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CARREIRAS JURDICAS

Direito Tributrio Aula 01


Eduardo Sabbag
DIREITO TRIBUTRIO
CARREIRAS JURDICAS MDULO II
AULA 1/4: Fenmeno da Incidncia Tributria: o
estudo da hiptese de incidncia e do fato gerador
PROF. EDUARDO SABBAG
DOUTOR EM DIREITO TRIBUTRIO PUC/SP
DOUTOR EM LNGUA PORTUGUESA PUC/SP
PROFESSOR DE DIREITO TRIBUTRIO (UNIVERSIDADE MACKENZIE/SP)
ADVOGADO TRIBUTARISTA

Enquanto a HI se mantiver no campo hipottico da


abstrao, sem a materializao do fenmeno que
se espera, no se cogitar de obrigao tributria.
Todavia, ocorrendo a concretizao da HI no plano
dos fatos (plano fenomnico ou da realidade),
transbordar a incidncia tributria.

FENMENO DA INCIDNCIA TRIBUTRIA

Vale dizer que a obrigao tributria depende do


encontro do plano ftico com o plano abstrato (e
vice-versa), fazendo unir, de um lado, o fato norma, e, de outro, a norma ao fato. Trata-se da chamada subsuno tributria, geradora da obrigao
tributria.

A relao jurdico-tributria se desenrola por meio


de uma sucesso lgica e cronolgica de acontecimentos. O ponto de partida ser a chamada hiptese de incidncia tributria (HI), que indica um
paradigma ou modelo (arqutipo ou standard legal)
(...)
vocacionado a deflagrar a relao jurdico-tributria
que unir o credor ao devedor do tributo (e viceversa).
Hi: uma situao abstrata, hbil a deflagrar a relao jurdico-tributria.
Ex: auferir renda, circular mercadorias, etc.
Dotados de HIPOTETICIDADE
Com efeito, a HI (abreviatura usada, entre outros,
por Geraldo Ataliba) localiza-se no plano da abstrao (o mundo dos valores jurdicos), sendo dotada
de hipoteticidade e tributabilidade. Exemplos: auferir
renda; circular mercadorias; transmitir bens; entre
outros. (...)
Aquilo que se abre para a tributao, apresentando
um signo presuntivo de riqueza/ capacidade contributiva.
Observe que a hiptese vem prevista em um verbo
no infinitivo, alm de demonstrar abstratamente
situaes que se abrem incidncia tributria, uma
vez indicadoras de signos presuntivos de riqueza do
contribuinte. A tributabilidade a aptido constante
no enunciado descritivo para a tributao, ou seja, o
signo presuntivo de riqueza alcanvel pela tributao.
importante destacar que a hiptese de incidncia
demarcada normativamente pelo legislador, constando da lei tributria ao lado de outros elementos
configuradores da reserva legal ou tipicidade fechada, a saber: a alquota, a base de clculo, o sujeito
passivo e a multa (ver art. 97, CTN).
TEMA EM CORRELAO (Princpio da legalidade
tributria)

Assim, aquele fato que materializa a hiptese, sem


o qual no se fala em obrigao tributria, recebe o
nome de fato gerador (fato imponvel, fato jurgeno
ou fato jurdico-tributrio). Insere-se no "mundo da
realidade".

Curiosamente, esse recorte do fenmeno da incidncia em duas perspectivas autnomas, mas relativamente dependentes (h HI sem FG, mas no h
FG sem HI) sempre despertou aplausos e crticas
no plano doutrinrio. Geraldo Ataliba, seguido por
muitos outros (Hugo de Brito Machado, por exemplo), idealizou a dupla perspectiva. Por outro lado,
(...)
Rubens Gomes de Sousa e tantos outros conceberam o fenmeno pela perspectiva una do fato gerador, quer no plano abstrato, quer no plano concreto.
Independentemente da linha doutrinria que se venha seguir, um dado certo: a obrigao tributria
depende do perfeito acoplamento do fato norma e
vice-versa; de que a norma se subsuma ao fato (e
vice-versa). Frise-se que as Bancas examinadoras
tm preferido a anlise do fenmeno pela dupla
perspectiva HI versus FG.
TESTES COMPROBATRIOS:
Julgue com C (Certo) ou E (Errado):

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Direito Tributrio Aula 01
Eduardo Sabbag
TESTE 1: (CESPE. OAB. 2006) Hiptese de incidncia tributria no se confunde com fato gerador
da obrigao tributria. A primeira corresponde
previso legal e abstrata da situao que implica a
incidncia da norma tributria, j o segundo a
concretizao da
hiptese de incidncia no mundo dos fatos e d
origem obrigao tributria.
TESTE 2: (ESAF. GESTOR FAZENDRIO/MG) A
hiptese de incidncia o fato da vida que gera,
diante do que dispe a lei tributria, o dever de pagar o tributo.

cia e, verdadeiramente, tpicos do mundo dos fatos:


ilicitude do ato, incapacidade civil, irregularidade na
constituio formal da PJ, etc.

No CTN e na legislao ordinria, a utilizao da


expresso fato gerador no precisa, pois o termo, considerado "equvoco" por muitos, pode indicar o fato gerador propriamente dito ou, at mesmo,
a hiptese de incidncia. Cabe ao intrprete a sensibilidade para a identificao adequada diante do
dispositivo cotejado, tendo em vista que o nome
"fato gerador" plurvoco/polissmico.
Exemplos: (...)
1. Art. 97. Somente a lei pode estabelecer: (...)
III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do
3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo; (grifos
nossos)
Anlise: a definio do fato gerador, sendo legal e
abstrata, quer indicar a prpria hiptese de incidncia;
(...) Exemplos:
2. Art. 118. A definio legal do fato gerador
interpretada abstraindo-se:
I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou
terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou
dos seus efeitos;
II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos. (grifo nosso)
Anlise: a definio legal do fato gerador (com maior rigor, da hiptese de incidncia) ser interpretada
abstraindo-se da validade jurdica dos atos e dos
efeitos dos fatos. (...)
Caractersticas relevantes do Fato Gerador da Obrigao Tributria
I. A interpretao objetiva do FG
A propsito do art. 118 do CTN, h pouco citado,
sabe-se que ele prev normativamente a mxima
latina pecunia non olet, segundo a qual prevalecer,
no fenmeno da incidncia, a interpretao economicamente objetiva do fato gerador.
Vale dizer que a capacidade tributria passiva
plena (art. 126, caput, CTN), desconsiderando-se
quaisquer aspectos externos hiptese de incidn-

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II. Aspectos dos fatos geradores


Quanto aos ASPECTOS do fato gerador, a
doutrina assim os distribui: material, temporal, espacial, pessoal e quantitativo.
a) Aspecto material: trata-se da prpria hiptese de
incidncia, como a situao abstratamente legal que
pode deflagrar o fenmeno da incidncia tributria;
b) Aspecto temporal: o momento em que o fato
gerador considera-se realizado. Tal aspecto extremamente relevante para a devida aplicao do
princpio da irretroatividade tributria (art. 150, III,
a, CF), segundo o qual a lei tributria, detendo
vigncia prospectiva, (...)
dever ser anterior aos fatos geradores aos quais
ela se refere. Em outras palavras, conhecendo o
momento do fato gerador, ser conhecida a lei a ser
utilizada;

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2 Fato gerador continuado (ou contnuo): aquele
cuja realizao leva um perodo para se completar,
ou seja, no se d em uma unidade determinada de
tempo, mas se protrai em certo interregno. Da haver a necessidade de se fazer um corte temporal
(dia 1 de janeiro, por exemplo, geralmente), com o
propsito de estabilizar o aspecto temporal do fato
gerador. Exemplos: IPTU; IPVA; ITR.
3 Fato gerador complexivo ou peridico: o fato
gerador complexivo tambm ocorre ao longo de um
espao de tempo, entretanto, ele ir aperfeioar-se
com a considerao globalmente agregada de n
fatos isolados durante aquele perodo. (F1 + F2 +
F3 + ... Fn = FG). Exemplo: IR.
IV. DICAS FINAIS
No CTN, possvel encontrar respostas a
importantes questionamentos sobre o fato gerador.
Observe-as:
1 O fato gerador da obrigao tributria um negcio jurdico?
Resposta: como o negcio jurdico traz nsita a ideia
de vontade do agente, o fato gerador no poder
ser considerado um negcio jurdico, uma vez que o
elemento vontade tributariamente irrelevante,
conforme se estudou nos retrocitados artigos 118 e
126 do CTN. (...)
(...)
Por essa razo, diz-se que o fato gerador avolitivo, detendo avolitividade.
2 O fato gerador pode estar submetido a uma
condio?
Resposta: a condio uma clusula que subordina
os efeitos jurdicos do ato a um evento futuro e incerto. Diante das duas condies doutrinariamente
conhecidas, e abaixo indicadas, teremos:
- Condio suspensiva: o fato gerador ocorrer com o implemento da condio. Exemplo: promessa de doao sob condio de casamento de
noivos.
- Condio resolutiva (ou resolutria): o fato gerador ocorrer desde o momento da prtica do ato ou
da celebrao do negcio. Exemplo: revogao de
doao se houver o divrcio do casal.
Observao: o ato de resolver implica o desfazimento dos efeitos jurdicos que eram plenamente
vlidos. Portanto, memorize os questionamentos
seguintes e suas respostas:
1. Quando acontece condio resolutiva, h novo
fato gerador? Resposta: no.
2. Quando acontece condio resolutiva, h
direito restituio do tributo j recolhido? Resposta: no.
(...)
Assim, o fato gerador submetido a essa
condio provocar duas consequncias:
a) no h novo FG;
b) no h direito restituio.
Ler o
art. 117, CTN

c) Aspecto espacial: refere-se ao local em que se


considera ocorrido o fato gerador. Tal aspecto
extremamente relevante para se determinar qual
ser a entidade poltica detentora do poder de exigir
o tributo, luz das normas de competncia tributria. (...)
(...)
Exemplo: paga-se IPTU para um Municpio, e no
para outro, quando ambos se encontram limtrofes,
pela fora demarcadora do aspecto espacial do FG;
d) Aspecto pessoal: o aspecto pessoal se liga aos
entes credor e devedor da obrigao tributria, respectivamente, ao sujeito ativo e ao sujeito passivo
(estudo na prxima aula - Obrigao Tributria);

e) Aspecto quantitativo: trata-se do aspecto dimensional (ou dimensvel) do fato gerador, capaz de
fornecer o quantum debeatur, ou seja, o montante
daquilo que se deve pagar. fcil perceber que
esse aspecto depende de dois elementos que, confrontados no plano aritmtico, indicaro o montante
do tributo devido: a alquota e a base de clculo.
Lembre-se de que ambas dependem de lei, embora
se possa lidar com a mitigao da legalidade nos
casos de tributos extrafiscais, no mbito das alquotas (art. 153, 1, CF), e com a possibilidade de
alterao da base de clculo quando se tratar de
atualizao (art. 97, 1 e 2, do CTN c/c Smula
160 do STJ).
Caractersticas relevantes do Fato Gerador da Obrigao Tributria
III. Classificao dos fatos geradores
No plano da CLASSIFICAO dos fatos geradores,
a doutrina tem recomendado a seguinte diviso:
FATOS GERADORES INSTANTNEOS
x
FATOS GERADORES CONTINUADOS
x
FATOS GERADORES COMPLEXIVOS
III. Classificao dos fatos geradores
1 Fato gerador instantneo (ou
simples): a sua realizao ocorre em um determinado momento de tempo, iniciando-se e completandose em um s instante. Exemplos: ICMS; IPI; II; IE,
etc.

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QUESTES
TESTE 8: [FCC, para os cargos de Analista Superior II (Advogado) da Infraero, em junho de 2009, e
Agente Fiscal de Rendas do Estado de So Paulo,
em agosto de 2009] Salvo disposio de lei em
contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e
existentes seus efeitos, tratando-se de situao de
fato, desde o momento em que se verifiquem as
circunstncias materiais necessrias a que produza
os efeitos que normalmente lhe so prprios.

Julgue com C (Certo) ou E (Errado):


TESTE 1. (CEBRASPE/CESPE. OAB) Hiptese de
incidncia tributria no se confunde com fato gerador da obrigao tributria. A primeira corresponde
previso legal e abstrata da situao que implica a
incidncia da norma tributria, j o segundo a
concretizao da

TESTE 9: [FCC, para o cargo Agente Fiscal de


Rendas do Estado de So Paulo, em agosto de
2009] A respeito das regras definidoras sobre o fato
gerador, segundo o CTN, possvel afirmar que,
tratando-se de situao jurdica, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos desde o momento em que se confirmem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos
que normalmente lhe so prprios.

hiptese de incidncia no mundo dos fatos e d


origem obrigao tributria.
TESTE 2: (ESAF. GESTOR FAZENDRIO/MG) A
hiptese de incidncia o fato da vida que gera,
diante do que dispe a lei tributria, o dever de pagar o tributo.
TESTE 3: (ESAF. GESTOR FAZENDRIO/MG) A
obrigao tributria nasce com o lanamento.

TESTE 10: (CESPE, Analista Administrativo e Financeiro Formao 1 / Cincias Contbeis da


SEGER/ES, em 01-02-2009). Quando Vespasiano,
no sculo I, comeou a cobrar taxas sobre o uso
dos mictrios de Roma, seu filho Tito o criticou em
razo da origem do dinheiro nojento. (...)
(...)
Vespasiano pediu que ele cheirasse uma moeda e
lhe disse: Pecunia non olet. O dinheiro no tem
cheiro.
A partir do texto acima, julgue os itens a seguir, que
versam acerca do fato gerador. (...)

TESTE 4: (ESAF. GESTOR FAZENDRIO/MG)


Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a renda obtida com a prtica do crime de contrabando no pode
ser tributada.
TESTE 5: (AGU CESPE) Sendo o Direito uma
realidade abstrata, no pode ter por objeto coisas
concretas. Assim, o dinheiro, como as coisas em
geral, jamais pode ser objeto do Direito. Nenhuma
coisa concreta pode ser objeto do Direito, das normas jurdicas, das obrigaes jurdicas (porque o
Direito e suas realidades so abstratos). O objeto
das normas jurdicas o comportamento humano.
Assim, o objeto da obrigao tributria o comportamento do sujeito passivo. (Geraldo Ataliba. Hiptese de incidncia tributria. 5. a ed. So Paulo:
Malheiros, 1992, p. 30 (com adaptaes).
(...)

10.1. O texto acima traduz a regra contida no Cdigo Tributrio Nacional (CTN) de que a definio
legal do fato gerador interpretada abstraindo-se a
validade jurdica dos atos efetivamente praticados
pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem
como a natureza do seu objeto ou dos seus efeitos.

(...) TESTE 5: (AGU CESPE): JULGUE O ITEM


ABAIXO:

10.2. O fato gerador pode ser classificado como


instantneo, peridico ou continuado. Diz-se instantneo quando a realizao do fato gerador se d em
um momento do tempo em razo de um ato singular. (...)
(...) O fato gerador peridico (ou complexivo)
aquele que se representa por situao que se mantm no tempo e que mensurada em cortes temporais, como os tributos incidentes sobre o patrimnio.
Por ltimo, o fato gerador continuado se realiza ao
longo de um espao de tempo, como o imposto
sobre a renda.

Como a obrigao tributria constitui o ncleo de


uma peculiar relao jurdica, necessrio, para
que essa relao seja juridicamente vlida, que o
sujeito passivo possua capacidade jurdica, consoante a lei civil.
TESTE 6: (VUNESP, para a Outorga de Delegaes
de Notas e de Registros do Estado de So Paulo (5
Concurso/ Provimento TJ/SP), em 24-08-2009: O
nascimento da obrigao tributria d-se com a
ocorrncia do fato gerador previsto em lei.

TESTE 11 (CESPE/UNB, Procurador do Estado do


Espirito Santo, em 27-04-2008): A doutrina designa fato gerador continuado aquele cuja realizao
ocorre ao longo de um espao de tempo, como no
caso do imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza.

TESTE 7: [Cespe/UnB, para o cargo de Promotor


de Justia Substituto de Roraima (VII Concurso), em
07-06-2008]: Uma criana recm-nascida j tem
capacidade tributria para ser devedora de IPTU.

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Direito Tributrio Aula 01
Eduardo Sabbag
TESTE 12 (ESAF, Agente de Fazenda da Secretaria
Municipal de Fazenda do Rio de Janeiro, em 24-102010) Em relao ao fato gerador da obrigao
tributria, julgue os itens abaixo:
12.1. Fato gerador instantneo aquele que se
realiza em um nico ato ou contrato ou operao
realizada que, uma vez realizada no mundo real,
implica a realizao de um fato gerador. Repete-se
tantas vezes quantas essas situaes materiais se
repetirem no tempo.
12.2. No fato gerador continuado, sua realizao se
d de forma duradoura, podendo manter-se estvel
ao longo do tempo; nele, a matria tributvel tende
a permanecer, existindo hoje e amanh.
12.3. Fato gerador peridico aquele cuja realizao se pe ao longo de um espao de tempo; no
ocorre hoje ou amanh, mas sim durante um longo
perodo de tempo, ao trmino do qual se valorizam
diversos fatos isolados que, somados, aperfeioam
o fato gerador do tributo.
Muito obrigado!
#EstudeMais #EstudeSempre
Prof. Sabbag
Estimado(a) Aluno(a):
Agradeo a sua notvel companhia nesta primeira aula (1/4)!
No deixe de conhecer as minhas
DISCIPLINAS ISOLADAS aqui no CERS:
Direito Tributrio (10 aulas);
Portugus Jurdico (5 aulas);
Acordo Ortogrfico (2 aulas);
Resoluo de Questes Padro CESPE (4 aulas);
Resoluo de Questes Padro ESAF (4 aulas).

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GABARITO:
TESTE 1: C
TESTE 2: E
TESTE 3: E
TESTE 4: E
TESTE 5: E
TESTE 6: C
TESTE 7: C
TESTE 8: C
TESTE 9: E
TESTE 10.1: C
TESTE 10.2: E
TESTE 11: E
TESTE 12.1: C
TESTE 12.2: C
TESTE 12.3: C

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