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relacionada con las NIIF para las PYME para el FONDO DE EMPLEADOS DE AHORRO Y
VIVIENDA DE LA UNIVERSIDAD PEDAGOGICA Y TECNOLOGICA DE COLOMBIA - FORAVIUPTC - Ao 2014
CONSIDERACIONES GENERALES
Dentro de los procesos - inevitables - de globalizacin a los cuales asistimos en los momentos
actuales, el trnsito de las tcnicas contables tradicionales hacia aquellas establecidas por las
Normas Internacionales de Informacin Financiera, captan la atencin de los diferentes actores del
cooperativismo en nuestro pas.
Nuestro Fondo no puede abstraerse a este compromiso y muy por el contrario, debe con el aporte de
todos los asociados, responder al llamado de la Superintendencia Solidaria para proponer una serie
de actividades tendientes a establecer una hoja de ruta que nos permita hacer este trnsito en las
mejores condiciones posibles para todos nosotros.
Aprovechando la libertad que permite a cada Cooperativa y a cada Fondo proponer una poltica de
implementacin de las NIIF en funcin de sus posibilidades y recursos, FORAVI-UPTC ha venido
desarrollando durante el ao una serie de talleres bajo la tutela de nuestro Contador que buscan
contextualizar el Proceso de Adopcin de las NIIF para Fondos de Empleados y el sector solidario.
Cierto es que el manejo contable y la formacin de los profesionales en el rea dista mucho de ser
patrimonio de todos los Asociados; tambin es cierto, que una aproximacin a los elementos de base
de las tcnicas contables debe abrirnos camino hacia la estructuracin de un proyecto estratgico
que permita a los administradores presentar los grandes rasgos de la cultura de las NIIF en nuestra
entidad. Huelga decir que, los temas especficos de las matemticas financieras y las tcnicas
contables los dejamos en manos de los expertos.
La norma que privilegia la esencia sobre la forma es la nica que permanece vigente en la Ley
1314 que regula los principios y las normas de contabilidad financiera y reglamenta los procesos,
fases o etapas para su conversin e implementacin; en este contexto, solo interesan los hechos
relevantes y se contemplan nuevas normas con un menor grado de exigencia en su puesta en
prctica.
Teniendo en cuenta los plazos establecidos para iniciar el proceso de convergencia e implementacin
de las normas de informacin financiera, el FORAVI-UPTC debe aprovechar la ampliacin de dichos
plazos para concebir el proyecto estratgico que lleve a afinar los procesos que nos permitan
presentar una hoja de ruta realizable y confiable, cualquiera que ella sea.
Todo lo anterior no debe llevarnos a perder de vista la filosofa que ha regido al FORAVI-UPTC:
nuestro Asociado ha sido siempre el referente del servicio del FONDO y su manejo administrativo
puede ser sometido al anlisis de las NIIF o de cualquiera otra norma contable, mientras la gestin de
los administradores de vida a estos principios.
INTRODUCCION
1 MARCO CONCEPTUAL
1.1 MARCO JURDICO PARA LA IMPLEMENTACIN DE LAS NIIF PARA LAS PYME EN
COLOMBIA.
La ley 1314 del 13 de julio de 2009 regula los principios y normas de contabilidad e informacin
financiera y de aseguramiento de la informacin en Colombia. Seala las autoridades competentes, el
procedimiento para la expedicin de las normas regulatorias y determina las entidades responsables
de vigilar su cumplimiento.
La accin del Estado se dirigir hacia la convergencia de las normas de contabilidad, de informacin
financiera y de aseguramiento de la informacin, siguiendo los estndares internacionales. De
acuerdo con esta ley, el Consejo Tcnico de Contadura Pblica CTCP es la autoridad colombiana,
cuyo objetivo es promover la regulacin tcnica de las normas contables de informacin financiera y
de aseguramiento de la informacin.
1.2 GRUPOS DE USUARIOS.
De acuerdo con los comentarios recibidos sobre el documento Propuesta de modificacin a la
conformacin de los grupos de entidades para la aplicacin de NIIF (IFRS), publicado el 15 de
diciembre de 2011, y atendiendo las recomendaciones de los comits tcnicos, de algunas
Superintendencias y del pblico en general, el CTCP considera que las Normas de Contabilidad e
Informacin Financiera y de Aseguramiento de la Informacin deben aplicarse de manera diferencial
a tres grupos de usuarios, as:
1.2.1 Grupo No. 2 Norma de informacin financiera aplicable: NIIF para PYME (IFRS for SMEs)
Empresas que no cumplan con los requisitos del literal c) del grupo 1;
Empresas que tengan Activos totales por valor entre quinientos (500) y treinta mil (30.000)
SMMLV o planta de personal entre once (11) y doscientos (200) trabajadores, y que no sean
emisores de valores ni entidades de inters pblico y
Microempresas que tengan Activos totales, excluida la vivienda, por un valor mximo de
quinientos (500) SMMLV o Planta de personal no superior a los diez (10) trabajadores, y
cuyos ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a 6.000 SMMLV.
Dichos ingresos brutos corresponden al ao inmediatamente anterior al periodo objeto del informe.
Para la clasificacin de aquellas empresas que presenten combinaciones de parmetros de planta de
personal y activos totales diferentes a los indicados, el factor determinante para dicho efecto ser el
de los activos totales.
1.3 ASPECTOS TCNICOS DE LAS POLTICAS CONTABLES
La Seccin 10 de las NIIF para las PYME - POLTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES
- da una orientacin sobre la seleccin y aplicacin de polticas contables que deben usarse en la
preparacin de los estados financieros en las entidades.
Adems de constituir parte bsica de los estados financieros, estos principios se encuentran inmersos
y descritos en cada una de las secciones de la norma. Por lo tanto, antes de comenzar la elaboracin
de las polticas, debe identificarse si la normativa se encuentra vigente segn el Consejo Tcnico de
la Contadura Pblica.
1.4.10.1 Revisin de las transacciones en FORAVI-UPTC
La gerencia del FORAVI-UPTC debe conocer, identificar y analizar los diferentes factores internos y
externos de los elementos que considere incluir para estructurar sus polticas contables, a saber:
1.6.3 Importancia
El FORAVI-UPTC en su manual de polticas, considerado como recurso tcnico, proporciona los
antecedentes para entender la razonabilidad de sus actividades, que se reconocen, se miden y se
revelan, teniendo en cuenta el marco de referencia producto de la filosofa del FORAVI-UPTC y de la
aplicabilidad de las NIIF para las PYME.
1.6.4 Ventajas
El manual de polticas:
ASAMBLEA GENERAL DE
ASOCIADOS
REVISOR FISCAL
COMIT DE CONTROL
SOCIAL
JUNTA DIRECTIVA
COMIT DE CREDITO
COMIT DE SOLIDARIDAD
GERENTE
COMIT DE EDUCACIN
CONTABILIDAD
TESORERIA
SECRETARIA
Los objetivos del FORAVI-UPTC constituyen el marco de referencia que da vida al Manual de
polticas contables. Optimizar los resultados en el registro de sus operaciones es la razn esencial de
su elaboracin para obtener informacin razonable y fiable. El detalle de los elementos del contenido
del manual, constituye el punto de partida para su articulacin. Mantener la estructura idnea e
integrar las polticas de cada uno de los estados financieros y de los elementos que los componen,
justifican la elaboracin de este manual.
2.5 PROPSITO DEL MANUAL
El FORAVI-UPTC presenta las caractersticas cualitativas del registro de sus operaciones en la
informacin de los estados financieros y el manual, como gua del proceso de registro, medicin y
presentacin de las transacciones, con el nimo de garantizar la adecuada toma de decisiones por
parte de sus asociados.
Las polticas contables en l descritas, han sido preparadas por el Comit de Implementacin de NIIF
y sometidas a consideracin, estudio y aprobacin de la Junta Directiva y la Gerencia, que proceder
a comunicar al departamento de contabilidad su existencia y aplicacin.
2.6 OBJETIVO DEL MANUAL
El manual de polticas contables del FORAVI-UPTC establece el tratamiento contable para cada una
de las cuentas que forman parte de los estados financieros, y presenta su estructura, de acuerdo con
los requerimientos establecidos por las NIIF para las PYME.
2.7 ALCANCE DEL MANUAL
El presente manual define las polticas contables para:
Frecuencia de la informacin
Presentar anualmente sus estados financieros, conformados por: un estado de situacin financiera;
un estado de resultado integral; un estado de cambios en el patrimonio; un estado de flujo de efectivo
y notas de las principales polticas significativas del Fondo, y
Las notas a los estados financieros se presentarn en forma sistemtica, haciendo referencia a los
antecedentes del FORAVI-UPTC, en concordancia con la normativa internacional.
El Fondo presentar por separado informaciones de importancia relativa, tales como:
Notas a los estados financieros sobre polticas contables utilizadas por las PYME
El FORAVI-UPTC presentar las notas a los estados financieros as:
Declaracin sobre la elaboracin de los estados financieros, cumpliendo con las NIIF para las
PYME.
Elaboracin de un resumen de las polticas contables significativas aplicadas.
Informacin adicional fundamental para precisar las partidas presentadas en los estados
financieros, y
Adopta la
Norma
SI
NO
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Observaciones
INFORMA
33 INFORMACIONES A REVELAR SOBRE PARTES
RELACIONADAS
34 ACTIVIDADES ESPECIALES
35 TRANSICIN A LAS NIIF PARA LAS PYME
X
X
X
Seccin 7, p.7.2
Seccin 7, p.7.11
8
Seccin 11, p.11.13
9
Seccin 4, p.4.5,d
10
Seccin 7, p.7.21
11
Seccin 11, p. 11.14, a
12
Seccin 11, p. 11.15
13
Seccin 11, p.11.20
7
En las notas explicativas se revelarn: las polticas adoptadas para la cuantificacin de las
cuentas por cobrar, el monto de las cuentas comerciales por cobrar a la fecha, el monto de la
provisin para cuentas incobrables a la fecha de los estados financieros, y la composicin de
las cuentas por cobrar no comerciales, segregando las cuentas por cobrar15.
2.9.4 Polticas contables para la estimacin para cuentas incobrables o deterioro de valor
2.9.4.1 Medicin inicial
Al final de cada perodo objeto del informe, el FORAVI-UPTC evaluar si existe evidencia
objetiva de deterioro de valor y, si fuese el caso, el Fondo reconocer inmediatamente una
prdida por este concepto en los resultados16, y
La diferencia resultante entre el importe en libros de la cuenta por cobrar y el valor presente de
los flujos de efectivo futuros estimados, descontados utilizando la tasa de inters efectivo
original de la cuenta por cobrar17, permitir establecer el valor de la estimacin para cuentas
incobrables o prdida de valor a la fecha en los estados financieros. Bajo este modelo se
considera el valor del dinero en el tiempo y no se requiere que una cartera se encuentre
vencida para que sea objeto de estimaciones de deterioro.
2.9.4.2 Medicin posterior
El FORAVI-UPTC revertir la estimacin registrada con anterioridad y reconocer
inmediatamente el importe de la reversin en resultados18, cuando en perodos posteriores el
importe de la estimacin de cuentas incobrables disminuya y pueda relacionarse
objetivamente con un hecho ocurrido con posterioridad al reconocimiento de la primera
estimacin por incobrabilidad, y
El FORAVI-UPTC revelar en las notas explicativas la poltica adoptada en el proceso de
cuantificacin de la estimacin de cuentas incobrables y el monto de la provisin para cuentas
incobrables a la fecha de los estados financieros.
2.9.5 Polticas contables para la cuenta de propiedad, planta y equipo
El FORAVI-UPTC:
Registrar como propiedad, planta y equipo, los activos tangibles que se mantienen para la
prestacin del servicio, y se prev usarlo por ms de un perodo contable19., y
Reconocer a un activo como elemento de la propiedad, planta y equipo si es probable que el
Fondo obtenga beneficios econmicos futuros, y si el costo de dicho activo puede medirse con
fiabilidad20.
14
21
Realizar a la fecha sobre la que se informa en el perodo, una valuacin para determinar la
existencia de deterioro de valor; si existe, deber estimar el importe recuperable de la
propiedad, planta y equipo valuada36.
Considerar los siguientes factores como indicio de la existencia de deterioro de valor:
i.
ii.
iii.
iv.
v.
vi.
2.10 Pasivo
2.10.1 Polticas para las cuentas y documentos por pagar
2.10.1.1 Medicin inicial
El FORAVI-UPTC:
Reconocer una cuenta y documento por pagar cuando sea parte de un contrato y, como
consecuencia de ello, tenga la obligacin legal de pagarlo43.
35
Medir inicialmente una cuenta y documento por pagar al precio de la transaccin ms los
costos de ella, y
2.10.1.2 Medicin posterior
El FORAVI-UPTC:
Medir las cuentas y documentos por pagar al final de cada perodo al costo amortizado,
utilizando el mtodo del inters efectivo, cuando estas sean a largo plazo44.
Medir las cuentas y documentos por pagar al final de cada perodo sobre el que se informa,
al importe no descontado del efectivo u otra contraprestacin que se espera pagar, sino
constituye una transaccin de financiacin.
Reconocer como costo amortizado de las cuentas y documentos por pagar, el neto de los
importes iniciales menos los reembolsos del principal, ms o menos la amortizacin
acumulada45.
Revisar las estimaciones de pagos y se ajustar el importe en libros de las cuentas y
documentos por pagar, para reflejar los flujos de efectivo reales y estimados46.
Dar de baja en libros una cuenta y documento por pagar cuando la obligacin especificada
en el contrato haya sido pagada o cancelada47, y
Revelar, en el perodo contable: las polticas adoptadas para la cuantificacin, el monto y la
composicin de la cuenta y documentos por pagar a la fecha48.
2.10.2 Polticas para la cuenta de provisiones
2.10.2.1 Medicin inicial
El FORAVI-UPTC:
Reconocer una provisin cuando se tenga una obligacin a la fecha sobre la que se informa,
como resultado de un suceso pasado, sea probable desprenderse de recursos para liquidarla
y el importe de la obligacin pueda ser estimado de forma fiable49.
Reconocer, igualmente, una provisin como un pasivo en el estado de situacin financiera y
el importe de la provisin como un gasto en resultados del perodo contable50, y
Medir una provisin, al valor presente, por el importe que se pagara para liquidar la
obligacin al final del perodo contable sobre el que se informa51.
43
ii.
52
Seccin 11 p.11.14
Seccin 11, p.11.20
63
Seccin 11, p.11.42
64
Seccin 4, p 4.12 b)
65
Seccin 5, p.5.2 a)
66
Seccin 5, p.5.3
62
Si la empresa opta por clasificar los gastos segn su funcin, tendr que revelar como mnimo su
costo de ventas de forma separada de otros gastos75.
67
Seccin 2, p.2.27
Seccin 23, p.23.3
69
Seccin 23, p.23.29 a)
70
Seccin 23 ,p.23.30
71
Seccin 2, p.2.23 b)
72
Seccin 2, p.2.30
73
Seccin 25, 25.2
74
Seccin 5, p.5.11 a)
75
Seccin 5, p.5.11 b)
68
76
Seccin 6, p.6.3
Seccin 6, p.6.5
78
Seccin 3, p.3.17 d)
77
Seccin 7, p.7.7 a)
Seccin 7, p.7.7 b)
81
Seccin 7, p.7.9
82
Seccin 32, p.32.4
83
Seccin 32, p.32.5 a)
80
El FORAVI-UPTC no proceder a modificar los importes reconocidos en los estados financieros para
reflejar la incidencia de los hechos ocurridos despus de la fecha de corte. Si no implican ajustes, el
Fondo solo realizar su revelacin en las notas, registrando la naturaleza del evento, la estimacin de
sus efectos financieros y/o el pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal estimacin84.
2.16 CAMBIOS EN POLTICAS CONTABLES
El FORAVI-UPTC contabilizar los cambios de poltica contable de acuerdo con cualquiera de los
sucesos siguientes:
Cuando se produzca un cambio en los requerimientos de las NIIF para las PYME, de acuerdo
con las disposiciones transitorias, si las hubiere, especificadas en esa modificacin85.
Cuando el Fondo haya elegido seguir la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medicin y cambien los requerimientos de dicha NIIF, se contabilizar de acuerdo con las
disposiciones transitorias, si las hubiere, especificadas en la NIC 39 revisada86.
Cuando se produzca cualquier otro cambio de poltica contable, se contabilizar de forma
retroactiva87.
La informacin a revelar sobre un cambio de poltica contable, se deber considerar cuando
una modificacin a las NIIF para las PYME tenga un efecto en el perodo corriente o en
cualquier perodo anterior, o pueda tener un efecto en futuros perodos, el Fondo revelar lo
siguiente:
i.
ii.
iii.
iv.
Elaborado por._______________________________
Aprobado por._______________________________
Fecha de autorizacin del Manual de Polticas Contables: _______
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