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Manual do Formador
FISCALIDADE IVA
NDICE
INTRODUO
10
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
11
FICHA TCNICA
12
MANUAL DO FORMADOR
FISCALIDADE IVA
INTRODUO
O presente manual est concebido de forma a constituir um Guia Bsico de Apoio para
ajudar os formadores a preparar e a realizar aces de formao subordinadas ao tema
da Fiscalidade IVA.
Tendo em conta a complexidade do assunto bem como a possibilidade de flexibilizao
programtica e metodolgica, recomenda-se a sua adaptao ao pblico-alvo e
estrutura formativa que estiver em causa.
Os contedos gerais propostos para a realizao da formao baseiam-se nos contedos
abordados no Manual do Formando de "Fiscalidade IVA".
A metodologia de abordagem aplicada a este Guia prev a apresentao de um plano
global da aco ajustvel s sesses definidas, organizado por mdulos, definindo-se em
relao a cada mdulo os seguintes aspectos:
Objectivos Especficos:
Contedos Programticos;
Auxiliares Pedaggicos.
Refira-se que, os auxiliares pedaggicos concebidos disponibilizam, desde logo, uma
apresentao do programa de formao, a que os formadores podero recorrer no incio
da formao para a definio dos objectivos e apresentao dos contedos programticos
a ministrar.
Encontra-se, ainda disponvel do presente CDROM um conjunto de exerccios de
aplicao com as respectivas solues, susceptveis de serem utilizados ao longo da
formao. Os referidos exerccios podero, tambm, servir como instrumento de avaliao
da aquisio de conhecimentos por parte dos formandos.
MANUAL DO FORMADOR
FISCALIDADE IVA
MDULO
MANUAL DO FORMADOR
FISCALIDADE IVA
CONTEDOS PROGRAMTICOS
MANUAL DO FORMADOR
FISCALIDADE IVA
MANUAL DO FORMADOR
FISCALIDADE IVA
MDULO
RITI
A tributao das prestaes de servios
Prestaes de servios de transporte intracomunitrio de bens
Prestaes de servios acessrias de um transporte intracomunitrio de bens
Intermediao, em nome e por conta de outrem, numa prestao de servios de
transporte intracomunitrio de bens ou em prestaes de servios acessrias
desse transporte
Intermediao em nome e por conta de outrem em operaes que no sejam as referidas
nos n 8, 9, 15 e 16 do art. 6 do CIVA
Regras de localizao
Entrega de bens mveis corpreos produzidos ou montados sob encomenda
Trabalho a feitio efectuado em outro Estado membro
Trabalho a feitio executado no territrio nacional
AUXILIARES PEDAGGICOS
MANUAL DO FORMADOR
FISCALIDADE IVA
MDULO
MANUAL DO FORMADOR
FISCALIDADE IVA
MDULO
TRANSFERNCIA DE BENS
OBJECTIVOS
TRANSFERNCIAS DE BENS
Seu enquadramento no RITI
Transferncia de bens para serem objecto de instalao ou montagem em outro
Estado membro
AUXILIARES PEDAGGICOS
MANUAL DO FORMADOR
FISCALIDADE IVA
MDULO
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MANUAL DO FORMADOR
FISCALIDADE IVA
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
Cdigo do I.V.A., Editora Rei dos Livros, Lisboa, 19. edio, 2002
Informador Fiscal, Cdigo do IVA,
Agosto 2002
PEREIRA, J.F. Lemos et al., Teoria e Tcnica dos Impostos, Editora Rei dos Livros,
Lisboa, 23. edio, 2000
PINTO, Miguel Silva et al., I.V.A., reas Editora, Lisboa, 7. edio, 2002
SILVA, Carlos et al, I.V.A. & R.I.T.I., Lidel Edies Tcnicas, Lisboa, 2. edio,
2003
CD do Sistema de Informao do Tcnico Oficial de Contas, DigiLex, Produtos
Informticos, Lda., 2004
MANUAL DO FORMADOR
11
FISCALIDADE IVA
FICHA TCNICA
Ttulo: Fiscalidade IVA
Autoria: Leandro Gustavo Ribeiro
Edio: CECOA
Coordenao: Cristina Dimas
Design e Composio: Altura Data Publishing
Produo apoiada pelo Programa Operacional Emprego, Formao e Desenvolvimento Social (POEFDS), cofinanciado pelo Estado Portugus e pela Unio Europeia, atravs do Fundo Social Europeu.
Ministrio do Trabalho e
da Solidariedade Social
12
Unio Europeia
Fundo Social Europeu
MANUAL DO FORMADOR
Fiscalidade IVA
Exerccios de Aplicao
FISCALIDADE IVA
EXERCCIO DE APLICAO N 1
1. Na Prestao de Servios de Transporte Intracomunitrio de Bens em que o
prestador dos servios (transportador, transitrio,) est estabelecido no
territrio nacional.
Indique para as diversas operaes apresentadas a sua tributao para efeito do imposto:
1.1. O incio do transporte no territrio nacional.
1.1.1. O adquirente est estabelecido no territrio nacional e fornece o seu nmero de
identificao fiscal.
1.1.2. O adquirente est estabelecido noutro Estado membro e fornece o seu nmero de
identificao fiscal.
1.1.3. O adquirente no fornece o nmero de identificao fiscal, porque um particular
ou um residente num pas terceiro.
1.2. - Incio do transporte noutro Estado membro.
1.2.1. O adquirente um sujeito passivo estabelecido no territrio nacional e fornece o
seu nmero de identificao fiscal.
1.2.2. O adquirente dos servios um sujeito passivo estabelecido noutro Estado membro
e fornece o seu nmero de identificao fiscal.
1.2.3. O adquirente no fornece o seu nmero de identificao fiscal, por ser particular ou
residente em pas terceiro.
EXERCCIOS DE APLICAO
FISCALIDADE IVA
EXERCCIO DE APLICAO N 2
2. Na Prestao de Servios de Transporte Intracomunitrio de Bens em que o
prestador dos servios (transportador, transitrio,) est estabelecido noutro
Estado membro.
Indique para as diversas operaes apresentadas a sua tributao para efeito do imposto.
2.1. Incio do transporte no territrio nacional.
EXERCCIOS DE APLICAO
FISCALIDADE IVA
EXERCCIO DE APLICAO N3
Relativamente s regras de localizao das prestaes de servios efectuadas por
intermedirios agindo em nome e por conta de outrem em operaes
intracomunitrias (n.17 e n.18 do art. 6. do CIVA), indique nas seguintes situaes
a tributao para efeitos de imposto:
3. O Prestador de Servios (comissionista) est estabelecido em territrio nacional.
3.1. O adquirente dos servios um sujeito passivo estabelecido no territrio nacional,
devidamente identificado para feitos de IVA e fornece o respectivo nmero de
identificao fiscal.
3.1.1. A comisso est associada a uma aquisio intracomunitria.
EXERCCIOS DE APLICAO
FISCALIDADE IVA
EXERCCIO DE APLICAO N 4
Relativamente s regras de localizao das prestaes de servios efectuadas por
intermedirios agindo em nome e por conta de outrem em operaes
intracomunitrias (n.17 e n.18 do art. 6. do CIVA), indique nas seguintes situaes
a tributao para efeitos de imposto:
4. O comissionista um sujeito passivo estabelecido noutro Estado membro, onde est
devidamente registado para efeitos de IVA.
4.1. O adquirente dos servios um sujeito passivo estabelecido no territrio nacional,
devidamente identificado como tal.
4.1.1. A comisso est associada a uma aquisio intracomunitria.
4.2. O adquirente dos servios no fornece o seu nmero de identificao fiscal, porque
um particular ou residente num pas terceiro.
EXERCCIOS DE APLICAO
FISCALIDADE IVA
EXERCCIO DE APLICAO N 5
Relativamente s regras de localizao das prestaes de servio efectuadas por
intermedirios agindo em nome e por conta de outrem em operaes
intracomunitrias (n.17 e n.18 do art. 6. do CIVA), indique nas seguintes situaes
a tributao para efeitos de imposto:
5. O comissionista est estabelecido num pas terceiro.
5.1. O adquirente dos servios um sujeito passivo estabelecido no territrio nacional,
devidamente identificado para feitos de IVA.
5.1.1. A comisso est relacionada com uma aquisio intracomunitria.
5.1.2. A comisso est relacionada com uma transmisso intracomunitria.
5.2. O adquirente dos servios no fornece o nmero de identificao fiscal, porque
particular ou residente num pas terceiro.
EXERCCIOS DE APLICAO
FISCALIDADE IVA
EXERCCIOS DE APLICAO
FISCALIDADE IVA
SOLUO:
A operao tributada no territrio nacional, cabendo ao prestador a liquidao do
imposto.
1.2.2. O adquirente dos servios um sujeito passivo estabelecido noutro Estado membro
e fornece o seu nmero de identificao fiscal.
SOLUO:
A operao no tributada em Portugal, nos termos do n.12 do art. 6 do CIVA, devendo
o prestador fazer constar da factura o motivo da no liquidao.
1.2.3. O adquirente no fornece o seu nmero de identificao fiscal, por ser particular ou
residente em pas terceiro.
SOLUO:
A operao tributada no estado membro da partida, o que implica a obrigao de registo
nesse Estado membro ou nomeao de um representante.
EXERCCIOS DE APLICAO
FISCALIDADE IVA
EXERCCIOS DE APLICAO
FISCALIDADE IVA
10
EXERCCIOS DE APLICAO
FISCALIDADE IVA
SOLUO:
Neste caso, a comisso ser tributada no Estado membro onde se localizar a operao a
que diz respeito a intermediao. E assim, se tal operao for localizada no territrio
nacional, a comisso ser aqui tributada, cabendo ao comissionista a liquidao do IVA.
Se for localizada noutro Estado membro, o comissionista ter de registar-se ou nomear
representante fiscal nesse Estado membro, para a proceder liquidao e entrega do IVA
em causa.
EXERCCIOS DE APLICAO
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FISCALIDADE IVA
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EXERCCIOS DE APLICAO
FISCALIDADE IVA
EXERCCIOS DE APLICAO
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FISCALIDADE IVA
FICHA TCNICA
Ttulo: Fiscalidade IVA
Autoria: Leandro Gustavo Ribeiro
Edio: CECOA
Coordenao: Cristina Dimas
Design e Composio: Altura Data Publishing
Produo apoiada pelo Programa Operacional Emprego, Formao e Desenvolvimento Social (POEFDS), cofinanciado pelo Estado Portugus e pela Unio Europeia, atravs do Fundo Social Europeu.
Ministrio do Trabalho e
da Solidariedade Social
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Unio Europeia
Fundo Social Europeu
EXERCCIOS DE APLICAO
FISCA LID A D E IV A
VALOR ACRESCENTADO
Slide 1
FISCA LID A D E IV A
APRESENTA
O DO PROGRAMA
APRESENTAO
IVA
INCIDNCIA
ISENO
ISENO
APURAMENTO DE IVA
OBRIGAES
OBRIGAES DOS SUJEITOS PASSIVOS DO REGIME
NORMAL DO IVA
Slide 2
FISCA LID A D E IV A
APRESENTA
O DO PROGRAMA
APRESENTAO
REGIMES ESPECIAIS
RITI
(REGIME
DO
INTRACOMUNITRIAS
INTRACOMUNITRIAS )
Slide 3
IVA
NAS
TRANSAES
TRANSAES
FISCA LID A D E IV A
APRESENTA
O DO PROGRAMA
APRESENTAO
RITI
A TRIBUTAO
TRIBUTAO DAS PRESTAES
PRESTAES DE SERVIOS
SERVIOS
INTERMEDIAO
INTERMEDIAO EM NOME E POR CONTA DE
OUTREM EM OPERAES
OPERAES QUE NO SEJAM AS
REFERIDAS NOS N
N 8, 9, 15 E 16 DO ART. 6
6 DO CIVA
Slide 4
FISCA LID A D E IV A
APRESENTA
O DO PROGRAMA
APRESENTAO
ENTREGA
DE
BENS
MVEIS
MVEIS
CORPREOS
CORPREOS
Slide 5
FISCA LID A D E IV A
APRESENTA
O DO PROGRAMA
APRESENTAO
O
REGIME
DE
TRIBUTA
O
TRIBUTAO
INTRACOMUNIT
RIAS DE BENS
INTRACOMUNITRIAS
SUA CARACTERIZAO
CARACTERIZAO
Slide 6
DAS
AQUISI
ES
AQUISIES
FISCA LID A D E IV A
APRESENTA
O DO PROGRAMA
APRESENTAO
TRANSFERNCIAS DE BENS
SEU ENQUADRAMENTO NO RITI
TRANSFERNCIA
DE
BENS
PARA
SEREM
OBJECTO DE INSTALAO
INSTALAO OU MONTAGEM EM
OUTRO ESTADO MEMBRO
Slide 7
FISCA LID A D E IV A
APRESENTA
O DO PROGRAMA
APRESENTAO
Slide 8
FISCA LID A D E IV A
DEFINI
O
DEFINIO
UM IMPOSTO GERAL
UM IMPOSTO PLURIF
SICO
PLURIFSICO
UM IMPOSTO NO CUMULATIVO
Slide 9
FISCA LID A D E IV A
INCIDNCIA
TRANSMISSO DE BENS
OPERA
ES ASSIMILADAS
OPERAES
PRESTA
ES DE SERVI
OS
PRESTAES
SERVIOS
IMPORTA
O DE BENS
IMPORTAO
OPERA
ES INTRACOMUNIT
RIAS
OPERAES
INTRACOMUNITRIAS
Slide 10
FISCA LID A D E IV A
ISEN
O
ISENO
NAS OPERA
ES INTERNAS
OPERAES
NAS IMPORTA
ES
IMPORTAES
NAS EXPORTA
ES
EXPORTAES
REN
NCIA ISEN
O
RENNCIA
ISENO
Slide 11
FISCA LID A D E IV A
ISEN
O - NAS OPERA
ES INTERNAS
ISENO
OPERAES
Assistncia e seguran
a sociais;
segurana
Sa
de e assistncia m
dica e hospitalar;
Sade
mdica
Educa
o;
Educao;
Forma
o profissional;
Formao
Desporto;
Cultura;
Opera
es banc
rias;
Operaes
bancrias;
Opera
es de seguro e resseguro.
Operaes
Slide 12
FISCA LID A D E IV A
ISEN
O - NAS IMPORTA
ES
ISENO
IMPORTAES
Esto isentas as seguintes opera
es:
operaes:
As importa
es definitivas de bens cuja transmisso em
importaes
territ
rio nacional seja isenta de IVA;
territrio
As importa
es de embarca
es afectas actividade de
importaes
embarcaes
navega
o mar
tima no alto mar, ao transporte de
navegao
martima
passageiros ou exerc
cio de uma actividade comercial,
exerccio
industrial ou de pesca assim como embarca
es com a
embarcaes
finalidade de salvamentos ou assistncia mar
tima;
martima;
Slide 13
FISCA LID A D E IV A
ISEN
O - NAS EXPORTA
ES
ISENO
EXPORTAES
Esto isentas as seguintes opera
es ((cont):
cont):
operaes
Exporta
es de bens efectuadas pelo vendedor ou por sua
Exportaes
conta;
Exporta
es de
Exportaes
transforma
o;
transformao;
bens
precedidos
de
repara
es
reparaes
ou
FISCA LID A D E IV A
ISEN
O - RENUNCIA ISEN
O
ISENO
ISENO
A ren
ncia poder
acontecer nos seguintes casos:
renncia
poder
Os sujeitos passivos que realizem presta
es de servi
os
prestaes
servios
que tenham por objecto a forma
o profissional;
formao
Os sujeitos passivos que forne
am aos seus empregados
forneam
servi
o de alimenta
o e bebidas;
servio
alimentao
Os estabelecimentos hospitalares, cl
nicas, dispens
rios e
clnicas,
dispensrios
similares que prestem servi
os m
dicos.
servios
mdicos.
Slide 15
FISCA LID A D E IV A
APURAMENTO DE IVA
VALOR TRIBUT
VEL
TRIBUTVEL
TAXAS
DEDU
ES
DEDUES
OPERA
ES QUE CONFEREM DIREITO DEDU
O
OPERAES
DEDUO
CONDI
ES PARA EXERCER O DIREITO DEDU
O
CONDIES
DEDUO
PRAZOS E LIMITA
ES DO DIREITO DEDU
O
LIMITAES
DEDUO
Slide 16
FISCA LID A D E IV A
Slide 17
FISCA LID A D E IV A
Slide 18
FISCA LID A D E IV A
Slide 19
FISCA LID A D E IV A
OPERA
ES DEDUT
VEIS:
OPERAES
DEDUTVEIS:
O imposto suportado na aquisi
o de bens
aquisio
O imposto suportado na aquisi
o de bens
aquisio
O imposto suportado na importa
o de bens
importao
Slide 20
FISCA LID A D E IV A
Slide 21
FISCA LID A D E IV A
todas
as
despesas
Slide 22
Ser
dedut
vel em 100% o imposto contido na aquisi
o do
Ser
dedutvel
aquisio
gas
leo, o GPL e do ggs
s natural se destinado a ve
culos pesados
gasleo,
veculos
de passageiros, ve
culos licenciados para transportes ppblicos,
blicos,
veculos
com excep
o dos rent
-a-car.
excepo
rent-a-car.
FISCA LID A D E IV A
OBRIGA
ES DOS SUJEITOS PASSIVOS DO
OBRIGAES
REGIME NORMAL DO IVA
Os sujeitos passivos tm quatro tipos de obriga
es:
obrigaes:
Obriga
es declarativas
Obrigaes
Obriga
es de pagamento
Obrigaes
Obriga
es de factura
o
Obrigaes
facturao
Obriga
es de escritura
o
Obrigaes
escriturao
Slide 23
FISCA LID A D E IV A
REGIMES ESPECIAIS
R.E.I. (REGIME ESPECIAL DE ISEN
O)
ISENO)
R.E.P.R.
(REGIME
RETALHISTAS)
Slide 24
ESPECIAL
DOS
PEQUENOS
FISCA LID A D E IV A
FISCA LID A D E IV A
RITI
(REGIME DO IVA NAS TRANSA
ES INTRACOMUNIT
RIAS)
TRANSAES
INTRACOMUNITRIAS)
Esto sujeitas a este imposto as aquisi
es intracomunit
rias de
aquisies
intracomunitrias
bens efectuadas no territ
rio nacional a tttulo
tulo oneroso desde que o
territrio
vendedor:
Seja sujeito passivo, devidamente registado para efeitos de impo
sto
imposto
em outro Estado membro;
No esteja abrangido por um regime particular de isen
o de
iseno
pequenas empresas no seu Estado membro;
No efectue no territ
rio nacional a instala
o ou montagem dos
territrio
instalao
bens expedidos ou enviados a partir de outro Estado membro;
Slide 26
FISCA LID A D E IV A
TRIBUTA
O DAS PRESTA
ES
TRIBUTAO
PRESTAES
PRESTA
ES DE SERVI
OS DE
PRESTAES
SERVIOS
INTRACOMUNIT
RIO DE BENS
INTRACOMUNITRIO
DE SERVI
OS
SERVIOS
TRANSPORTE
FISCA LID A D E IV A
TRIBUTA
O
TRIBUTAO
DAS
PRESTA
ES
PRESTAES
DE
SERVI
OS
SERVIOS
PRESTA
ES DE SERVI
OS ACESS
RIAS DE UM
PRESTAES
SERVIOS
ACESSRIAS
TRANSPORTE INTRACOMUNIT
RIO DE BENS
INTRACOMUNITRIO
Transportes de aproxima
o e servi
os conexos.
aproximao
servios
Os servi
os executados noutro Estado membro sero
servios
tributados no territ
rio nacional, se o adquirente for um
territrio
sujeito passivo registado em territ
rio nacional, tenha
territrio
utilizado o respectivo n
mero de identifica
o fiscal.
nmero
identificao
Slide 28
Conduz tributa
o dos mesmos quando o in
cio do
tributao
incio
transporte se situe no territ
rio nacional e no tributa
o
territrio
tributao
quando o in
cio do transporte se situe noutro Estado
incio
membro.
FISCA LID A D E IV A
TRIBUTA
O
TRIBUTAO
DAS PRESTA
ES DE SERVI
OS
PRESTAES
SERVIOS
INTERMEDIA
O, EM NOME E POR CONTA DE OUTREM,
INTERMEDIAO,
NUMA PREST. DE SERVI
OS DE TRANSP. INTR. DE
SERVIOS
BENS OU EM PREST. DE SERVI
OS ACESS
RIAS
SERVIOS
ACESSRIAS
DESSE TRANSPORTE
tributa
o dos servi
os de intermedia
o no territ
rio
tributao
servios
intermediao
territrio
nacional se aqui se situasse a sede, o estabelecimento
est
vel ou o domic
lio do prestador.
estvel
domiclio
sua no tributa
o se a sede, estabelecimento est
vel ou
tributao
estvel
rio estivessem situados fora do
domic
lio do intermedi
domiclio
intermedirio
territ
rio nacional.
territrio
Slide 29
FISCA LID A D E IV A
INTERMEDIA
O EM NOME E POR CONTA DE
INTERMEDIAO
OUTREM EM OP. QUE NO SEJAM AS REFERIDAS
NOS N
N 8, 9, 15 E 16 DO ART. 66 DO CIVA
REGRAS DE LOCALIZA
O
LOCALIZAO
O local de tributa
o dos servi
os segue a regra de
tributao
servios
localiza
o das opera
es a que estejam associados.
localizao
operaes
No ser
se o adquirente do servi
o for um sujeito passivo
ser
servio
de IVA, devidamente registado em outro Estado membro.
Slide 30
FISCA LID A D E IV A
ENTREGA DE BENS M
VEIS CORP
REOS
MVEIS
CORPREOS
PRODUZIDOS OU MONTADOS SOB ENCOMENDA
TRABALHO A FEITIO EFECTUADO EM OUTRO
ESTADO MEMBRO
FISCA LID A D E IV A
ENTREGA
DE
BENS
M
VEIS
MVEIS
CORP
REOS
CORPREOS
FISCA LID A D E IV A
O REGIME DE TRIBUTA
O DAS AQUISI
ES
TRIBUTAO
AQUISIES
INTRACOMUNIT
RIAS DE BENS
INTRACOMUNITRIAS
Nas transac
es entre sujeitos passivos na aquisi
o
transaces
aquisio
intracomunit
ria de bens, feita a aplica
o do imposto ao
intracomunitria
aplicao
adquirente.
Esta opera
o define
-se como a obten
o do poder de dispor
operao
define-se
obteno
exerc
cio do direito de propriedade de um bem m
vel corp
reo
exerccio
mvel
corpreo
cuja expedi
o ou transporte, com destino ao adquirente, tenha tido
expedio
in
cio noutro Estado membro.
incio
Slide 33
FISCA LID A D E IV A
O REGIME DE TRIBUTA
O DAS AQUISI
ES
TRIBUTAO
AQUISIES
INTRACOMUNIT
RIAS DE BENS
INTRACOMUNITRIAS
Sero tamb
m isentas de imposto, no pa
s de origem, as
tambm
pas
transmisses de bens expedidos ou transportados a partir de
outro Estado membro com destino a sujeitos passivos
identificados para efeitos de IVA no territ
rio nacional, sendo
territrio
a liquida
o do IVA correspondente
s aquisi
es de bens
liquidao
s
aquisies
da responsabilidade dos adquirentes.
Slide 34
FISCA LID A D E IV A
TRANSFERNCIA
DE
ENQUADRAMENTO NO RITI
BENS
SEU
A opera
o de transferncia
pio, assimilada a
operao
,, em princ
princpio,
uma transmisso de bens efectuada a tttulo
tulo oneroso.
Slide 35
FISCA LID A D E IV A
Slide 36
FISCA LID A D E IV A
Slide 37
A aquisi
o por um sujeito passivo nacional, a um particular de
aquisio
outro Estado membro, de um bem usado, no considerada como
aquisi
o intracomunit
ria sujeita a IVA, salvo se respeitar a meios
aquisio
intracomunitria
de transporte novos.