 1960 uma baixa procura por executivos em geral e de controllers em particular. Em contraste com 1960, o ano de 1970 apresentava um nmero bastante elevado de anncios um total de 38 - que no se modificaria relevantemente nos demais perodos da pesquisa. Tal
constatao um indcio de que em algum momento
durante a dcada de 60 houve um crescimento considervel na demanda por estes profissionais. Este
trabalho tem por objetivo identificar quando ocorre
este incremento na demanda por controllers, buscando localizar indcios do nascimento da profisso no
pas. Alm disso procura-se traar um perfil da profisso ao longo dos anos at a atualidade.

In a former work, the researcher analyzed ads


recruiting controllers published in the Jornal do Brasil in 1960, 1970, 1980, and 1989. The objective then
was to evaluate the evolution of the profession in
Brazil, and to identify the professional profile of the
controller in each of these years. It was noticed that
the search for executives in general (and controllers
in particular) was low in 1960 when compared to 1970.
The number of ads published in 1970, 38, would not
change considerably in the subsequent periods. This
indicates that demand for controllers has presented
a great variation at some point between 1960 and
1970. The objective of the present work is to detect
when this happens. This way, it aims not only to
investigate when the profession of the controller was
born in Brazil, but also to obser ve how the
characteristics of this professional have changed
throughout the years.
Key words: management control, controllership,
controller.

Palavras-chave: controle gerencial, controladoria,


controller.

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O PROFISSIONAL DE CONTROLADORIA NO MERCADO BRASILEIRO - DO SURGIMENTO DA PROFISSO AOS DIAS ATUAIS

1. PLANEJAMENTO E CONTROLE
Chiavenato (1985, p. 125-126) divide o planejamento dentro das organizaes, bem como o processo de controle, em trs nveis: estratgico, ttico
e operacional. Aquele desenvolvido no mais elevado
nvel hierrquico organizacional e com maior impacto sobre os destinos da organizao o planejamento estratgico. Este planejamento ser
operacionalizado, a posteriori, atravs dos planejamentos ttico e operacional.
O planejamento estratgico servir como um norte que orientar as decises da empresa. Segundo
Santos (1999, p. 163), a funo do planejamento
estratgico permitir que a empresa, da maneira mais
eficiente possvel, consiga uma vantagem sustentvel sobre seus competidores.
O planejamento estratgico orientar a confeco
dos planos ttico e operacional; dentre eles destacase o oramento que pode ser definido como o instrumento de que se valem as empresas para a definio
quantitativa dos objetivos e do detalhamento dos fatores necessrios para atingi-los (Walter, 1985, p. 1).
O processo de oramentao retrata uma caracterstica interessante: o ntimo relacionamento existente entre planejamento e controle. O processo de
oramentao em si uma atividade de planejamento, no entanto, ao finaliz-lo se ter um instrumento
de controle. Esta particularidade mencionada por
Pires & Gaspar (1988, p. 351) que afirmam que ao
falar de controle est implcita a idia de comparar o
que se fez com o que se planejou. Um bom sistema
de informaes d ao chefe o grau de
compatibilizao entre o planejado e o executado.
Stoner & Freeman (1995, p. 443) relacionam dois
tipos de controles: os de pr-ao e os de ps-ao.
Os controles de pr-ao ou preventivo tm por objetivo impedir que os problemas ocorram. Os controles preventivos podem assumir diversas formas, at
mesmo um maior investimento em recrutamento,
seleo e treinamento de pessoal. A premissa que
est por trs quanto mais alta a qualidade dos
administradores e de seus subordinados, menor ser
a necessidade de controles diretos (Koontz &
Weihrich, 1994, p. 674). Os controles ps-ao so
aqueles mais tradicionais, onde se mensura o resultado e, depois, adota-se a ao corretiva.
Os sistemas de controle organizacionais so muito

complexos, sendo constitudos por uma srie de processos. So eles: planejamento do sistema de controle, feedback, quantificao e armazenamento e
recuperao de informaes (Richman & Farmer,
1975, p. 225-226). O ltimo dos processos possivelmente um dos mais importantes nas modernas
organizaes, devido rpida mutabilidade do ambiente onde as empresas esto inseridas. Nas atuais
condies informao poder. Tudo que modifica o
acesso informao escassa e importante, alterar
a estrutura de poder nas organizaes (Robbins &
De Cenzo, 1995, p. 493).
Isto torna o controller uma pea estratgica dentro das organizaes, pois ele o profissional da informao por excelncia. Souza & Souza (2000, p.
70-71) chegam a afirmar que dependendo das informaes reportadas administrao pode haver at
uma mudana na viso e misso da empresa.

2. O PROFISSIONAL DE CONTROLADORIA
- DETERMINAO DO PERFIL
O controller assume diferentes posturas em diferentes organizaes. Para se entender o que o
controller necessrio o entendimento prvio do que
controladoria. Almeida, Parisi & Pereira (1999, p.
370) dividem o conceito de controladoria em dois
vrtices, sendo que em um deles a conceitua como
o rgo administrativo que responde pela disseminao de conhecimento, modelagem e implantao
de sistemas de informaes. Nesta conceituao se
permite perceber a importncia do profissional de
controladoria como elemento de gerao de informaes dentro da organizao. No entanto para um
melhor entendimento da importncia do profissional
de controladoria, necessrio efetuar a identificao de suas funes.
Muitos tm sido os autores com descries de
funes do controller. Kanitz (1976, p. 5-6), prope
seis funes da rea de controladoria, so elas: informao, motivao, coordenao, avaliao planejamento e acompanhamento. J Heckert e Wilson (1963, p. 13-14) fazem meno a cinco, sendo
elas: funo de planejamento, funo de controle,
funo de relatar, funo contbil e outras funes.
Se ambas descries forem comparadas com detalhe se verificar que no h grandes diferenas entre uma e outra.

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Horngren (1985, p. 11), baseado na classificao


do Financial Executive Institute, prope uma descrio um pouco mais abrangente com sete funes a
serem desempenhadas pelo controller, so elas: planejamento para o controle, relatrios e interpretao,
avaliao e assessoramento, administrao tributria, relatrios para o governo, proteo de ativos e
avaliao econmica.
Planejamento para o controle estabelecer, coordenar, e manter, atravs da gerncia autorizada,
um plano para o controle das operaes(Anderson
& Schmidt, 1963, p. 13-14).
A funo de relatrios e interpretao significa
medir a performance entre os planos operacionais
aprovados e os padres, e reportar e interpretar os
resultados das operaes dos diversos nveis
gerenciais (Heckert & Wilson, 1963, p. 11).
Avaliao e assessoramento pode ser conceituado como a funo de analisar e questionar a validade dos objetivos empresariais que so colocados,
bem como, dos meios disponveis para alcan-los.
O controller, pelo seu conhecimento de legislao e
por possuir uma viso ampla das operaes da organizao, um funcionrio estratgico no fornecimento desta viso crtica administrao da empresa. Contudo, tal questionamento deve ir alm das
consideraes legais, chegando at mesmo ao nvel
tico.
Um amplo conhecimento da legislao sobre tributos uma caracterstica fundamental para que o
controller consiga uma boa administrao tributria.
Uma gesto tributria com qualidade pode trazer mais
recursos do que muitos dos produtos existentes na
carteira da empresa.
fundamental tambm que o profissional de
controladoria tenha bons conhecimentos dos princpios contbeis e da legislao societria para que
possa gerar bons relatrios para o governo, bem como
para os demais usurios externos das demonstraes financeiras. Em alguns setores, como o financeiro por exemplo, tais conhecimentos no so suficientes, sendo necessrio o aprofundamento na regulamentao especfica.
O controller deve fazer com que um sistema de
controle interno eficiente seja implantado dentro de
uma empresa visando, entre outros objetivos, salvaguardar adequadamente seus ativos (CRC, 1998, p.
19-20). Estes controles internos devem ser monta-

ARTIGO

dos luz dos objetivos empresariais, de suas necessidades e de sua cultura organizacional. Sancovschi
(1999), por exemplo, alerta para a possibilidade de
conflito entre os princpios do controle interno e da
reengenharia de processos dentro de um ambiente
organizacional.
Finalmente tem-se a avaliao econmica que
a funo de acompanhar as foras econmicas e
sociais, assim como as influncias do governo e interpretar os efeitos que possam incidir sobre os negcios da empresa (Yoshitake, 1984, p. 31). Uma
habilidade muito valorizada no desempenho desta
funo a capacidade de trabalhar com cenrios.
Um cenrio pode ser definido como uma viso consistente do que o futuro poder vir a ser (Robbins &
Coulter, 1999, p. 270) e trata-se de um poderoso
ferramental utilizado na rea econmica.
Talvez a principal diferena entre a proposta de
Horngren (1985) e as anteriores seja a incluso da
Avaliao Econmica que no tem correspondncia
nas demais; no entanto, h algumas evidncias
empricas sobre a relevncia desta funo.
A postura do controller frente administrao tambm motivo de estudos. Sathe (1983) identifica
quatro tipos de controllers segundo sua postura, so
eles: independente, envolvido, dividido e forte. Seu
trabalho conclui que o mais adequado para as organizaes o controller forte, pois um nico profissional serviria como contraponto para a administrao
e, ainda, seria responsvel pela gerao de relatrios, obtendo uma atuao mais eficiente.

3. FLUXO DE CAPITAIS NO BRASIL NA


DCADA DE 60
H fortes indcios que sugerem que a demanda
por profissionais de controladoria experimentou um
forte incremento em algum momento durante os anos
60. Este crescimento na procura destes profissionais
parece estar vinculado, em parte, ao crescimento
da importncia da indstria na matriz produtiva brasileira. Logo, de grande importncia entender o processo de industrializao pelo qual passou o Brasil
durante este perodo.
O pas experimentou um forte crescimento industrial no ps-guerra. Prado Jnior (1986, p. 319-320)
relaciona este intenso crescimento industrial alta no
ndice geral de preos que acompanhada com gran-

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de defasagem pela elevao dos salrios, o que determina uma elevao das receitas das empresas relativamente s suas despesas essencialmente constitudas pela remunerao do trabalho. Eleva-se em
conseqncia a margem de lucros que vo alimentar
a acumulao capitalista. As indstrias foram ainda
favorecidas por facilidades de financiamento e por um
processo de substituio de importaes decorrente
da precariedade da balana de pagamentos.
Furtado (1976, p. 100) chama ateno, no entanto, para o fato de que o processo de substituio de
importaes corresponde a uma segunda etapa no
processo de industrializao latino-americano. Em um
primeiro momento a industrializao nasce de um
aumento na renda da populao. O aumento na produtividade e consequente aumento no poder de compra da populao leva diversificao no padro geral
da demanda, envolvendo ainda um crescimento mais
que proporcional na demanda por produtos manufaturados.
A decorrncia deste processo de crescimento industrial foi que o volume fsico de produo mais do
que triplicou entre os anos de 1947 e 1961 e, conseqentemente, no incio dos anos 60, o Brasil transformara-se em um pas industrializado, ainda que
permanecesse notoriamente subdesenvolvido (Furtado, 1972, p. 33).
Entretanto, a instabilidade poltica - que culminou
com a sucesso de Jnio Quadros por Joo Goulart
e o Golpe de 1964 - aliada a problemas econmicos
no equalizados levam a um declnio considervel
na taxa de crescimento da produo industrial de toda
a primeira metade dos anos 60. Processo que s seria
revertido a partir de 1966.
Pereira (1987, p. 181) destaca que durante a segunda metade dos anos 60 a economia brasileira

entra em um novo processo expansionista, repetindo e tendendo a superar o desempenho expansivo


ocorrido na segunda metade dos anos 50. Acrescenta ainda que isto s foi possvel devido a uma
srie de reformas econmicas implementadas por
Roberto Campos e Octvio Gouveia Bulhes entre
1964 e 1966, entre elas: a reforma do mercado de
capitais, a reforma tributria, a reforma bancria e a
instituio da correo monetria.
Junte-se a isto a retomada dos investimentos diretos estrangeiros no pas a partir de 1965, assemelhando-se ao fluxo de capitais existentes na segunda
metade dos anos 50 - vide Tabela 1. Enquanto em
1964 os investimentos diretos no pas atingiam a
inexpressiva marca de US$28 milhes - tratando-se
do mais baixo patamar dos anos 60 - em 1965 eles
j somam $70 milhes atingindo um mximo de
US$136 milhes em 1969 e iniciam os anos 70 com
o nvel de US$122 milhes.
Este pano de fundo ajuda a explicar o aumento
na procura por profissionais de controladoria durante
o perodo. Tal aumento parece ter ocorrido por trs
razes:
1) a instalao de empresas estrangeiras, notadamente norte-americanas, trouxe ou arraigou
a cultura da utilizao da rea de controladoria
para o solo brasileiro;
2) uma maior penetrao de empresas
multinacionais acirrou a competio, forando
as empresas aqui instaladas, principalmente
as nacionais, a se reestruturar;
3) com o crescimento econmico as empresas ganharam porte e suas operaes aumentaram
em complexidade, necessitando de novos profissionais que assegurassem o controle sobre
a organizao.

Tabela 1 - Investimento Estrangeiro Lquido no Pas: 1947-70 (em milhes)


Ano
1947
1948
1949
1950
1951
1952

Valor
36
25
5
3
(4)
9

Ano
1953
1954
1955
1956
1957
1958

Valor
22
11
43
89
143
110

Ano
1959
1960
1961
1962
1963
1964

Valor
124
99
108
69
30
28

Ano
1965
1966
1967
1968
1969
1970

Valor
70
74
76
63
136
122

Fonte: BACEN. Boletim do Banco Central do Brasil, fev. 1972

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Uma das decorrncias de todo este processo em


uma esfera micro-econmica a presena cada vez
mais constante do profissional de controladoria nas
mdias e, principalmente, grandes empresas existentes no pas.

4. METODOLOGIA DA PESQUISA
Para atingir o objetivo a que este trabalho se prope ser usada a mesma metodologia utilizada anteriormente. Sero selecionados diversos anos e com
base nos anncios publicados no caderno de Classificados de Domingo do Jornal do Brasil, se buscar
traar o perfil do profissional de controladoria no Brasil, do seu surgimento aos dias atuais. Ser considerada aqui uma acepo ampla do termo profissional
de controladoria, ou seja, no se selecionar apenas
os anncios que procurem controllers, mas tambm:
assistant controllers , gerentes de controladoria,
controllers assistentes e designaes correlatas.
Cabe relembrar aqui que o objeto de anlise desta pesquisa so anncios publicados na seo de
classificados. Tal objeto de estudo possui algumas
limitaes. Primeiramente, por uma razo econmica, tais anncios geralmente so sintticos, o que
reduz a riqueza da anlise devido omisso de algumas informaes que podem ser relevantes.
Em segundo lugar, como os anncios tm por
objetivo a contratao de funcionrios, muitas das
informaes coletadas podem ter um vis visando
aumentar a atratividade da organizao aos olhos
dos candidatos.
importante ressaltar, contudo, que apesar de
suas limitaes os anncios so fontes importantes
de informao, principalmente no tocante caracterizao da funo de controladoria em seus
primrdios. Trata-se, portanto, de um trabalho eminentemente exploratrio visando identificar alguns
indcios que podero servir de insumos em futuras
pesquisas.
Os anos abordados pela pesquisa so 1960 a
1969, 1980, 1989, 1991, 1992 e 1999.

5. O SURGIMENTO DE UMA PROFISSO


- 1960 A 1965
O ano de 1960 marcado principalmente pela
busca de contadores. Durante este perodo surgem

ARTIGO

92 anncios requisitando tal profissional. Alguns destes podem ser considerados como precursores dos
profissionais de controladoria, pois era requisitado o
desempenho de funes como: administrao tributria e assessoria ao processo decisrio. No entanto, a grande maioria dos anncios - 25% - desejava
algum para supervisionar escritrio ou departamento
de contabilidade.
Nota-se inclusive a pouca familiaridade na poca
com o termo controller, j que havia um anncio procurando um Assistente de Diretoria que tivesse experincia em contabilidade, legislao fiscal, contabilidade industrial e interpretao de balanos, ou
seja, um profissional com um perfil bastante prximo
ao exigido pela rea de controladoria.
Durante o ano de 1961 no h nenhum anncio
procurando controllers, mas h dois bastante interessantes procurando contadores. Um de uma empresa do setor siderrgico interessado em um contador com experincia em custo industrial e na soluo
de problemas de organizao e controle. O outro, da
Lacta S/A, procura um profissional para assumir o
servio de contabilidade e controle.
Em 1962, diferente de 1961, encontram-se trs
anncios buscando profissionais de controladoria. O
primeiro, de uma empresa americana da rea farmacutica, que deseja um controller com conhecimento
dos princpios contbeis americanos e legislao tributria brasileira. O interessante neste anncio que
o profissional ser responsvel tambm pela rea de
tesouraria que no , a princpio, uma atribuio do
controller.
O segundo anncio no revela muitas informaes sobre o cargo. A empresa requisitante
identificada como de grande porte, pertencente ao
setor siderrgico e, curiosamente, exige que o
postulante seja brasileiro nato ou naturalizado.
Por ltimo tem-se uma empresa buscando um
assistant controller. Este anncio tem duas particularidades interessantes. Primeiramente ele evidencia a necessidade de um controller assistente que,
provavelmente, trabalhar ligado a um controller.
Devido ao baixo volume de anncios de controller,
isto um indcio de que nestes primrdios da
controladoria no pas a necessidade das empresas
era suprida pela importao de profissionais ou pela
ascenso e treinamento de funcionrios do prprio
quadro. Em segundo lugar o anncio requisitava pro-

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fissionais com formao bsica em contabilidade ou


economia, dando preferncia segunda.
No ano de 1963 h uma empresa procurando um
controlador para ser responsvel pela rea de custos e oramentos e outras duas interessadas em
controllers assistentes, sendo que uma delas deseja
um profissional com experincia em contabilidade,
oramento, impostos e sistemas. H ainda um anncio enigmtico - j que no esclarece suas atribuies e atributos desejados - procurando um Controller
de Ativo Fixo.
Em 1964 existem trs anncios. O primeiro requisitando um profissional que tenha conhecimento
de impostos brasileiros. O segundo, de uma indstria americana de porte mdio, requisitava um indivduo com experincia em contabilidade industrial,
custos, oramento e legislao brasileira. H ainda
um outro, de assistant controller, onde se requer o
desempenho da funo de controle na matriz, fbrica e filiais.
H um pequeno crescimento na demanda por profissionais de controladoria em 1965. Neste ano so
encontrados quatro anncios voltados especificamente para a rea de controladoria e outros trs que,
apesar de no requisitarem especificamente um profissional da rea, buscam algum com suas atribuies. So dois anncios procurando controllers, sendo que um deles exige conhecimentos de contabilidade, custos e impostos brasileiros e ambos exigem
experincia em oramentao. H ainda um anncio
de assistant controller com experincia em oramento, e outro de controlador financeiro para atuar frente
da contabilidade e do setor de controle financeiro.
Alm dos casos acima se requisitou um contador
(com conhecimento de legislao fiscal e trabalhista,
contabilidade e controle), um gerente administrativo
(para implementar um sistema de controle financeiro
e com conhecimentos de legislao fiscal e trabalhista) e um diretor financeiro assistente (responsvel pelo oramento industrial e comercial da firma,
anlise de dados estatsticos, confeco de relatrios contbeis e fiscais e controle do planejamento financeiro).
Dois pontos devem ser destacados na anlise dos
dados coletados na primeira metade da dcada de
60. Em primeiro lugar, observa-se uma baixa demanda por profissionais de controladoria, possivelmente
devido baixa complexidade dos negcios naquela

poca, o que levava a uma baixa delegao de autoridade e concentrao do poder nas mos dos proprietrios, reduzindo a necessidade de controle. Wilson, Roehl-Anderson & Bragg (1995, p. 20) apontam
o aumento da complexidade das operaes nas empresas como fator de suma importncia no surgimento
da funo de controladoria.
possvel tambm que esta baixa demanda tenha tambm um forte componente cultural. Ainda
hoje muitas empresas visualizam investimentos em
reas que no sejam vendas ou produo como
consumidores de recursos. Alm disso, devido ao
forte cunho familiar das organizaes, as posieschave eram ocupadas por membros da famlia ou
funcionrios de confiana que trabalhavam h anos
com os controladores do negcio, reduzindo assim, supostamente, a necessidade de instrumentos de controle.
Em segundo lugar, nota-se uma menor complexidade nas atividades do profissional de controladoria.
As atribuies listadas em cada anncio se encaixam apenas em algumas das sete funes elencadas
por Horngren (1985).

6. O AUMENTO DA PROCURA
- 1966 A 1969
A segunda metade da dcada de 60 marcada
por um rpido crescimento na demanda por profissionais de controladoria. Enquanto na primeira metade da dcada o nmero de anncios nunca foi superior a cinco, de 1966 a 1969 este total anual nunca foi
inferior a oito atingindo um mximo de 20 anncios
em 1968, conforme se pode observar na Tabela 2.
Tal aumento na procura por estes profissionais tem
explicao, provavelmente, no aumento do fluxo de
investimento direto ocorrido neste perodo, trazendo
para o pas empresas de maior porte e complexidade nas operaes e que j estavam familiarizadas
com o conceito de controladoria.
importante destacar que do total de anncios
coletados, a grande maioria das empresas se
intitulava como de grande porte. Foram encontrados
51 anncios no perodo, destes, 25 revelaram o porte da organizao - vide Tabela 3. Deste nmero nenhuma organizao se caracterizou como de pequeno porte e apenas uma - em 1968 - como de tamanho mdio. A grande maioria - 96% do grupo que

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revelou o tamanho organizacional - se conceituou


como organizao de grande porte.
H que se destacar aqui duas consideraes. Primeiramente h um grande nmero de anncios - a
maioria na verdade - que simplesmente no menciona o tamanho de suas operaes. Portanto, apesar do forte indcio de que o perfil das contratantes
eram empresas de grande porte, isto no pode ser
afirmado categoricamente. Em segundo lugar, o
conceito de tamanho bastante subjetivo, podendo
variar em funo de critrios e setores de atuao.
Uma empresa pode ser considerada como de grande porte quando se examina seu faturamento, mas
pode ser vista como pequena quando o critrio passa
a ser o nmero de funcionrios. Alm disso, dentro
de um setor uma empresa pode ser considerada
como grande, mas em outro ela seria considerada
como pequena.
Tabela 2 - Anncios por Ano
Ano
1966
1967
1968
1969
1980
1989
1991
1992
1999

Quantidade
de Anncios
8
12
20
11
35
37
9
11
8

Cabe destacar ainda que os anncios no fornecem um critrio objetivo para se classificar as contratantes, estando esta pesquisa dependente da avaliao que as empresas tm de si mesmas. E essa
avaliao pode estar enviesada pela necessidade da
organizao de se mostrar mais atrativa ao funcionrio, superavaliando seu porte.
Considerando apenas aquelas empresas que revelaram a nacionalidade do capital controlador, a maioria
das empresas contratantes no perodo norte-americana, representando cerca de 46% do total - vide Tabela 4. Em segundo lugar, com uma certa surpresa, encontram-se as empresas brasileiras - com aproximadamente 38% do total - seguidas pelas empresas com
nacionalidade inglesa - um pouco mais de 15%.

ARTIGO

Tabela 3 - Tamanho das Empresas Contratantes

Ano
1966
1967
1968
1969
1980
1989
1991
1992
1999

Sem
Esclarecer
4
5
10
7
24
26
5
9
6

Porte
Pequeno Mdio Grande
1
-

1
2
2
3
1
1

4
7
9
4
9
8
1
1
1

lamentvel o baixo nmero de empresas que revelou sua nacionalidade - 13 de um total de 51 anncios - j que isso empobrece esta anlise. No entanto, h
que se considerar que estes nmeros fornecem fortes
indcios de que os grupos nacionais ficaram atentos
entrada dos grupos estrangeiros, ao crescimento da
complexidade das operaes e ao acirramento da
competitividade, buscando profissionais que permitissem um melhor acompanhamento de suas atividades.
Tal indcio corroborado pela alta procura por profissionais de controladoria com funo de coordenao do processo de planejamento e de gerao de
relatrios gerenciais, respectivamente, nove e oito
anncios - vide Tabela 5. Apesar da elevada procura
de profissionais para o desempenho destas duas funes, a funo mais solicitada foi a de prover a divulgao de informaes contbeis aos usurios externos, com 12 anncios.
Os resultados apresentados no pargrafo anterior reforam a importncia do conhecimento contbil
no desempenho do papel do controller dentro do perodo de tempo em questo. No surpresa que a
formao bsica mais solicitada nos anncios tenha
sido contabilidade - com um total de 15 requisies seguida por economia e administrao, conforme se
pode observar na Tabela 6.

7. CONSOLIDAO DE
UMA FUNO - ANOS 80
Os anos 80 podem ser considerados como os da
consolidao do profissional de controladoria no
mercado de trabalho, haja vista ao volume de ann-

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cios encontrados nos dois anos pesquisados desta


dcada. Enquanto durante os anos 60 o volume de
anncios dificilmente superou a barreira de uma dezena - s o fazendo nos trs ltimos anos - nos anos
de 1980 e 1989, o total anual foi de, respectivamente, 35 e 37 anncios - vide Tabela 2.
Quanto ao perfil das empresas contratantes, ele
continua bastante semelhante ao apresentado na dcada de 60, ou seja, basicamente empresas de grande

porte. Das empresas que revelaram seu tamanho - um


total de 22 - 17 se consideram grandes e 4 se vem
como de mdio porte. Ao contrrio do observado na
dcada anteriormente analisada, h no ano de 1989
um nico de empresa de pequeno porte procurando
um profissional de controladoria. Dificilmente este caso
pode ser considerado como representativo da realidade da dcada de 80, at porque no h evidenciao
emprica para isto.

Tabela 4 - Nacionalidade do Controle Acionrio


Ano
1966
1967
1968
1969
1980
1989
1991
1992
1999

S/Informar
6
9
16
7
26
29
9
7
6

Americana
2
1
2
1
6
2
1
1

Novamente um grande nmero de empresas no


forneceu informaes sobre a nacionalidade do capital controlador, dos 72 anncios coletados nos dois
anos, apenas 17 forneceram tal informao. Tal qual o
observado na segunda metade da dcada de 60, a
maioria das empresas era americana (oito no total),
mas desta vez seguido de perto pelas empresas brasileiras - com sete anncios. Foi detectado ainda uma
contratante sueca - em 1980 e outra inglesa - em 1989.
Quanto forma de atuao do controller, cresceu
em muito a participao da funo Avaliao e
Assessoramento - veja a Tabela 5 - entre as funes
desejadas pelas empresas, superando inclusive a de

Inglesa
1
1
1
-

Brasileira
1
1
3
2
5
2
1

Sueca
1
-

Alem
1
-

Planejamento para o Controle, que durante a dcada


de 60 havia sido a segunda funo mais requisitada.
Tal movimento se aproxima de duas tipologias
propostas por Sathe (1983) - a do controller envolvido e a do controller forte. Segundo Sathe ambas as
posturas do controller levam a um elevado envolvimento no processo decisrio, seja fornecendo alternativas para possveis cursos de ao, seja questionando planos e aes da gerncia. possvel que
esta forma de atuao do profissional de
controladoria, seja decorrncia do processo de
profissionalizao pelo qual vem passando boa parte das empresas brasileiras.

Tabela 5 - Funes Solicitadas


Ano
1966
1967
1968
1969
1980
1989
1991
1992
1999

1
2
3
4
5
3
3
3
2

2
1
1
5
1
14
16
3
4
2

3
1
3
6
12
3
3
-

4
4
9
17
3
4
3

5
4
3
3
2
14
13
3
5
4

6
1
2
2
2
4
3
1
1

7
1
1
1
-

8
3
8
13
6
15
9
3
4
4

Obs.: 1 - Planejamento para o Controle, 2 - Relatrios e Interpretao, 3 - Avaliao e Assessoramento, 4 - Administrao Tributria,
5 - Relatrios para o Governo, 6 - Proteo de Ativos, 7 - Avaliao Econmica, 8 - No esclareceu a funo.
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H que se destacar ainda o crescimento na requisio da funo Administrao Tributria, decorrncia do crescimento no emaranhado tributrio resultante do aumento na complexidade da legislao
brasileira. Nos anos de 1980 e 1989 havia 26 anncios mencionando esta funo contra apenas 4 na
segunda metade dos anos 60.
A funo Relatrios para o Governo continua bastante requisitada, com 27 anncios - sendo a segunda mais relacionada neste interstcio de tempo - o
que explica a maior procura por contadores para o
exerccio da funo de Controller - 22 anncios - seguidos por economistas, administradores e engenheiros, conforme demonstra a Tabela 5.

8. MERCADO ATUAL
E TENDNCIAS - ANOS 90
Segundo os dados coletados para esta pesquisa,
os anos 90 foram marcados por uma queda no nmero de anncios solicitando profissionais de

ARTIGO

controladoria. Nos anos de 1991, 1992 e 1999 foram


encontrados 9, 11 e 8 anncios, respectivamente vide tabela 2. Esta caracterstica pode ser decorrncia de uma srie de fatores. Consolidao do profissional de controladoria nas empresas, o que levaria a
uma estabilizao no nmero de vagas de controller
ou a uma reduo na sua taxa de crescimento, recorrendo-se ao mercado somente para fins de reposio
dos profissionais existentes. Maior uso de headhunters,
que se valeriam de seus bancos de dados ao invs de
anncios de jornais para fins de seleo de profissionais. Maior uso de profissionais expatriados pelas
multinacionais, que buscariam no exterior os profissionais expatriados. A Nokia, s para dar um exemplo,
recentemente trouxe um grande nmero de profissionais de outras unidades mundiais. Pelo exposto, h
duas possibilidades a se considerar, ou a metodologia
utilizada levou a um vis, ou a consolidao da profisso realmente ocorreu. Seja qual for a opo verdadeira, a conseqncia para fins desta pesquisa uma
s: menor riqueza de informaes.

Tabela 6 - Formao Requisitada


Ano
1966
1967
1968
1969
1980
1989
1991
1992
1999

Em Aberto
5
7
13
9
23
21
4
6
2

Contabilidade
3
5
6
1
10
12
5
4
6

Economia
2
3
6
1
9
9
2
2
3

Quanto ao porte das empresas contratantes ocorreu um fenmeno interessante na dcada de 90, o
nmero de empresas de mdio porte superou o das
de grande porte nos trs anos analisados. Este movimento um forte indcio do efeito da globalizao
nos mercados. Com o aumento da competio as
empresas de mdio porte tiveram que se adequar
para se tornarem mais competitivas. Muitas das empresas de mdio porte, que em outros tempos possuam uma administrao de cunho familiar, tiveram
que profissionalizar seus quadros. Passou a ser necessrio ter um maior controle, entre outras coisas,
sobre custos e preos, sem desviar a ateno do
movimento dos novos participantes do mercado, sur-

Administrao
1
1
1
7
9
2
2
3

Engenharia
2
1

Direito
1
1

gindo assim a necessidade de criao da rea de


controladoria.
A globalizao faz com que Gomes (1997) preveja grandes dificuldades para o processo de controle
gerencial dentro das organizaes, devido existncia de um maior nvel de incerteza, o que faz com
que as decises e comportamentos assumam carter pouco rotineiro e de difcil estruturao em termos racionais. Um dos caminhos poder ser a adoo de controles preventivos, fortemente calcados
na busca de recursos humanos de alta qualidade e
na internalizao por estes dos objetivos e valores
organizacionais.
Este fenmeno - o de uma maior participao das

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O PROFISSIONAL DE CONTROLADORIA NO MERCADO BRASILEIRO - DO SURGIMENTO DA PROFISSO AOS DIAS ATUAIS

empresas de mdio porte - pode ser decorrncia das


atuais condies de mercado. Muitas das novas empresas de alta tecnologia so de mdio porte. Estas
organizaes representam um grande desafio para
a controladoria por possurem centros de custos discricionrios de porte considervel, com maturao
de longo prazo.
Duas estrelas em ascenso do setor so as empresas de biotecnologia e gentica. Os resultados
preliminares do Projeto Genoma arrefeceram o nimo dos investidores. Descobriu-se que o nmero de
genes muito menor do que se esperava e que a
maior parte das reaes orgnicas se concentram
nas protenas. Com isso, a expectativa de lucros
imediatos, ou mesmo de patentes de um nico gene,
(...) saiu batendo asas (Caparelli, 2001, p. 36). So
problemas que se colocam frente aos controllers no
tocante a gesto de custos, controle do ativo diferido
e relacionamento com investidores. No entanto, o
setor j traz alguns resultados, como o medicamento
Imiglucerase, sintetizado por meio da engenharia
gentica para tratamento da doena de Gaucher
(Ruchaud, 2001, p. 7).
Pela primeira vez se constatou um maior nmero
de contratantes nacionais contra suas equivalentes
estrangeiras - apesar do baixo nmero de empresas
que identificou sua nacionalidade. Nos anos de 1991,
1992 e 1999, o maior nmero era de empresas brasileiras, seguidas pelas organizaes com nacionalidade americana e alem, com 3, 2 e 1 anncios, respectivamente.
As funes mais solicitadas foram Relatrios
para o Governo e Planejamento para o Controle
com, respectivamente 12 e 11 anncios. Seguidas
de perto pelas funes Administrao Tributria e
Relatrios e Interpretao com 10 e 9 anncios,
respectivamente.
A formao bsica mais requisitada continua a
ser de contador, seguida de economistas e administradores. H ainda um anncio pedindo profissionais
com formao em engenharia e outro, pela primeira
vez nesta pesquisa, solicitando algum com formao em direito.
Ainda no tocante formao, percebeu-se nestes anos mais recentes que a requisio de algumas
habilidades apareceu com grande constncia nos
anncios, demonstrando ser uma exigncia do mercado. Notoriamente destacam-se o domnio da ln-

gua inglesa e de softwares computacionais. Tais habilidades, na verdade, no so mais diferenciais, mas
atributos bsicos que o candidato deve ter para ser
considerado em um processo de seleo.
A busca por profissionais com formao de alto
nvel passou a ser a tnica do mercado, no sendo
incomum a exigncia de domnio de uma segunda
lngua estrangeira ou de uma ps-graduao. O mercado est vido por profissionais com uma base slida, segundo Guimares (2000, p. 2), hoje a indstria valoriza quem tem ttulos.

9. CONSIDERAES FINAIS
Por ser esta uma pesquisa exploratria e devido
metodologia adotada - anlise de anncios de classificados - seria pretenso falar em concluses. Entretanto, alguns fortes indcios surgiram ao longo
deste trabalho.
O uso do profissional de controladoria pelas organizaes parece ter tido sua gnese na segunda
metade da dcada de 60, quando a procura por
controllers e profissionais correlatos - determinada
pelo nmero de anncios publicados - apresentou um
aumento considervel. Tal movimento coincide com
o crescimento no volume de investimentos diretos
feitos no pas por organizaes estrangeiras. Tal ingresso teria forado, provavelmente, um
reposicionamento das empresas aqui estabelecidas
para se adequarem nova realidade. Estes novos
entrantes com novas prticas passaram a ser um
benchmark, fazendo com que as empresas aqui instaladas copiassem muitas das suas prticas administrativas, inclusive a adoo da rea de
controladoria em suas estruturas organizacionais.
Deve-se ressaltar, no entanto, que a localizao
em 1962 de um anncio de assistant controller indica a existncia anterior do cargo de controller, o que
leva a duas suposies. Primeiramente que nos
primrdios da controladoria no pas, as empresas,
notadamente as multinacionais, se valiam de
expatriados com experincia em seu pas de origem,
onde a controladoria estava em um estgio mais avanado, para desempenho de tal funo. Em segundo
lugar, que a contratao de profissionais da rea de
controle teria uma caracterstica cclica, estando em
alta quando as condies econmicas e notadamente neste perodo - polticas fossem favo-

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rveis. Considerando-se esta segunda hiptese, o


surgimento da funo de controladoria no teria ocorrido na dcada de 60, mas em algum perodo anterior. Talvez a segunda metade da dcada de 50, quando tambm houve um grande ingresso de investimentos diretos vindo do exterior - conforme se pode observar na Tabela 1.
Ao longo dos anos - desde a segunda metade da
dcada de 60 - percebeu-se um alto grau de aderncia entre a descrio de funes do controller feita por
Horngren (1985) realidade brasileira. Possivelmente, a nica exceo seja a funo Avaliao Econmica que surgiu poucas vezes nos anncios consultados. No entanto, em diversas empresas, como na
Asea Brown Bovery, o controller um cargo estratgico com grandes responsabilidades no planejamento
da empresa (DAmbrosio, 1999). Partindo desta considerao, no h como o controller deixar de lado a
funo de avaliao econmica. Alm disso, da formao bsica solicitada nos anncios, Economia sempre esteve entre as mais requisitadas, sendo a segunda na maioria dos anos e a primeira, empatada com
Contabilidade, nos anos de 1968 e 1969.
Logo, h fortes evidncias sugerindo que Avaliao Econmica uma funo necessria para o desempenho do papel de controller. O fato de no estar
sendo mencionada nos anncios atribuvel, possi-

ARTIGO

velmente, ao custo dos anncios que faz com que o


contedo destes seja reduzido. Ou ainda, pode ser
reflexo de uma possvel assuno por parte das
empresas de que o exerccio de um cargo to elevado na cadeia hierrquica organizacional, necessariamente inclui tal funo e, conseqentemente, estaria
implcita em seus atributos.
A pesquisa mostrou claros indcios de que as
empresas contratantes so de grande porte, com um
grande nmero de organizaes americanas e brasileiras e com interesse em profissionais com formao em cincias contbeis, economia e, em menor
grau, administrao.
Examinando as requisies de profissionais de
controladoria dos ltimos anos, ficou claro que o
mercado deseja um profissional experiente, com profundos conhecimentos de informtica, no raro j
experimentado no uso do SAP ou assemelhado, com
domnio de uma ou mais lnguas estrangeiras, habilitado a trabalhar sob presso e em equipe, comunicativo e com capacidade de liderar.
O que se depreende desta anlise que o mercado atual exige um profissional de controladoria com
slida formao, compatvel com a crescente viso
estratgica do cargo, se aproximando cada vez mais
da postura do Controller Forte proposta por Sathe
(1983).

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