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Manual para la implementacin de polticas contables de acuerdo con la normatividad

relacionada con las NIIF para las PYME para el FONDO DE EMPLEADOS DE AHORRO Y
VIVIENDA DE LA UNIVERSIDAD PEDAGOGICA Y TECNOLOGICA DE COLOMBIA - FORAVIUPTC - Ao 2014

CONSIDERACIONES GENERALES

Dentro de los procesos - inevitables - de globalizacin a los cuales asistimos en los momentos
actuales, el trnsito de las tcnicas contables tradicionales hacia aquellas establecidas por las
Normas Internacionales de Informacin Financiera, captan la atencin de los diferentes actores del
cooperativismo en nuestro pas.
Nuestro Fondo no puede abstraerse a este compromiso y muy por el contrario, debe con el aporte de
todos los asociados, responder al llamado de la Superintendencia Solidaria para proponer una serie
de actividades tendientes a establecer una hoja de ruta que nos permita hacer este trnsito en las
mejores condiciones posibles para todos nosotros.
Aprovechando la libertad que permite a cada Cooperativa y a cada Fondo proponer una poltica de
implementacin de las NIIF en funcin de sus posibilidades y recursos, FORAVI-UPTC ha venido
desarrollando durante el ao una serie de talleres bajo la tutela de nuestro Contador que buscan
contextualizar el Proceso de Adopcin de las NIIF para Fondos de Empleados y el sector solidario.
Cierto es que el manejo contable y la formacin de los profesionales en el rea dista mucho de ser
patrimonio de todos los Asociados; tambin es cierto, que una aproximacin a los elementos de base
de las tcnicas contables debe abrirnos camino hacia la estructuracin de un proyecto estratgico
que permita a los administradores presentar los grandes rasgos de la cultura de las NIIF en nuestra
entidad. Huelga decir que, los temas especficos de las matemticas financieras y las tcnicas
contables los dejamos en manos de los expertos.
La norma que privilegia la esencia sobre la forma es la nica que permanece vigente en la Ley
1314 que regula los principios y las normas de contabilidad financiera y reglamenta los procesos,
fases o etapas para su conversin e implementacin; en este contexto, solo interesan los hechos
relevantes y se contemplan nuevas normas con un menor grado de exigencia en su puesta en
prctica.
Teniendo en cuenta los plazos establecidos para iniciar el proceso de convergencia e implementacin
de las normas de informacin financiera, el FORAVI-UPTC debe aprovechar la ampliacin de dichos
plazos para concebir el proyecto estratgico que lleve a afinar los procesos que nos permitan
presentar una hoja de ruta realizable y confiable, cualquiera que ella sea.
Todo lo anterior no debe llevarnos a perder de vista la filosofa que ha regido al FORAVI-UPTC:
nuestro Asociado ha sido siempre el referente del servicio del FONDO y su manejo administrativo
puede ser sometido al anlisis de las NIIF o de cualquiera otra norma contable, mientras la gestin de
los administradores de vida a estos principios.

En el plan prctico, FORAVI-UPTC ha adelantado el trabajo preparatorio con las actividades


realizadas durante 2013, cuyas memorias estn a consideracin de los Asociados en las oficinas del
Fondo. Nos aprestamos, entonces, a iniciar a partir de enero de 2014 la fase de preparacin
obligatoria dentro del proceso de conversin NIIF para las Pymes Grupo 2. El estudio de la relacin
costo beneficio y la preparacin del proyecto estratgico, junto con el conocimiento general de la
cultura de las NIIF en el FORAVI-UPTC y la constitucin del Comit de trabajo son objetivos
inmediatos que nos deben llevar, en un segundo momento, a la definicin de la Tipologa de normas
a aplicar, la revisin de la disciplina contable y el anlisis de las NIIF aplicables. En la tercera etapa
de diseo y adecuacin, el Comit de trabajo deber proponer las polticas, la tecnologa, la
capacitacin, los procesos y los criterios de cuantificacin del proceso, para finalizar en la Cuarta fase
de implementacin con la preparacin de las conciliaciones exigidas en las normas y en la asesora
en la preparacin de los estudios financieros.

INTRODUCCION

El FORAVI-UPTC, como punto de partida de la aplicacin de sus polticas contables establece, en


primera instancia, una gua para la seleccin y aplicacin de aquellas usualmente aceptadas en la
preparacin de sus estados financieros, que incluyen cambios en las estimaciones contables y
opciones de correccin de errores en estados financieros de periodos anteriores. Igualmente
reconoce como pertinentes los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos adoptados
con el nimo de preparar y presentar, de la forma ms relevante y confiable, sus estados financieros.
La Gerencia respetando la esencia filosfica del FORAVI-UPTC, e inspirada en la autonoma que le
concede el proceso de convergencia NIIF, determinar una poltica contable que permita a sus
Asociados acceder a una informacin - lo ms significativa posible - relacionada con la toma de
determinaciones econmicas, fiel representacin de su situacin, de sus rendimientos financieros y
de sus flujos de efectivo - tan veraz como deseable .
En un contexto neutral, los estados financieros:
reflejarn la esencia econmica de las transacciones, de ciertos sucesos y condiciones, sin
desconocer su organizacin formal legal;
proporcionarn informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo
de la entidad, til para la toma de decisiones econmicas por los Asociados del Fondo y
mostrarn los resultados de la administracin adelantada por la gerencia, dando cuenta de la
responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la misma.
Comprensibilidad, Relevancia, Materialidad o importancia relativa, Fiabilidad, La esencia sobre la
forma, Prudencia, Integridad, Comparabilidad y Oportunidad, son principios generales, criterios de
reconocimiento y conceptos de medicin para activos, pasivos, ingresos y gastos cuyas definiciones
in extenso se encuentran en la Seccin 2 Conceptos y principios generales del documento NIIF para
PYMES, elaborado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).

1 MARCO CONCEPTUAL

1.1 MARCO JURDICO PARA LA IMPLEMENTACIN DE LAS NIIF PARA LAS PYME EN
COLOMBIA.
La ley 1314 del 13 de julio de 2009 regula los principios y normas de contabilidad e informacin
financiera y de aseguramiento de la informacin en Colombia. Seala las autoridades competentes, el
procedimiento para la expedicin de las normas regulatorias y determina las entidades responsables
de vigilar su cumplimiento.
La accin del Estado se dirigir hacia la convergencia de las normas de contabilidad, de informacin
financiera y de aseguramiento de la informacin, siguiendo los estndares internacionales. De
acuerdo con esta ley, el Consejo Tcnico de Contadura Pblica CTCP es la autoridad colombiana,
cuyo objetivo es promover la regulacin tcnica de las normas contables de informacin financiera y
de aseguramiento de la informacin.
1.2 GRUPOS DE USUARIOS.
De acuerdo con los comentarios recibidos sobre el documento Propuesta de modificacin a la
conformacin de los grupos de entidades para la aplicacin de NIIF (IFRS), publicado el 15 de
diciembre de 2011, y atendiendo las recomendaciones de los comits tcnicos, de algunas
Superintendencias y del pblico en general, el CTCP considera que las Normas de Contabilidad e
Informacin Financiera y de Aseguramiento de la Informacin deben aplicarse de manera diferencial
a tres grupos de usuarios, as:
1.2.1 Grupo No. 2 Norma de informacin financiera aplicable: NIIF para PYME (IFRS for SMEs)
Empresas que no cumplan con los requisitos del literal c) del grupo 1;
Empresas que tengan Activos totales por valor entre quinientos (500) y treinta mil (30.000)
SMMLV o planta de personal entre once (11) y doscientos (200) trabajadores, y que no sean
emisores de valores ni entidades de inters pblico y
Microempresas que tengan Activos totales, excluida la vivienda, por un valor mximo de
quinientos (500) SMMLV o Planta de personal no superior a los diez (10) trabajadores, y
cuyos ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a 6.000 SMMLV.
Dichos ingresos brutos corresponden al ao inmediatamente anterior al periodo objeto del informe.
Para la clasificacin de aquellas empresas que presenten combinaciones de parmetros de planta de
personal y activos totales diferentes a los indicados, el factor determinante para dicho efecto ser el
de los activos totales.
1.3 ASPECTOS TCNICOS DE LAS POLTICAS CONTABLES
La Seccin 10 de las NIIF para las PYME - POLTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES
- da una orientacin sobre la seleccin y aplicacin de polticas contables que deben usarse en la
preparacin de los estados financieros en las entidades.

Si las NIIF para la PYME no consideran transacciones o sucesos especficos, la administracin de


una entidad tomar la iniciativa de su juicio para desarrollar y aplicar una poltica contable que
proporcione relevancia a la informacin financiera y a las decisiones econmicas de los diferentes
usuarios. De igual manera, para que los estados financieros reflejen la esencia econmica de las
transacciones deben ser fiables, estar libre de sesgos, manifestar prudencia y reflejar informacin
completa.
El FORAVI-UPTC seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera uniforme para todas las
transacciones, sucesos y condiciones. Si las NIIF para las PYME requieren o permiten establecer
categoras de partidas, para las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas, se
seleccionar la ms adecuada.
Cuando el FORAVI-UPTC no encuentre una gua especfica, los lineamientos para elaborar polticas
contables podrn ser los determinados en las NIIF Completas que traten situaciones similares y
relacionadas.
1.4 POLTICAS CONTABLES
Definimos a continuacin las polticas contables, sus beneficios e importancia.
1.4.1 Definicin
La Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades PYME,
Seccin 10.2, establece que: Son polticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y
procedimientos especficos adoptados por una entidad al preparar y presentar estados financieros.
1.4.2 Naturaleza de las polticas contables
Las polticas contables surgen de las estrategias posibles aplicables por la gerencia, y su naturaleza
proviene de los objetivos a largo plazo. Su elaboracin, basada en NIIF para PYME, proporcionar
informacin contable comprensible a cualquier tipo de usuario.
1.4.3 Caractersticas de las polticas contables
Las polticas contables debern cumplir con las caractersticas cualitativas de la informacin
financiera que establece la Seccin 2: Conceptos y Principios Generales y constituyen los atributos
que proporcionan la utilidad a la informacin contenida en los estados financieros, a saber:
Comprensibilidad: La informacin contable debe ser clasificada, caracterizada y presentada
concisa y claramente, para permitir a los usuarios formarse un juicio sobre su contenido.
Relevancia: La informacin financiera relevante puede influir en la poltica asumida por los
rganos de direccin y administracin y en los asociados. Esta informacin puede influir,
igualmente, en las decisiones si tiene valor predictivo, valor confirmatorio o ambos. El valor
predictivo supone su posible utilizacin como dato de entrada para que tanto los rganos de
administracin y direccin como los asociados puedan predecir resultados futuros. El valor
confirmatorio proporciona informacin que confirma o cambia evaluaciones anteriores. Estos
valores - predictivo o confirmatorio - estn interrelacionados entre s.
Materialidad o importancia relativa: La informacin es material - en consecuencia relevante -,
si su omisin o su presentacin errnea puede influir en las decisiones econmicas que los
usuarios tomen a partir de los estados financieros.

Fiabilidad: La informacin es fiable cuando est libre de error significativo y sesgo, y


representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente que
represente.
La esencia sobre la forma: La esencia de las transacciones, sucesos y condiciones
determinan su contabilizacin y presentacin, adems de considerar su forma legal.
Prudencia: Es la inclusin de un cierto grado de precaucin al realizar los juicios necesarios
para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de forma tal que
los activos o los ingresos no se expresen en exceso y que los pasivos o los gastos no se
expresen en defecto.
Integridad: Para ser fiable, la informacin en los estados financieros debe ser completa dentro
de los lmites de la importancia relativa y el costo. Una omisin puede generar una informacin
falsa, equvoca o, deficiente, en trminos de relevancia, y por lo tanto no fiable.
Comparabilidad: Los asociados deben ser capaces de comparar los estados financieros del
FORAVI-UPTC a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situacin financiera
y su rendimiento financiero, y de compararlos, igualmente, con los de otras entidades
diferentes, para evaluar su situacin financiera, rendimiento y flujos de efectivo relativos.
Oportunidad: La oportunidad implica proporcionar informacin dentro de un periodo de tiempo
dado para la toma de decisiones oportuna, evitando retrasos indebidos en la presentacin de
la informacin, con el fin de impedir la prdida de su relevancia.
Equilibrio entre costo y beneficio: Los beneficios derivados de la informacin deben exceder
los costos de suministro y su evaluacin es, sustancialmente, un proceso de juicio.

1.4.4 Objetivos de las polticas contables


Son objetivos de las polticas contables del FORAVI-UPTC, los siguientes:
a. Garantizar el cumplimiento de los lineamientos adoptados, con el fin de suministrar
informacin contable relevante para la toma de decisiones econmicas por los usuarios.
b. Establecer una base tcnica para la aplicacin de los criterios contables.
c. Promover la uniformidad de la informacin contable y
d. Garantizar, finalmente, la congruencia de los criterios contables y los objetivos financieros,
con la finalidad de suministrar informacin fiable necesaria para la toma de decisiones.
1.4.5 Importancia del diseo de polticas contables
El FORAVI-UPTC considera de gran importancia la buena organizacin y las herramientas
adecuadas para la recoleccin de informacin y el adecuado registro de las transacciones
econmicas hasta el archivo de los procesos contables.
Cada transaccin debe registrarse siguiendo una poltica formalmente establecida y responder
eficiente y rpidamente a las diferentes necesidades de informacin que se originan en el Fondo,
con el fin de hacer de la informacin contable y financiera una herramienta para la toma de
decisiones.
Los estados financieros que no son producto de un buen diseo y de la aplicacin de polticas
contables fiables llevan a cometer errores en el registro de las transacciones.
1.4.6 Beneficio de contar con polticas contables en las empresas
Polticas contables adecuadas, bien aplicadas y bien implementadas favorecen la gestin del
FORAVI-UPTC, teniendo en cuenta que:

Proporcionan una gua para la elaboracin y presentacin de la informacin financiera.


Previenen desviaciones en el registro de las operaciones.
Implementan canales de comunicacin entre los usuarios de la informacin financiera.
Ayudan a los asociados en la toma de decisiones sobre los estados financieros.
Promueven la situacin financiera real y los resultados de las operaciones.
Favorecen la coordinacin y la cooperacin constante entre los elementos del
departamento contable, y
Especifican el punto de vista y la filosofa de la administracin en el rea contable.
1.4.7 Importancia de la aplicabilidad de polticas contables
La gerencia del FORAVI-UPTC utilizar su juicio para desarrollar y aplicar una poltica contable que
d lugar a informacin relevante para la toma de decisiones econmicas de los asociados, y fiable,
para que los estados financieros se caractericen por:
Representar fielmente la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de
efectivo de la entidad;
Reflejar la esencia econmica de las transacciones, condiciones, y su forma legal;
Ser neutros, es decir, estar libres de sesgos;
Manifestar prudencia; y
Estar completos en todos sus extremos significativos.
Para que las polticas contables sean reconocidas por los asociados del FORAVI-UPTC, y tomen el
rumbo deseado por la gerencia, es preciso generar cambios que no se producen automticamente,
sino que exigen contar con herramientas apropiadas, en concordancia con las funciones de los
diferentes actores del proceso.
Cuando en el FORAVI-UPTC no existan polticas que dirijan la accin y el curso de las actividades, es
posible que no cumplan con las metas trazadas y lleven a resultados econmicos, producto de
decisiones errticas, carencia de razonabilidad y falta de fiabilidad de los estados financieros.
1.4.8 Uniformidad de las polticas contables
El FORAVI-UPTC seleccionar las polticas contables y las aplicar de manera uniforme para
transacciones, sucesos y condiciones similares, segn lo requieran las organizaciones, de manera
que permita especficamente establecer categoras de partidas para las cuales podra ser apropiado
aplicarla en diferentes polticas.
1.4.9 Responsabilidad por la elaboracin de las polticas contables
La Junta Directiva del FORAVI-UPTC faculta al Comit de Implementacin de NIIF para establecer
las polticas contables, y a la Gerencia para su ejecucin, como parte de los componentes de los
estados financieros a su cargo y opta por las mejores y las ms adecuadas alternativas de accin y
seleccin, para que la informacin contable cumpla con los requisitos tcnicos y por los juicios
recomendados en la normativa contable.
1.4.10 Lineamientos bsicos para la elaboracin de polticas contables
Como parte del proceso de adopcin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para las
Pequeas y Medianas Entidades, el FORAVI-UPTC debe contar con herramientas contables tiles
para el registro de sus operaciones, teniendo en cuenta que las polticas contables son parte
importante en la fase de aplicacin y registro de los hechos econmicos del Fondo.

Adems de constituir parte bsica de los estados financieros, estos principios se encuentran inmersos
y descritos en cada una de las secciones de la norma. Por lo tanto, antes de comenzar la elaboracin
de las polticas, debe identificarse si la normativa se encuentra vigente segn el Consejo Tcnico de
la Contadura Pblica.
1.4.10.1 Revisin de las transacciones en FORAVI-UPTC
La gerencia del FORAVI-UPTC debe conocer, identificar y analizar los diferentes factores internos y
externos de los elementos que considere incluir para estructurar sus polticas contables, a saber:

1.4.10.1.1. Naturaleza de la empresa y tipo de actividad que realiza


El FORAVI-UPTC, como entidad de economa solidaria, deber identificar los hechos econmicos
que representan la base de sus actividades, su misin social, y el escenario de sus operaciones.
Desde la perspectiva jurdica, la naturaleza del FORAVI-UPTC est sujeta a regulaciones especficas
determinadas por su actividad particular, como parte del sector cooperativo, vigilada por la
Superintendencia de Economa Solidaria.
1.4.10.1.2 Hechos econmicos involucrados con registros, reconocimientos o tratados
directamente por una norma internacional
El FORAVI-UPTC cuando defina un rengln del activo o del pasivo, que se encuentre descrito en la
correspondiente seccin de la norma internacional, deber aplicar un tratamiento contable - previa
evaluacin de sus componentes en la estructuracin de sus estados financieros - e. identificar los
hechos econmicos involucrados con sus registros.
1.4.10.1.3 Identificacin del campo de accin y del escenario econmico del FORAVI-UPTC
La actividad principal es la de estimular el ahorro y el crdito de sus asociados para lo cual el
FORAVI-UPTC seguir el tratamiento contable especfico, establecido por la normatividad vigente
para el sector solidario.
1.4.10.1.4 Tipos de usuarios de la informacin contable y valuacin de operaciones
consideradas materiales para ser reveladas en estados financieros
El FORAVI-UPTC, vista la informacin que sus asociados requieren, cumple con los requerimientos
necesarios exigidos por la normativa tcnica, como ya lo sealamos. Esta informacin permite
conocer, de una parte, los estados financieros generales del Fondo en sus diversos rubros y, de otra,
acceder a la informacin particular relacionada con ahorros, aportes, rendimientos financieros y
obligaciones crediticias. Igualmente, presentar la informacin requerida por las entidades estatales
de control y vigilancia.
El FORAVI-UPTC elaborar las correspondientes notas explicativas, con el fin de revelar y presentar
sus operaciones para que la informacin cumpla con las caractersticas cualitativas establecidas en la
Seccin 2 de las NIIF para las PYME, y satisfacer las necesidades de informacin contable de los
asociados, hacindolas tiles para la toma de decisiones econmicas.
1.4.10.1.5 Revisin del control interno contable

En la elaboracin de sus polticas contables, el FORAVI-UPTC revisar su control interno contable,


con el objetivo de evaluar de forma integral sus operaciones, delimitar responsabilidades, definir
niveles de autorizacin, codificar las transacciones y establecer nuevos procedimientos, que
involucren la Norma Internacional de Informacin Financiera. Todo lo anterior pretende optimizar la
confiabilidad de los registros, generar mayor confianza en las cifras de los estados financieros,
salvaguardar sus activos y obtener informacin financiera veraz y confiable.
El FORAVI-UPTC establecer los procedimientos adecuados relacionados estrictamente con su
actividad econmica y sus necesidades de informacin para dar cumplimiento a las polticas
contables, con el nimo de minimizar errores, de racionalizar el nmero de rdenes verbales y de
facilitar la preparacin de los estados financieros.
1.4.10.1.6 Adopcin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y
Medianas Entidades
El FORAVI-UPTC seguir un procedimiento en concordancia con la seccin 35 y su filosofa
institucional para la adopcin por primera vez de las NIIF para las PYME. Dichas normas afectarn
los estados de situacin financiera, de resultado integral, de cambios en el patrimonio y de flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio de su adopcin.
La seccin 3 de las NIIF para las PYME - PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS- exige
comparabilidad en los estados financieros. Por esta razn, el FORAVI-UPTC realizar, desde la
normativa que aplica actualmente, ciertos ajustes a los estados anteriores para trasladarlos a los
estndares internacionales, expondr la forma como ha efectuado la transicin de la norma contable
anterior a las NIIF para las PYME, y presentar el impacto que ha tenido la nueva normativa sobre su
situacin patrimonial y financiera.
1.4.11 Proceso de establecimiento y aplicacin de polticas contables
En el proceso de elaboracin de sus polticas contables, el FORAVI-UPTC toma en cuenta los
lineamientos que cada norma establece para el tratamiento contable de los rubros de los estados
financieros e involucra, adems, la valuacin de los elementos internos y externos relativos a sus
operaciones, a saber:
Determina como marco de referencia la Norma Internacional de Informacin Financiera para
las Pequeas y Medianas Entidades - PYME.
Identifica el evento o transaccin que requiere una poltica contable para un mejor tratamiento
e incorporacin a los estados financieros.
El Comit de Implementacin de NIIF propone a la administracin, concebir una poltica para
mejorar el registro y la presentacin de la informacin financiera.
La administracin, a su turno, estudia la propuesta y analiza su efecto en los resultados y/o los
estados financieros.
La administracin define, igualmente, la poltica contable que permita el tratamiento de
acuerdo con la normativa.
La administracin autoriza la poltica creada y da a conocer a los empleados su adopcin, con
sus respectivos lineamientos de aplicacin y sus efectos en los resultados de operacin y.
Aplica la poltica contable en los registros, reclasifica las cuentas, y verifica su contribucin a
la razonabilidad de los resultados de la operacin. La poltica adoptada se declara aceptada,
si satisface a la direccin. En caso contrario, se analiza y se reinicia el proceso.

1.5 POLTICAS CONTABLES COMO BASE PARA EL REGISTRO, PRESENTACIN Y ANLISIS


1.5.1 Polticas para el registro de las transacciones
Para registrar correctamente las transacciones, hechos econmicos o variaciones de los valores que
representan en las cuentas de los estados financieros, es necesario considerar tanto la causa como
el efecto que produce cada operacin, pues se afectarn, por lo menos, dos cuentas de los informes
financieros. Adicionalmente, se hace necesario determinar el costo o valor para ser medido de forma
fiable.
Las polticas contables del FORAVI-UPTC:
proporcionan las bases a utilizar en cada una de las transacciones, para la captura de la
informacin, la identificacin de los registros y la forma como se efectuar su reconocimiento,
teniendo en cuenta que estos criterios y el entorno del FORAVI-UPTC determinarn la
valuacin y su registro para la toma de decisiones, y
establecen los criterios a seguir en la preparacin y presentacin de la informacin financiera,
cubren las expectativas de informacin que tienen sus diferentes usuarios, para que sean
tiles y determinen las necesidades comunes de informacin, a fin de conciliar las diferencias
existentes.
1.5.2 Polticas para el anlisis y comprensin de estados financieros
Mediante el anlisis e interpretacin de sus estados financieros el FORAVI-UPTC evaluar su
posicin financiera presente y pasada de sus operaciones, y su capacidad de generar flujos de
efectivo, con el objeto de determinar las mejores estimaciones sobre las condiciones y resultados
futuros.
Las polticas contables del FORAVI-UPTC son esenciales para analizar, leer e interpretar sus estados
financieros, y son descritas en sus notas, de acuerdo a su grado de significacin.
1.6 MANUAL BSICO DE POLTICAS CONTABLES
1.6.1 Definicin
El manual incluye los lineamientos o acciones generales de la administracin, y constituye el marco
de referencia dentro del cual los funcionarios siguen los parmetros establecidos por la gerencia del
FORAVI-UPTC y desarrollan sus actividades.
1.6.2 Objetivos
Presentar una visin de conjunto de las operaciones del FORAVI-UPTC para su correcta
administracin.
Determinar criterios generales para llevar a cabo acciones segn el tipo de transaccin.
Ser la base para el registro sistemtico y efectivo de las operaciones.
Facilitar la accin de los niveles intermedios, presentando lineamientos claros a seguir para la
toma de decisiones, y
Orientar e informar a los funcionarios del Fondo.

1.6.3 Importancia
El FORAVI-UPTC en su manual de polticas, considerado como recurso tcnico, proporciona los
antecedentes para entender la razonabilidad de sus actividades, que se reconocen, se miden y se
revelan, teniendo en cuenta el marco de referencia producto de la filosofa del FORAVI-UPTC y de la
aplicabilidad de las NIIF para las PYME.
1.6.4 Ventajas
El manual de polticas:

Es fuente de conocimiento inicial, rpido y claro, para la toma de decisiones.


Establece el marco de accin para consultar las dudas que surjan.
Garantiza la seguridad de comunicacin interna, y
Precisa el marco general para la realizacin de diferentes tipos de operaciones, y de
transacciones poco usuales.
2 MANUAL DE POLITICAS CONTABLES DEL FORAVI-UPTC

2.1 MISIN DEL FORAVI-UPTC


El FORAVI-UPTC, con criterio de responsabilidad y eficiencia, ofrece a todos sus asociados servicios
de ahorro y crdito, en sus diferentes modalidades.
Mediante la utilizacin de tecnologa adecuada ofrece un portafolio de servicios con eficiencia y
transparencia, para obtener beneficios socioeconmicos equitativos a sus asociados, en el rea
geogrfica donde la Universidad Pedaggica y Tecnolgica de Colombia desarrolla sus actividades.
2.2 VISIN DEL FORAVI-UPTC
Vemos al FORAVI-UPTC, hacia el futuro, como empresa lder, slida y rentable, en el sector de la
economa solidaria, en el mbito de influencia de la Universidad Pedaggica y Tecnolgica de
Colombia y en un proceso de innovacin permanente, en concordancia con la filosofa del Fondo.
Igualmente, vemos a sus asociados como personas satisfechas con servicios de calidad y eficiencia.
2.3 DESCRIPCIN DEL FORAVI-UPTC
El FORAVI-UPTC es un Fondo de Empleados, una empresa asociativa de derecho privado, de
responsabilidad limitada, sin nimo de lucro, con inters social, con nmero de asociados y
patrimonio variable e ilimitado, cuyo domicilio principal es la ciudad de Tunja y su mbito de
operaciones el rea de influencia de la Universidad Pedaggica y Tecnolgica de Colombia.
2.4 ORGANIGRAMA DEL FORAVI-UPTC
En orden jerrquico, la Asamblea General de Asociados es su mxima autoridad; la Revisora
Fiscal, la Junta Directiva y el Comit de Control Social dependen directamente de la Asamblea
General de Asociados. Los comits de Educacin, de Solidaridad, de Bienestar Social, de Crdito y la
Gerencia dependen de la Junta Directiva. El rea Contable, la Tesorera y la Secretaria dependen de
la Gerencia.

ASAMBLEA GENERAL DE
ASOCIADOS
REVISOR FISCAL

COMIT DE CONTROL
SOCIAL

JUNTA DIRECTIVA

COMIT DE CREDITO

COMIT DE SOLIDARIDAD
GERENTE
COMIT DE EDUCACIN

CONTABILIDAD

TESORERIA

SECRETARIA

Los objetivos del FORAVI-UPTC constituyen el marco de referencia que da vida al Manual de
polticas contables. Optimizar los resultados en el registro de sus operaciones es la razn esencial de
su elaboracin para obtener informacin razonable y fiable. El detalle de los elementos del contenido
del manual, constituye el punto de partida para su articulacin. Mantener la estructura idnea e
integrar las polticas de cada uno de los estados financieros y de los elementos que los componen,
justifican la elaboracin de este manual.
2.5 PROPSITO DEL MANUAL
El FORAVI-UPTC presenta las caractersticas cualitativas del registro de sus operaciones en la
informacin de los estados financieros y el manual, como gua del proceso de registro, medicin y
presentacin de las transacciones, con el nimo de garantizar la adecuada toma de decisiones por
parte de sus asociados.
Las polticas contables en l descritas, han sido preparadas por el Comit de Implementacin de NIIF
y sometidas a consideracin, estudio y aprobacin de la Junta Directiva y la Gerencia, que proceder
a comunicar al departamento de contabilidad su existencia y aplicacin.
2.6 OBJETIVO DEL MANUAL
El manual de polticas contables del FORAVI-UPTC establece el tratamiento contable para cada una
de las cuentas que forman parte de los estados financieros, y presenta su estructura, de acuerdo con
los requerimientos establecidos por las NIIF para las PYME.
2.7 ALCANCE DEL MANUAL
El presente manual define las polticas contables para:

El reconocimiento y medicin de las partidas contables.


La preparacin y presentacin de los estados financieros.
La revelacin de la informacin sobre las partidas de importancia relativa y
Las revelaciones adicionales sobre aspectos cualitativos de la informacin financiera.

2.8 POLTICAS CONTABLES GENERALES


Para facilitar la recopilacin, el procesamiento de la informacin contable en un perodo dado, y la
elaboracin de los estados financieros, el FORAVI-UPTC utilizar las polticas contables generales
que se mencionan a continuacin:
2.8.1 Adopcin de la Normativa Contable aplicable
El FORAVI-UPTC, adopt como marco de referencia la Norma Internacional de Informacin
Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades en la preparacin y elaboracin de sus estados
financieros, a partir de enero de 2015.
La gerencia es la principal responsable de la implementacin del proceso y velar porque los estados
financieros estn preparados y presentados con los requerimientos que establecen las NIIF para las
PYMES.
2.8.2 Supuestos contables
El FORAVI-UPTC elabora y estructura sus estados financieros con base en los siguientes supuestos
contables:
Base de acumulacin (o devengo)
Reconocer los efectos de las transacciones y dems sucesos cuando ocurren (y no cuando se
recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo); as mismo, se registrarn en los libros contables y
se informar sobre ellos en los estados de los perodos con los cuales se relacionan.
b) Negocio en marcha
Preparar sus estados financieros sobre la base en funcionamiento, y continuar sus actividades de
operacin dentro del futuro previsible. Si existiese la necesidad de liquidar o cortar de forma
importante la escala de las operaciones del Fondo, dichos estados debern prepararse sobre una
base diferente y, si fuese necesario, se revelar la informacin sobre la base utilizada en ellos.
2.8.3 Bases de medicin
Una vez reconocidos los elementos de los estados financieros, el FORAVI-UPTC, con el fin de
determinar los importes monetarios, deber medirlos de acuerdo con las siguientes bases:
Costo histrico
Para los activos del FORAVI-UPTC, el costo histrico ser el importe de efectivo o los equivalentes
al efectivo pagado, o el valor razonable de la contrapartida entregada para adquirir el activo. Para los
pasivos, el costo histrico representa el valor del producto recibido cuando se asume la deuda o, las
cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para cancelarla, en el marco
normal de la operacin, y
Valor razonable
El FORAVI-UPTC reconocer el valor razonable como el importe por el cual puede ser intercambiado
un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente
informado, que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua.

2.8.4 Caractersticas cualitativas


Al elaborar sus estados financieros, el FORAVI-UPTC, aplicar las caractersticas cualitativas a la
informacin financiera, para que pueda adecuarse a las necesidades comunes de los diferentes
usuarios, propiciando el cumplimiento de los objetivos de la entidad y garantizando la utilizacin
eficaz de dicha informacin.
2.8.5 Moneda funcional
El FORAVI-UPTC utilizar en los encabezados de los estados financieros el Peso Colombiano como
moneda funcional.
2.8.6 Presentacin de estados financieros
Presentacin razonable
Presentar razonable y fielmente su situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de
efectivo, revelando la informacin adicional necesaria, para el logro de este objetivo.
Cumplimiento de las NIIF para las PYME
Adoptar como marco de referencia, la Norma Internacional de Informacin Financiera para las
Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYME), en el proceso de elaboracin de sus estados
financieros.

Frecuencia de la informacin

Presentar anualmente sus estados financieros, conformados por: un estado de situacin financiera;
un estado de resultado integral; un estado de cambios en el patrimonio; un estado de flujo de efectivo
y notas de las principales polticas significativas del Fondo, y

Revelaciones en las notas a los estados financieros

Las notas a los estados financieros se presentarn en forma sistemtica, haciendo referencia a los
antecedentes del FORAVI-UPTC, en concordancia con la normativa internacional.
El Fondo presentar por separado informaciones de importancia relativa, tales como:

La naturaleza de sus operaciones y principales actividades;


El domicilio legal;
El reconocimiento legal, relativo a su creacin y funcionamiento, y
La informacin breve sobre cambios fundamentales referidos a incrementos o disminuciones
en la capacidad productiva del Fondo.

Notas a los estados financieros sobre polticas contables utilizadas por las PYME
El FORAVI-UPTC presentar las notas a los estados financieros as:
Declaracin sobre la elaboracin de los estados financieros, cumpliendo con las NIIF para las
PYME.
Elaboracin de un resumen de las polticas contables significativas aplicadas.
Informacin adicional fundamental para precisar las partidas presentadas en los estados
financieros, y

Informacin complementaria a revelar que se estime conveniente.


El FORAVI-UPTC repasar la situacin financiera y el estado de resultado para cada rubro de
presentacin importante, verificando la revelacin de la poltica contable, con el fin de asegurar que la
nota est completa.
2.8.7 Cuadro gua para la implementacin de las NIIF para las PYME del FORAVI-UPTC

Seccin NIIF para las PYME


1 PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES
2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES
3 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
4 ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
5 ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO
DE RESULTADOS
6 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y
ESTADO DE RESULTADOS Y
GANANCIAS ACUMULADAS
7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
8 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
9 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y
SEPARADOS
10 POLTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y
ERRORES
11 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BSICOS
12 OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
13 INVENTARIOS
14 INVERSIONES EN ASOCIADAS
15 INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
16 PROPIEDADES DE INVERSIN
17 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
18 ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA
PLUSVALA
19 COMBINACIONES DE NEGOCIO Y PLUSVALA
20 ARRENDAMIENTOS
21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
22 PASIVOS Y PATRIMONIO
23 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
24 SUBVENCIONES DEL GOBIERNO
25 COSTOS POR PRSTAMOS
26 PAGOS BASADOS EN ACCIONES
27 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
28 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
29 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
30 CONVERSIN DE LA MONEDA EXTRANJERA
31 HIPERINFLACIN
32 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERIODO
SOBRE EL QUE SE

Adopta la
Norma
SI
NO
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

Observaciones

INFORMA
33 INFORMACIONES A REVELAR SOBRE PARTES
RELACIONADAS
34 ACTIVIDADES ESPECIALES
35 TRANSICIN A LAS NIIF PARA LAS PYME

X
X
X

2.9 POLTICAS CONTABLES PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DEL ESTADO DE


SITUACIN FINANCIERA
2.9.1 Presentacin del estado de situacin financiera
El FORAVI-UPTC presentar las partidas de los elementos activo y pasivo del estado de situacin
financiera, clasificados como activos y pasivos corrientes y no corrientes, en categoras separadas.1
Un activo se clasificar como corriente cuando satisfaga los siguientes criterios2:
Se espere realizarlo o se tiene la intencin de venderlo o consumirlo en un ciclo normal de
operacin.
Se mantiene el activo principalmente con fines de negociacin.
Se realiza el activo en los doce meses siguientes despus de la fecha sobre la que se informa,
o
Se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilizacin este restringida y no
pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un perodo mnimo de doce
meses desde la fecha sobre la que se informa.
El Fondo clasificar todos los dems activos como no corrientes. Cuando el ciclo normal de operacin
no sea claramente identificable, se supondr que su duracin es de doce meses3.
El Fondo clasificar un pasivo como corriente cuando4:

Espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operacin;


Lo mantiene principalmente con el propsito de negociar.
Debe liquidarlo dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa; o
No tiene un derecho incondicional para aplazar su cancelacin, durante, al menos, los doce
meses siguientes a la fecha sobre la que se informa.

El Fondo clasificar todos los dems pasivos como no corrientes5.


2.9.2 Activo
2.9.2.1 Polticas contables para la cuenta del efectivo y equivalentes al efectivo
Esta cuenta est compuesta por las siguientes categoras: caja general, caja menor, bancos,
depsitos a plazo (vencimiento a tres meses), y equivalentes al efectivo, moneda extranjera.

NIIF PARA LAS PYME Seccin 4, p.4.4


Seccin 4, p.4.5
3
Seccin 4, p. 4.6
4
Seccin 4, p.4.7
5
Seccin 4, p.4.8
2

2.9.2.2 Medicin inicial


El FORAVI-UPTC:
llevar sus registros contables en moneda funcional representada por el Peso Colombiano ($).
reconocer los equivalentes al efectivo por un perodo de vencimiento no mayor a 3 meses,
desde la fecha de adquisicin6.
reconocer, igualmente, la moneda extranjera a su equivalente en moneda de curso legal, al
momento de efectuar las operaciones, aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de
cambio entre ambas7.
medir el efectivo al costo de la transaccin8, y
mostrar dentro de los estados financieros, en una cuenta especfica que determine su
condicin y naturaleza, cada concepto de efectivo en el activo corriente9.
2.9.2.3 Medicin posterior
El FORAVI-UPTC:
revelar en los estados financieros o en sus notas: los saldos para cada categora de efectivo
por separado, el plazo de los equivalentes al efectivo, las tasas de inters y cualquier otra
caracterstica importante que tengan los depsitos a plazo y
revelar, igualmente, en las notas junto con un comentario de la gerencia, el importe de los
saldos de efectivo y equivalentes al efectivo significativos, mantenidos por el Fondo no
disponibles para ser utilizados por ste.10
2.9.3 Polticas contables para las cuentas y documentos por cobrar
2.9.3.1 Medicin posterior
Las cuentas por cobrar posteriormente se medirn al costo amortizado bajo el mtodo del
inters efectivo11.
Una cuenta por cobrar deber medirse al costo amortizado si se cumplen las dos condiciones
siguientes: a) El activo se mantiene dentro de un modelo de negocio, cuyo objeto es
mantenerlo para obtener los flujos de efectivo contractuales y b) Las condiciones
contractuales de la cuenta por cobrar dan lugar, en fechas especificadas a flujos de efectivo
que son nicamente pagos del principal e intereses sobre el importe del principal pendiente.
Las cuentas por cobrar que no tengan establecida una tasa de inters se medirn al importe
no descontado del efectivo que se espera recibir12.
Las estimaciones de cobros se revisarn, y el importe en libros de las cuentas por cobrar se
ajustar para reflejar los flujos de efectivo reales y estimados ya revisados13.
La cuenta por cobrar se dar de baja si expira o se liquidan los derechos contractuales
adquiridos, o que el Fondo transfiera sustancialmente a terceros todos los riesgos y ventajas
inherentes de las cuentas por cobrar14,y
6

Seccin 7, p.7.2
Seccin 7, p.7.11
8
Seccin 11, p.11.13
9
Seccin 4, p.4.5,d
10
Seccin 7, p.7.21
11
Seccin 11, p. 11.14, a
12
Seccin 11, p. 11.15
13
Seccin 11, p.11.20
7

En las notas explicativas se revelarn: las polticas adoptadas para la cuantificacin de las
cuentas por cobrar, el monto de las cuentas comerciales por cobrar a la fecha, el monto de la
provisin para cuentas incobrables a la fecha de los estados financieros, y la composicin de
las cuentas por cobrar no comerciales, segregando las cuentas por cobrar15.
2.9.4 Polticas contables para la estimacin para cuentas incobrables o deterioro de valor
2.9.4.1 Medicin inicial
Al final de cada perodo objeto del informe, el FORAVI-UPTC evaluar si existe evidencia
objetiva de deterioro de valor y, si fuese el caso, el Fondo reconocer inmediatamente una
prdida por este concepto en los resultados16, y
La diferencia resultante entre el importe en libros de la cuenta por cobrar y el valor presente de
los flujos de efectivo futuros estimados, descontados utilizando la tasa de inters efectivo
original de la cuenta por cobrar17, permitir establecer el valor de la estimacin para cuentas
incobrables o prdida de valor a la fecha en los estados financieros. Bajo este modelo se
considera el valor del dinero en el tiempo y no se requiere que una cartera se encuentre
vencida para que sea objeto de estimaciones de deterioro.
2.9.4.2 Medicin posterior
El FORAVI-UPTC revertir la estimacin registrada con anterioridad y reconocer
inmediatamente el importe de la reversin en resultados18, cuando en perodos posteriores el
importe de la estimacin de cuentas incobrables disminuya y pueda relacionarse
objetivamente con un hecho ocurrido con posterioridad al reconocimiento de la primera
estimacin por incobrabilidad, y
El FORAVI-UPTC revelar en las notas explicativas la poltica adoptada en el proceso de
cuantificacin de la estimacin de cuentas incobrables y el monto de la provisin para cuentas
incobrables a la fecha de los estados financieros.
2.9.5 Polticas contables para la cuenta de propiedad, planta y equipo
El FORAVI-UPTC:
Registrar como propiedad, planta y equipo, los activos tangibles que se mantienen para la
prestacin del servicio, y se prev usarlo por ms de un perodo contable19., y
Reconocer a un activo como elemento de la propiedad, planta y equipo si es probable que el
Fondo obtenga beneficios econmicos futuros, y si el costo de dicho activo puede medirse con
fiabilidad20.

14

Seccin 11, p. 11.33


Seccin 8, p.8.5, b)
16
Seccin 11, p.11.21
17
Seccin 11, p.11.25
18
Seccin 11, p. 11.26
19
Seccin 17, p.17.2
20
Seccin 17, p.17.4
15

2.9.5.1 Medicin Inicial


El FORAVI-UPTC medir inicialmente al costo los elementos de propiedad, planta y equipo. Dicho
costo comprender:
El precio de adquisicin.
Los valores atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y condiciones necesarias para que
pueda operar de la forma prevista, y
La estimacin inicial de costos de desmantelamiento o retiro de un activo, y la rehabilitacin
del lugar sobre el que se asienta21.
Para el FORAVI UPTC, el costo de un elemento de propiedad, planta y equipo estar representado
por el precio equivalente en efectivo, en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de
los trminos normales de crdito, el Fondo medir el costo de propiedad, planta y equipo al valor
presente de todos los pagos futuros22.
2.9.5.2 Medicin posterior
El FORAVI-UPTC:
medir la propiedad, planta y equipo posterior a su reconocimiento al costo, menos la
depreciacin acumulada y la prdida por deterioro acumulada que haya sufrido dicho
elemento23,
deber reconocer el costo inicial de la propiedad, distribuido para cada uno de los elementos
por separado, si el Fondo posee propiedad, planta y equipo que contiene componentes
principales que reflejan patrones diferentes de consumo en sus beneficios econmicos
futuros24,
dar de baja en cuentas un activo de propiedad, planta y equipo del cual no se espera obtener
beneficios econmicos futuros por su uso25,
reconocer la ganancia o prdida por la baja en cuentas de un activo de propiedad, planta y
equipo en el resultado del perodo contable durante el cual se le dio de baja26, y
revelar para cada una de las clasificaciones de propiedad, planta y equipo que la gerencia
considera apropiada, la siguiente informacin:
i.
ii.
iii.

21

La base de medicin utilizada, vida til o vidas tiles.


El importe en libros, su depreciacin acumulada y la prdida por deterioro del valor al
principio y al final del perodo contable objeto del informe, y
La conciliacin de los importes al inicio y al final del perodo contable objeto del
informe, y que muestre: adiciones, disposiciones, prdidas por deterioro, depreciacin
y otros cambios27.

Seccin 17, p.17.9 y 17.10


Seccin 17, p.17.13
23
Seccin 17 p.17.15
24
Seccin 17. P.17.16
25
Seccin 17, p.17.27
26
Seccin 17, p.17.28
27
Seccin 17, p.17.31
22

2.9.6 Depreciacin de una propiedad, planta y equipo


2.9.6.1 Medicin inicial
El FORAVI-UPTC reconocer:
El cargo por depreciacin de la propiedad, planta y equipo que posee, en el resultado del
perodo contable28, y
La depreciacin de un activo de propiedad, planta y equipo, cuando dicho activo est
disponible para su uso, es decir, se encuentre en el lugar y en un contexto necesario para
operar de la manera prevista por la gerencia29.
2.9.6.2 Medicin posterior
El FORAVI-UPTC:
Deber distribuir el importe depreciable de una propiedad, planta y equipo a lo largo de su vida
til, de una forma sistemtica con relacin al mtodo de depreciacin que se haya elegido
para dicha propiedad30.
Determinar la vida til de una propiedad, planta y equipo a partir de factores como: la
utilizacin prevista, el desgaste fsico esperado, la obsolescencia, los lmites o restricciones al
uso del activo, entre otros31.
Podr elegir el mtodo de depreciacin para sus activos de propiedad, planta y equipo, que
mejor se ajuste a los beneficios econmicos que se espera obtener del activo.
Los mtodos posibles son:
Mtodo lineal
Mtodo de unidades de produccin
Mtodo decreciente, y / o
Mtodo de aos dgitos32, y
Registrar la depreciacin de cada elemento por separado, a partir de la vida til que la
gerencia asign, de acuerdo con los beneficios econmicos que se espera de ellos, cuando
una propiedad, planta y equipo posea componentes principales33.
2.9.7 Deterioro del valor de propiedad, planta y equipo
2.9.7.1 Medicin inicial
El FORAVI-UPTC:
Registrar una prdida por deterioro para una propiedad, planta y equipo cuando el importe en
libros del activo es superior a su importe recuperable34.
Reconocer cualquier prdida por deterioro de un activo de propiedad, planta y equipo en el
resultado del perodo contable que se produzca35.
28

Seccin 17, p.17.17


Seccin 17, p.17.20
30
Seccin 17 p.17.18
31
Seccin 17, p.17.21
32
Seccin 17, p.17.22
33
Seccin 17, p.17.6
34
Seccin 27, p.27.1
29

Realizar a la fecha sobre la que se informa en el perodo, una valuacin para determinar la
existencia de deterioro de valor; si existe, deber estimar el importe recuperable de la
propiedad, planta y equipo valuada36.
Considerar los siguientes factores como indicio de la existencia de deterioro de valor:
i.
ii.
iii.
iv.
v.
vi.

El valor de mercado ha disminuido


Cambios en el entorno legal, econmico o del mercado en el que pera
Tasas de inters del mercado que se han incrementado
Evidencia de obsolescencia y deterioro fsico
Cambios en el uso del activo, y
El rendimiento econmico del activo no es el esperado37.

2.9.7.2 Medicin posterior


El FORAVI-UPTC:
Deber revisar y ajustar la vida til, el mtodo de depreciacin o el valor residual de la
propiedad, planta y equipo38.
Evaluar los activos de propiedad, planta y equipo, a los cuales en periodos anteriores se
reconoci una prdida por deterioro, que pudo haber desaparecido o disminuido, a la fecha
sobre la cual se informa en los estados financieros39.
Reconocer la reversin de prdida por deterioro en el resultado del perodo contable en el
cual se presentaron los indicios que han desaparecido o disminuido40.
Reconocer, igualmente, una revisin al deterioro del valor de la propiedad, planta y equipo,
cuando el valor semejante del importe recuperable incremente el importe en libros41, y
Revelar para cada activo de propiedad, planta y equipo que ha presentado una prdida por
deterioro de valor la siguiente informacin:
i.
ii.

El importe de la prdida por deterioro del valor o las reversiones reconocidas en


resultados del perodo, y
La partida o partidas del estado de resultados integral en la que se encuentra incluido
el importe de la prdida por deterioro o reversiones reconocidas42.

2.10 Pasivo
2.10.1 Polticas para las cuentas y documentos por pagar
2.10.1.1 Medicin inicial
El FORAVI-UPTC:
Reconocer una cuenta y documento por pagar cuando sea parte de un contrato y, como
consecuencia de ello, tenga la obligacin legal de pagarlo43.
35

Seccin 27, p.27.6


Seccin 27, p.27.7
37
Seccin 27, p.27.9
38
Seccin 27, p.27.10
39
Seccin 27, p.27.29
40
Seccin 27, p.27.30 b)
41
Seccin 27, p.27.30 b)
42
Seccin 27, p.27.32
36

Medir inicialmente una cuenta y documento por pagar al precio de la transaccin ms los
costos de ella, y
2.10.1.2 Medicin posterior
El FORAVI-UPTC:
Medir las cuentas y documentos por pagar al final de cada perodo al costo amortizado,
utilizando el mtodo del inters efectivo, cuando estas sean a largo plazo44.
Medir las cuentas y documentos por pagar al final de cada perodo sobre el que se informa,
al importe no descontado del efectivo u otra contraprestacin que se espera pagar, sino
constituye una transaccin de financiacin.
Reconocer como costo amortizado de las cuentas y documentos por pagar, el neto de los
importes iniciales menos los reembolsos del principal, ms o menos la amortizacin
acumulada45.
Revisar las estimaciones de pagos y se ajustar el importe en libros de las cuentas y
documentos por pagar, para reflejar los flujos de efectivo reales y estimados46.
Dar de baja en libros una cuenta y documento por pagar cuando la obligacin especificada
en el contrato haya sido pagada o cancelada47, y
Revelar, en el perodo contable: las polticas adoptadas para la cuantificacin, el monto y la
composicin de la cuenta y documentos por pagar a la fecha48.
2.10.2 Polticas para la cuenta de provisiones
2.10.2.1 Medicin inicial
El FORAVI-UPTC:
Reconocer una provisin cuando se tenga una obligacin a la fecha sobre la que se informa,
como resultado de un suceso pasado, sea probable desprenderse de recursos para liquidarla
y el importe de la obligacin pueda ser estimado de forma fiable49.
Reconocer, igualmente, una provisin como un pasivo en el estado de situacin financiera y
el importe de la provisin como un gasto en resultados del perodo contable50, y
Medir una provisin, al valor presente, por el importe que se pagara para liquidar la
obligacin al final del perodo contable sobre el que se informa51.

43

Seccin 11, p.11.12


Seccin 11, p.11.14
45
Seccin 11, p.11.15
46
Seccin 11, p.11.20
47
Seccin 11, p.11.36
48
Seccin 11, p.11.40
49
Seccin 21, p21.4
50
Seccin 21, p.21.5
51
Seccin 21, p.21.7
44

2.10.2.2 Medicin posterior


El FORAVI-UPTC:
Medir la provisin posteriormente, cargando contra ella nicamente aquellos desembolsos
para los cuales fue originalmente reconocida52.
Evaluar las provisiones al final del perodo contable y si fuese necesario, ajustar su valor
con el fin de reflejar la mejor estimacin actual del importe requerido para cancelar la
obligacin53.
Reconocer en gastos del resultado del perodo, cualquier ajuste realizado a los importes de
la provisin previamente reconocidos54.
Reconocer en resultados del perodo la reversin, cuando la provisin se midi inicialmente
al valor presente, y como consecuencia de la valuacin de las provisiones se reconocieron
ajustes a los importes previamente reconocidos55.
Revelar para cada una de las provisiones reconocidas al final de perodo contable la
informacin siguiente56:
i.

ii.

Una conciliacin que muestre el importe en libros al inicio y al final de perodo,


adiciones realizadas, ajustes de los cambios en la medicin del importe descontado,
importes cargados contra la provisin, importes no utilizados revertidos, y
Una descripcin de la naturaleza de la obligacin e incertidumbres del importe.

2.10.3 Polticas contables para la cuenta de prstamos


2.10.3.1 Medicin inicial
El FORAVI-UPTC medir los prstamos inicialmente al precio de la transaccin, es decir, al
costo y los dems gastos inherentes a l57, y
Cuando el Fondo realice una transaccin que sea financiada a una tasa de inters que no es
la de mercado, medir inicialmente el prstamo al valor presente de los pagos futuros
descontados a una tasa de inters de mercado, para una transaccin de deuda similar58.
2.10.3.2 Medicin posterior
El FORAVI-UPTC:
Medir los prstamos al costo amortizado, utilizando el mtodo de inters de efectivo59.
Medir el prstamo al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de inters
de mercado60.
Clasificar la porcin que tenga vencimiento igual o menor a doce meses, de los prstamos a
largo plazo en el pasivo corriente, en la cuenta prstamos a corto plazo.

52

Seccin 21, p.21.10


Seccin 21, p.21.11
54
Seccin 21, p.21.11
55
Seccin 21,p.21.11
56
Seccin 21 p.21.14
57
Seccin 11 p.11.13
58
Seccin 11 p.11.13
59
Seccin 11 p.11.14
60
Seccin 11 p.11.14
53

Medir los prstamos anteriormente reconocidos en el pasivo corriente al importe no


descontado del efectivo u otra contraprestacin que se espera pagar61.
Revisar sus estimaciones de pago y ajustar el importe en libros del pasivo financiero para
reflejar los flujos de efectivos reales62, y
Revelar el plazo y las condiciones de los prstamos que la entidad posea, adems de la tasa
de inters acordada y si existiese garanta, deber presentar el valor y condiciones del bien
otorgado como garanta63.
2.11 Patrimonio
2.11.1 Polticas contables para la cuenta de capital social
2.11.1.1 Medicin inicial
El FORAVI-UPTC reconocer su capital social cuando sean registrados los aportes de sus asociados.
2.11.1.2 Medicin posterior
Las utilidades sern reconocidas al final del ejercicio contable y
El FORAVI-UPTC revelar en sus notas el nmero de asociados al inicio y al final del periodo
reportado, con el saldo de sus aportes.
2.11.2 Polticas contables para la cuenta de reserva legal
El FORAVI-UPTC:
calcula la reserva legal de proteccin de aportes de acuerdo con las disposiciones legales
vigentes. La Asamblea General de Asociados establecer los parmetros para la creacin e
incremento de las dems reservas, y
revela en sus notas cada reserva que figure en el patrimonio64.
2.12 POLTICAS CONTABLES PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DEL ESTADO DE
RESULTADO INTEGRAL
2.12.1 Presentacin del estado de resultado integral
El FORAVI-UPTC mostrar su rendimiento mediante la elaboracin de un nico Estado de Resultado
Integral, con todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo65.
Adems, el Fondo considera que un cambio de enfoque de un nico Estado al enfoque de Dos
Estados, cambiara su poltica contable66.
2.12.2 Polticas contables para la cuenta de Ingresos
El FORAVI-UPTC reconocer un ingreso por actividades ordinarias siempre que sea probable
que los beneficios econmicos futuros fluyan al Fondo, y que se pueden medir con fiabilidad67.
61

Seccin 11 p.11.14
Seccin 11, p.11.20
63
Seccin 11, p.11.42
64
Seccin 4, p 4.12 b)
65
Seccin 5, p.5.2 a)
66
Seccin 5, p.5.3
62

Los ingresos provenientes de las actividades ordinarias se medirn al valor razonable de la


contraprestacin recibida o por recibir, teniendo en cuenta cualquier importe por descuentos
en el caso de pagos anticipados68.
El Fondo reconocer los ingresos ordinarios procedentes de intereses mediante el mtodo del
inters efectivo69.
Los ingresos de actividades no operacionales, se miden al momento en que se devenguen,
considerando el traslado de los beneficios y riesgos al valor razonable de la negociacin, y
El Fondo revelar el importe de las diferentes categoras de ingresos reconocidas durante el
perodo procedente de venta de bienes, intereses, regalas, dividendos, comisiones o
cualquier otro tipo de ingresos70.
2.12.3 Polticas contables para la cuenta de costos
El costo por prestacin de servicios al ahorro se ocasiona por el monto de la amortizacin
mensual de los rendimientos financieros, y
El Fondo revelar la informacin sobre el valor del abono en cuenta de cada asociado y el
porcentaje liquidado mensualmente.
2.12.4 Polticas contables para la cuenta de gastos
El FORAVI-UPTC:
Reconocer un gasto, cuando surja un decremento en los beneficios econmicos futuros en
forma de salida, de disminuciones del valor de los activos o del surgimiento de obligaciones, a
condicin de ser medido con fiabilidad71.
Medir los gastos al costo72.
Reconocer los costos por prstamos como gastos del perodo, cuando se incurra en ellos73, y
Optar por cualquiera de las siguientes clasificaciones para el desglose de los gastos:
i.
ii.

Por su naturaleza (Depreciacin, compra de materiales, costo de transporte y de


publicidad y beneficios a los empleados)74, (o
Por su funcin (como parte de los costos de administracin).

Si la empresa opta por clasificar los gastos segn su funcin, tendr que revelar como mnimo su
costo de ventas de forma separada de otros gastos75.

67

Seccin 2, p.2.27
Seccin 23, p.23.3
69
Seccin 23, p.23.29 a)
70
Seccin 23 ,p.23.30
71
Seccin 2, p.2.23 b)
72
Seccin 2, p.2.30
73
Seccin 25, 25.2
74
Seccin 5, p.5.11 a)
75
Seccin 5, p.5.11 b)
68

2.13 POLTICAS CONTABLES PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DEL ESTADO DE


CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
2.13.1 Presentacin del estado de cambios en el patrimonio
El FORAVI-UPTC:
Elaborar el estado de cambios en el patrimonio, una vez al ao como complemento al
conjunto de estados financieros al cierre del perodo contable, y
Realizar una conciliacin entre los importes en libros al comienzo y al final del perodo para
cada componente del patrimonio, revelando por separado los cambios procedentes (el
resultado del perodo y cada partida de otro resultado integral)76.
El estado del patrimonio mostrar los efectos en cada uno de sus componentes, el estado integral
total del perodo, y la aplicacin retroactiva o la re expresin retroactiva reconocida.
2.13.2 Elaboracin del estado de cambios en el patrimonio
El FORAVI-UPTC mostrar en forma detallada los aportes de los asociados, la distribucin de las
utilidades obtenidas en el perodo y la aplicacin del excedente del perodo anterior.
2.13.3 Informacin a revelar en el estado de cambios en el patrimonio
El FORAVI-UPTC revelar para cada componente una conciliacin entre los importes en libros tanto
al inicio como al final del perodo contable, y los cambios con relacin:
Al resultado del ejercicio
A cada partida de otro resultado integral, y
A los aportes realizados por los asociados.
El Fondo considerar al momento de realizar el estado de resultados y ganancias acumuladas las
siguientes partidas:
Los rendimientos acumulados al comienzo del perodo sobre el que se informa
Las re expresiones de rendimientos acumulados por correcciones de los errores de perodos
anteriores
Las re expresiones de rendimientos acumulados por cambios en polticas contables, y
Los rendimientos acumulados al final del periodo sobre el que se informa77.

2.14 POLTICAS CONTABLES PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DEL ESTADO DE


FLUJO DE EFECTIVO
2.14.1 Presentacin del estado de flujo de efectivo
El FORAVI-UPTC elaborar el estado de flujo de efectivo una vez al ao, como complemento al
conjunto de estados financieros al cierre del perodo contable78.

76

Seccin 6, p.6.3
Seccin 6, p.6.5
78
Seccin 3, p.3.17 d)
77

2.14.2 Elaboracin del estado de flujo de efectivo


El FORAVI-UPTC optar por cualquiera de los mtodos que se mencionan a continuacin, para la
elaboracin del estado de flujo de efectivo de sus actividades de operacin:
El mtodo indirecto, siempre que el resultado se ajuste por los efectos de las transacciones no
monetarias, cualquier pago diferido o acumulaciones (o devengos) por cobros y pagos por
operaciones pasadas o futuras, y por las partidas de ingreso o gasto asociadas con flujo de
efectivo de inversin o financiacin79, o
El mtodo directo, siempre que se revelen las principales categoras de cobros y pagos en
trminos brutos80.
El Fondo presentar el estado de flujo de efectivo para las actividades de inversin y financiacin bajo
el mtodo directo81.
2.14.3 Informacin a revelar en el estado de flujo de efectivo
El FORAVI-UPTC:
Presentar las principales categoras de cobros y pagos brutos procedentes de actividades de
inversin y financiacin.
Revelar informacin sobre las partidas de efectivo y sus componentes, y
Presentar la conciliacin de saldos de la partida de efectivo y equivalentes de efectivo.
2.15 POLTICAS CONTABLES SOBRE HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERODO SOBRE
EL QUE SE INFORMA
2.15.1 Reconocimiento de hechos ocurridos despus de la fecha de informe
El FORAVI-UPTC:
Proceder a modificar los importes reconocidos en los estados financieros, siempre y cuando
impliquen ajustes a ciertas situaciones que inciden en la situacin financiera y que sean
conocidos despus de la fecha de corte82.
Modificar los importes que se dan como resultado:
i. De un litigio judicial, si se tiene registrada la obligacin,
ii. De recibir informacin despus de la fecha de corte que indique el deterioro de un
activo, y
iii. De demostrar que los estados financieros estn incorrectos debido a fraudes o errores.
Bsicamente los importes son modificados si el hecho es considerado material83.

2.15.2 Revelacin de hechos que no implican ajustes


79

Seccin 7, p.7.7 a)
Seccin 7, p.7.7 b)
81
Seccin 7, p.7.9
82
Seccin 32, p.32.4
83
Seccin 32, p.32.5 a)
80

El FORAVI-UPTC no proceder a modificar los importes reconocidos en los estados financieros para
reflejar la incidencia de los hechos ocurridos despus de la fecha de corte. Si no implican ajustes, el
Fondo solo realizar su revelacin en las notas, registrando la naturaleza del evento, la estimacin de
sus efectos financieros y/o el pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal estimacin84.
2.16 CAMBIOS EN POLTICAS CONTABLES
El FORAVI-UPTC contabilizar los cambios de poltica contable de acuerdo con cualquiera de los
sucesos siguientes:
Cuando se produzca un cambio en los requerimientos de las NIIF para las PYME, de acuerdo
con las disposiciones transitorias, si las hubiere, especificadas en esa modificacin85.
Cuando el Fondo haya elegido seguir la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medicin y cambien los requerimientos de dicha NIIF, se contabilizar de acuerdo con las
disposiciones transitorias, si las hubiere, especificadas en la NIC 39 revisada86.
Cuando se produzca cualquier otro cambio de poltica contable, se contabilizar de forma
retroactiva87.
La informacin a revelar sobre un cambio de poltica contable, se deber considerar cuando
una modificacin a las NIIF para las PYME tenga un efecto en el perodo corriente o en
cualquier perodo anterior, o pueda tener un efecto en futuros perodos, el Fondo revelar lo
siguiente:
i.
ii.

iii.
iv.

La naturaleza del cambio en la poltica contable


El importe del ajuste para cada partida de los estados financieros afectados,
correspondiente al perodo corriente y a cada perodo anterior presentado, en la
medida en que sea practicable
El importe del ajuste relativo a periodos anteriores a los presentados, en la medida
en que sea practicable, y
Una explicacin si es impracticable determinar los
importes a revelar en los
apartados (ii) (iii) anteriores88.

Elaborado por._______________________________
Aprobado por._______________________________
Fecha de autorizacin del Manual de Polticas Contables: _______

84

Seccin 32, p.32.6


Seccin 10, p.10.11
86
Seccin 10, p.10.11
87
Seccin 10, p.10.12
88
Seccin 10, p.10.13
85

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