VI

AREA
CONTABILIDAD
AREA
CONTABILIDAD
INFORMES ESPECIALES
Comentarios y aplicaciones prcticas sobre la nueva Norma Internacional de Contabilidad
INFORME
ESPECIAL
NIC 8 (Parte
III) ................................................................................................................................................................................ VI-1
Comentarios
y aplicaciones
prcticasInternacionales
sobre la nuevade
Norma
Internacional
Aplicacin de
las Nuevas Normas
Contabilidad
- NIIF de
................................... VI-2
Contabilidad NIC 8 (Parte III) .......................................................................................................................................................................................... VI-1
Anlisis de los rubros Cuentas por Cobrar; Cuentas por Cobrar a Vinculadas y otras
Anlisis
losCobrar
Rubros......................................................................................................................................................................
Caja y Bancos; y Valores Negociables .................................................................................... VI-3
Cuentasdepor
VI-3
La Contabilidad Ambiental .................................................................................................................................................... VI-5

Comentarios y aplicaciones prcticas sobre la

nueva Norma Internacional de Contabilidad
NIC 8 (Parte III)

6. Las utilidades retenidas al inicio del

ao 20X1 fueron de S/. 50,000 y al
cierre del ejercicio fueron de S/. 88,000
7. La tasa del impuesto a la renta fue de
30% para los aos 20X2 y 20X1 y periodos anteriores.
8. La Empresa Piura S.A. tiene un capital
pagado ascendente a S/ 90,000 y no
cuenta con ningn otro componente
del patrimonio neto excepto utilidades retenidas. Sus acciones no se cotizan en bolsa y no revela ganancias
por accin.
Solucin

CPC Carlos Paredes Retegui

Ingresos antes de intereses e

impuesto a la renta
Gastos por intereses

S/.

40,000
0

Utilidad antes de imp. a la renta 40,000

Impuesto a la renta (30%)
( 12,000)

Utilidad
38,000

E
S
P
E
C
I
A
L
E
S

EXTRACTO DEL ESTADO DE

GANANCIAS Y PRDIDAS

Docente Universidad de Lima / UPAO de Trujillo - Escuela Nacional de Control de la CGR

Colegio de Contadores Pblicos de Lima

Ejemplo de Aplicacin Retrospectiva de un

Cambio en una Poltica Contable con Aplicacin Retrospectiva
1. La empresa Piura S.A. ha cambiado
su poltica contable para el tratamiento de los costos de financiamiento
(intereses) que son directamente
atribuibles a la adquisicin de una
central hidroelctrica que se encuentra en proceso de construccin para
uso por parte de la empresa. En los
aos o periodos anteriores la empresa Piura S.A. ha capitalizado los costos de financiamiento, es decir, los ha
agregado al valor de los activos calificados.
La genrica de la empresa Piura S.A.
ahora ha tomado la decisin de reconocer o tratar dichos costos de
financiamiento como gastos, en lugar de capitalizarlos. La gerencia considera preferible la nueva poltica por
cuanto da como resultado un tratamiento mas transparente de los costos de financiamiento y es consistente con las prcticas de la industria local, haciendo ms comparable la informacin financiera de la empresa
Piura S.A.
2. Durante el ao 20X1 la empresa Piura
S.A. capitaliz los costos de
financiamiento incurridos por un
monto de S/. 5,000. En los aos o
periodos anteriores al ao 20X1 el
monto capitalizado fue de S/. 7,000
(total S/.12,000).
3. Los registros contables de la empresa
Piura S.A. para el ao 20X2 muestran
una ganancia antes de intereses e
impuesto a la renta de S/. 70,000;
gastos por intereses de S/. 4,000 (el
cual guarda relacin nicamente con
el ao 20X2); e impuesto a la renta
de S/. 19,800.
4. La empresa Piura S.A. no ha reconocido ninguna depreciacin en la central hidroelctrica porque todava no
est en uso.
5. La empresa Piura S.A. en el ao 20X1
report la siguiente informacin:

I
N
F
O
R
M
E
S

Corregido
20X1
S/.

20X2
S/.

Utilidad antes de intereses e impuesto a la renta 70,000 40,000

Gastos por intereses
( 4,000) ( 5,000)

Utilidad antes de impuesto a la renta
66,000 35,000
Impuesto a la renta
( 19,800) ( 10,500)

Utilidad
46,200 24,500

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Descripcin
Saldo final al 31 de diciembre del 20X0 previamente reportado
Cambio en la poltica contable de capitalizacin de intereses
(neto de impuesto a la renta de S/. 2,100) Nota 1
Saldos finales rectificados al 31/DIC/20X0
Utilidad del ao terminado el 31/DIC/20X1

Capital
Pagado
S/.

Utilidades
Retenidas
S/.

Total
Patrimonio
S/.

90,000

50,000

140,000

( 4,900)

45,100
24,500

69,600
46,200

115,800

( 4,900)

135,100
24,500

159,600
46,200

205,800

90,000

90,000

Saldos finales al 31 de diciembre del 20X1

Utilidad del ao terminado el 31/DIC/20X2

90,000

Saldos finales al 31 de diciembre del 20X2

EXTRACTO DE LA NOTA A LOS ESTADOS

FINANCIEROS
1. Durante el ao 20X2 la empresa Piura
S.A. cambio su poltica contable para
el tratamiento de los costos de
financiamiento relacionados con una
hidroelctrica en proceso de construccin para uso de la empresa. Anteriormente, la empresa Piura S.A.
capitalizaba tales costos. Ellos ahora
son considerados como gastos
incurridos.
La gerencia juzga o considera que la
nueva poltica provee informacin
ms confiable y relevante por cuanto

da como resultado un tratamiento mas

transparente de los costos de financiamiento y es consistente con las prcticas de la industria local, haciendo ms
comparable la informacin financiera
de la empresa Piura S.A.
Este cambio en la poltica ha sido tomado retrospectivamente, y la informacin comparativa del ao 20X1 ha sido
reestructurada. El efecto del cambio en
el ao 20X1 es presentada mas abajo.
Las utilidades retenidas al inicio del ao
20X1 se han reducido en S/. 3,640 que
es la cantidad de ajuste referente a los
periodos anteriores al 20X1.
S/.

Efecto en el 20X1
Incremento en gastos de intereses
Disminucin del gasto por impuesto a la renta

( 5,000)
1,500

( 3,500)

Disminucin en las ganancias

Efecto en el 20X2
Disminucin en las ganancias (S/. 7,000 gastos de intereses
Menos impuestos de S/. 2,100)
Disminucin en activos en el proceso de construccin y
Utilidades retenidas al 31 de diciembre del 20X1

( 4,900)

( 8,400)

. . . continuar en la sgte. edicin

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 73

SEGUNDA QUINCENA - OCTUBRE 2004

C
O
N
T
E
N
I
D
O

81-1

VI

INFORME ESPECIAL

Aplicacin de las Nuevas Normas Internacionales de Contabilidad - NIIF

CPC Carlos Paredes Retegui

SEGUNDA QUINCENA - OCTUBRE 2004

n el mes de marzo del 2004 la Junta

de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NICB) complet su programa estable de normas,
que contiene 2,500 pginas sobre pronunciamientos de contabilidad.
Las nuevas normas y las normas revisadas incluyen:
Cinco (5) Normas Internacionales de
Informacin Financiera (IFRS - NIIFS
NIIF), as como tambin.
Diecisiete (17) Normas Internacionales de Contabilidad (NIC NIC)
mejoradas o revisadas, que son el resultado del Proyecto de Mejoras del
NICB y la Fase I del Proyecto de Combinacin de Negocios.
Estas normas representan un conjunto
comprensivo de conocimientos de contabilidad, las cuales deben ser necesariamente aplicadas por todas las compaas
comerciales de publicidad de USA (Estados Unidos) desde el ao 2005 en la consolidacin de sus estados financieros.
Muchos otros pases y regiones tambin
se estn cambiando u orientado hacia las
IFRS - NIIFS/NIC IINF/NIC, y el FASB ESTADOUNIDENSE y el NICB estn comprometidos y comisionados a enfocar la convergencia de sus respectivos pronunciamientos en un conjunto comn de normas
globales de contabilidad, un proceso que
es acogido por los mercados reguladores
de seguridad.
En nuestro pas urgentemente se requiere un curso introductorio sobre las IFRS NIIFS NIIF, que est diseado para guiar
paso a paso a travs de los asuntos ms
tcnicos e importantes, y que incluya los
pronunciamientos ms recientes del NICB,
que debe ser expuesto en un lenguaje
claro y simple, e ilustrada con modelos y
ejemplos reales de cmo preparar y presentar estados financieros.
El futuro de la contabilidad se ha alterado con las IFRS - NIIFS - NIIF, as como tambin las diferencias significativas cuando
es comparado con las USA y/o UK GAAP.
Es necesario tener una visin general de
los requisitos que se requieren para adoptar por primera vez IFRS - NIIFS NIIF.
Algunas interrogantes que se plantean,
son:
Qu son los requerimientos comunes de las IFRS - NIIFS - NIIF?
Qu cambios se han propuesto, y
qu impacto tendrn estos cambios?
Qu asuntos son involucrados en el
traslado de las GAAP hacia las IFRS NIIFS/NIC NIIF/NIC?
Qu elecciones pueden hacerse cundo se preparan estados financieros
segn IFRS - NIIFS - NIIF?
Cmo pueden ver los analistas e
inversionistas los efectos de la adopcin de las IFRS - NIIFS - NIIF?

81-2

INSTITUTO

DE

A continuacin vemos la estructura de

como se vienen divulgando y tratando
las nuevas normas contables en Europa:
La Junta de Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NICB) Estructura y Programa de Trabajo.
IFRS - NIIF 1 Aplicacin por Primera
vez de las IFRS - NIIF
Qu comprende los estados financieros segn las IFRS - NIIF?
NIC 1 (revisada en el 2003) Presentacin de estados financieros
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
NIC 8 (revisada en el 2003) Polticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores
Principios claves sobre los activos; Reconocimiento y Medicin.
- NIC 16 (revisada en el 2003) Propiedad, Planta y Equipo.
- NIC 17 (revisada en el 2003)
Arrendamientos.
- NIC 36 (revisada en el 2004) Desvalorizacin de Activos.
- NIC 38 (revisada en el 2004) Activos Intangibles.
- NIC 40 (revisada en el 2003) Inversiones Inmobiliarias
- IFRS - NIIF 5 (nueva 2004) Activos
Mantenidos para Venta.
Principios claves sobre los pasivos; Reconocimiento y Medicin.
- NIC 10 (revisada en el 2003) Eventos o Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance General.
- NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
Los instrumentos financieros
- NIC 32 (revisada en el 2004) Presentacin y Revelacin.
- NIC 39 (revisada en el 2004) Reconocimiento y Medicin.

Impuesto a la Renta
- NIC 12 Impuesto a la Renta.
Reconocimiento de ingresos
- NIC 11 Contratos de Construccin.
- NIC 18 Ingresos.
Reconocimiento de gastos
- NIC 19 Beneficios Sociales de los
Empleados, incluyendo pensiones.
- IFRS - NIIFS 2 (nueva 2003) Pagos
basados en participaciones.
Medicin del Desempeo o Resultados.
- NIC 14 Informacin por Segmentos.
- NIC 33 (revisada en el 2004) Utilidad por Accin.
- NIC 34 Informes Financieros Intermedios.
- IFRS - NIIFS 5 (nueva 2004) Operaciones Discontinuadas.
Inversiones y Grupos Econmicos
- NIC 21 (revisada en el 2003) Efectos de los Tipos de Cambio
- NIC 27 (revisada en el 2003) Estados Financieros Consolidados
- NIC 28 (revisada en el 2004) Asociadas.
- NIC 31 (revisadas) Asociaciones en
Participacin
Combinaciones Comerciales o de Negocios.
- IFRS - NIIFS 3 (nueva 2004) Combinacin de Negocios.
Administrando la transicin hacia las
IFRS NIIF.
El impacto de la adopcin IFRS NIIF.
Reflexiones:
1. Nos estamos preparando para conocer y adoptar adecuadamente las
nuevas Normas de Contabilidad?
2. Estamos concientes de lo que debemos hacer ahora?

FECHA DE EMISIN Y DE VIGENCIA DE LAS RECIENTES NORMAS INTERNACIONALES DE

INFORMACIN FINANCIERA IFRS - NIIF
Nueva Norma Internacional de Informacin Financiera

Fecha Efectiva
de Entrada en
Vigencia

Fecha de Emisin

IFRS 1

Adopcin por Primera Vez 19 de jude las Normas Internacio- nio del
nales de Informacin Finan2003
ciera

Para los primeros Estados Financieros

que correspondan a periodos que se
inicien el 1 de enero del 2004 o despus de esa fecha

IFRS 2

Pagos Basados en Participaciones

19 de diciembre
del 2003

Para periodos anuales que empiezan

antes o despus del 1 de enero del
2005.

IFRS 3

Combinacin de Negocios

31 de
marzo del
2004

Para Combinaciones de Negocios que

se efecten despus del 31 de marzo
del 2004

IFRS 4

Contratos de Seguros

31 de
marzo del
2004

Para periodos anuales que empiezan

antes o despus del 1 de enero del
2005.

IFRS 5

Activos No Corrientes Disponibles para la Venta y

Operaciones Discontinuas

31 de
marzo del
2004

Para periodos anuales que empiezan

antes o despus del 1 de enero del
2005.

INVESTIGACIN EL PACFICO

AREA CONTABILIDAD
Norma Internacional de Informacin Financiera - Revisada

Fecha de Emisin

Fecha Efectiva
de Entrada en
Vigencia

Norma Internacional de Informacin Financiera - Revisada

Fecha de Emisin

VI

Fecha Efectiva
de Entrada en
Vigencia

NIC 15

Informacin que Refleja

los Efectos de los Precios Cambiantes

2003

Retirada a partir del 1 de enero

del 2005

NIC 24

Revelaciones de Partes
Relacionadas

2003

Para periodos anuales que

empiezan antes o despus del
1 de enero del 2005.

NIC 1

Presentacin de Estados
Financieros

2003

NIC 27

Consolidacin de Estados Financieros

2003

NIC 2

Existencias

2003

Para periodos anuales que

empiezan antes o despus del
1 de enero del 2005.
Para periodos anuales que
empiezan antes o despus del
1 de enero del 2005.

NIC 28

Inversiones en Asociadas

2003

NIC 8

Polticas Contables,
Cambios en Estimaciones Contables y Errores

2003

Para periodos anuales que

empiezan antes o despus del
1 de enero del 2005.

NIC 31

2003

Eventos Posteriores a la
Fecha del Balance General

2003

Asociaciones en Participacin
Instrumentos Financieros: Revelacin y Presentacin
Utilidad por Accin

NIC 16

Propiedad, Planta y Equipo

NIC 17

Para periodos anuales que

empiezan antes o despus del
1 de enero del 2005.
Para periodos anuales que
empiezan antes o despus del
1 de enero del 2005.
Retirada a partir del 1 de enero
del 2005
Para periodos anuales que
empiezan antes o despus del
1 de enero del 2005.
Para periodos anuales que
empiezan antes o despus del
1 de enero del 2005.
Para periodos anuales que
empiezan antes o despus del
1 de enero del 2005.

NIC 21

NIC 10

NIC 32

2003

Para periodos anuales que

empiezan antes o despus del
1 de enero del 2005.

NIC 33

2003

Para periodos anuales que

empiezan antes o despus del
1 de enero del 2005.

NIC 39

2004

Arrendamientos

2003

Para periodos anuales que

empiezan antes o despus del
1 de enero del 2005.

Instrumentos Financieros: Reconocimiento y

Medicin

NIC 40

Inversiones Inmobiliarias

2003

Los Efectos de las Variaciones en los Tipos de

Cambio de la Moneda
Extranjera

2003

Para periodos anuales que

empiezan antes o despus del
1 de enero del 2005.

NIC 41

Agricultura

2000

2003

Para periodos anuales que

empiezan antes o despus del
1 de enero del 2005.
Para periodos anuales que
empiezan antes o despus del
1 de enero del 2003.

Local del IASB en Londres - Inglaterra

Anlisis de los rubros Cuentas por Cobrar; Cuentas por Cobrar a

Vinculadas y otras Cuentas por Cobrar
1. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Comprende las acreencias a corto plazo,
a favor de la empresa, que se origina por
la venta de bienes o servicios que sta
realiza en razn de la explotacin del giro
principal del negocio.
Entre las acreencias de este tipo tenemos:
Facturas a clientes, del pas y/o del exterior; Letras o efectos extendidos a favor
de la empresa a cargo de los clientes.
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
Para su presentacin se efectuar a travs
de saldo de exigibilidad en el corto plazo
de las cuentas siguientes:
Cuentas
121 Facturas por Cobrar
123 Letras (o Efectos) por Cobrar
129 Cobranza Dudosa
Menos:
192 Prov.Cobranza Dudosa de
Clientes
493 Intereses Diferidos
Importe que se expone en
el Balance

xxx
xxx
xxx
xxx

(xxx)
(xxx) (xxx)

xxx

COMENTARIOS
a) Los documentos emitidos en moneda extranjera, pendientes de cobro,
se expresaran en moneda nacional al
tipo de cambio vigente a la fecha de
formulacin del balance.
La diferencia de cambio resultante se tratara conforme al criterio conservador.
b) Se mostrar por separado los saldos
relacionados con empresas vinculadas.

c) Se deducirn las correspondientes

provisiones para cobranza dudosa; as
como, los intereses diferidos correspondientes.
d) Los documentos descontados debern ser deducidos por representar
contingencias de un efectivo ya recibido; para ser mostrada la contrapartida en el pasivo.
e) Los saldos acreedores que resulten, sern presentados en el pasivo corriente
f) Los anticipos recibidos de clientes se
deben presentar en el pasivo en el
rubro Otras Cuentas por Pagar.
1.1 Manual Para la Preparacin de Informacin Financiera - CONASEV
1.103. Cuentas por Cobrar Comerciales
Incluye los documentos y cuentas por
cobrar que representan los derechos
exigibles provenientes de la venta de
bienes y prestacin de servicios de
operaciones relacionadas con el giro
del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a cargo de
empresas vinculadas y de aquellos
comprometidos en garanta de patrimonios fideicometidos, de ser el caso.
Para efectos de presentacin, los
anticipos a proveedores deben
reclasificarse a las cuentas de existencias por recibir, gastos pagados por anticipado o unidades por recibir, dependiendo del propsito del anticipo.
De lo expresado, el manual refiere
tomar en cuenta lo prescrito en los

numerales 1.002 y 1.003(1)

5.103.03. Cuentas por Cobrar
Se debe revelar las polticas contables
adoptadas para la valuacin de las
cuentas por cobrar.
6.103. Cuentas por Cobrar Comerciales
Se debe mostrar en cuadro comparativo, desdoblados en fraccin corriente y no corriente segn la fecha de
vencimiento, los importes vencidos
hasta 30 das y los que se encuentran
vigentes (dentro del plazo de vencimiento), de acuerdo a:
Cuentas por cobrar comerciales con
terceros;
Cuentas y documentos por cobrar comerciales a empresas vinculadas;
Castigo de cuentas de dudosa cobranza;
Provisin para cuentas de cobranza
dudosa.
Adicionalmente, para las cuentas por
cobrar a plazos mayores de un ao,
contado a partir de su fecha de expedicin, deber indicarse;
1. La operacin que le dio origen;
_____________________________
(1) Los citados numerales expresan lo siguiente:
1.002 Cuentas de Valuacin: Las cuentas de valuacin
reducen el costo de los activos a su importe recuperable y
otras de funcin similar. Entre las cuentas de valuacin
tenemos la provisin para cuentas de cobranza dudosa,
provisin de desvalorizacin de existencias e inversiones,
depreciacin acumulada, amortizacin acumulada de
intangibles u otros activos. Deben ser mostradas como
deducciones de los activos especficos a que se refieren.
1.003 Base de Valuacin de los Activos: En la nota de
polticas contables a que se refiere el numeral 5.103 del
presente manual, se debe indicar la base de valuacin de
los activos, de ser sta aplicable.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 73

SEGUNDA QUINCENA - OCTUBRE 2004

CPC. Alejandro Ferrer Quea

Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad - Post Grado en Banca y Finanzas. Docente de la U. de Lima en la especialidad

81-3

VI

INFORME ESPECIAL

2. La fecha estimada o pactada de recuperacin;

3. Los vencimientos y tasas de inters
CASO PRACTICO N 1
Con la informacin contable y reclasificacin
de saldos, se tiene para el activo corriente:
Cuentas
121.1 Facturas por Cobrar
Pas Terceros
121.2 Facturas por Cobrar
Pas Vinculados
121.3 Facturas por Cobrar
Mercado Andino
129.1 Cobranza Dudosa
Facturas por Cobrar
123.1 Letras por Cobrar
Pas Terceros
123.2 Letras por Cobrar
Mercado Andino
129.1 Cobranza Dudosa
Letras por Cobrar
192
493

Menos:
Clientes, Prov. para
Cobranza Dudosa
Intereses Diferidos
Clientes
Saldo de Balance:

Ao 2

Ao 1

3,680 4,200
2,215 2,520
1,100 1,230
700

750

3,150 2,400
250

300

80
90

11,175 11,490
( 780)

( 840)

( 70)
( 95)

( 850) ( 935)

10,325 10,555

2. CUENTAS POR COBRAR A VINCULADAS

Comprende las acreencias a corto plazo a
favor de la empresa proveniente de operaciones distintas a la actividad principal con
empresas y personas naturales con las cuales mantiene vinculacin econmica.
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
Para la formulacin de este rubro se tendr en
consideracin los saldos corrientes de las cuentas del Plan Contable Revisado tales como:
Cuentas
161 Prestamos a Terceros
163 Intereses por Cobrar
168 Otras Ctas. por Cobrar Div.
169 Cobranza Dudosa

xxx
xxx
xxx
xxx
xxx

SEGUNDA QUINCENA - OCTUBRE 2004

Menos:
196 Prov. Cuentas por Cobrar Diversas (xxx)
493 Intereses Diferidos
(xxx) (xxx)

Importe que se expone en
xxx
el Balance

COMENTARIOS
a) Los saldos con empresas vinculadas relacionados con operaciones del giro del
negocio sern mostrados en el rubro
Cuentas por Cobrar Comerciales.
b) Son aplicables, en lo pertinente, lo
comentado en el rubro otras Cuentas
por Cobrar.
c) Se tendr en cuenta lo estipulado por
la NIC 24 Revelaciones Sobre Entes
Vinculados.
2.1 Manual Para la Preparacin de Informacin Financiera -CONASEV
1.104. Cuentas por Cobrar a Vinculadas
Incluye los derechos corrientes de la
empresa provenientes de prstamos
otorgados, correspondiente a operaciones distintas a las del giro de su
negocio, a cargo de empresas y otras
personas naturales vinculadas, con
excepcin de adeudos de directores,

81-4

INSTITUTO

DE

personal y de socios no referidos a

suscripciones pendientes de pago.
De lo expresado, el manual refiere
tomar en cuenta lo prescrito en los
numerales 1.002 y 1.003(2)
6.104. Cuentas por Cobrar a Vinculadas
Se debe mostrar en cuadro comparativo segn los deudores principales,
desdoblados en fraccin corriente y
no corriente, los importes vencidos y
los que se encuentran dentro del plazo de vencimiento, de acuerdo a:
1. Clase o categoras;
2. Saldos iniciales;
3. Adiciones;
4. Deducciones; y,
5. Saldos finales.
CASO PRACTICO N 2
Con la informacin contable y reclasificacin
de saldos, se tiene para el activo corriente:
Cuentas
Ao 2 Ao 1
161.2 Prstamos a Vinculadas
50
40
Menos:
493.2 Intereses Diferidos
Vinculados
( 20)
( 15)

Saldo de Balance:
30
25

3. OTRAS CUENTAS POR COBRAR:

Representan las acreencias, a corto plazo,
favor de la empresa que se originan por
operaciones ajenas al giro del negocio.
Entre las principales citaremos: Letras o
efectos no comerciales a cargo de terceros; los adeudos de los dueos, socios o
accionistas del personal; prestamos y reclamos a terceros; intereses por cobrar;
saldo deudos de cuentas con filiales y afiliados y todas aquellas que deriven de
operaciones conexas, distintas a la actividad de la empresa.
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
Para formular el Balance General en lo
referente al rubro Otras Cuentas por Cobrar, se tendr en consideracin los saldos corrientes de las cuentas siguientes:
Cuentas
141 Prstamos al Personal
142 Prstamos a Accionistas
(o Socios)
143 Prstamos a Directores
161 Prstamos a Terceros
162 Reclamaciones a Terceros
163 Intereses por Cobrar
168 Otras Ctas por Cobrar Div.
384 Entregas a Rendir Cuenta
Menos:
196 Prov. Cta. por Cobrar Div.
493 Intereses Diferidos
Importe que se expone en
el Balance

xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx

( xxx)
( xxx) (xxx)

xxx

_____________________________
(2) Los citados numerales expresan lo siguiente:
1.002 Cuentas de Valuacin: Las cuentas de valuacin
reducen el costo de los activos a su importe recuperable y
otras de funcin similar. Entre las cuentas de valuacin
tenemos la provisin para cuentas de cobranza dudosa,
provisin de desvalorizacin de existencias e inversiones,
depreciacin acumulada, amortizacin acumulada de
intangibles u otros activos. Deben ser mostradas como
deducciones de los activos especficos a que se refieren.
1.003 Base de Valuacin de los Activos: En la nota de
polticas contables a que se refiere el numeral 5.103 del
presente manual, se debe indicar la base de valuacin de
los activos, de ser sta aplicable.

INVESTIGACIN EL PACFICO

COMENTARIOS:
a) Son aplicables, en su caso, las anotaciones referidas a las cuentas por cobrar comerciales.
b) Incluir los saldos deudores que resulten de operaciones con proveedores.
3.1 Manual Para la Preparacin de Informacin Financiera -CONASEV
1.105. Otras Cuentas por Cobrar
Incluye derechos exigibles de la empresa diferentes de aquellos originados en las transacciones relacionadas
con el giro del negocio, tales como:
1. Adeudos de directores y personal;
2. Reclamos y prstamos a terceros;
3. Depsitos en garanta;
4. Intereses por cobrar;
5. Impuesto general a las ventas por
acreditar y los pagos provisionales
efectuados en exceso a la provisin por impuesto a la renta;
6. Entregas a rendir cuenta; y,
7. Otros adeudos originados por
operaciones similares.
De lo expresado, el manual refiere
tomar en cuenta lo prescrito en los
numerales 1.002 y 1.003(3)
6.105. Otras Cuentas por Cobrar
Se debe revelar la naturaleza y condiciones de esta cuenta y mostrar, separadamente informacin relativa a
otras cuentas por cobrar, desdoblados en fraccin corriente y no corriente, de acuerdo a:
1. Saldos iniciales;
2. Adiciones;
3. Deducciones; y,
4. Saldos finales.
CASO PRACTICO N 3
Con la informacin contable y reclasificacin
de saldos se tiene para el activo corriente:
Cuentas
141 Prstamos al Personal
142 Prstamos a Socios
161 Prstamos a Terceros
Letras por Cobrar
169.1 Cobranza Dudosa
Letras por Cobrar
163 Intereses por Cobrar
168 Otras Cuentas por
Cobrar Diversas
169.2 Cobranza Dudosa
Otras Ctas. por Cobrar

Ao 2
60
25

Ao 1
10
20

25

50

10
80

10
60

35

30

15
20

250
200

Menos:
Ctas. por Cobrar Diversas,
Prov. Cobranza Dudosa ( 25)
( 30)
493.3 Intereses Diferidos Otras
Cuentas por Cobrar
( 60)
( 90)

( 85) ( 120)

Saldo de Balance:
165
80
196

_____________________________
(3) Los citados numerales expresan lo siguiente:
1.002 Cuentas de Valuacin: Las cuentas de valuacin
reducen el costo de los activos a su importe recuperable y
otras de funcin similar. Entre las cuentas de valuacin
tenemos la provisin para cuentas de cobranza dudosa,
provisin de desvalorizacin de existencias e inversiones,
depreciacin acumulada, amortizacin acumulada de
intangibles u otros activos. Deben ser mostradas como
deducciones de los activos especficos a que se refieren.
1.003 Base de Valuacin de los Activos: En la nota de
polticas contables a que se refiere el numeral 5.103 del
presente manual, se debe indicar la base de valuacin de
los activos, de ser sta aplicable.

AREA CONTABILIDAD

VI

La Contabilidad Ambiental
CP. Marco Roca Pea
Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

II. LA CONTABILIDAD AMBIENTAL

Definicin
De la decisin de aportar nuevos elementos en el campo de la contabilidad, surge
el rea encargada de estudiar y analizar
los procesos de medicin, valoracin y
control de los recursos naturales y del
medio ambiente desde la ptica contable, con el fin de contribuir a la construccin de diversos conceptos que amplen
el campo de accin en la contabilidad en
los entes econmicos, para esto se utilizan los instrumentos adecuados de evaluacin y control sobre el grado de susceptibilidad, y presentan las operaciones
realizadas por el ente econmico.
Para hablar de la contabilidad ambiental
es necesario haber agotado las etapas
inicialmente descritas, como son, la medicin de los recursos naturales y del medio ambiente, el cual es un campo poco
explorado en relacin con los bienes y
servicios ambientales que no se miden
por que no hacen parte de los bienes no
negociables en el mercado. Para lograr
un sistema contable ambiental eficiente
que permita efectuar una medicin acertada de todos los componentes naturales. Esta investigacin debe contemplar
los cuatro componentes bsicos de la
medicin: instrumento de medida, objeto de medicin, base de medicin y unidad de medicin.

Valorizacin Contable de los Recursos

Otro componente de mayor controversia
hoy en da es la valoracin de los recursos
naturales y los servicios que presta el
ambiente. La valoracin es la accin de
reconocer, estimar o apreciar el valor de
una cosa en donde este es la cualidad de
las cosas que las hace objeto de aprecio.
La contabilidad ambiental proporciona datos que
resaltan tanto la contribucin de los recursos
naturales al bienestar econmico como los costos impuestos por la contaminacin o el agotamiento de estos.

El medio ambiente es un bien externo al

mercado y no posee un valor determinado. Son tratados como externalidades y
se desliga de ellos su valor intrnseco, con
los valores monetarios, siendo este el
gran problema para la contabilidad. Por
lo que se estn tomando decisiones sobre los datos histricos. Adems se dificulta la determinacin de los costos ambientales, entre otros problemas. El control desde el punto de vista ambiental, se
define como el conjunto de planes, mtodos, polticas, procedimientos y mecanismos de verificacin y valuacin, que se
adoptan con el fin de asegurar que las
actividades relacionadas con este tema
se realicen sobre principios de preservacin de los recursos naturales y del medio ambiente.
En consecuencia han surgido diversos
enfoques de la contabilidad ambiental
tales como el enfoque de World Resourses
Institute,1 el enfoque de la contabilidad
como instrumento de gestin y el enfoque de las naciones unidas, este ltimo
es utilizado para la creacin del sistema
de contabilidad econmica ambiental, el
cual se basa en la formulacin de un sistema de cuentas que permita integrar al
sistema de cuentas nacionales.
La Contabilidad Social2
La contabilidad social replantea el sentido de la informacin contable y reivindica el valor del uso de la contabilidad en
cuanto se satisface una necesidad social.
Por tanto el concepto de responsabilidad
social se integra a la profesin contable y
asume que la informacin producida
debe investirse de objetividad e imparcialidad, para permitirle a la comunidad
saber en que grado las actividades de
unidades econmicas afectan o benefician a los grupos sociales de su medio
geogrfico circundante con el fin de establecer la concordancia existente entre las
expectativas reales de la colectividad y las
actuaciones de la empresa; abogando por

1 Para mayor informacin visite la pgina web: www.wri.org

2 Para mayor informacin visite la pagina web: www.upo.es

la rendicin de cuentas de las acciones

desarrolladas por la unidad productiva,
lo cual se hace en cabeza del contador a
los mltiples usuarios que as lo requieran.
III. LA CONTABILIDAD Y EL PROBLEMA
MEDIOAMBIENTAL
La problemtica medioambiental es la
consecuencia de una crisis ecolgica que
no se ha podido detener, ni controlar.
La degradacin ambiental, ahora ms que
nunca, ha puesto en peligro el futuro de
la especie humana. Incluso algunos cientficos han llegado a hacer pronsticos
apocalpticos si no se hace nada para revertir esta situacin. Esto ha llevado al
hombre a reaccionar fuertemente en vista de poder enfrentar el que ahora es su
mayor desafo la sobrevivencia.
La preservacin y conservacin de la
biosfera, la ampliacin de la percepcin
de la idea de calidad de vida con todas
sus implicancias y el nuevo concepto de
desarrollo sustentable, son la cara visible
de la actual posicin que se ha constituido como respuesta a la problemtica
medioambiental.
Lo que se puede esperar de esto y de la
consecuente revisin de conceptos e
ideas, es el surgimiento de un nuevo
modelo para los sistemas de informacin,
ya que stos debern permitir reflejar adecuadamente la situacin o contexto informativo para el anlisis y evaluacin
desde la nueva perspectiva concebida, en
funcin de los ahora diferentes requerimientos de informacin relevantes para
el usuario.
Una buena demostracin de esta nueva
perspectiva, se da en la franca decadencia del pensamiento que tiene la sociedad referente a que el lucro genera empleo, renta, prosperidad y bienestar, pues
el lucro, como la ecologa lo est probando, no genera necesariamente calidad de vida.
IV. EL CONTROL DE LA CONTABILIDAD
AMBIENTAL
No se debe dejar de hablar del control,
con el que se procura ejercer vigilancia
sobre la informacin contable y sobre las
actividades realizadas por los integrantes
de las unidades econmicas, funcin que
debe realizar el contador pblico en la
figura del revisor fiscal o del auditor, aunque este ltimo slo centra su actividad
en el control de la informacin contable.
La funcin del revisor fiscal se reviste de
un compromiso y responsabilidad social,
sus alcances podran en un momento
dado comprometerlo con la vigilancia y
control de los procesos productivos de la
empresa.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 73

SEGUNDA QUINCENA - OCTUBRE 2004

I.- INTRODUCCIN
Al destacarse la importancia que tiene la
contabilidad como herramienta para medir los fenmenos econmicos y la utilidad para la toma de decisiones de los
diferentes individuos, la contabilidad
ambiental toma una gran relevancia para
establecer el grado del impacto que presenta la aplicacin de polticas y los instrumentos para su regulacin y control sobre
el medio ambiente, por ello es necesario
establecer los parmetros que esta pueda
brindar toda la informacin que sea pertinente, viable, y relevante para su conformacin dentro del mbito social mundial.
En la actualidad se pretende que las empresas y personas involucradas tomen
conciencia sobre la problemtica que genera el uso inadecuado de los recursos
dentro de una entidad econmica, el papel que debe jugar la contabilidad en el
aprovechamiento de estos mismos y la
manera de valorarlos. As mismo tener la
debida claridad sobre su concepto y los
temas que van estrechamente relacionados con ella.
En este informe se quiere hacer algunos
planteamientos que permitan tener una
visin ms amplia sobre la gestin de la
contabilidad ambiental.

81-5

VI

INFORME ESPECIAL

SEGUNDA QUINCENA - OCTUBRE 2004

Para llevar a cabo toda esta labor se hace

imperativo que el contador traspase las
barreras de la tcnica y da a da adquiera
una mejor fundamentacin terica que
le permita poseer capacidades suficientes con el fin de evaluar otros aspectos
asociados con su quehacer; por ejemplo:
la evaluacin del impacto ambiental ejercido por las unidades productivas sobre
la comunidad desde el punto de vista
socioeconmico se puede afirmar que el
control y la informacin se constituyen
en factores relacionantes entre el quehacer del contador y la cuestin ambiental a
la vez son formas de responsabilidad social de los individuos comprometidos con
la profesin contable frente a la sociedad.
V. LA GESTIN AMBIENTAL
En un sentido macroeconmico la contabilidad social debe brindarle al contador,
la oportunidad de participar en el proceso de medicin del impacto ambiental
ejercido por las empresas sobre el medio
social y natural donde actan la gestin
del contador exige cada da mas. Una alta
dosis de conocimientos en materia ambiental; es imprescindible que el contador entienda con propiedad la magnitud
del problema de la contaminacin y la
incidencia de tal proceso sobre los diferentes medios en que se desarrollan las
tramas biolgicas y sociales; para poder
revelar el grado de responsabilidad de la
empresa, como unidad contaminante
obligada por ello a resarcir los costos
ambientales ocasionados por los procesos productivos. Antes de todo debe aclararse que el impacto ambiental es el resultado proveniente en el desarrollo de
actividades u obras en ejecucin o de proyectos nuevos susceptibles a producir efectos cambiantes.
La gestin ambiental del contador pblico, para ser posible requiere ante todo
que el profesional domine unos referentes tericos mnimos que le permitan
comprender la complejidad del problema ambiental sin perder de vista la relacin hombre naturaleza.
La gestin ambiental del contador est
directamente relacionada con su responsabilidad social y con el nivel de
fundamentacin terica que posea, pues
no se puede pretender que un profesional que desconozca las cuestiones sociales asuma roles que la sociedad le exige y
para los cuales no est capacitado.
La empresa que quiere disminuir su impacto ambiental en la actividad en su gran
mayora, deber acceder a nuevas tecnologas e implementar procesos
descontaminadores.
Para esto debern invertir, en nuevas tecnologas, patentes, equipos, insumos,
sustancias, entrenamiento y capacitacin
de su personal.
VI. PROPUESTA NORMATIVA
La normativa gubernamental y los recla-

81-6

INSTITUTO

DE

mos particulares y generales de la comunidad estn conformando una serie de

pasivos ambientales que la empresa debe
atender y entender con el fin de no solo
cancelar de manera oportuna, sino evitar
sanciones por morosidad.
La aparicin de insumos y materias primas no contaminadoras constituyen costos ambientales en conjuncin con la visin tradicional de la contabilidad que
debe trascender en la actualidad con el
fin de vincular al costo ambiental otros
materiales que afinen la valoracin e identificacin del tpico ambiental, para su
ajuste y disminucin en el futuro.
Los gastos ambientales comprenden el
sacrificio de bienes ambientales originados en perodos contables anteriores y que
por su tarda identificacin no deben cargarse al costo actual del periodo. Por otro
lado, tales sacrificios tienen que ver con
los gastos necesarios para mitigar impactos negativos en el medio ambiente que
como mximo permitan recuperarlo.
En cuanto a los ingresos ambientales estos constituyen una oportunidad de los
contadores para reivindicar la necesidad
de lo ambiental en la empresa en tanto
permite rebatir que tal concepto implica
necesariamente costos y gastos.
La contabilidad financiera, la contabilidad de costos administrativos y la contabilidad presupuestal deben recoger la
ptica ambiental.
La empresa debe crear una provisin para
el medio ambiente cuando est obligada
por la ley o por un contrato, a prevenir,
reducir o reparar, daos frente a una obligacin asumida. Este concepto es contemplado en la NIC 37 en donde se determina que se obligar a sanear y limpiar
los terrenos ya contaminados; plantea
reconocer la oportuna provisin por importe de la mejor estimacin de los costos de saneamiento y limpieza.
Con el transcurrir del tiempo el tema del
Medio Ambiente se ha ido apoderando
de todas las reas sociales y el rea contable no podra ser la excepcin, adems
debe tomar una posicin frente a este tema
que le permita estudiarla desde su perspectiva, el recurso natural es una riqueza
que difcilmente es cuantificable y por el
momento se hace muy complejo realizar
un sistema de inventarios o una depreciacin adecuada. Pero cuando hablamos de
la recuperacin de este y de cuantificar las
prdidas podemos decir que estamos
incursionando en el tema para convertirnos en un rea necesaria e importante tanto para el ente como para los usuarios.
La contabilidad ambiental es una herramienta que se ha convertido en la conciencia de la existencia de un recurso finito y la evaluacin para llegar a su recuperacin.
Algunas de las empresas que afectan directamente a los recursos naturales estn
planteando la idea de una produccin
ms limpia, implementando gran nme-

INVESTIGACIN EL PACFICO

ro de mediciones destinadas, a evitar, reducir y tratar los desperdicios y las emisiones.

La contabilidad ambiental procura la evaluacin del impacto que tiene el ente frente a su entorno, procedimiento que le va
a permitir al manejar mejor los recursos,
otro aspecto importante que plantea la
contabilidad ambiental es que la informacin brindada facilita la creacin de
una estrategia preventiva.
Es relevante mencionar que para nuestro
pas este tema es nuevo y an encontramos muchas industrias que no saben que
hacer con sus desperdicios, un ejemplo
palpable es el de las mineras; empresas
que a pesar de que pueden ser sancionadas por el uso inadecuado de sus residuos, todava encontramos votndolos
en los ros, y en sus informes no encontraramos, ni las partidas de costos, gastos o provisiones por este concepto; este
es un aspecto para el que nuestros contadores se deben preparar pues nuestro
pas est lleno de recursos naturales que
por el uso deficiente de ellos el balance
arrojar resultados negativos que afectaran a toda la sociedad.
VII. Contabilidad Financiera Tradicional
y Contabilidad Ambiental.
En qu difiere la contabilidad financiera
tradicional de la contabilidad ambiental?
La contabilidad financiera tradicional
mide resultados financieros a partir del
consumo humano de recursos de capital. La contabilidad ambiental orientada
a las medidas de proteccin al medio
ambiente, pretende medir todos los recursos de capital natural comprometidos
en el proceso productivo.
En el caso de la gestin de la empresa, es
conveniente que el inicio de la aplicacin
de criterios de contabilidad ambiental se
sigan los siguientes pasos:
La empresa debe establecer polticas en
cuanto a la proteccin del medio ambiente.
1. Confeccionar planes y disear estructuras para tales polticas en acciones.
2. Establecer criterios de cuantificacin
y medicin, cuando corresponda.
3. Crear una accin gerencial, con gestin y supervisin de los resultados
alcanzados.
4. Mantener permanentemente informados a los propietarios, al gobierno
y la comunidad, de los logros alcanzados.
Finalmente podemos concluir que los
desafos que la contabilidad ambiental
tiene por adelante son: Mejorar el nivel
de comunicacin; Mejorar las normas de
registro y gerenciamiento contable; Mejorar la contribucin contable a las prcticas de administracin del asunto ambiental en la empresa y por ltimo;
descontaminar los balances que hoy omiten activos consumidos, y que precisan
ser mensurados y registrados.